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計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)處理后，由于系統(tǒng)的入口增多，操作人員和信息使用者干預(yù)系統(tǒng)的機(jī)會增大，系統(tǒng)面臨的安全隱患也必然增多。尤其隨著Internet/Intranet的應(yīng)用，外部日益擴(kuò)大的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對會計(jì)信息系統(tǒng)本身及其安全又將產(chǎn)生更大的影響，不僅影響傳統(tǒng)的會計(jì)業(yè)務(wù)處理及信息的披露方式，而且安全方面會產(chǎn)生更多的不確定因素。除了計(jì)算機(jī)軟硬件的不安全因素之外，會計(jì)信息系統(tǒng)還將面臨人文方面的更大風(fēng)險(xiǎn)，例如來自不法之徒的風(fēng)險(xiǎn)就有：

1利用網(wǎng)絡(luò)及安全治理的漏洞窺探用戶口令或電子帳號，冒充合法用戶作案，篡改磁性介質(zhì)記錄竊取資產(chǎn)。

2利用網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)距離竊取企業(yè)的商業(yè)秘密以換取錢財(cái)，或利用網(wǎng)絡(luò)傳播計(jì)算機(jī)病毒以破壞企業(yè)的信息系統(tǒng)。

3建立在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上的電子商貿(mào)使貿(mào)易趨向“無紙化”，越來越多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄以電子憑證的方式存在和傳遞。不法之徒通過改變電子貨幣帳單、銀行結(jié)算單及其它帳單，就有可能將公私財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)帶來會計(jì)系統(tǒng)的開放與數(shù)據(jù)共享，而開放與共享的基礎(chǔ)則是安全。企業(yè)一方面通過網(wǎng)絡(luò)開放自己，向全世界推銷自己的形象和產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)電子貿(mào)易、電子信息交換，但也需要守住自己的商業(yè)秘密、治理秘密和財(cái)務(wù)秘密，而其中已實(shí)現(xiàn)了電子化且具有貨幣價(jià)值的會計(jì)秘密、理財(cái)秘密是最重要的。我們有必要為它創(chuàng)造一個(gè)安全的環(huán)境，抵抗來自系統(tǒng)內(nèi)外的各種干擾和威協(xié)，做到該開放的放開共享，該封閉的要讓黑客無奈。

一、網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)及基本要素

安全審計(jì)是一個(gè)新概念，它指由專業(yè)審計(jì)人員根據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)、財(cái)產(chǎn)所有者的委托和治理當(dāng)局的授權(quán)，對計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的有關(guān)活動或行為進(jìn)行系統(tǒng)的、獨(dú)立的檢查驗(yàn)證，并作出相應(yīng)評價(jià)。

沒有網(wǎng)絡(luò)安全，就沒有網(wǎng)絡(luò)世界。任何一個(gè)建立網(wǎng)絡(luò)環(huán)境計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)，都會對系統(tǒng)的安全提出要求，在運(yùn)行和維護(hù)中也都會從自己的角度對安全作出安排。那么系統(tǒng)是否安全了呢？這是一般人心中無數(shù)也最不放心的問題。應(yīng)該肯定，一個(gè)系統(tǒng)運(yùn)行的安全與否，不能單從雙方當(dāng)事人的判定作出結(jié)論，而必須由第三方的專業(yè)審計(jì)人員通過審計(jì)作出評價(jià)。因?yàn)榘踩珜徲?jì)人員不但具有專門的安全知識，而且具有豐富的安全審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，只有他們才能作出客觀、公正、公平和中立的評價(jià)。

安全審計(jì)涉及四個(gè)基本要素：控制目標(biāo)、安全漏洞、控制措施和控制測試。其中，控制目標(biāo)是指企業(yè)根據(jù)詳細(xì)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用，結(jié)合單位實(shí)際制定出的安全控制要求。安全漏洞是指系統(tǒng)的安全薄弱環(huán)節(jié)，容易被干擾或破壞的地方。控制措施是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其安全控制目標(biāo)所制定的安全控制技術(shù)、配置方法及各種規(guī)范制度。控制測試是將企業(yè)的各種安全控制措施與預(yù)定的安全標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一致性比較，確定各項(xiàng)控制措施是否存在、是否得到執(zhí)行、對漏洞的防范是否有效，評價(jià)企業(yè)安全措施的可依賴程度。顯然，安全審計(jì)作為一個(gè)專門的審計(jì)項(xiàng)目，要求審計(jì)人員必須具有較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)知識與技能。

安全審計(jì)是審計(jì)的一個(gè)組成部分。由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全將不僅涉及國家安危，更涉及到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，我們認(rèn)為必須迅速建立起國家、社會、企業(yè)三位一體的安全審計(jì)體系。其中，國家安全審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)國家法律，非凡是針對計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)本身的各種安全技術(shù)要求，對廣域網(wǎng)上企業(yè)的信息安全實(shí)施年審制。另外，應(yīng)該發(fā)展社會中介機(jī)構(gòu)，對計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全提供審計(jì)服務(wù)，它與會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所一樣，是社會對企業(yè)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全作出評價(jià)的機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)治理當(dāng)局權(quán)衡網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)所帶來的潛在損失時(shí)，他們需要通過中介機(jī)構(gòu)對安全性作出檢查和評價(jià)。此外財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)也離不開網(wǎng)絡(luò)安全專家，他們對網(wǎng)絡(luò)的安全控制作出評價(jià)，幫助注冊會計(jì)師對相應(yīng)的信息處理系統(tǒng)所披露信息的真實(shí)性、可靠性作出正確判定。

二、網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)的程序安全

審計(jì)程序是安全監(jiān)督活動的詳細(xì)規(guī)程，它規(guī)定安全審計(jì)工作的詳細(xì)內(nèi)容、時(shí)間安排、詳細(xì)的審計(jì)方法和手段。與其它審計(jì)一樣，安全審計(jì)主要包括三個(gè)階段：審計(jì)預(yù)備階段、實(shí)施階段以及終結(jié)階段。

安全審計(jì)預(yù)備階段需要了解審計(jì)對象的詳細(xì)情況、安全目標(biāo)、企業(yè)的制度、結(jié)構(gòu)、一般控制和應(yīng)用控制情況，并對安全審計(jì)工作制訂出詳細(xì)的工作計(jì)劃。在這一階段，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)確定審計(jì)對象的安全要求、審計(jì)重點(diǎn)、可能的漏洞及減少漏洞的各種控制措施。

1了解企業(yè)網(wǎng)絡(luò)的基本情況。例如，應(yīng)該了解企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)的類型、局域網(wǎng)之間是否設(shè)置了單向存取限制、企業(yè)網(wǎng)與Internet的聯(lián)接方式、是否建立了虛擬專用網(wǎng)（VPN）？

2了解企業(yè)的安全控制目標(biāo)。安全控制目標(biāo)一般包括三個(gè)方面：第一，保證系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)正常，數(shù)據(jù)的可靠完整；第二，保障數(shù)據(jù)的有效備份與系統(tǒng)的恢復(fù)能力；第三，對系統(tǒng)資源使用的授權(quán)與限制。當(dāng)然安全控制目標(biāo)因企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、規(guī)模的大小以及治理當(dāng)局的要求而有所差異。

3了解企業(yè)現(xiàn)行的安全控制情況及潛在的漏洞。審計(jì)人員應(yīng)充分取得目前企業(yè)對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全保密計(jì)劃，了解所有有關(guān)的控制對上述的控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，系統(tǒng)還有哪些潛在的漏洞。

安全審計(jì)實(shí)施階段的主要任務(wù)是對企業(yè)現(xiàn)有的安全控制措施進(jìn)行測試，以明確企業(yè)是否為安全采取了適當(dāng)?shù)目刂拼胧@些措施是否發(fā)揮著作用。審計(jì)人員在實(shí)施環(huán)節(jié)應(yīng)充分利用各種技術(shù)工具產(chǎn)品，如網(wǎng)絡(luò)安全測試產(chǎn)品、網(wǎng)絡(luò)監(jiān)視產(chǎn)品、安全審計(jì)分析器。

安全審計(jì)終結(jié)階段應(yīng)對企業(yè)現(xiàn)存的安全控制系統(tǒng)作出評價(jià)，并提出改進(jìn)和完善的方法和其他意見。安全審計(jì)終結(jié)的評價(jià)，按系統(tǒng)的完善程度、漏洞的大小和存在問題的性質(zhì)可以分為三個(gè)等級：危險(xiǎn)、不安全和基本安全。危險(xiǎn)是指系統(tǒng)存在毀滅性數(shù)據(jù)丟失隱患（如缺乏合理的數(shù)據(jù)備份機(jī)制與有效的病毒防范措施）和系統(tǒng)的盲目開放性（如有意和無意用戶常常能闖入系統(tǒng)，對系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行查閱或刪改）。不安全是指系統(tǒng)尚存在一些較常見的問題和漏洞，如系統(tǒng)缺乏監(jiān)控機(jī)制和數(shù)據(jù)檢測手段等?；景踩侵父鱾€(gè)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)，其大漏洞僅限于不可預(yù)見或罕預(yù)見性、技術(shù)極限性以及窮舉性等，其他小問題發(fā)生時(shí)不影響系統(tǒng)運(yùn)行，也不會造成大的損失，且具有隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并糾正的能力。

三、網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)的主要測試

測試是安全審計(jì)實(shí)施階段的主要任務(wù)，一般應(yīng)包括對數(shù)據(jù)通訊、硬件系統(tǒng)、軟件系統(tǒng)、數(shù)據(jù)資源以及安全產(chǎn)品的測試。

下面是對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會計(jì)信息系統(tǒng)的主要測試。

1數(shù)據(jù)通訊的控制測試數(shù)據(jù)通訊控制的總目標(biāo)是數(shù)據(jù)通道的安全與完整。詳細(xì)說，能發(fā)現(xiàn)和糾正設(shè)備的失靈，避免數(shù)據(jù)丟失或失真，能防止和發(fā)現(xiàn)來自Internet及內(nèi)部的非法存取操作。為了達(dá)到上述控制目標(biāo)，審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行以下控制測試：（1）抽取一組會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行傳輸，檢查由于線路噪聲所導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真的可能性。（2）檢查有關(guān)的數(shù)據(jù)通訊記錄，證實(shí)所有的數(shù)據(jù)接收是有序及正確的。（3）通過假設(shè)系統(tǒng)外一個(gè)非授權(quán)的進(jìn)入請求，測試通訊回叫技術(shù)的運(yùn)行情況。（4）檢查密鑰治理和口令控制程序，確認(rèn)口令文件是否加密、密鑰存放地點(diǎn)是否安全。（5）發(fā)送一測試信息測試加密過程，檢查信息通道上在各不同點(diǎn)上信息的內(nèi)容。（6）檢查防火墻是否控制有效。防火墻的作用是在Internet與企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)之間建立一道屏障，其有效性主要包括靈活性以及過濾、分離、報(bào)警等方面的能力。例如，防火墻應(yīng)具有拒絕任何不正確的申請者的過濾能力，只有授權(quán)用戶才能通過防火墻訪問會計(jì)數(shù)據(jù)。

2硬件系統(tǒng)的控制測試硬件控制測試的總目標(biāo)是評價(jià)硬件的各項(xiàng)控制的適當(dāng)性與有效性。測試的重點(diǎn)包括：實(shí)體安全、火災(zāi)報(bào)警防護(hù)系統(tǒng)、使用記錄、后備電源、操作規(guī)程、災(zāi)害恢復(fù)計(jì)劃等。審計(jì)人員應(yīng)確定實(shí)物安全控制措施是否適當(dāng)、在處理日常運(yùn)作及部件失靈中操作員是否作出了適當(dāng)?shù)挠涗浥c定期分析、硬件的災(zāi)害恢復(fù)計(jì)劃是否適當(dāng)、是否制定了相關(guān)的操作規(guī)程、各硬件的資料歸檔是否完整。

3軟件系統(tǒng)的控制測試軟件系統(tǒng)包括系統(tǒng)軟件和應(yīng)用軟件，其中最主要的是操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和會計(jì)軟件系統(tǒng)。總體控制目標(biāo)應(yīng)達(dá)到防止來自硬件失靈、計(jì)算機(jī)黑客、病毒感染、具有特權(quán)職員的各種破壞行為，保障系統(tǒng)正常運(yùn)行。對軟件系統(tǒng)的測試主要包括：（1）檢查軟件產(chǎn)品是否從正當(dāng)途徑購買，審計(jì)人員應(yīng)對購買訂單進(jìn)行抽樣審查。（2）檢查防治病毒措施，是否安裝有防治病毒軟件、使用外來軟盤之前是否檢查病毒。（3）證實(shí)只有授權(quán)的軟件才安裝到系統(tǒng)里。

4數(shù)據(jù)資源的控制測試數(shù)據(jù)控制目標(biāo)包括兩方面：一是數(shù)據(jù)備份，為恢復(fù)被丟失、損壞或被干擾的數(shù)據(jù)，系統(tǒng)應(yīng)有足夠備份；二是個(gè)人應(yīng)當(dāng)經(jīng)授權(quán)限制性地存取所需的數(shù)據(jù)，未經(jīng)授權(quán)的個(gè)人不能存取數(shù)據(jù)庫。審計(jì)測試應(yīng)檢查是否提供了雙硬盤備份、動態(tài)備份、業(yè)務(wù)日志備份等功能，以及在日常工作中是否真正實(shí)施了這些功能。根據(jù)系統(tǒng)的授權(quán)表，檢查存取控制的有效性。

5系統(tǒng)安全產(chǎn)品的測試隨著網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的日益重要，各種用于保障網(wǎng)絡(luò)安全的軟、硬件產(chǎn)品應(yīng)運(yùn)而生，如VPN、防火墻、身份認(rèn)證產(chǎn)品、CA產(chǎn)品等等。企業(yè)將在不斷發(fā)展的安全產(chǎn)品市場上購買各種產(chǎn)品以保障系統(tǒng)的安全，安全審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對這些產(chǎn)品是否有效地使用并發(fā)揮其應(yīng)有的作用進(jìn)行測試與作出評價(jià)。例如，檢查安全產(chǎn)品是否經(jīng)過認(rèn)證機(jī)構(gòu)或公安部部門的認(rèn)征，產(chǎn)品的銷售商是否具有銷售許可證產(chǎn)品的安全保護(hù)功能是否發(fā)揮作用。

四、應(yīng)該建立內(nèi)部安全審計(jì)制度

為提高會計(jì)信息處理的正確性、真實(shí)性和合法性，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度的落實(shí)，防止會計(jì)信息系統(tǒng)出現(xiàn)各種安全隱患，應(yīng)建立起計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對會計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)是在單位最高負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對集網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)及信息處理為一體的會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行職能治理，依照有關(guān)法律、法規(guī)及內(nèi)部治理制度，對其合法性、真實(shí)性、可靠性和效益性進(jìn)行相對獨(dú)立的監(jiān)督、檢查與評價(jià)的活動。其主要目的是保護(hù)企業(yè)計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計(jì)記錄的真實(shí)與可靠，保證網(wǎng)絡(luò)上數(shù)據(jù)的傳輸?shù)臄?shù)據(jù)的安全，并對系統(tǒng)安全情況作出評價(jià)。

網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部安全審計(jì)是一種實(shí)時(shí)地發(fā)現(xiàn)漏洞的機(jī)制，安全審計(jì)人員的日常審計(jì)工作將為會計(jì)信息系統(tǒng)的安全提供有效的保障。