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摘要:我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度是1998年開始實施,自從實施以來我國預(yù)算會計環(huán)境發(fā)生了很大的變化,但是這次改革并沒有建立以政府及政府單位的整個財務(wù)活動為核心的政府會計,仍然是建立以預(yù)算收支為核心的預(yù)算會計,可以說是一次不徹底的改革,我國預(yù)算會計再次改革以適應(yīng)新環(huán)境的變化已經(jīng)逐步提到了有關(guān)部門的議事日程上來。

本文在分析了我國現(xiàn)代政府會計與傳統(tǒng)預(yù)算會計的區(qū)別之后提出構(gòu)建政府會計的的設(shè)想。在國外,預(yù)算會計和政府會計的概念是有區(qū)別的。西方預(yù)算會計的核算內(nèi)容,主要是政府預(yù)算資金的收支活動,政府會計的范圍則比預(yù)算會計更為廣泛,還包括了那些并不反映為預(yù)算收支的政府資金運動。我國至今還沒有真正建立政府會計,即使有,也是政府的預(yù)算執(zhí)行會計。隨著經(jīng)濟國際化的發(fā)展,政府會計標準也趨于國際化。為加快預(yù)算會計向政府會計體系轉(zhuǎn)換的進程,作者建議重新構(gòu)建我國的政府會計體系。為此應(yīng)先從現(xiàn)代政府會計與傳統(tǒng)預(yù)算會計二者的區(qū)別出發(fā)?，F(xiàn)代政府會計與傳統(tǒng)預(yù)算會計不只是名稱不同,更主要的是內(nèi)容不同、職能作用不同。預(yù)算會計是反映政府的預(yù)算收支及其結(jié)果的會計,現(xiàn)代政府會計應(yīng)是現(xiàn)代政府財務(wù)會計,即以財務(wù)收支為主導(dǎo)的政府會計。也就是說,現(xiàn)代政府會計除了包括傳統(tǒng)預(yù)算會計的內(nèi)容外,還要完整、系統(tǒng)、連續(xù)地反映預(yù)算收支對政府財務(wù)活動產(chǎn)生的累積影響。二者的主要區(qū)別是如下。

1會計對象不同預(yù)算會計以預(yù)算資金及其運動為對象,以預(yù)算年度為會計期間,確認、計量、記錄和報告當年的預(yù)算收支及結(jié)果?，F(xiàn)代政府會計以政府單位為會計主體,除了包括預(yù)算會計對象外,還包括整個預(yù)算資金的連續(xù)運動及累積結(jié)果,將國有資產(chǎn)及政府的債權(quán)、債務(wù)的價值運動也作為政府會計對象。

2會計基礎(chǔ)不同歷史上,世界各國的預(yù)算會計和政府會計都是采用收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ),近年來,隨著預(yù)算體制改革和對政府會計信息需求的不斷擴大,權(quán)責發(fā)生制的政府會計逐漸成為各國政府會計的主流和改革方向。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment,OECD)的大部分國家已進行了政府會計基礎(chǔ)改革,改革后采用的會計基礎(chǔ)分為三種:修正的權(quán)責發(fā)生制、修正的收付實現(xiàn)制以及完全的權(quán)責發(fā)生制。GASB的第34號準則公告則要求政府會計根據(jù)財務(wù)報告視角采用雙重形式的會計基礎(chǔ):政府整體報告、企業(yè)基金使用完全的權(quán)責發(fā)生制,政務(wù)基金使用修正的權(quán)責發(fā)生制。我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度規(guī)定,除事業(yè)單位經(jīng)營性收支活動采用權(quán)責發(fā)生制外,一般都采用收付實現(xiàn)制。對預(yù)算收支業(yè)務(wù),預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ),有其優(yōu)點,但政府會計,由于其會計對象擴展、會計目標擴大,為了客觀、真實地反映政府財務(wù)活動及其財務(wù)狀況,保證會計信息的相關(guān)性和可靠性,會計確認基礎(chǔ)不應(yīng)采用單一的收付實現(xiàn)制,而應(yīng)采用修正的收付實現(xiàn)制,即在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上,對某些會計事項要采用權(quán)責發(fā)生制。

3會計模式不同由于政府會計資金來源的特殊性,在其使用上,往往要限定用途,即通過預(yù)算限定。因此,為更好地體現(xiàn)專款專用原則,現(xiàn)代政府會計應(yīng)從傳統(tǒng)的預(yù)算會計模式擴展為基金會計模式。我國應(yīng)逐步建立起具有中國特色的基金會計模式。

4會計要素不同我國預(yù)算會計有資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個要素,這種劃分體現(xiàn)了預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別,基本上符合國際慣例。但與GASB規(guī)定的政府會計要素作進一步比較后,發(fā)現(xiàn)兩者之間還是存在以下差異:首先,資產(chǎn)定義方面不同:GAS對資產(chǎn)定義的內(nèi)涵是一種財務(wù)資源,我國則將其定義為一種經(jīng)濟資源。其次,GASB為了區(qū)分各年度的財務(wù)受托責任,將基金資產(chǎn)(負債)與固定資產(chǎn)(長期負債)分開處理,我國并未進行區(qū)分。中美兩國政府會計要素差異具體。

5財務(wù)報告不同首先是財務(wù)報告的目標不同,現(xiàn)將中美政府財務(wù)報告目標的區(qū)別進行比較(具體見表2)。傳統(tǒng)預(yù)算會計提供預(yù)算執(zhí)行情況報告,是為政府部門、各級人大服務(wù)的;現(xiàn)代政府會計提供政府財務(wù)報告,政府財務(wù)報告應(yīng)全面反映政府財務(wù)業(yè)績、與受托責任相關(guān)的財務(wù)及非財務(wù)信息。其次是財務(wù)報告的組成和具體內(nèi)容不同,政府財務(wù)報告要復(fù)雜得多。最后是政府財務(wù)報告由于其使用者的廣泛,為證明其客觀公允性,一般需要進行財務(wù)報告鑒定,而傳統(tǒng)預(yù)算會計是不需要進行會計鑒定的。長期以來,我們強調(diào)預(yù)算會計是預(yù)算管理的工具,預(yù)算會計主要為加強預(yù)算管理提供有關(guān)信息資料。由于預(yù)算分期,預(yù)算管理的重心主要在于預(yù)算當期的財務(wù)收支,預(yù)算會計也就自然把核算的重點放在當期預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果方面。從另一個方面看,會計理論界也沒有對預(yù)算會計與政府會計的區(qū)別與聯(lián)系作深入的研究。作者認為,應(yīng)從政府財政、財務(wù)收支的角度重新構(gòu)建我國的政府會計,預(yù)算會計應(yīng)當作為預(yù)算執(zhí)行會計融合在政府會計之中。超級秘書網(wǎng)

因此,作者主張,財政總預(yù)算會計和行政單位會計應(yīng)當合二為一共同組成政府會計,國庫會計執(zhí)行政府總預(yù)算出納保管業(yè)務(wù),收入征解會計執(zhí)行政府總預(yù)算收入業(yè)務(wù),基建撥款會計執(zhí)行政府總預(yù)算的基本建設(shè)支出業(yè)務(wù),三部分都參與財政總預(yù)算的收支運行,因此也是政府會計的組成部分。隨著我國財政預(yù)算管理體制改革的逐步深入,原有的預(yù)算會計應(yīng)逐步向政府會計擴展,而且我國正嘗試構(gòu)建政府與非營利組織會計標準體系。因此,建立政府會計體系是我國預(yù)算會計改革的長期目標和思路。建立政府會計,有利于政府職能的轉(zhuǎn)變,是適應(yīng)預(yù)算管理制度改革的要求,有利于客觀真實地評價政府的公共受托責任,滿足國家宏觀管理的需要,實現(xiàn)其會計目標。因為政府會計與預(yù)算會計相比,其涉及的會計事項要比預(yù)算收支復(fù)雜得多,政府會計應(yīng)當對整個財務(wù)收支情況及財務(wù)狀況承擔受托責任。總之我們相信,只有不斷地吸收其他國家政府會計改革的優(yōu)秀理論、思想、技術(shù)和方法,我們才能在強壯自身的過程中不重復(fù)發(fā)達國家的曲折和彎路,才能使自身的落后狀態(tài)盡快適應(yīng)其最新的發(fā)展,從而實現(xiàn)后來者居上！正如諾曼•馬克斯所說,當今時代帶給我們的是挑戰(zhàn)和機會。

雖然我國在會計及相關(guān)領(lǐng)域的研究和實踐起步較晚,但我們堅信在未來的發(fā)展空間里,只要我們正視問題并堅持努力開拓,一定能找到符合我國政府會計的實際理論、技術(shù)和方法,以期更高、更遠的未來！

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