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一、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)范圍

根據(jù)新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定,不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)納稅暫時性差異的交易事項(xiàng)主要有三種情況：

一是商譽(yù)的初始確認(rèn)；二是同時具有“不是企業(yè)合并交易，且交易發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）”特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債；三是同時滿足“投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間和該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回”條件的企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異。

同樣道理，企業(yè)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的交易主要有三種情況：

一是同時具備“該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）”特征的交易中資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)；二是不同時具備“暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額”的企業(yè)對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)；三是資產(chǎn)負(fù)債表日，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益的遞延所得稅資產(chǎn)。一句話，除了上述不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的交易中的可抵扣暫時性差異外，只要有證據(jù)表明當(dāng)前或未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，可用來抵扣可抵扣暫時性差異的，都確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

二、賬戶設(shè)置

根據(jù)新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對所得稅進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)設(shè)置如下賬戶：

1、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶：核算企業(yè)應(yīng)交未交所得稅；

2、“所得稅”賬戶：核算企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用；

3、“遞延所得稅負(fù)債”賬戶：核算企業(yè)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生及轉(zhuǎn)回；

4、“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶：核算企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生及轉(zhuǎn)回。

三、所得稅會計(jì)處理改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

所得稅的會計(jì)處理，我國原有關(guān)企業(yè)會計(jì)制度和法規(guī)中要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會計(jì)法、遞延法或債務(wù)法。新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》準(zhǔn)則則要求企業(yè)改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

例如，甲公司2000年12月1日取得設(shè)備一項(xiàng)，賬面價值包括買價、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等為90萬元。甲公司該臺設(shè)備的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為90萬元，期末無殘值。假設(shè)甲公司會計(jì)制度規(guī)定，按直線法折舊：會計(jì)折舊年限為5年；稅法折舊年限為6年。2001年至2006年，各年均實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤100萬元，2001年至2004年，企業(yè)適用所得稅稅率為33%，2005年改為25%。有關(guān)會計(jì)處理如下：

第一種賬務(wù)處理方法：

2001年年末，有關(guān)所得稅會計(jì)處理：

（1）會計(jì)年折舊額=90/5=18（萬元）

（2）稅法年折舊額=90/6=15（萬元）

（3）固定資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=（75—72）×33%=0.99（萬元）

（4）所得稅費(fèi)用=100×33%=33（萬元）

（5）應(yīng)交所得稅=（100+3）×33%=33.99（萬元）

借：所得稅33

遞延所得稅資產(chǎn)0.99

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅33.99

2002年——2004年，會計(jì)處理同上。

2005年末，所得稅稅率改為25%時的會計(jì)處理：

調(diào)整2001年至2004年遞延所得稅資產(chǎn)：

遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整額=0.99×4÷33%×（25%—33%）=—0.96（萬元）

借：所得稅0.96

貸：遞延所得稅資產(chǎn)0.96

按新所得稅稅率進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：所得稅25

遞延所得稅資產(chǎn)0.75

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅25.75

2006年，稅法規(guī)定不再計(jì)提折舊，遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。所得稅會計(jì)處理：

借：所得稅25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)[15×25%]3.75

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅[（100—15）×25%]21.25

第二種賬務(wù)處理方法

2001年末至2004年末賬務(wù)處理同上。

2005年末，賬務(wù)處理：

（1）固定資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=[（90—15×4）—（90—18×4）×25%—0.99×4=—0.96（萬元）

（2）所得稅費(fèi)用=25.75＋0.96=26.71（萬元）

（3）應(yīng)交所得稅=（100+3）×25%=25.75（萬元）

借：所得稅26.71

貸：遞延所得稅資產(chǎn)0.96

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅25.75

2006年賬務(wù)處理同第一種方法。

以上兩種方法均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，但由以上賬務(wù)處理可見，第二種賬務(wù)處理方法比較簡單。