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一、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的概念

會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制，是指一個(gè)企業(yè)或者組織實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，為保證資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，提高自身運(yùn)作效率，防止舞弊行為而實(shí)施一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)

1.會(huì)計(jì)工作方式改變帶來(lái)的挑戰(zhàn)。一是因會(huì)計(jì)人員操作不當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致控制問(wèn)題。一旦出現(xiàn)操作失誤，輸入錯(cuò)誤的信息，將會(huì)導(dǎo)致明細(xì)賬，總賬乃至?xí)?jì)報(bào)表的一系列錯(cuò)誤。因此，因數(shù)據(jù)輸入不當(dāng)造成的問(wèn)題成為會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制中最重要的挑戰(zhàn)。二是企業(yè)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。由于計(jì)算機(jī)的高性能，會(huì)使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的責(zé)任高度集中。如果系統(tǒng)中資料遭到人為破壞或是系統(tǒng)故障造成的程序控制失效，就會(huì)影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行，甚至?xí)?dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的崩潰，給企業(yè)造成不可估量的損失。因此，系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)成為內(nèi)部控制的另一個(gè)主要挑戰(zhàn)。三是由于數(shù)據(jù)集中進(jìn)行處理，可能會(huì)出現(xiàn)職責(zé)合并現(xiàn)象。企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)后，可能出于管理成本考慮，使某些本屬不相容職務(wù)的工作由一個(gè)人完成，這增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息非法修改的可能性,無(wú)疑會(huì)使會(huì)計(jì)信息的安全性受到威脅。

2.會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)介質(zhì)改變帶來(lái)的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)條件下,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息全都記錄在紙介質(zhì)上，并裝訂成冊(cè)，裝訂人在封口處簽名，修改起來(lái)比較困難。但在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)條件下,所有會(huì)計(jì)電算化的資料都是通過(guò)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)完成的,通過(guò)對(duì)存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中的資料的打印，從而形成企業(yè)所需要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。這些存放在磁性介質(zhì)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),容易遭到人為的修改,且不會(huì)留有較明顯的痕跡，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。

3.電子計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展帶來(lái)的挑戰(zhàn)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展在帶給會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)諸多的便利的同時(shí)也帶來(lái)了許多負(fù)面影響，開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境增加了會(huì)計(jì)信息失真可能性,這將會(huì)使會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。目前在我國(guó)已實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位中，絕大部分僅僅利用會(huì)計(jì)電算化軟件來(lái)進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)工作，如記賬、轉(zhuǎn)賬等等，而對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理和分析還有所欠缺。這就需要我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化工作進(jìn)一步深化發(fā)展和普及，以應(yīng)對(duì)以上面臨的各種挑戰(zhàn)。

三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)行控制，切實(shí)防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)

運(yùn)行控制通常又稱(chēng)作應(yīng)用控制，是指在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的運(yùn)用過(guò)程中，為確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性，對(duì)其采取一系列的措施，防止在電算化系統(tǒng)使用過(guò)程中出現(xiàn)不必要的錯(cuò)誤或者出現(xiàn)不可避免的錯(cuò)誤時(shí)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正的內(nèi)部控制制度。它包括輸入控制、處理控制和輸出控制。

1.輸入控制。輸入控制的含義不言而喻，就是指在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入過(guò)程中，為保證輸入數(shù)據(jù)的合法性、準(zhǔn)確性而實(shí)施的內(nèi)部控制。輸入控制的方法有：

（1）人員控制。這要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行錄入工作，嚴(yán)格要求會(huì)計(jì)人員具有高尚的品德和良好的職業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)采用口令或者密碼登陸系統(tǒng)加以強(qiáng)化，并對(duì)每一個(gè)使用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員建立詳細(xì)的上機(jī)日志，防止舞弊事件的發(fā)生。

（2）數(shù)據(jù)有效性檢驗(yàn)。它是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)建立會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)與代碼對(duì)照文件，以防止會(huì)計(jì)科目的輸入過(guò)程中發(fā)生錯(cuò)誤。

2.處理控制。處理控制就是指在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理過(guò)程中，為了保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性和安全性，對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制。處理方法有：

（1）處理流程控制。做任何一項(xiàng)工作都有其固定的一套流程，會(huì)計(jì)工作也不例外，所有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)就像生產(chǎn)流水線(xiàn)上的商品一樣，需要經(jīng)過(guò)一道道供需處理才能最終成為有用的東西。通過(guò)上述的對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理流程的控制，能夠有效的保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

（2）數(shù)據(jù)修改控制。數(shù)據(jù)修改控制的含義是指當(dāng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出錯(cuò)需要進(jìn)行修改時(shí)，應(yīng)對(duì)修改的過(guò)程實(shí)施嚴(yán)格的控制，防止在修改操作過(guò)程中人為的隨意修改會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息的失真。如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息有誤，不得已需要進(jìn)行修改時(shí)，應(yīng)由專(zhuān)人進(jìn)行負(fù)責(zé)，不允許私自進(jìn)行修改。而且，在修改時(shí)，要嚴(yán)格控制，做到不能在原來(lái)的會(huì)計(jì)憑證上修改，應(yīng)當(dāng)用另外一種方式來(lái)體現(xiàn)，做到修改有痕跡。通過(guò)這兩項(xiàng)控制，能夠有效的減少會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理過(guò)程中發(fā)生的舞弊現(xiàn)象，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

3.輸出控制。輸出控制是指采取一定的措施，對(duì)會(huì)計(jì)信息的輸出過(guò)程以及后期對(duì)會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存與保管進(jìn)行控制，防止會(huì)計(jì)信息因意外或者人為破壞造成丟失或者損壞。輸出控制的方法有很多。首先，在輸出會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的同時(shí)，可以對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)立即進(jìn)行檢查，查看信息系統(tǒng)輸出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，如有不正確的信息，及時(shí)通過(guò)利用電算化系統(tǒng)進(jìn)行二次處理；當(dāng)核對(duì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)完全正確時(shí)，應(yīng)對(duì)輸出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行妥善保管，這就要求企業(yè)必須派遣專(zhuān)人對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理。如果采用傳統(tǒng)的紙質(zhì)介質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行保管，應(yīng)當(dāng)將這些紙質(zhì)的會(huì)計(jì)檔案妥善保管，有專(zhuān)門(mén)的保險(xiǎn)箱或者檔案箱歸納，并做好防火、防潮、防盜等準(zhǔn)備。如果采用磁性介質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行保管，應(yīng)當(dāng)對(duì)磁性介質(zhì)進(jìn)行特殊防護(hù)。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該做好網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的防毒措施，定期對(duì)公司的電腦進(jìn)行殺毒，對(duì)病毒數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行升級(jí)。

四、總結(jié)

綜上所述，擁有一個(gè)健全的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)電算化進(jìn)一步發(fā)展的有力保障。通過(guò)一系列的內(nèi)部控制手段，可以有效地對(duì)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行約束，有效地對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的漏洞和缺陷進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，使之能夠向著正確規(guī)范的道路發(fā)展。

作者：王顏榮單位：保利民爆濟(jì)南科技有限公司