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本文作者：王立姝夏魯婧作者單位：北華大學(xué)附屬醫(yī)院衛(wèi)生部機關(guān)服務(wù)中心

一、醫(yī)療單位審計信息化的應(yīng)用

交易電子化、自動化是當(dāng)今經(jīng)濟業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢和潮流。醫(yī)療單位內(nèi)部審計要進一步發(fā)揮監(jiān)督、評價和服務(wù)職能，就必須緊隨審計環(huán)境的變化，建立適應(yīng)信息化要求的審計管理信息系統(tǒng)。在信息化審計中，審計分析十分重要，能夠從海量的經(jīng)濟活動信息中，依據(jù)審計工作的目標(biāo)，以真實性、合法性和效益性為導(dǎo)向，通過查詢、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)手段，做出科學(xué)的審計判斷，如通過運用財務(wù)軟件對報表進行比率分析、對比分析、變動分析、趨勢分析，反映醫(yī)療單位的財務(wù)狀況。審計預(yù)警是實現(xiàn)“預(yù)算跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”審計模式的特色功能，其自動檢查和結(jié)果的主動推送模式實現(xiàn)了信息技術(shù)的自動審計，能夠?qū)徲嫻ぷ鲝脑械谋粍?、涉及范圍有限、審計資源有限的不利局面中解放出來，通過審計預(yù)警的構(gòu)建和積累，無限制地實現(xiàn)審計監(jiān)督對經(jīng)濟活動中各種宏觀、微觀情況的深入監(jiān)測，將審計工作引入一個主動、可控的工作狀態(tài)，同時通過對審計預(yù)警構(gòu)件和應(yīng)用的分工組織，能夠提供高效而精準(zhǔn)的審計業(yè)務(wù)實施和管理模式。如通過建立審計預(yù)警系統(tǒng)，查找醫(yī)療單位管理中存在的問題和疑點，評價醫(yī)療單位的管理和風(fēng)險程度，注重把查處問題與促進改革、完善制度結(jié)合起來，從標(biāo)本兼治的角度有針對性地提出審計建議，為醫(yī)療單位領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供依據(jù)。

借助計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、應(yīng)用軟件技術(shù)，一是可構(gòu)建能夠?qū)︶t(yī)療單位財務(wù)及業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行過程監(jiān)管、全面監(jiān)管、及時預(yù)警、輔助決策功能的信息平臺。通過對所有被審計對象的逐步全面監(jiān)控，實現(xiàn)自動的業(yè)務(wù)信息采集、預(yù)警評價指標(biāo)定義和智能化執(zhí)行、業(yè)務(wù)評價模型定義和智能化執(zhí)行等功能。二是可構(gòu)建新型監(jiān)管平臺，資金流向哪里，監(jiān)督緊跟到哪里，業(yè)務(wù)開展到哪里，審計跟蹤到哪里；資金使用到哪里，績效評估開展到哪里的新型監(jiān)管平臺。三是可實現(xiàn)“風(fēng)險預(yù)警＋聯(lián)網(wǎng)核查”審計模式。

對于醫(yī)療單位來說，通過審計信息化系統(tǒng)的建設(shè)，可以實現(xiàn)審計模式的四個轉(zhuǎn)變：由單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞笈c事中審計相結(jié)合；由單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)與動態(tài)審計相結(jié)合；由單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場與遠(yuǎn)程審計相結(jié)合；由單一賬套審計轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄶?shù)據(jù)綜合分析審計相結(jié)合。

二、審計信息化中應(yīng)當(dāng)注意的幾個問題

目前，很多醫(yī)療單位信息系統(tǒng)是利用電子計算機和通訊設(shè)備為醫(yī)院所屬部門提供病人診療信息和行政管理信息，具備信息收集、存儲、處理、提取和數(shù)據(jù)交換功能。審計人員在信息系統(tǒng)下開展審計工作應(yīng)當(dāng)注意以下幾個問題：

1.注意內(nèi)部審計線索。審計線索對審計工作來說是極為重要的，在信息化環(huán)境下，大量資料都轉(zhuǎn)入磁盤、光盤等介質(zhì)，以特定方式進行編輯處理，并形成各種數(shù)據(jù)文件。審計人員只能通過事先設(shè)計的特定程序進行數(shù)據(jù)交換后，才能了解所需的內(nèi)容。同時，這些審計線索還具有被無痕刪改、不能永久保存等缺點。如果系統(tǒng)設(shè)計時考慮不周，可能到審計時才發(fā)現(xiàn)只留下業(yè)務(wù)處理的結(jié)果而無法追索其來源，從而影響審計工作的正常進行。審計人員在實際工作中，要根據(jù)醫(yī)療單位的實際情況對供應(yīng)商在設(shè)計和開發(fā)信息系統(tǒng)過程中提出具體的審計要求。如：要求信息系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計線索，除應(yīng)保證各數(shù)據(jù)文件的打印輸出外，還應(yīng)將各數(shù)據(jù)文件以審計的形式進行存儲保留；在信息的設(shè)計和開發(fā)過程中提出數(shù)據(jù)可轉(zhuǎn)換、可審計的要求；要求供應(yīng)商提供數(shù)據(jù)庫的結(jié)構(gòu)及文字段說明，并能隨軟件升級而升級。通過信息系統(tǒng)實時并連續(xù)抽取證據(jù)，找尋審計線索，根據(jù)需要編寫出各種測試審查程序，用于審計工作。

2.審計范圍和審計風(fēng)險。在信息化環(huán)境下，醫(yī)療單位信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個開放的系統(tǒng)，業(yè)務(wù)活動不僅涉及到會計部門，而且涉及到臨床醫(yī)療部門；同時，醫(yī)療單位改變了過去那種單一的、獨立的業(yè)務(wù)處理模式，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)處理、財務(wù)處理集成在一起。因此，在醫(yī)療單位管理信息系統(tǒng)和臨床信息系統(tǒng)中進行審計時，既增加了審計的難度和風(fēng)險，也擴大了審計范圍。由于集成化系統(tǒng)中原始憑證大量減少，數(shù)據(jù)間對應(yīng)關(guān)系變得模糊、業(yè)務(wù)處理和財務(wù)處理高度集中，使得系統(tǒng)中存儲數(shù)據(jù)與輸出數(shù)據(jù)可能不一致。如果信息系統(tǒng)本身設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)存有缺陷，而審計人員沒有察覺，就會增加審計的風(fēng)險。所以審計人員在實施審計時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況確定審計范圍，最大限度地避免審計風(fēng)險。

3.內(nèi)部控制測評體系。醫(yī)療單位引入信息系統(tǒng)后，原有手工處理環(huán)境下的內(nèi)部控制措施有的因失去作用而被取消，有的被程序化后通過信息軟件程序的執(zhí)行而繼續(xù)發(fā)揮作用，同時還會針對醫(yī)療單位信息系統(tǒng)的特點增加一些新的內(nèi)部控制措施。由此導(dǎo)致原有手工環(huán)境下對內(nèi)部控制的了解、測試和評價不能適應(yīng)信息系統(tǒng)環(huán)境，需要改進或重新設(shè)置內(nèi)部控制測評體系。在完善內(nèi)部控制測評體系時，必須將信息系統(tǒng)中內(nèi)部控制的有效性、安全性、合理性作為重點內(nèi)容，從中找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險點。

4.幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是對原始憑證錄入的準(zhǔn)確性、完整性進行核實。信息系統(tǒng)是完全根據(jù)錄入的原始憑證自動運行的，如藥品入庫與出庫，只要根據(jù)原始憑證錄入相關(guān)數(shù)據(jù)，計算機都會自動進行賬務(wù)處理，自動生成記賬憑證傳到財務(wù)部門。財會人員可以通過操作計算機進行自動審核、記賬，也可進行人工審核。因此這就要求原始數(shù)據(jù)務(wù)必準(zhǔn)確、完整。在實施審計時，除了檢查由于工作失誤所造成的原始數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，還要檢查是否存在由于舞弊所造成的原始數(shù)據(jù)不真實，從而從源頭上控制錯誤和舞弊的發(fā)生。二是核對非直接生成的報表。信息環(huán)境下并不能滿足各級管理層對報表的要求，有些上級部門、管理人員和患者要求的臨時報表需由財務(wù)人員進行加工處理。對此審計人員必須對轉(zhuǎn)換公式、過程、結(jié)果進行核對，查看是否做到賬表相符、表表相符，并從中發(fā)現(xiàn)問題。三是利用信息系統(tǒng)提供的線索進行審計。一般來說，一個完整的信息系統(tǒng)都會適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求，具備充分的保留和提供審計線索的功能。如在初始錄入憑證時有一條記錄記載，在改動、刪除時，并不是在原記錄上變動，而是另有記錄反映。通過檢查同一筆業(yè)務(wù)有哪些改動，在什么時間改動，誰操作的，改動的內(nèi)容是什么等，分析出其改動或刪除是否屬于正常情況，從而確定審計的切入點。四是手工審計技術(shù)和計算機輔助審計技術(shù)相結(jié)合。信息環(huán)境下，由于審計對象的信息化，審計人員必須借助計算機輔助審計，將精力投到需要進行邏輯思維和定性分析的問題上，可以憑借計算機輔助審計的優(yōu)勢進一步擴大審計范圍，充分發(fā)揮審計的作用。但也可以對手工填制的原始單據(jù)、簡單業(yè)務(wù)的處理、非程序控制制度和措施采用手工審計的有效方法。對某些特定業(yè)務(wù)的處理過程、重要數(shù)據(jù)、復(fù)雜的處理進程及程序化的控制措施，則應(yīng)充分利用計算機輔助審計技術(shù)進行審計。