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摘要：操作風險是源于內部程序不完善、人為失誤、系統(tǒng)故障或是外部事件所引發(fā)的直接或間接損失的風險。會計業(yè)務流程上的每一個操作人員都是一個微小的風險點。從制度與組織管理的細節(jié)上，采取有效的防范措施，杜絕每一個可能出現的漏洞，在當前農村信用社的會計工作中顯得十分迫切。

關鍵詞：農村信用社；會計；操作風險

一、農村信用社會計操作風險管理面臨挑戰(zhàn)

（一）操作風險的概念及成因

2005年年初以來，中國銀行業(yè)先后爆出多起金融大案，其涉案金額之巨、爆發(fā)頻率之高令銀行業(yè)界內外為之震驚。隨后中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會下發(fā)《關于加強防范操作風險工作力度的通知》，中國的金融界開始關注操作風險問題。

操作風險，顧名思義，是指因操作失敗引起的風險。通常是由財務制度上的疏漏、越權交易、支票欺詐等原因引起的風險。如今業(yè)內普遍認為，操作風險是源于內部程序不完善、人為失誤、系統(tǒng)故障或是外部事件所引發(fā)的直接或間接損失的風險。這個古老的風險，并沒有在金融業(yè)中得到與信用風險、市場風險等平等的重視，在巴林銀行、日本大和銀行因嚴重的操作風險管理失敗帶來巨大損失后，國際金融業(yè)才將視角逐漸投向這個古老而又陌生的范疇。最終將操作風險地位提升，納入風險管理范疇，應歸功于新巴塞爾協議。新協議中一項重要的修改，就是將操作風險納入風險資本的計算和監(jiān)管框架。

（二）農村信用社的會計操作風險管理亟待加強

操作風險包含的范圍非常廣泛，幾乎涉及農村信用社（農信社）的各個業(yè)務領域。每個業(yè)務流程上的操作人員,特別是會計人員,都是一個微小的風險點，倘若管理出現偏差，案件隱患將無處不在。由于內控薄弱、制度執(zhí)行力不強，一些情節(jié)惡劣的大要案頻頻暴發(fā)，且絕大多數都牽涉到會計、出納人員。作案手段也很簡單，都是違反了最基本的規(guī)章制度，有章不循，或是內外勾結。在沒有任何市場風險、信用風險的情況下，巨額的資金不知不覺中沒了蹤影。從制度與組織管理的細節(jié)上，采取有效的防范措施，杜絕每一個可能出現的漏洞，在當前農信社的會計工作中顯得十分迫切。

二、農村信用社當前會計操作中存在的風險隱患

（一）重要空白憑證管理不嚴

農信社從印刷廠購入或營業(yè)網點從上級機構領用的重要空白憑證出現缺號時處理不當。在未取得印刷廠相關證明材料的情況下，擅自將缺失的重要空白憑證銷號，既無情況說明，也無相關證明，該重要空白憑證到底存不存在？在哪里？不得而知。重要空白憑證的管理也不嚴格，在有的網點，一部分重要空白憑證入庫上鎖保管并入賬核算，另一部分卻隨意堆放在檔案室地上，既不入庫也不入賬，或雖入庫但未入賬核算。使用時，未嚴格堅持從小到大的原則順序使用，存在跳號使用的情況。

（二）賬戶管理混亂

當前農信社對銀行結算賬戶的管理有待完善。由于農信社的結算服務對象大多為中小民營企業(yè)、個體工商戶及當地村民委員會，申請開立銀行結算賬戶的資料完整性差。在歷史遺留問題和存款競爭激烈的現實情況下，賬戶管理混亂的狀態(tài)難以在短時間內有所改觀。對賬制度未有效落實，記賬與對賬人員為同一人、銀行企業(yè)對賬單發(fā)出去收不回、收回的對賬單未換人核對、對賬的真實性缺乏有效監(jiān)督等現象普遍存在。

（三）會計基礎工作極不規(guī)范

農信社的會計操作風險隱患大多來源于會計基礎工作的不規(guī)范，給居心不良者留下可乘之機而形成。

突出表現在：傳票要素不全、硬性涂改日期或金額、無經辦人名章等；有的傳票適用錯誤，如某社在貸款季度結息時，用收貸憑證的第一聯（客戶回單聯）作單位存款的借方傳票，直接從客戶賬上轉出資金歸還相關貸款利息；有關登記薄形同虛設，相關事項從未進行記錄或記錄不全，如有些網點的會計、出納人員交接登記薄上，賬薄和重要空白憑證的名稱和數量記錄不全，印章交接手續(xù)不嚴密；短時間離崗時不退出操作系統(tǒng)，出納人員的現金、印章等不上鎖。

（四）儲蓄業(yè)務操作管理松懈

儲蓄存款是農信社重要的負債業(yè)務，是農信社營運資金的重要來源。為了生存，各金融機構想盡一切辦法拉存款，盡可能地取悅客戶，對柜面操作上的管理卻未得到應有的重視。

隨著儲蓄存款免填單業(yè)務在農信社廣泛開展以來，儲蓄存款的存、取款人與戶名不符，且無手續(xù)的現象在某些網點，特別是在農民糧食直補款項的網點中頻繁出現。儲蓄存單、存折和密碼的掛失業(yè)務操作存在漏洞——掛失時有的儲戶未在掛失申請書上簽字，掛失期滿后補發(fā)了存單、存折，卻無領取人簽收等。

三、有效防范會計操作風險應采取的措施

（一）健全規(guī)制，實現流程化管理

農信社內部規(guī)章制度的主要功能之一，就是風險控制功能。然而，由于種種原因，農信社長期以來以經驗型管理為主，內部規(guī)制建設非常薄弱，已成為制約發(fā)展、加強管理、防范風險的一根“軟肋”。

隨著電子化和新業(yè)務的發(fā)展，對原有業(yè)務，要根據有效管控需要對流程進行優(yōu)化、提升，對新業(yè)務，必須設計業(yè)務操作流程并建立相應的管控流程，使其風險在有效控制之下。

規(guī)制建設流程化管理的意義在于規(guī)范各個環(huán)節(jié)的業(yè)務行為和管理行為，明確各自責任并能最有效地界定。同時，通過流程圖表示，便于學習、理解和掌握。

當每一筆會計業(yè)務的各個環(huán)節(jié)都有據可依，人人都按規(guī)定程序操作時，必能最大限度地避免會計操作過程中可能出現的隨意性和相伴而生的安全隱患。（二）落實責任、強化培訓，增強基層執(zhí)行力

規(guī)制建立后，關鍵在落實。再多、再好、再新的制度規(guī)范，沒有執(zhí)行落實或執(zhí)行落實不到位，都形同虛設。

落實責任，是杜絕規(guī)制執(zhí)行乏力，有令不行、有禁不止、違規(guī)不究等現象發(fā)生的有力保證。

強化培訓，是提升員工自覺執(zhí)行規(guī)制意識的重要手段。

基層每個普通員工都是農信社最基本的組成細胞，是規(guī)制的執(zhí)行主體和責任主體。但由于他們又都處于規(guī)制執(zhí)行的最末端，對上級制定的一些規(guī)制的重要性、必要性，往往認識不清，理解不透，直接導致執(zhí)行意識不強，執(zhí)行意志不堅。

因此，要積極加強規(guī)制的教育培訓，建立定期強制培訓制度，員工每年都要接受一定時間的規(guī)制培訓教育，使每個基層員工全面掌握規(guī)制的內容和要點，深刻理解規(guī)制的意義、作用和落實的重要性、緊迫性以及不執(zhí)行可能產生的嚴重后果，切實增強基層員工對規(guī)制的執(zhí)行意識和理性認識，從而在工作中自覺提高執(zhí)行力。

（三）加強人力資源管理，提高員工素質

在某信用社，注冊驗資的存款人以現金方式存入資金，在驗資期滿后，申請撤銷臨時存款賬戶并要求提取現金，該社這樣操作：會計人員填制一式兩聯特種轉賬傳票，由社主任在傳票上簽字同意，將該臨時存款賬戶上的全部資金轉入在該社開立基本存款賬戶的他人賬戶上，借其現金支票支取現金。

上例說明，當前農信社有少數會計人員業(yè)務技能較差，缺乏起碼的業(yè)務知識和風險意識，極易被別有用心者所利用，從而產生會計操作風險。

近年來，農信社的業(yè)務得到了快速發(fā)展，新知識、新業(yè)務不斷充實到農信社的理論和業(yè)務實踐，提升農信社員工整體素質，加強道德規(guī)范和職業(yè)操守教育，從思想上和技能上增強會計人員的風險意識和防范意識已是刻不容緩。

（四）建立嚴格縝密的問責機制

事前嚴加防范，有助于減少操作風險。建立問責制，加大對違規(guī)違紀案件的責任追究力度，其威懾作用亦不可低估。

針對農信社會計操作風險形成的特點，有必要將問責機制落實到每個崗位，對執(zhí)行者、管理者、前任、檢查者和用人者等“五種人”嚴格問責。

問執(zhí)行者之責，是強調拒絕違規(guī)操作，是每位員工義不容辭的義務和責任，對上級下達的違規(guī)指示應堅決抵制；強調凡是違法違規(guī)操作行為都必須問責，不以是否造成損失為問責條件，不能以沒有損失為由就不問責。問管理者之責，對內部控制存在嚴重問題但長期未能解決、發(fā)生大案要案的單位，必須追究上級相關負責人的領導責任。

問前任之責，無論責任人調到何處，都應按追溯原則追究責任。問檢查者之責，管理部門檢查人員檢查不力，不能發(fā)現已經存在的重要問題，也要問責。

問用人者之責，違反規(guī)定用人的必須承擔責任。

（五）構建風險防范長效機制

對操作風險的預警預報，是農信社的一個薄弱環(huán)節(jié)，很多應該發(fā)現的風險沒有及時發(fā)現，一而再、再而三地拖延了處置風險、減少損失的時機。

農信社在當前的改革中，要把構建防范會計操作風險的長效機制作為重點，建立會計操作風險預警機制，包括會計操作風險識別和認定系統(tǒng)、會計操作風險監(jiān)測系統(tǒng)、會計操作風險處置系統(tǒng)等，科學有效地加強會計操作風險管理。如定期的業(yè)務分析、風險評估；定期實物盤點，各種賬證、賬簿、賬表的核對；業(yè)務活動的事后監(jiān)督；內部控制系統(tǒng)的評審和反饋，以及帶有苗頭性、傾向性問題的預測預報等。

同時，要建立風險補償機制，通過保險、中介組織等形式，增強農信社抵御風險的能力。