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摘要：目前，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，企業(yè)之間的競爭也愈發(fā)激烈，企業(yè)要想在激烈的競爭之中獲得一席之地，就要節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，從而增強(qiáng)自身實(shí)力，要想提高經(jīng)濟(jì)效益，就要在稅收中做好籌劃工作。本文主要論述稅收籌劃在企業(yè)會計(jì)核算中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)會計(jì)；核算應(yīng)用

經(jīng)濟(jì)市場不斷變化，企業(yè)就像一葉扁舟行駛在茫茫大海中，顛簸不止，要想平穩(wěn)駕駛，就要增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力，而要想不斷的增強(qiáng)實(shí)力，就要開源節(jié)流，在稅收中取得建設(shè)性的成就，也就是要做好籌劃。

一、稅收籌劃應(yīng)該遵循的原則

（一）守法原則

企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該遵守法律，不能存僥幸心理，鉆法律的空子，不能將稅收籌劃和偷稅顛倒，因?yàn)槎愂栈I劃完全是遵照法律的規(guī)章制度來進(jìn)行的，而偷稅是違法的，納稅是中華人民和企業(yè)的義務(wù)和責(zé)任，如果通過不法手段偷稅漏稅將會受到法律的制裁，當(dāng)然，在道德層面也會受到社會輿論的討伐，所以稅收籌劃的第一原則應(yīng)該合法合理，不能做有傷國家利益和社會利益的不法之事。

（二）稅收籌劃應(yīng)該在納稅前制定方案

企業(yè)在稅收籌劃時(shí)一定要事先制定相關(guān)方案，企業(yè)中的稅收人員應(yīng)該對稅收的相關(guān)政策進(jìn)行解讀和學(xué)習(xí)，根據(jù)相關(guān)的條例制定稅收的基本方案，在進(jìn)行報(bào)稅時(shí)，如果企業(yè)事先沒有進(jìn)行籌劃而直接上稅，就會造成一定的損失和風(fēng)險(xiǎn)。所以在報(bào)稅時(shí)一定要遵循這一原則［1］。

（三）稅收籌劃的成本小于稅負(fù)降低的金額

企業(yè)在制定稅收方案時(shí)應(yīng)該保證稅收籌劃的成本小于負(fù)稅降低金額，如果稅收籌劃成本大于稅負(fù)降低金額時(shí)，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化改進(jìn)稅收籌劃方案，否則按照稅收法律規(guī)定進(jìn)行申報(bào)即可。

（四）稅收籌劃應(yīng)實(shí)時(shí)更新

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在制定稅收籌劃方案時(shí)，可以借鑒企業(yè)之前的稅收方案，但是一定要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)時(shí)的發(fā)展?fàn)顩r和國家稅收管理的相關(guān)政策，如果政策有所改變，財(cái)務(wù)人員一定要根據(jù)實(shí)際情況來更新。

（五）企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)該保證稅收籌劃規(guī)范合法

在企業(yè)會計(jì)核算中應(yīng)該保證稅收籌劃工作的規(guī)范合法，通過稅收籌劃，來保證企業(yè)的利益，這是一種合法的手段，但是絕不是說可以違背國家至高無上的法律，相反的是要嚴(yán)格遵守法律，不去碰觸法律的紅線。在制定企業(yè)稅收籌劃方案的時(shí)候要遵照法律，不能違法，對于國家而言，分外重視會計(jì)核算工作，如有違法者，嚴(yán)懲不貸。其次，一定要在稅前制定稅收原則，既然要制定方案，就一定要盡快制定，不能拖延遲誤，一定要考慮到籌劃的時(shí)效性。再者，在制定方案時(shí)一定要考慮到方案的經(jīng)濟(jì)效益，確保方案能夠盈利，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后，制定方案要隨著時(shí)代的變化而變化，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，不能一成不變，在考慮外部環(huán)境的同時(shí)也要考慮到企業(yè)內(nèi)部的變化，要根據(jù)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r來制定方案。

二、稅收籌劃與會計(jì)核算的關(guān)聯(lián)和稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃與會計(jì)核算的關(guān)聯(lián)

每一個(gè)企業(yè)在運(yùn)營和管理的過程中，都會有稅收這一環(huán)節(jié)，企業(yè)稅收包括了財(cái)務(wù)支出、財(cái)務(wù)核算等環(huán)節(jié)。會計(jì)核算的主要工作內(nèi)容是對企業(yè)中的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行一系列的核算，如果發(fā)現(xiàn)不合理的地方，在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行核算調(diào)整，以獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。會計(jì)核算和稅收籌劃主要在以下方面，一是企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)會計(jì)核算的重要內(nèi)容，通過稅收工作的進(jìn)行，可以改變企業(yè)內(nèi)部資源，從而達(dá)到利益最大化的目的。二是會計(jì)核算是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)工作，只有保證企業(yè)內(nèi)的會計(jì)核算工作規(guī)范，企業(yè)稅收籌劃工作才會順利進(jìn)行，企業(yè)稅收有一個(gè)好的基礎(chǔ)在于企業(yè)會計(jì)核算正規(guī)與否。

（二）稅收籌劃的意義

稅收籌劃幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益的最大化，在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)市場中，稅收籌劃能夠幫助企業(yè)減少成本，并通過企業(yè)經(jīng)營為企業(yè)增加收益，稅收籌劃為企業(yè)制定合理的納稅方案，從而合理納稅，減少成本；幫助企業(yè)提高財(cái)務(wù)水平，稅收籌劃自身對于財(cái)務(wù)的要求較高，因此稅收籌劃能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)水平；稅收籌劃有利于完善國家稅收制度，提高財(cái)政收入，稅收是國家主要的財(cái)政收入的主要來源，稅收的上漲，極大地提高了我國的財(cái)政收入［2］。

三、稅收籌劃在企業(yè)會計(jì)核算中的應(yīng)用

（一）在收入中的應(yīng)用

企業(yè)向國家上稅時(shí)，不同銷售模式下的經(jīng)濟(jì)交易方法也不相同，企業(yè)在營銷核算方式上有以下方法，即直接收款、賒賬收款、分期收款等不同方法，不同的交易模式在納稅時(shí)有著不同的核算方法，基于此，上稅時(shí)要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門精讀上稅政策，不同的交易模式有著不同的上稅方法。

（二）在企業(yè)會計(jì)成本中的應(yīng)用

稅收籌劃在企業(yè)會計(jì)成本中應(yīng)用，主要是為了有效的分配資金，盡最大可能減少成本，一般來看，對于企業(yè)中的流動資金要盡最大可能將其運(yùn)用在實(shí)際的收益之中，這樣可以有效地減少納稅時(shí)間。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)該及時(shí)的處理企業(yè)財(cái)務(wù)中的壞賬，完整的稅收籌劃還必須包含有效的折舊方法。

（三）在企業(yè)存貨計(jì)價(jià)中的應(yīng)用

存貨計(jì)價(jià)也是企業(yè)稅收籌劃的重要方法，存貨計(jì)價(jià)法的關(guān)鍵點(diǎn)在于選取合理的貨物。比較常用的是先進(jìn)先出法和移動加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法是指在發(fā)貨流通的狀態(tài)下，對實(shí)物和期末結(jié)算存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)核算。后者是指在收貨結(jié)束后，對實(shí)際存貨總的成本進(jìn)行核算。

（四）在規(guī)定期限內(nèi)延期納稅

資金的時(shí)間價(jià)值是在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中稅收籌劃要考慮的重要的問題，而延期納稅直接體現(xiàn)了資金價(jià)值，為企業(yè)間接獲得了效益，假如在特定環(huán)境內(nèi)，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境沒有發(fā)生太多的變化，在某些細(xì)節(jié)中，在較長的一段經(jīng)營期內(nèi)繳納的稅額不變，也是因?yàn)闀?jì)管理方法沒有發(fā)生變化。此時(shí)，企業(yè)可以采用前期少繳納稅，后期多繳納稅，這樣會給企業(yè)帶來更多的利益。

（五）優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)

優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)主要是對從事享有稅收優(yōu)惠的經(jīng)營活動進(jìn)行控制，可以直接實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)利益。比如稅法規(guī)定。企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，再從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除，這加計(jì)扣除50%的研發(fā)費(fèi)用就是企業(yè)獲得的實(shí)際利益。

（六）在企業(yè)投資過程的稅收籌劃應(yīng)用

企業(yè)需要對投資過程中的費(fèi)用成本進(jìn)行籌劃，制定方案，還需要對投資的稅收費(fèi)用進(jìn)行充分考慮，我國對于不同地方的稅收政策都有不同，對于沿海地帶和內(nèi)陸地帶的稅收政策度不太相同，因此，在選擇投資時(shí)，應(yīng)該選擇稅收政策優(yōu)惠的地帶，對于企業(yè)而言，成本小，所獲得的利益相較沿海地帶較大。為了優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家給的優(yōu)惠政策也比較多，企業(yè)利用行業(yè)性的國家優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，可以達(dá)到雙贏的局面。比如，國家為了大力支持高新產(chǎn)業(yè)園地區(qū)，對新辦產(chǎn)業(yè)地區(qū)減免了兩年的稅收。國家出臺的一系列的稅收籌劃政策，都是為了大力支持好的產(chǎn)業(yè)［3］。

（七）對外籌資

企業(yè)對外籌資的方法一般有兩種，即股本籌資和負(fù)債籌資。雖然兩種方法都可以籌到資金，但是因?yàn)閮煞N方法的成本和方式有很大的區(qū)別，所以在選擇方法時(shí)要針對企業(yè)自身的情況，不能盲目地選擇。根據(jù)相關(guān)稅法顯示，企業(yè)支付的股息和紅利不能計(jì)入成本中，因此，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況采取不同的方法。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)所得：企業(yè)稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債，就會獲得稅收利益；當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債率時(shí)，增加負(fù)債，就會降低收益。

（八）企業(yè)分立稅收

企業(yè)分開經(jīng)營是指按照法律規(guī)定將一個(gè)公司分為一個(gè)到兩個(gè)公司，從而分擔(dān)稅費(fèi)，我國稅費(fèi)規(guī)定分公司按照33%的比例交稅，但是由于一些企業(yè)規(guī)模較小、實(shí)力較弱，故采用18%的比例進(jìn)行交稅。根據(jù)稅法規(guī)定，分離企業(yè)按照各自稅收規(guī)定來納稅，所以在原有公司納稅的基礎(chǔ)上減輕了企業(yè)的稅收，為企業(yè)減少了壓力。

（九）按照企業(yè)利潤分配納稅

一些股份制的公司就是按照利潤來分配納稅，所以一些公司按照股份股利和股票股利來交稅。若發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)必須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，個(gè)人股東要按照20%的個(gè)人所得稅來交稅；如果是發(fā)放股票股利，便可將盈利部分放在公司，雖然股東們沒有直接獲得現(xiàn)金收益，但是可以通過股票獲益。

四、結(jié)語

綜上所述，稅收籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益的最大化，幫助企業(yè)提高自身財(cái)務(wù)管理水平，更在完善國家財(cái)務(wù)制度方面有極大的作用，所以，企業(yè)要為稅收統(tǒng)籌配備高技術(shù)人才，制定全面的稅收方案。

參考文獻(xiàn)

［1］張福華.對稅收籌劃在企業(yè)會計(jì)核算中的應(yīng)用探討［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）,2010（12）.

［2］梁艷麗.探討稅收籌劃在企業(yè)會計(jì)核算中的應(yīng)用［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2019（15）.

［3］劉勤勤.企業(yè)稅收籌劃在會計(jì)核算中的運(yùn)用［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2016（11）.

作者:孫軍霞 單位:煙臺勝地汽車零部件制造有限公司