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[論文關(guān)鍵詞]：人力資源；人力資源會(huì)計(jì)；現(xiàn)狀

[論文摘要]：隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人力資源會(huì)計(jì)研究具有越來越重要的意義。本文探討了人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展概述，以及人力資源會(huì)計(jì)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，以期望對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用具有一定的啟示意義。

總書記在黨的十七大報(bào)告中提出，我國要“建設(shè)人力資源強(qiáng)國”。這既對(duì)教育界提出了要求，同時(shí)也對(duì)管理學(xué)界提出了要求。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要工具，也應(yīng)加快對(duì)“人力資源會(huì)計(jì)”的研究。國外人力資源會(huì)計(jì)研究起步較早，已經(jīng)建立了比較健全的理論體系，一些大型企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)也把研究成果應(yīng)用于實(shí)際的經(jīng)營管理。我國在此領(lǐng)域的研究雖然起步較晚，但自20世紀(jì)90年代以后，我國會(huì)計(jì)理論界加大對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究，取得一些創(chuàng)新成果，并得到了一定的推行。

1人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景

在生產(chǎn)力不發(fā)達(dá)的社會(huì)里，人們往往把物看得比人重要，為了達(dá)到目標(biāo)，不惜犧牲許多人。從20世紀(jì)四五十年代以來，始于美國的第三次科技革命使人類進(jìn)入了電子時(shí)代，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)自動(dòng)化。這次產(chǎn)業(yè)革命也為人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件。在人力資源投資的數(shù)量和質(zhì)量日益受到重視，人力資源管理日益科學(xué)化、系統(tǒng)化、數(shù)量化的同時(shí)，就要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門提供較為可靠的人力資源成本和價(jià)值的信息?，F(xiàn)代產(chǎn)業(yè)逐步轉(zhuǎn)向以人力資源為主要支柱的第三產(chǎn)業(yè)。統(tǒng)計(jì)資料顯示：1948年美國的第三產(chǎn)業(yè)在GDP中所占的比重就已超過第一、第二產(chǎn)業(yè)之和，達(dá)53.9％，并一直保持增長趨勢。二戰(zhàn)以來美國經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)勁發(fā)展離不開第三產(chǎn)業(yè)的推動(dòng)，而人力資源則是第三產(chǎn)業(yè)增長的引擎。因此，選擇合適的方法對(duì)企業(yè)人力資源加以反映和計(jì)量顯得尤為重要。

2國外人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)是對(duì)現(xiàn)行傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的延伸和補(bǔ)充，因此完全可以沿用現(xiàn)行會(huì)計(jì)的一些基本假設(shè)和程序，但是，基于“人力資源”的特殊性，其核算應(yīng)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上有所修正和改進(jìn)。最早由美國密歇根州立大學(xué)企業(yè)研究所的會(huì)計(jì)學(xué)家赫曼森在他1964提出，發(fā)展過程大致經(jīng)歷了五個(gè)階段：

2.1基本概念產(chǎn)生階段(1960～1966年)1960年，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長西奧多·w·舒爾茨教授發(fā)表就職演說《人力資本投資》，精辟地闡述了關(guān)于人力資本的觀點(diǎn)。他明確提出當(dāng)今時(shí)代人力資本是促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長的主要原因。以這次演說為開端，經(jīng)濟(jì)學(xué)界掀起了一股人力資本研究的熱潮。而赫曼森在1964年發(fā)表的《人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)》一文中，指出“人力資源構(gòu)成了大多數(shù)企業(yè)最有效的經(jīng)營資產(chǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該包括人力資源”。1965～1966年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)開始對(duì)人力資源會(huì)計(jì)理論進(jìn)行系統(tǒng)研究，認(rèn)為有必要對(duì)人力資源開發(fā)成本費(fèi)用及產(chǎn)生效益進(jìn)行計(jì)量與評(píng)估。

2.2學(xué)術(shù)研究階段(1966～1971年)這個(gè)階段的主要標(biāo)志是：開發(fā)人力資源成本計(jì)量模型(歷史成本及替代成本)和價(jià)值計(jì)量模型(貨幣計(jì)量及非貨幣計(jì)量)及評(píng)價(jià)其有效性；研究人力資源會(huì)計(jì)作為一種工具，對(duì)企業(yè)人力管理人員、部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)信息的外部使用者所具有的現(xiàn)實(shí)和潛在作用。1967年，密歇根大學(xué)成立了“人力資源會(huì)計(jì)聯(lián)合開發(fā)小組”，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的理論概念和方法進(jìn)行了一系列研究。同年年底，在開發(fā)小組的幫助下，美國俄亥俄州哥倫布市的巴里公司的年終結(jié)算中首次報(bào)告了人力資源會(huì)計(jì)的有關(guān)信息，在人力資源會(huì)計(jì)的研究史上具有里程碑意義。

2.3發(fā)展階段(1971～1976年)這個(gè)階段是從研究發(fā)展到實(shí)際應(yīng)用、從理論到實(shí)踐的過渡階段，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的興趣都很大。在美國、西歐、日本以及澳大利亞，會(huì)計(jì)界進(jìn)行了廣泛研究，企業(yè)界也進(jìn)行了實(shí)際操作的嘗試。有大量的關(guān)于如何計(jì)量人力資源的價(jià)值、如何將人力資源會(huì)計(jì)納入傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系的文章在許多國家發(fā)表。歷史成本法和現(xiàn)時(shí)重置成本法等人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量模式和方法也得到發(fā)展。超級(jí)秘書網(wǎng)

2.4短暫停滯階段(1976～1980年)在這一期間，相對(duì)簡單的關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的初步理論研究已經(jīng)結(jié)束，人力資源會(huì)計(jì)在實(shí)際的應(yīng)用中卻遇到了很大的困難。主要問題是人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展的初始階段提出的模型都比較復(fù)雜，所需要的資料也比較難收集，對(duì)數(shù)據(jù)的解釋也很復(fù)雜。這些疑難工作需要少數(shù)高水平的會(huì)計(jì)學(xué)家進(jìn)行。同時(shí)，企業(yè)試行人力資源會(huì)計(jì)需要花費(fèi)很大的成本，但是又無法確知是否能夠得到相應(yīng)的回報(bào)，所以企業(yè)界的積極性也降低了。人力資源會(huì)計(jì)研究步入低潮。

2.5恢復(fù)活力階段(1980年至今)雖然前一階段，許多工作已經(jīng)弱化，但并沒有完全停止。尤其當(dāng)美國海軍研究署(ONR)決定出資建立一個(gè)海軍人力資源管理的項(xiàng)目，并在海軍人力資源管理中應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)，人力資源會(huì)計(jì)停滯發(fā)展的狀況逐漸好轉(zhuǎn)。這是由于與企業(yè)相比，美國海軍經(jīng)費(fèi)充足，可以為人力資源會(huì)計(jì)研究提供了強(qiáng)大的資金支持。

3國內(nèi)的研究現(xiàn)狀

人力資源會(huì)計(jì)于20世紀(jì)80年代初期引入我國。80年代，我國對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究大都限于介紹有關(guān)概念和有關(guān)歸屬問題。這期間翻譯出版了大量外國著作，比如由陳仁棟翻譯的弗蘭霍爾茨的著作《人力資源會(huì)計(jì)》，是在我國第一次系統(tǒng)介紹人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，我國人力資源會(huì)計(jì)研究從起初單純地介紹國外研究成果轉(zhuǎn)向系統(tǒng)研究。我國的人力資源會(huì)計(jì)研究被推進(jìn)到一個(gè)新的階段。隨著我國人事制度改革的深化、企業(yè)市場主體地位的加強(qiáng)以及加入WTO后面對(duì)的國際國內(nèi)激烈的人才競爭，人力資源會(huì)計(jì)的研究與實(shí)施已是大勢所趨。這必將突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)把“人力”僅僅作為成本的狀況，而且通過確立人力資源價(jià)值與投資及收益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)對(duì)人力資源的成本和價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量，并對(duì)人力資源開發(fā)投資的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析預(yù)測和管理。