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中國(guó)審計(jì)已走過(guò)了31個(gè)春秋，傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)已逐漸走向成熟，政府績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)的高級(jí)階段，新形勢(shì)下中國(guó)政府績(jī)效審計(jì)應(yīng)是國(guó)家審計(jì)發(fā)展的主流方向。目前政府績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)政府組織做出正確的決策、提高服務(wù)的效能，這恰好與我國(guó)建立高效、廉潔政府的要求相契合。

一、政府績(jī)效審計(jì)的概念

績(jī)效審計(jì)(PerformanceAudit)的概念近年來(lái)已逐步引起人們的關(guān)注和重視，績(jī)效審計(jì)的提出突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的框架，豐富了政府審計(jì)的內(nèi)涵，然而各國(guó)對(duì)其稱(chēng)謂和定義尚無(wú)統(tǒng)一的界定。在國(guó)外文獻(xiàn)方面，國(guó)際最高審計(jì)機(jī)構(gòu)組織(INTOSAI)1986年選擇以“績(jī)效審計(jì)”作為統(tǒng)一的術(shù)語(yǔ)，并將它定義為“對(duì)一個(gè)組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)”。之后，西方相關(guān)國(guó)家及其學(xué)者紛紛從不同角度對(duì)績(jī)效審計(jì)作進(jìn)一步的界定。在國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)方面，《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計(jì)監(jiān)督條例》根據(jù)《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，提出了績(jī)效審計(jì)的概念，“是指審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)政府各部門(mén)財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，審查其在履行職務(wù)時(shí)財(cái)政資金使用所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)、效率和效果程度，并進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和提出改進(jìn)意見(jiàn)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)行為?！?/p>

二、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)高層在中國(guó)目前條件下，對(duì)如何實(shí)施績(jī)效審計(jì)，缺乏宏觀性的戰(zhàn)略思考和科學(xué)性的發(fā)展規(guī)劃，微觀方面更是缺乏一個(gè)系統(tǒng)實(shí)用的實(shí)踐指導(dǎo)計(jì)劃。此外，人民的民主參政意識(shí)及社會(huì)對(duì)政府的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，更使得我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)陷入困境。

(一)審計(jì)體制滯后

我國(guó)對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性作了明確規(guī)定，“無(wú)論政體如何，在審計(jì)中保持獨(dú)立性和客觀性至關(guān)重要。立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)的充分獨(dú)立性對(duì)實(shí)施審計(jì)和審計(jì)成果的可靠性是絕對(duì)必要的。”然而在實(shí)際操作過(guò)程中，由于領(lǐng)導(dǎo)體制和審計(jì)經(jīng)費(fèi)不獨(dú)立，審計(jì)主體的獨(dú)立性常常被弱化，因而政府績(jī)效審計(jì)工作的獨(dú)立性很難得到有效保證。我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)家審計(jì)體制是在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，由國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)署主持管理全國(guó)的審計(jì)工作，并以地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)以本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。從審計(jì)的三方關(guān)系來(lái)看，委托方、受托方和審計(jì)主體都具有同一隸屬關(guān)系和共同利益，這使得審計(jì)機(jī)關(guān)具有濃厚的“內(nèi)部監(jiān)督”色彩，嚴(yán)重制約了政府績(jī)效審計(jì)“外部監(jiān)督”的職能。

(二)法律體制不健全

我國(guó)的《審計(jì)法》中僅規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性和效益性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，而目前我國(guó)還沒(méi)有形成一套完整法規(guī)體系適用于績(jī)效審計(jì)，已出臺(tái)的法律法規(guī)中涉及到績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容也較少。

(三)審計(jì)主體的多方制約

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)特別是基層審計(jì)人力資源狀況堪憂，突出問(wèn)題是非審計(jì)業(yè)務(wù)人員多，從事審計(jì)業(yè)務(wù)人員少。作為績(jī)效審計(jì)對(duì)象的政府管理活動(dòng)廣泛復(fù)雜，即便使用多種審計(jì)方法和技術(shù)，收集的資料也總有限度的，而不取得充分可靠的證據(jù)，就難以保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正。

(四)技術(shù)方法落后

目前我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)還不普及，在計(jì)算機(jī)技術(shù)管理審計(jì)項(xiàng)目以及信息利用和運(yùn)用方面還比較落后，甚至不少地方還沒(méi)有開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)，導(dǎo)致現(xiàn)階段我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)抽樣更多的還是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)而釆取的判斷抽樣，而非更加科學(xué)、準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)抽樣。

三、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的展望

在眾多的績(jī)效審計(jì)模式中選擇適合于我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)模式主要決定于兩個(gè)方面的因素，一是要有強(qiáng)有力的理論支撐，二是應(yīng)密切契合于我國(guó)的國(guó)情。隨著我國(guó)公共財(cái)政制度的建立和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家審計(jì)必須適應(yīng)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)而言，應(yīng)該發(fā)揮法律賦予其的職能作用，提高公共支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為政府管理經(jīng)濟(jì)提供可靠的信息和提出加強(qiáng)管理的建議。

(一)政府績(jī)效審計(jì)環(huán)境的逐步好轉(zhuǎn)

隨著我國(guó)公共財(cái)政制度的建立和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府績(jī)效審計(jì)將在我國(guó)的政府審計(jì)中發(fā)揮越來(lái)越重要的角色，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，績(jī)效審計(jì)還將進(jìn)一步擴(kuò)大其影響力，必將成為政府審計(jì)的主流。政府績(jī)效審計(jì)要想真正發(fā)揮出其應(yīng)有的職能和作用，更好地推動(dòng)政府體制改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，首先要盡快建立立法型審計(jì)模式，其次要保證政府績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性。將來(lái)的政府績(jī)效審計(jì)法規(guī)建設(shè)將分為三個(gè)層面，分別為制定《政府績(jī)效審計(jì)法》、《政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則》、《政府績(jī)效審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)則》。同時(shí)我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在借鑒國(guó)外政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，又充分考慮現(xiàn)階段我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況，再結(jié)合具體的審計(jì)項(xiàng)目，構(gòu)建適應(yīng)于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制要求的，具有中國(guó)特色的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。

(二)政府績(jī)效審計(jì)的自我完善

在審計(jì)主體上，逐步建立以國(guó)家審計(jì)為主，其他審計(jì)為輔的格局，逐步形成強(qiáng)有力的政府績(jī)效審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系;在審計(jì)客體上，政府績(jī)效審計(jì)將從由財(cái)務(wù)審計(jì)延伸的效益審計(jì)逐步向獨(dú)立型的績(jī)效審計(jì)發(fā)展，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目將由簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審查擴(kuò)展到對(duì)其所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面審查;在審計(jì)范圍上，人力資源審計(jì)作為影響公共部門(mén)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的關(guān)鍵因素，必將成為我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的重要組成部分;在審計(jì)的技術(shù)方法上，既要重視審計(jì)方法的創(chuàng)新，又要注重審計(jì)手段的更新，還要注意審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變。

(三)政府績(jī)效審計(jì)監(jiān)督制度的逐步完善

要想強(qiáng)化政府績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督制度，就需要完善法律監(jiān)督制度、組織監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)監(jiān)督。首先，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)、新聞媒體、公眾等社會(huì)輿論力量對(duì)政府機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目的監(jiān)督;其次，審計(jì)機(jī)關(guān)在監(jiān)督審計(jì)客體的同時(shí)，其自身也應(yīng)該受到外界的監(jiān)督。更加重視政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果的價(jià)值發(fā)掘與應(yīng)用政府績(jī)效審計(jì)既要關(guān)注審計(jì)的質(zhì)量，既要將政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果與財(cái)政預(yù)算安排相結(jié)合，又要將政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果與行政問(wèn)責(zé)制相結(jié)合，還要將政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果與加強(qiáng)政府自身建設(shè)相結(jié)合。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著政治和社會(huì)環(huán)境的積極改善，在中國(guó)審計(jì)者的共同躬行下，中國(guó)績(jī)效審計(jì)一定會(huì)逐漸走入社會(huì)，審計(jì)機(jī)關(guān)要通過(guò)實(shí)踐促學(xué)習(xí)，普及績(jī)效審計(jì)意識(shí)，爭(zhēng)取廣泛的信任和支持，更好地發(fā)揮其在轉(zhuǎn)變和優(yōu)化政府職能、提高資源使用效益、服務(wù)社會(huì)大眾等方面的積極作用，走入民眾，融入世界審計(jì)主流，并創(chuàng)造出中國(guó)審計(jì)的新輝煌。

作者：何佳琦 單位:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)