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摘要：我國(guó)出口退稅政策自1985年實(shí)施以來(lái)，歷經(jīng)4次調(diào)整，但當(dāng)前的出口退稅政策在決策機(jī)制、對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)引導(dǎo)作用、中央與地方出口退稅負(fù)擔(dān)等方面依然存在問(wèn)題并帶來(lái)貿(mào)易摩擦增多、貿(mào)易結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)難以實(shí)現(xiàn)等后果，因此為提高政策績(jī)效，亟待從完善出口退稅決策機(jī)制、實(shí)施差別性出口退稅政策等方面進(jìn)行出口退稅機(jī)制的進(jìn)一步改革。

關(guān)鍵詞：出口退稅、問(wèn)題、績(jī)效、建議

出口退稅是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)已報(bào)送離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)將其在出口前的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的增值稅或消費(fèi)稅等稅款退還給出口企業(yè)的一種制度。長(zhǎng)期以來(lái)，出口退稅對(duì)擴(kuò)大我國(guó)的商品出口、增加外匯收入、增加就業(yè)等起到了非常重要的作用。我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策是1985年建立的。自1985年以來(lái),我國(guó)出口退稅政策共進(jìn)行過(guò)三次調(diào)整。自2004年1月1日起,我國(guó)又對(duì)出口退稅政策進(jìn)行了一次結(jié)構(gòu)性調(diào)整[1]。雖然幾次調(diào)整使得我國(guó)出口退稅政策的實(shí)施效果在改善，但與此同時(shí)，我國(guó)出口退稅制度在實(shí)行的過(guò)程中仍然存在著問(wèn)題，這些問(wèn)題已經(jīng)或正在影響著我國(guó)的出口貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。探討這些問(wèn)題并找出解決的辦法，從而提高出口退稅政策的運(yùn)行績(jī)效是十分必要的。本文將主要探討了我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的提高出口退稅政策運(yùn)行績(jī)效的思路。

一、我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策存在的問(wèn)題

2004年改革后的出口退稅政策仍存在問(wèn)題并帶來(lái)貿(mào)易摩擦增多、延緩貿(mào)易結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、部分地區(qū)出口積極性受到制約等后果。

（一）出口退稅政策缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和連貫性

我國(guó)的出口退稅政策的制訂缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和連貫性。以汽油和石腦油的出口退稅政策為例，如表1所示，在2005年9月1日至2006年3月14日的半年時(shí)間內(nèi)，對(duì)此兩項(xiàng)商品的出口退稅政策共實(shí)施了3次變動(dòng)。在2005年世界石油價(jià)格大幅上升而國(guó)內(nèi)汽油市場(chǎng)出現(xiàn)和國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格倒掛現(xiàn)象，不少石油加工企業(yè)為獲取更大利潤(rùn)而爭(zhēng)相出口汽油，從而引發(fā)國(guó)內(nèi)部分地區(qū)因汽油市場(chǎng)供應(yīng)不足產(chǎn)生“油荒”現(xiàn)象的形勢(shì)下，為增加國(guó)內(nèi)市場(chǎng)供應(yīng)，中國(guó)政府自2005年9月1日開(kāi)始中止了汽油和石腦油分別享受的11％和13％的出口退稅。但在國(guó)際石油價(jià)格沒(méi)有明顯回落，地區(qū)沖突和國(guó)際政治影響石油價(jià)格的因素沒(méi)有徹底消除的情況下，短短4個(gè)月后2006年1月1日起中國(guó)恢復(fù)了汽油和石腦油的出口退稅，出口退稅率與2005年相同。中國(guó)是石油進(jìn)口大國(guó)，國(guó)內(nèi)每年50%左右的石油需要進(jìn)口，并且國(guó)內(nèi)油價(jià)低于國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格，在這種情況下，如果政策依然堅(jiān)持出口退稅，等于是在鼓勵(lì)石油加工企業(yè)的出口，而石油加工企業(yè)出口的增加，必然會(huì)嚴(yán)重影響到國(guó)內(nèi)石油市場(chǎng)供求和價(jià)格的穩(wěn)定。在國(guó)際油價(jià)依然處于歷史高位之時(shí)，政策應(yīng)該是以保持國(guó)內(nèi)石油市場(chǎng)供求和價(jià)格的穩(wěn)定為主，此時(shí)恢復(fù)汽油和石腦油的出口退稅顯然有些不合時(shí)宜。由于國(guó)際油價(jià)持續(xù)高位運(yùn)行，自2006年3月14日起，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又暫停了汽油和石腦油的出口退稅政策。這樣，從2005年9月到2006年3月的半年時(shí)間里我國(guó)汽油和石腦油的出口退稅政策就經(jīng)歷了3次變動(dòng)，這種政策的非連貫性必然會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和出口帶來(lái)不利的影響。

表1中國(guó)汽油、石腦油出口退稅政策變動(dòng)（2005年9月至2006年3月）

時(shí)間政策

2005年9月1日中止汽油（11%）、石腦油（13%）的出口退稅

2006年1月1日恢復(fù)汽油（11%）、石腦油（13%）的出口退稅

2006年3月14日暫停汽油、石腦油的出口退稅

（二）出口退稅政策對(duì)貿(mào)易結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的引導(dǎo)作用不強(qiáng)并加劇了貿(mào)易摩擦。

目前我國(guó)出口退稅政策依然主要集中在一些如紡織等勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)和鋼鐵等資源消耗型產(chǎn)業(yè)中，這些產(chǎn)業(yè)缺乏科技含量和技術(shù)創(chuàng)新，主要是以勞動(dòng)力的低成本為競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，對(duì)價(jià)格非常敏感，低價(jià)格是這些企業(yè)在國(guó)際上競(jìng)爭(zhēng)的“法寶”。而出口退稅的政策會(huì)使這些企業(yè)的出口成本下降，必然導(dǎo)致企業(yè)更加依賴于低價(jià)競(jìng)銷(xiāo)，從而引發(fā)國(guó)際貿(mào)易摩擦與爭(zhēng)端。雖然2004年的出口退稅政策對(duì)紡織等勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的出口退稅率由17%降為13%，且2006年9月14日的新政策將紡織品的出口退稅率由13%降至11%。但企業(yè)仍然可以通過(guò)降低勞動(dòng)力成本或偷稅漏稅等方式來(lái)消化，所以2004年的出口退稅政策的出臺(tái)沒(méi)有能減少這些行業(yè)的出口量，并導(dǎo)致了國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端的加劇，如中美和中歐的紡織品貿(mào)易爭(zhēng)端。而2006年新政的出臺(tái)是否能減少紡織品出口還有待觀察。

（三）普遍適應(yīng)性的出口退稅政策使部分企業(yè)過(guò)度追求短期利潤(rùn)，導(dǎo)致貿(mào)易結(jié)構(gòu)向高附加值、高技術(shù)含量轉(zhuǎn)變的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

在國(guó)家的出口退稅優(yōu)惠政策鼓勵(lì)下,生產(chǎn)型的企業(yè)具有極大的出口積極性,但是普遍適應(yīng)性的出口退稅政策使勞動(dòng)密集產(chǎn)品和資源消耗型產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)缺乏技術(shù)創(chuàng)新的投入動(dòng)力，只是滿足于當(dāng)前低層次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)下的產(chǎn)品出口，以賺取國(guó)家的出口退稅補(bǔ)貼，以出口退稅的稅款作為企業(yè)贏利的目標(biāo)，這樣就導(dǎo)致企業(yè)單純的追求生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，以得到更多的出口退稅，相反如果實(shí)施技術(shù)創(chuàng)新必然會(huì)進(jìn)行較大的投入，增加企業(yè)產(chǎn)品的成本，從而影響了企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，行業(yè)的利潤(rùn)率普遍不高，很多行業(yè)的利潤(rùn)率還不到10%，而2006年新政中紡織行業(yè)等行業(yè)11%的出口退稅率對(duì)企業(yè)還是有相當(dāng)?shù)奈Φ?，這樣也使得企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力不足，轉(zhuǎn)而以出口退稅的稅款作為企業(yè)贏利的目標(biāo)，在低附加值、低技術(shù)含量的商品結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上擴(kuò)大生產(chǎn)和出口規(guī)模，企業(yè)短期行為較為明顯。這樣雖然國(guó)家的外匯收入大幅增加,但產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力并沒(méi)有提高，貿(mào)易結(jié)構(gòu)向高附加值、高技術(shù)含量商品為主轉(zhuǎn)變的目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)，并且在低層次競(jìng)爭(zhēng)下還出現(xiàn)了部分產(chǎn)品出口利潤(rùn)逐年下降的趨勢(shì)。

（四）出口騙退稅屢禁不止，造成國(guó)家財(cái)政收入流失。

出口騙退稅是以假報(bào)出口或以其他欺騙手段騙取出口退稅的犯罪活動(dòng)。自實(shí)行出口退稅政策以來(lái)，我國(guó)已出現(xiàn)過(guò)多次出口騙稅犯罪高潮，給國(guó)家?guī)?lái)巨大的損失。出口退稅一方面鼓勵(lì)了我國(guó)的外貿(mào)出口，但同時(shí)也誘發(fā)了大量騙稅犯罪。高額的出口退稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)各行業(yè)的平均利潤(rùn)率，騙取退稅比正常經(jīng)營(yíng)企業(yè)更能賺錢(qián)，對(duì)于一些不法商人，出口退稅制度具有極強(qiáng)的誘惑力，而且通常犯罪成本不高，監(jiān)管也存在不少漏洞，給不法商人提供了騙稅機(jī)會(huì)，從而致使國(guó)家財(cái)政收入大量流失。我國(guó)目前因出口退稅政策導(dǎo)致的出口騙退稅案件層出不窮，屢禁不止，雖然國(guó)家也采取多種形式的防騙措施，但總是收效甚微。出口騙退稅多以假報(bào)出口為手段實(shí)施，騙稅分子千方百計(jì)制造出口貨物的假象，欺騙海關(guān)、外匯管理局及稅務(wù)等有關(guān)部門(mén)，進(jìn)行詐騙。而且騙稅有愈演愈烈之勢(shì)，騙稅手段也更加隱蔽，如目前的低值高報(bào)、以少報(bào)多等手段，還有將申報(bào)出口的商品通過(guò)境外的第三者或在海上轉(zhuǎn)一圈再運(yùn)回內(nèi)地騙取出口退稅。這些騙稅手段具有形式上的合法性，電子信息齊全，因而防范起來(lái)更加困難。

（五）現(xiàn)行出口退稅政策會(huì)形成地方財(cái)政出口退稅負(fù)擔(dān)的不平衡，可能會(huì)影響部分地區(qū)出口的積極性。

目前我國(guó)實(shí)行出口退稅由中央和地方財(cái)政對(duì)超出基數(shù)一定的比例按“92.5：7.5”進(jìn)行分擔(dān)的機(jī)制，這樣地方財(cái)政支出會(huì)隨出口量的增長(zhǎng)而增加,即出口增加越多、則財(cái)政支出增量就越大。因此有可能地方政府為了減緩財(cái)政支出的壓力,可能會(huì)采取相應(yīng)措施控制外貿(mào)出口的增長(zhǎng)。而且當(dāng)本地企業(yè)在異地采購(gòu)產(chǎn)品用于本地出口時(shí),則異地采購(gòu)產(chǎn)品的增值稅由異地政府收取，而7.5%的出口退稅卻要由本地政府承擔(dān)，這樣就使地區(qū)間財(cái)政負(fù)擔(dān)不平衡，由于西部地區(qū)是凈貨源流出地，東部地區(qū)為凈貨源流入地，東部地區(qū)負(fù)擔(dān)退稅也就較西部地區(qū)多。從實(shí)際情況看，2004年全國(guó)出口總額為5934億美元，各省市出口狀況極不均衡。其中廣東出口占全國(guó)出口的比例為37%，江蘇、上海、浙江、山東、福建、天津、北京、遼寧等八省市的出口占全國(guó)出口的比重為55.25%，其他21個(gè)省市的出口比例僅為7.75%。而目前地方出口退稅負(fù)擔(dān)率雖然已下調(diào)到7.5%，但對(duì)出口規(guī)模大的地方而言,仍然形成了較大的財(cái)政負(fù)擔(dān)，從而可能導(dǎo)致地方保護(hù)主義的盛行，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)分割，并降低了地方政府支持出口的積極性。例如無(wú)錫市惠山區(qū)70％至80％的出口產(chǎn)品是從外地采購(gòu)的，外購(gòu)產(chǎn)品的增值稅交給了外地政府，但7.5％的退稅由出口地政府負(fù)擔(dān)，也就是說(shuō)無(wú)錫地稅沒(méi)有從該商品的出口中得到任何稅收，卻要付出退稅資金。因此出口地政府普遍不支持出口企業(yè)從外地購(gòu)料加工，不歡迎外購(gòu)產(chǎn)品在本地出口，也不鼓勵(lì)流通型外貿(mào)企業(yè)的新設(shè)和發(fā)展。一方面地方政府希望外貿(mào)出口持續(xù)快速增長(zhǎng)，以此創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位、拉動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展；另一方面又擔(dān)心過(guò)快的出口增長(zhǎng)會(huì)加重地方財(cái)政負(fù)擔(dān)、甚至超過(guò)當(dāng)?shù)刎?cái)政的承受能力。因此，一些經(jīng)濟(jì)落后財(cái)政困難的地方不得不在擴(kuò)大出口與地方財(cái)政承受能力之間左右為難，從而影響了地方出口的積極性[1]。

此外，由于存在一些非市場(chǎng)行為的干擾因素，如地方保護(hù)主義等等，對(duì)出口退稅政策的實(shí)行帶來(lái)了一些負(fù)面影響。在地方保護(hù)主義下，一些地方為發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)，片面追求政績(jī)而盲目進(jìn)行重復(fù)建設(shè)，導(dǎo)致部分行業(yè)產(chǎn)能?chē)?yán)重過(guò)剩，只能以低價(jià)竟相出口，由于有出口退稅和地方保護(hù)，產(chǎn)能過(guò)剩的情況不能得到有效的遏制，從而形成了惡性循環(huán)。

二、提高出口退稅政策實(shí)施績(jī)效的相關(guān)建議

出口是目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要引擎之一，直接關(guān)系到我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、就業(yè)等各個(gè)方面，所以出口政策的制定是國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的重點(diǎn)。針對(duì)目前我國(guó)出口退稅政策存在的一些問(wèn)題，可以采取以下的一些對(duì)策。

（一）建立有效的出口退稅政策決策機(jī)制

出口退稅政策是影響一國(guó)出口貿(mào)易的主要政策之一，會(huì)對(duì)一國(guó)的出口總量及結(jié)構(gòu)產(chǎn)生較大的作用，并帶來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、就業(yè)等各個(gè)方面的變化，所以科學(xué)有效的出口退稅政策決策機(jī)制的建立相當(dāng)重要。目前我國(guó)的出口退稅主要決策部門(mén)是國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部等政府部門(mén)，而缺少一個(gè)專(zhuān)門(mén)的出口退稅研究及決策機(jī)構(gòu)，我們認(rèn)為，出口退稅政策的決策是一個(gè)跨行業(yè)、跨部門(mén)且牽涉面很廣的決策，大到需要有國(guó)際和國(guó)內(nèi)的政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國(guó)際貿(mào)易等的全面祥盡研究，小到對(duì)行業(yè)的深刻分析、對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)、對(duì)企業(yè)研究，其中涉及的方方面面的因素很多，所以需要有一個(gè)部門(mén)或者組織來(lái)牽頭進(jìn)行研究并提供決策建議和依據(jù)。同時(shí)，出口退稅政策實(shí)施效果的反饋與調(diào)整機(jī)制的建立也具重要意義。如可以集合各個(gè)部門(mén)和行業(yè)的專(zhuān)家以及相關(guān)人士成立一個(gè)組織，定期或者不定期的舉行一些聯(lián)席會(huì)議，對(duì)目前出口退稅政策所帶來(lái)的一些影響等問(wèn)題進(jìn)行交流，并對(duì)國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端和一些新的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行討論，提出相關(guān)的政策建議，以供決策部門(mén)參考。此外，出口退稅政策要盡量保持連貫性與穩(wěn)定性，使得企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)前景持有穩(wěn)定預(yù)期，以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常發(fā)展。

（二）實(shí)施差別性的出口退稅政策以鼓勵(lì)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

雖然2004年出口退稅政策對(duì)紡織等勞動(dòng)密集型行業(yè)降低出口退稅由17%至13%，提高了IT等行業(yè)的出口退稅率，對(duì)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)起到了一定的作用。但我國(guó)的出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)卻始終停留在低端產(chǎn)品上，高附加值、高技術(shù)含量的產(chǎn)品在出口總量中比重仍較低。這說(shuō)明我國(guó)的出口退稅政策對(duì)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整的推動(dòng)作用并未充分發(fā)揮，國(guó)家出口退稅政策應(yīng)進(jìn)一步突出其對(duì)不同產(chǎn)業(yè)的扶持與抑制的差別性，以發(fā)揮其對(duì)貿(mào)易結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的推動(dòng)作用。一是對(duì)不同要素密集型的產(chǎn)業(yè)實(shí)行不同的退稅政策[2]，如勞動(dòng)密集型和資源消耗型等行業(yè)應(yīng)逐步降低其出口退稅率，甚至取消，因?yàn)閯趧?dòng)密集型行業(yè)由于竟相低價(jià)出口容易引發(fā)國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端，同時(shí)資源消耗型行業(yè)產(chǎn)品的大量出口不利于工業(yè)生產(chǎn)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。而對(duì)高技術(shù)密集型的產(chǎn)業(yè)和高附加值產(chǎn)品的出口給予特別優(yōu)惠，提高出口退稅率，提高出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。二是對(duì)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度大的行業(yè)實(shí)施出口退稅扶持政策，因?yàn)楫a(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度大的行業(yè)由于具有較強(qiáng)的前后向連鎖效應(yīng)，對(duì)相關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)會(huì)有較強(qiáng)的帶動(dòng)作用，對(duì)其大力扶持會(huì)起到較大的輻射作用，對(duì)整個(gè)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展都會(huì)起到積極的影響，具有“一榮俱榮”的特點(diǎn)，所以應(yīng)該是出口退稅政策的扶持重點(diǎn)之一。

（三）堅(jiān)決打擊騙取出口退稅行為，規(guī)范出口秩序。

騙取出口退稅現(xiàn)象產(chǎn)生的原因主要是由于我國(guó)當(dāng)前出口退稅征、退分離，稅收管理技術(shù)落后以及退稅騙子法制意識(shí)淡薄所致。我國(guó)的征稅機(jī)關(guān)和退稅機(jī)關(guān)長(zhǎng)期分離，導(dǎo)致了監(jiān)督和協(xié)調(diào)不統(tǒng)一，使得征稅機(jī)關(guān)在管理可以用來(lái)作為退稅憑證的增值稅專(zhuān)用發(fā)票方面的責(zé)任心下降，從而為大量的虛開(kāi)增值稅發(fā)票提供了漏洞，另外我國(guó)稅務(wù)管理技術(shù)落后，目前全國(guó)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)尚未實(shí)現(xiàn)，使征稅和退稅機(jī)關(guān)之間，退稅機(jī)關(guān)和海關(guān)之間信息交換難以對(duì)稱(chēng)和快捷，這就為騙稅打開(kāi)了方便之門(mén)。因此改革征、退稅分離，加強(qiáng)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)和相互監(jiān)督是遏制騙稅犯罪的關(guān)鍵。目前可采取以下措施：一是盡快實(shí)現(xiàn)全國(guó)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，建立起全國(guó)綜合信息庫(kù)和納稅申報(bào)的電算化稽核制度，使“征、退、管”有機(jī)結(jié)合起來(lái)，從而有效防止出口騙稅現(xiàn)象。二是征、退統(tǒng)一，實(shí)行出口退稅“誰(shuí)征收、誰(shuí)退還”的辦法，即出口企業(yè)出口前一環(huán)節(jié)的征稅機(jī)關(guān)也是退稅機(jī)關(guān)。三是健全出口退稅的法律體系，提高刑法措施以增加犯罪成本，給犯罪分子以強(qiáng)大的威懾作用。

（四）解決中央和地方出口退稅分擔(dān)問(wèn)題的思路

一是可以考慮出口退稅由中央負(fù)擔(dān)。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看增值稅在絕大多數(shù)國(guó)家都是中央稅，因而出口退稅也由中央負(fù)擔(dān)，這是最為成熟、穩(wěn)定的出口退稅體制。它有利于增值稅“中性”作用的發(fā)揮，能夠最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，應(yīng)當(dāng)將其作為我國(guó)出口退稅及財(cái)政體制改革的目標(biāo)模式。但這一思路涉及中央與地方利益關(guān)系的調(diào)整，由于目前增值稅是中央和地方共享，所以改革的難度與阻力較大。二是可以考慮實(shí)行“先退稅，后分成”模式。從保持現(xiàn)行分享稅制的穩(wěn)定性考慮，可以借鑒德國(guó)的經(jīng)驗(yàn)。德國(guó)與我國(guó)一樣增值稅是中央政府和地方政府的共享稅，以此為前提實(shí)行出口退稅。德國(guó)是“先退稅，后分成”的模式，是在中央政府和地方政府之間將增值稅收入分成之前，先把應(yīng)退稅額從增值稅收入中扣除，然后再按比例在兩級(jí)地方政府間分配。這樣就可以保證出口退稅有了可靠的稅源，不會(huì)拖欠企業(yè)應(yīng)退稅金。但是此項(xiàng)政策的實(shí)行要充分考慮各級(jí)政府權(quán)利與義務(wù)的平衡，制訂出合理的分享規(guī)則，所以中央與各級(jí)地方政府以及各級(jí)地方政府之間的協(xié)商難度較大[2]。

（五）完善相關(guān)配套措施，使出口退稅政策發(fā)揮更大作用。

我國(guó)目前可以采取一些出口退稅的配套措施，以發(fā)揮出口退稅政策的更大作用。一是對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的投入進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼或者減免一定的稅收，引導(dǎo)企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新投入，增加出口產(chǎn)品的科技含量和附加價(jià)值，提高國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力；二是鼓勵(lì)企業(yè)兼并重組、做大做強(qiáng)，并重點(diǎn)扶持一些大的跨國(guó)集團(tuán)，以增強(qiáng)中國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的議價(jià)能力；三是打破地方保護(hù)主義，堅(jiān)決淘汰一些重復(fù)建設(shè)、資源消耗大等中小型企業(yè)，減少產(chǎn)能過(guò)剩導(dǎo)致的出口產(chǎn)品“價(jià)格戰(zhàn)”及單純以出口退稅款為盈利目標(biāo)的行為短期化現(xiàn)象。

三、基本結(jié)論

我國(guó)實(shí)行的出口退稅政策對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和成為貿(mào)易大國(guó)起到了積極的作用，對(duì)企業(yè)的發(fā)展和提高國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也是功不可沒(méi)。然而隨著我國(guó)逐漸由“貿(mào)易大國(guó)”向“貿(mào)易強(qiáng)國(guó)”的轉(zhuǎn)變，我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅運(yùn)行模式將面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，新的出口退稅改革在一定程度上完善了舊有的制度缺陷，但現(xiàn)存的政策缺乏連貫性、對(duì)貿(mào)易結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的引導(dǎo)作用不強(qiáng)等問(wèn)題仍不能忽視，因此亟待從建立出口退稅的有效決策機(jī)制、實(shí)施差別性出口退稅政策等方面進(jìn)一步深化出口退稅機(jī)制的改革。