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［摘要］預(yù)算管理是高等學(xué)校一切經(jīng)濟(jì)活動的基本依據(jù)，其活動貫穿于整個會計活動，影響著財務(wù)收支能力的可持續(xù)發(fā)展。目前高等學(xué)校預(yù)算內(nèi)部審計大多停留在執(zhí)行結(jié)果審計上，對于預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行過程中的審計參與較少。積極參與到高等學(xué)校預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行的全過程中，突出審計的管理型和服務(wù)型職能，逐漸成為高等學(xué)校預(yù)算審計工作的發(fā)展方向，但在實踐中仍存在一定的難點和問題，加強(qiáng)高等學(xué)校預(yù)算管理內(nèi)部審計是目前高等學(xué)校需研究的重要課題。

［關(guān)鍵詞］預(yù)算管理;內(nèi)部審計;高等學(xué)校

1內(nèi)部審計在高等學(xué)校預(yù)算管理中的實施現(xiàn)狀

教育部教財〔2015〕2號文件《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》要求，高等學(xué)校應(yīng)“強(qiáng)化預(yù)算管理審計，促進(jìn)提高資金使用效益”，具體包括三個方面:預(yù)算編制過程的審計、預(yù)算執(zhí)行過程的審計和預(yù)算執(zhí)行效果的審計。審計工作應(yīng)當(dāng)貫穿預(yù)算從編制、執(zhí)行到結(jié)果反饋的全過程，當(dāng)前國內(nèi)對預(yù)算的審計大多局限在對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計，而對編制和執(zhí)行過程的審計則涉及較少，致使高等學(xué)校的內(nèi)部審計工作范疇較小，預(yù)算工作監(jiān)管不到位，預(yù)算的執(zhí)行效果不好，高等學(xué)校資金不能得到充分利用，無法達(dá)到預(yù)算預(yù)期，從一定程度上限制了高等學(xué)校的快速發(fā)展。要想做好高等學(xué)校財務(wù)管理，尤其是預(yù)算管理工作，就要擴(kuò)大內(nèi)部審計的工作范疇，將事后審計擴(kuò)展到事前審計、事中審計和事后審計的全過程審計。只有這樣，才能做好做實高等學(xué)校的預(yù)算管理審計工作，提高預(yù)算工作的實際效果。

2內(nèi)部審計在高等學(xué)校預(yù)算管理中的實施難點

2.1對內(nèi)部審計應(yīng)用到預(yù)算管理的重視程度低

高等學(xué)校的日常工作以教學(xué)和科研為核心，對財務(wù)管理、預(yù)算管理、內(nèi)部審計等工作一向重視程度不夠。第一，在制度建設(shè)上，高等學(xué)校內(nèi)部審計制度不健全，缺乏完善的內(nèi)部審計制度;第二，在部門設(shè)置上，高等學(xué)校審計部門一般和紀(jì)檢監(jiān)察部門合并，工作內(nèi)容繁雜，專業(yè)化程度不高;第三，在人員配備方面，高等學(xué)校審計部門人手不足已經(jīng)成為常態(tài)，審計部門經(jīng)常需要從其他部門借調(diào)工作人員。高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的重要性和起作用難以得到體現(xiàn)，將其應(yīng)用到預(yù)算管理中也同樣如此。新形勢下對預(yù)算管理審計監(jiān)督提出的新要求，高等學(xué)校對全面預(yù)算管理審計的重要性認(rèn)識不足，影響了預(yù)算管理審計的監(jiān)督力度，從而降低了預(yù)算工作的有效性。因此，將內(nèi)部審計實施到預(yù)算管理的全過程勢在必行。

2.2預(yù)算管理審計信息取得難度大

預(yù)算管理的審計工作需要從編制到執(zhí)行，再到績效評價，貫穿整個預(yù)算工作過程，這就需要高等學(xué)校內(nèi)部審計人員獲得相關(guān)預(yù)算工作環(huán)節(jié)的資料。但是目前大多數(shù)高等學(xué)校在制度制定中沒有內(nèi)部審計部門直接介入預(yù)算編制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)獲取信息的途徑。高等學(xué)校審計人員不參與預(yù)算編制，無法了解預(yù)算編制的細(xì)節(jié)，對數(shù)據(jù)的來源和變化也無法深入理解，無法最大化調(diào)配高等學(xué)校資源進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計同樣未能參與預(yù)算執(zhí)行過程，且預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制不健全，審計評價指標(biāo)體系建設(shè)也嚴(yán)重滯后，因此內(nèi)部審計無法及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中存在的問題并提出針對性建議。預(yù)算事后審計一般都是依據(jù)財務(wù)會計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，手段比較單一。在未能參與預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行等前提下，獲取的預(yù)算審計信息受限，審計中難免出現(xiàn)以偏概全的情況，弱化了內(nèi)部審計的作用。

2.3高等學(xué)校審計力量相對薄弱

高等學(xué)校預(yù)算管理審計要做到事前、事中、事后審計，涉及的工作內(nèi)容較多，資金量較大，涵蓋高等學(xué)校內(nèi)部各個部門。當(dāng)前高等學(xué)校多采用院系二級預(yù)算管理制度，資金來源渠道復(fù)雜，項目執(zhí)行期限多樣。預(yù)算管理工作的復(fù)雜性導(dǎo)致預(yù)算管理審計工作也極其復(fù)雜。目前，高等學(xué)校審計部門人員配備不足，相關(guān)工作落實的時候人員不夠，經(jīng)常需要從其他相關(guān)部門抽調(diào)工作人員，這造成人員對工作不是十分熟悉，不能很好地開展工作，不能達(dá)到良好的審計效果。目前高等學(xué)校在職審計人員主要以會計、審計專業(yè)人員為主，高等學(xué)校中的專業(yè)人員多在教學(xué)部門，行政部門包括審計部門工作人員學(xué)歷和職稱普遍不高，同時相關(guān)工作人員專業(yè)知識的深度和廣度不夠，經(jīng)濟(jì)、財政、金融和法律法規(guī)等相關(guān)知識有限，業(yè)務(wù)技能與實際工作經(jīng)驗欠缺，不能更好地開展審計工作。在審計手段方面，審計手段單一，進(jìn)行數(shù)字化審計也存在一定困難，審計力量相對薄弱。

2.4高等學(xué)校預(yù)算管理內(nèi)部審計理論指導(dǎo)不系統(tǒng)

當(dāng)前，我國高等學(xué)校預(yù)算管理審計工作相關(guān)指導(dǎo)性文件主要是教財〔2008〕12號《教育部關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行與決算審計工作的意見》和教財〔2015〕2號《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》。文件將審計范圍進(jìn)行了擴(kuò)展，明確預(yù)算管理審計屬全過程審計，但具體的操作細(xì)則并沒有出臺，以致高等學(xué)校在制定預(yù)算管理政策時，就內(nèi)部審計參與到預(yù)算的各個環(huán)節(jié)沒有可操作性強(qiáng)的政策依據(jù)的尷尬局面。在實踐中既沒有明確高等學(xué)校開展預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行績效審計的內(nèi)容，也沒有完善參與預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行績效評價指標(biāo)體系可參考。造成國內(nèi)目前對高等學(xué)校預(yù)算管理審計大多數(shù)還停留在對各個職能部門預(yù)算完成情況的總結(jié)，對于預(yù)算的編制環(huán)節(jié)和預(yù)算的執(zhí)行過程缺乏科學(xué)的審計。

2.5高等學(xué)校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性不強(qiáng)

審計工作的意義在于其應(yīng)具有獨立性，當(dāng)前高等學(xué)校的審計工作一般由學(xué)校審計部門組織實施，審計中既會涉及審計平級部門，又會涉及相關(guān)校級領(lǐng)導(dǎo)，這些都很可能導(dǎo)致內(nèi)部審計獨立性的降低。此外，高等學(xué)校審計部門的工作經(jīng)費都由高等學(xué)校自行安排，經(jīng)由預(yù)算管理部門進(jìn)行預(yù)算管理，首先審計部門受經(jīng)費所限，獨立性可能有所降低，從預(yù)算管理角度，審計部門和人員也屬于預(yù)算管理的范疇，審計工作涉及審計部門和人員的自審，這就使得預(yù)算管理內(nèi)部審計工作在實務(wù)中存在一定的矛盾。以上種種，均可顯示高等學(xué)校內(nèi)部審計工作獨立性較差，影響到其審計工作的正常開展，造成內(nèi)審人員工作力度和魄力的嚴(yán)重打折。

3加強(qiáng)高等學(xué)校預(yù)算管理審計的建議

3.1加強(qiáng)對高等學(xué)校預(yù)算管理審計的重視

高等學(xué)校預(yù)算管理工作的審計有著重要意義。通過審計監(jiān)督，可以不斷完善預(yù)算管理制度的建設(shè)，從源頭上加強(qiáng)預(yù)算管理工作，同時可以監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過程，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險問題，及時反饋問題采取措施，規(guī)范高校財務(wù)行為，提高資金使用效益。因此高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)重視預(yù)算管理工作的審計，不僅領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)重視，高等學(xué)校全體教職員工均應(yīng)當(dāng)意識到此項工作的重要性，對于學(xué)校而言，預(yù)算審計可以更好地完善預(yù)算管理工作，使學(xué)校資金得到更加合理的使用;對教師而言，按照預(yù)算去切實地執(zhí)行預(yù)算，使學(xué)校資金用到實處，得到應(yīng)有的效益，無論對教學(xué)還是科研都大有裨益;對領(lǐng)導(dǎo)層而言，預(yù)算審計從事前、事中和事后三方面對預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督，可以全面降低學(xué)校資金安排和使用過程中存在的各種潛在風(fēng)險，有利于學(xué)校教育事業(yè)的良好發(fā)展;對于審計人員來說，也應(yīng)當(dāng)意識到審計工作的重要性，提高工作技能，積極參與高等學(xué)校全方位的預(yù)算管理審計工作。

3.2加大審計資料取得范圍

《高等學(xué)校內(nèi)部審計》等相關(guān)文件都要求高等學(xué)校內(nèi)部審計部門參與到預(yù)算管理工作中。因此，高校審計部門應(yīng)當(dāng)提高審計視角，把握全局，確立大財務(wù)審計觀念。高等學(xué)校內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)從財務(wù)數(shù)據(jù)入手，同時還要關(guān)注更多的非財務(wù)數(shù)據(jù)。尤其在預(yù)算工作審計中，審計需要提前介入?yún)⑴c到預(yù)算編制過程，就要密切關(guān)注預(yù)算編制的原則、依據(jù)、程序等非財務(wù)事項。事中審計，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督，不僅要監(jiān)督預(yù)算具體執(zhí)行的財務(wù)資料，對預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度、預(yù)算調(diào)整情況等非財務(wù)資料也要關(guān)注，以全面掌握預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)。事后則主要分析財務(wù)資料，但是對于預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果和資金使用的效果也要做重點分析。從以上可以看出，審計資料不再局限于財務(wù)資料，還會涉及學(xué)校工作計劃、重點工作情況等相關(guān)資料。

3.3加強(qiáng)高等學(xué)校審計隊伍的建設(shè)

預(yù)算管理工作的審計涉及內(nèi)容較多，對審計人員提出更高的要求，不僅僅需要懂得財務(wù)和審計知識，還需要具備管理、經(jīng)濟(jì)、法律、工程建設(shè)、電子計算機(jī)等方面的專業(yè)素質(zhì)。當(dāng)前高等學(xué)校審計部門人員配備不足或者專業(yè)素質(zhì)不高情況較為普遍，與審計工作所需人員和專業(yè)素質(zhì)不匹配，導(dǎo)致審計工作無法良好開展。高等學(xué)校應(yīng)該從審計管理需求角度來引入和配備審計人員，同時在學(xué)歷職稱方面進(jìn)行良好配比，綜合性高等學(xué)?？梢钥紤]從教學(xué)部門相關(guān)專業(yè)引入專業(yè)人才，這樣既可以保證審計人員的專業(yè)性，又可以使教學(xué)部門的人員發(fā)揮最大效用。高等學(xué)校專職審計人員自身也要提高個人專業(yè)素質(zhì)，強(qiáng)化綜合素質(zhì)，這樣才能在紛繁復(fù)雜的預(yù)算管理審計中做好本職工作，從而推動內(nèi)部審計工作整體水平的提高。

3.4完善預(yù)算管理審計制度

高等學(xué)校預(yù)算管理工作涉及范圍較為廣泛，涵蓋學(xué)校重點部門和重點事項、重點資金項目，因此需要進(jìn)一步理順組織架構(gòu)，不斷更新并完善高等學(xué)校的內(nèi)部審計法規(guī)制度化、規(guī)范化及程序化是高等學(xué)校內(nèi)部審計的必走之路。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)通過相關(guān)制度明確高等學(xué)校預(yù)算管理審計業(yè)務(wù)的范圍和權(quán)利，確定審計工作程序和方法，提高審計授權(quán)級別并形成一套有效的預(yù)算審計程序，盡快研究和制定出臺相關(guān)的實施細(xì)則，讓審計部門和人員在工作中有所依據(jù)。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算審計的聯(lián)席會議，避免領(lǐng)導(dǎo)直接參與到高等學(xué)校的內(nèi)部審計活動中去，這樣可以提高高等學(xué)校內(nèi)部審計的獨立性。日常工作中，需要每年保障充足的經(jīng)費供給以充分保證審計部門和人員可以開展有效的審計監(jiān)督活動。

3.5加強(qiáng)高等學(xué)校審計機(jī)構(gòu)的獨立性

審計工作的意義在于其具有獨立性，高等學(xué)校內(nèi)部審計也是如此。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，建立相對獨立的審計機(jī)制。高等學(xué)校的審計部門無法徹底獨立于被審計對象，但是在高等學(xué)校內(nèi)部可以通過改變審計部門的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制來達(dá)到內(nèi)部審計的相對獨立性。高等學(xué)?？梢試L試建立多部門和專家教授組成的審計委員會，改善內(nèi)部審計受制于審計委托人和被審計單位的狀況。同時，加強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德建設(shè)。此外，高等學(xué)校還可以適當(dāng)引入第三方機(jī)構(gòu)和人員為學(xué)校提供審計服務(wù)。

4結(jié)論

高等學(xué)校的預(yù)算管理工作越來越受到重視，既關(guān)系到學(xué)校資源的合理安排和使用，又關(guān)系到學(xué)校重點工作的安排和實施。預(yù)算管理工作的審計涉及資金和部門廣泛、內(nèi)容極其復(fù)雜，審計結(jié)果較為敏感，要想做好做實預(yù)算管理審計實屬不易，但是我們應(yīng)當(dāng)意識到，只有腳踏實地做好預(yù)算管理審計工作，才能不斷提高高等學(xué)校預(yù)算管理工作的效果，為高等學(xué)校資金的使用和安排提供合理的出路，促進(jìn)高等學(xué)校不斷發(fā)展，這是高等學(xué)校審計工作人員為之努力的方向。

參考文獻(xiàn):

［1］張繼紅，高校預(yù)算管理審計初探［J］．衡水學(xué)院學(xué)報，2018(3).

［2］江進(jìn).高校預(yù)算管理審計的思考［J］．成都工業(yè)學(xué)院學(xué)報，2016(9).

作者:劉景艷 單位:唐山學(xué)院