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【關(guān)鍵詞】新會計準則財務(wù)信息可靠性

【摘要】新會計準則突出強調(diào)了財務(wù)報告的可靠性，這將有助于提高中國上市公司財務(wù)信息的質(zhì)量，適應(yīng)經(jīng)濟全球化和資本市場對高質(zhì)量財務(wù)信息的需求，進一步提高證券市場透明度，有效保護投資者的利益。同時也體現(xiàn)出高質(zhì)量的財務(wù)信息必須要由高質(zhì)量的會計準則來規(guī)范。

在市場經(jīng)濟中，最具活力的市場是資本（證券）市場。它的活力從何而來？主要依靠每一家上市公司按法律、法規(guī)等的規(guī)定向市場披露公司財務(wù)信息，如實反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果（業(yè)績）和現(xiàn)金流量。從2007年起我國將在上市公司中率先實行新的會計準則，由于新準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則，這將使我國會計信息披露制度更加嚴格、透明和規(guī)范，給投資者創(chuàng)造一個更加可信的投資環(huán)境。

一、上市公司財務(wù)信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征

1、可靠性。可靠性指確保財務(wù)信息能免于錯誤和偏差，并能忠實反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。按照美國財務(wù)會計委員會第2號財務(wù)會計概念公告，可靠性的主要標志包括反映真實性、可核性和中立性。國際會計準則委員會認為會計信息“當其沒有重要差錯或偏向并能如實反映其所擬反映或理當反映的情況而能供使用者作依據(jù)時，會計信息就具備了可靠性”。因此，可靠性是保證財務(wù)信息對決策有用的重要質(zhì)量特征。

2、相關(guān)性。上市公司披露信息的相關(guān)性包括兩方面：首先，其內(nèi)容是相關(guān)的，即與投資者的價值判斷和股價波動密切相關(guān)。上市公司提供的財務(wù)信息應(yīng)當與投資者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，特別是影響上市公司未來業(yè)績和現(xiàn)金流量的預測性信息或前瞻性信息，這將有助于投資者對公司未來的情況做出評價或者預測。其次，其形式是相關(guān)的，即必須重點突出、淺顯易懂。

3、充分性。上市公司應(yīng)該披露所有可能引起證券價格變動的全部信息資料，不得故意隱瞞或遺漏任何重大財務(wù)信息。但這并不意味著進入證券市場的公司必須毫無保留地披露任何信息。事實上，過度的信息披露也可能會使投資者淹沒在大量瑣碎而無價值的信息之中，反而減損了重要信息對于投資決策的價值。

4、全面性。不論對企業(yè)有利的財務(wù)狀況，還是對企業(yè)不利的財務(wù)狀況，均應(yīng)有所反映，不允許依照會計人員的主觀判斷任意取舍，從而使信息使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況有一個全面的了解。

二、新會計準則以提高財務(wù)信息可靠性為宗旨

（一）財務(wù)信息可靠性涵義

可靠性應(yīng)包括這樣幾層涵義：①信息必須忠實反映其“所擬反映或理當反映的”交易、事項。②信息必須沒有偏向。沒有偏向亦即信息必須具有中立性。③信息必須沒有重大錯誤。把如實反映、可證實性和中立性同時作為可靠性的標志。

首先，真實性是可靠性的一個內(nèi)容，但并不等同于可靠性。真實性強調(diào)會計信息應(yīng)與實際相符，應(yīng)具有客觀性。而可靠性不但強調(diào)會計信息的客觀真實性，而且強調(diào)會計信息的主觀可信性。具有可靠性的信息必然是真實的，但僅僅具有真實性的信息不一定具有可靠性，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：①會計核算前提的假設(shè)性。一般情況下，會計核算前提具有普遍的適用性。但是，在實際經(jīng)濟生活中，有時會出現(xiàn)與會計核算前提不相符合的情況。最典型的例子是關(guān)于幣值不變前提。因此，會計信息只能是相對的真實，表現(xiàn)為賬面數(shù)字與現(xiàn)實情況有一定的差異。②準則允許范圍內(nèi)會計處理方法的可選擇性。對于特定的業(yè)務(wù)，到底選擇哪種會計處理方法，需要會計人員的職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷，從而導致會計信息具有一定程度的主觀性。會計信息只有首先保證真實，才能值得信息使用者信賴，才能具有可靠性。

其次，可靠的會計信息應(yīng)是具有可證實的信息。所謂可證實性，按照國際會計準則委員會上對此概念的解釋，指“能使不同計量者以其一致性的證明信息反映了它意在反映的東西，并且在選用的計量方法上不存在錯誤或偏向。”即指具有相近背景的不同個人分別采用同一會計方法，對同一事項加以處理，就能得出相同的結(jié)果。從另一個角度看，具有可證實性的會計信息應(yīng)是在正確的會計核算方法基礎(chǔ)上生成的。

最后，會計信息即使具有了真實性和可證實性，如果不具有中立性，仍然不值得信息使用者信賴。所謂中立性，指“在信息中不存在企圖取得預定結(jié)果或誘發(fā)特定行為的偏向。”這就要求會計信息在生成過程中不受任何人以任何形式指使或操縱，不允許任何人為了某種目的歪曲會計信息，即會計信息應(yīng)公正地反映它意在反映的東西。

（二）謹慎適度選用公允價值計量模式，有效的提高了財務(wù)信息可靠性

我國新會計準則在許多方面實現(xiàn)了歷史性的突破，最大的變化或最引人注目之處就公允價值計量屬性的運用。近年來，國際會計準則及美國等一些市場經(jīng)濟發(fā)達的國家會計準則，先后將公允價值作為重要甚至是首選的計量屬性加以運用，在很大程度上提高了會計信息的可靠性。隨著近幾年我國市場經(jīng)濟和資本市場的發(fā)展，證券市場的有效性逐步提高，各種金融創(chuàng)新產(chǎn)品和創(chuàng)新手段的出現(xiàn)，為公允價值的運用創(chuàng)造了現(xiàn)實的“土壤”。上市公司應(yīng)建立、健全同公允價值計量相關(guān)的決策體系。嚴格按照新會計準則的要求，謹慎適度選用公允價值計量模式。

公允價值計量使會計記錄由靜態(tài)轉(zhuǎn)化為動態(tài)，能更客觀地反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。由于我國經(jīng)濟發(fā)展的市場化程度不高，很多資產(chǎn)還沒有形成活躍的交易市場，采用估值技術(shù)和未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計算以及公允價值的后續(xù)計量難度較大。如果不顧條件地運用公允價值，必然會帶來公允價值的濫用，很可能會成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤，粉飾報表的又一新的工具。新會計準則中公允價值有條件的、謹慎的運用表現(xiàn)在非主導性和苛刻的限制條件兩方面。⑴公允價值的非主導性?；緶蕜t明確規(guī)定：“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本”。⑵條件要求較為苛刻。新準則對公允價值在什么情況下可以用，設(shè)定了較為苛刻的限制條件。為了防止公允價值被濫用，新準則規(guī)定了公允價值的使用前提，即公允價值應(yīng)當能夠“可靠計量”，不能以犧牲可靠性為代價換取所謂的公允性。例如《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，可以運用公允價值的非貨幣性交換必須具有商業(yè)實質(zhì)并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。

（三）嚴格資產(chǎn)減值準備計提和轉(zhuǎn)回，提高財務(wù)信息的可靠性

《資產(chǎn)減值》準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)建立、健全資產(chǎn)減值準備相關(guān)的內(nèi)部控制制度，形成科學合理的決策程序。在新會計準則實施后，上市公司應(yīng)密切關(guān)注其長期資產(chǎn)是否存在減值跡象，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定對存在減值跡象的資產(chǎn)進行減值測試。同時應(yīng)提出充分證據(jù)證明原減值準備計提的合理性，否則按前期差錯更正的原則進行處理。

《資產(chǎn)減值》準則將有效遏制上市公司利用減值準備作為“秘密儲備”調(diào)節(jié)利潤的情況。原準則中資產(chǎn)減值準備在一定程度上已成為上市公司操縱經(jīng)營業(yè)績、粉飾財務(wù)狀況、規(guī)避上市監(jiān)管的工具。特別是面臨被“特別處理”或“退市”的上市公司，濫用資產(chǎn)減值準備的現(xiàn)象已經(jīng)達到了觸目驚心的地步。有鑒于此，為杜絕這種現(xiàn)象，提高財務(wù)信息質(zhì)量，新準則規(guī)定，長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)計提的減值準備，一經(jīng)確認在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這將促使企業(yè)的管理層和財務(wù)經(jīng)理改變會計核算思路，與國際慣例的趨同，促進了我國會計業(yè)更快的融入國際大環(huán)境，將提高財務(wù)信息的可靠性。

（四）借款費用資本化對象和范圍的擴大，更加如實反映資產(chǎn)的價值

新準則立足于更加真實反映企業(yè)長期資產(chǎn)的占用，對于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費用方面做出了重大修訂，主要表現(xiàn)為借款費用資本化對象和范圍的擴大，從而更能反映交易的經(jīng)濟實質(zhì)。首先，新準則中明確“符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)?！币?guī)定“企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本?！敝苯佑嬋胭Y產(chǎn)負債表，這就減輕了利潤表的波動性，增強了存貨計價的客觀性，據(jù)此進行定價的庫存商品更能反映耗費的真實成本；其次，新準則規(guī)定“為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額”。明確了可以予以資本化的借款費用，不再限定于由專門借款產(chǎn)生的，一般借款如被用于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的，也應(yīng)當資本化。

（五）更加充分的信息披露，為可靠性提供了保障

《分部報告》準則要求上市公司分別根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)披露業(yè)務(wù)分部報告和地區(qū)分部報告，并將其中的一種分部方式作為主要報告形式，另一種分部方式作為次要報告形式。對于主要報告形式，企業(yè)需要披露分部收入、分部費用、分部損益、分部資產(chǎn)總額和分部負債總額等信息。企業(yè)在次要分部報告中，需要披露分部收入和資產(chǎn)等信息。并且上市公司各分部間的轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當以實際交易價格為基礎(chǔ)計量，轉(zhuǎn)移價格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當予以披露。

總而言之，新會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則，注重強化上市公司財務(wù)信息真實可靠，使資產(chǎn)和交易得到更為公允的反映，將在一定程度上提高投資者對企業(yè)財務(wù)信息可靠性的信心。同時，這將有助于提高中國上市公司財務(wù)信息質(zhì)量，適應(yīng)經(jīng)濟全球化和資本市場對高質(zhì)量財務(wù)信息的需求。由于新會計準則對上市公司的信息披露提出了更高的要求，將提高上市公司的財務(wù)報告的使用價值，會使上市公司業(yè)績的可預測性增強。但是由于新會計準則更強調(diào)公司的會計政策需要反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，并賦予企業(yè)很大的調(diào)整會計政策的權(quán)力，這會在一定程度上加大投資者分析的難度。

【參考文獻】

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