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【摘要】隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，經(jīng)濟決策越來越復雜，對會計信息的質(zhì)量要求也越來越高。真實、全面的財務會計報告越來越受政府、財稅、銀行以及投資者的青睞。如何面對挑戰(zhàn)，適應環(huán)境的變化，找尋恰當?shù)呢攧請蟾婺Ｊ剑菚r代賦予會計人員的使命。本文就財務會計報告的發(fā)展趨勢作一探討。

一、財務會計報告的發(fā)展特點

（一）財務報告將呈實時報告模式

未來的財務報告通過提供實時的財務信息，為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務。這里所講的“實時”有相對實時和絕對實時之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視企業(yè)自身的情況而定?？梢悦堪l(fā)生一筆交易就報告一次，實施絕對的實時報告，也可實施相對的實時報告，如十天、半個月報告一次。以有效地解決信息的時效性問題。當然，實時財務報告系統(tǒng)，對企業(yè)的IT技術(shù)有較高的要求，但它對于適時了解企業(yè)的財務信息，做出正確的決策具有重要的作用。

（二）財務會計報告呈多元計價模式

財務報告將由歷史成本計量逐漸過渡到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素，如*年1月1日起實施的新會計準則就已經(jīng)把歷史成本不能客觀反映的資產(chǎn)改為由公允價值計量。此外，財務會計報告在披露信息的范圍上也將有很大的擴展，將反映更多非貨幣性信息，如關于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。

（三）財務會計報告目標向決策有用觀轉(zhuǎn)變

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)財務環(huán)境的變化，會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變。同樣，將來財務報告目標也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關者決策提供快捷、靈敏的相關財務信息。在知識經(jīng)濟時代，隨著資本市場的發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財務會計報告要向使用者充分披露有關企業(yè)未來的發(fā)展前景，盈利預測，現(xiàn)金流量的信息。充分利用網(wǎng)絡優(yōu)勢隨時向外提供信息，同時財務信息的質(zhì)量特征仍然要堅持可靠性、相關性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關性的權(quán)衡中更偏向于相關性。

二、現(xiàn)有財務會計報告的局限性

（一）自然資源資產(chǎn)的會計信息反映不夠

人們在開發(fā)與利用自然資源過程中，由于沒有充分認識資源本身價值的客觀存在，沒有形成系統(tǒng)理論和計量方法，資源開發(fā)利用過程不計成本或者只計狹義成本而沒有全面考慮其廣義成本的現(xiàn)象較為普遍，致使自然資源開發(fā)與利用過程損失浪費的現(xiàn)象極為嚴重，這不僅給國家的經(jīng)濟建設帶來了一定的損失，而且使我們所面臨的生態(tài)環(huán)境受到了極大的破壞，使人類開始受到自然規(guī)律的懲罰，從而嚴重地制約了人類社會的可持續(xù)發(fā)展。會計活動作為管理活動的一部分，與社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展具有一種內(nèi)在的邏輯關系。但在目前的財務會計核算體系中，對資源型企業(yè)會計問題的理論研究相對來講比較薄弱，因而有必要加強對其專門研究。對于資源會計信息的充分披露也就成為一種必然。

（二）非財務信息的披露不足

隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，自然資源、人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)和金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生存的競爭，但是由于現(xiàn)有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計報表中絕大多數(shù)是可以進行貨幣計量的財務信息，而對大量非貨幣計量的非財務信息無法體現(xiàn)，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。

由于企業(yè)間競爭加劇，諸如產(chǎn)品銷售渠道、市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、資產(chǎn)范圍、主要競爭對手以及企業(yè)發(fā)展目標、企業(yè)管理當局的分析評價、有關股東和主要管理人員的信息；企業(yè)管理能力、職員結(jié)構(gòu)及主要素質(zhì)等非財務信息顯得越發(fā)重要。非財務信息不僅是企業(yè)管理者的有關政府部門了解企業(yè)，并加強對企業(yè)管理所需要的信息，也是投資人、債權(quán)人等其他利害相關者分析企業(yè)未來發(fā)展前景所必需的信息，缺少了這部分信息，他們對未來的盈利分析必然會受到影響，也就很難達到財務報告真實公允反映財務狀況的目標，更無法對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面揭示。因此，企業(yè)應該將相關的非財務信息作為我國財務報告體系的有機組成部分。

（三）缺乏前瞻性財務信息

現(xiàn)行的財務報告主要提供以歷史成本為主的財務信息，缺少有關企業(yè)長期的經(jīng)營過程中面臨的重大風險與報酬機會以及種種不確定信息的披露。對未來經(jīng)濟活動的披露不足，缺少對決策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)行及未來的財務狀況和經(jīng)營成果的預測性信息的披露。對經(jīng)營業(yè)務風險性和不確定性的反映使得現(xiàn)行財務報告無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財務狀況。估計和判斷等“不確定性”充斥于整個會計處理過程。歷史成本財務報告缺乏前瞻性和預測性，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。

（四）涉及社會責任方面的內(nèi)容太少

現(xiàn)行財務報告很少涉及社會責任方面的內(nèi)容，不能全面反映企業(yè)所承擔的社會責任履行情況，忽視了企業(yè)與周圍環(huán)境關系方面的信息，只側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營業(yè)績。知識經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧經(jīng)濟的增長與社會責任的承擔，要對因自身原因造成的資源損耗、人員安全、事故損失、土地利用和環(huán)境污染等問題進行核算和計量，并對這些信息予以披露，而這樣導致的管理成本足以影響企業(yè)今后長遠的經(jīng)營業(yè)績，甚至導致企業(yè)破產(chǎn)，所以企業(yè)財務報告中應加入經(jīng)濟責任觀念。從會計角度來講，較為系統(tǒng)地專門研究社會責任方面的問題，具有很強的現(xiàn)實意義。

三、現(xiàn)有財務會計報告局限性成因

為了改進現(xiàn)有財務報告模式的局限性，需要對現(xiàn)有財務報告局限性的成因進行細致的分析。

（一）從會計信息提供者的角度分析

現(xiàn)行的財務報告實際上是一種通用財務報告。它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業(yè)的財務報表予以標準化，所以它本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)模式。這一模式是基于以下假設的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財務報告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從決策有用觀來看，由于企業(yè)的各利益相關者使用不同的會計責任基礎，其信息要求也是多樣化的。不同使用者具有不同的信息需求，因為很難事先確認使用者的所有信息需求和需要的決策模型，因此使得現(xiàn)有財務報告的局限性日益顯著。

（二）從會計信息使用者的角度分析

盡管現(xiàn)有通用型財務報告有很多的局限性，但是從信息使用者的角度來講卻應用廣泛，究其原因在于：

1.通過與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿足使用者的一些共同需求；

2.有助于保持不同公司提供的財務信息的可比性；

3.標準化財務信息，使擁有有限資源的監(jiān)管者、準則制定者以及審計人員能更經(jīng)濟、有效、實用和方便地監(jiān)督公司的財務報告行為，而并不在意它能否更好地滿足使用者的全部信息需求。

四、財務報告的發(fā)展模式

(一)多欄式報告模式

不同信息使用者對信息需求是相同的假設，暗含了所有使用者對公司業(yè)務都持有相同的看法，這導致當存在多種會計方法時，只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計量和確認方法下得出的結(jié)論，也不能確認不同信息的價值。更重要的是，這樣提供的信息通常與決策無關，并且無法實現(xiàn)真實和公允原則，還會產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)固化,因此，應當引入多欄式報告模式。即對同一經(jīng)濟業(yè)務按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務報告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報告模式時要防止信息超載問題。

(二)“事項”報告模式和數(shù)據(jù)庫會計模式

預先知道使用者的信息需求這一假設導致財務報告數(shù)據(jù)的高度綜合性。綜合信息最嚴重的弊端是阻止使用者按他們自己的需求來重新編制報表；另外，加工綜合信息的過程還會導致信息的丟失與扭曲。同時，綜合信息也忽略了使用者認知方式的差異，為管理當局操縱會計數(shù)字進行盈利管理提供了空間；使信息變得不及時，并為有效審計和使用信息設置了障礙，還排斥了使用者參與編報的過程。為了解決這些問題，人們又提出了其他模式，如“事項”報告模式和數(shù)據(jù)庫會計模式。中國論文聯(lián)盟

美國著名會計學家索特（G·H·Sorter）在1969年提出的“事項會計”（EventsAccounting）理論，重新受到人們的重視。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應立足于提供與各種可能的決策模型相關的經(jīng)濟事項的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務交給信息使用者。因此，財務報告應包括足夠的明細數(shù)據(jù)以便使用者能重構(gòu)發(fā)生過的經(jīng)濟事項。所謂事項，是指可觀察的，亦可用會計數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特性的具體活動、交易和事件。據(jù)此，資產(chǎn)負債表是企業(yè)創(chuàng)立以來通過賬戶分別匯總后以余額間接表現(xiàn)的各種事項的報表，收益表是直接表現(xiàn)企業(yè)于某個期間所發(fā)生經(jīng)營事項的報表。從數(shù)據(jù)處理角度來看，事項會計以“事項”作為數(shù)據(jù)處理目標，經(jīng)濟事項發(fā)生之后，通過各業(yè)務處理子系統(tǒng)進入數(shù)據(jù)庫，根據(jù)各類事項的特征及其相互間的邏輯關系進行實時自動處理，以期達到反映和控制各種經(jīng)濟活動的目的。

數(shù)據(jù)庫會計模式旨在提供一個數(shù)據(jù)庫以便信息使用者從中提取不同明細程度的數(shù)據(jù)，它是在數(shù)據(jù)庫環(huán)境中對“事項”報告模式的拓展，但與“事項”報告模式有不盡相同的取向?！笆马棥眻蟾婺Ｊ綇娬{(diào)編制明細一些的財務報表，而數(shù)據(jù)庫會計模式則著重于儲存和維護最原始的數(shù)據(jù)。這時，對信息使用者的專業(yè)要求更高了，他們應該成為財務分析專家。

(三)差別報告模式

差別報告可以在兩個層面上實施。一個層面是從信息提供者的角度，由報告單位為不同使用者提供內(nèi)容（或在時間上）有差別的財務報告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的權(quán)力（途徑或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足于通用財務報告了。因此，企業(yè)可以有選擇地、有重點地對外披露某些使用者或使用者集團特殊需要的信息。

另一層面是從會計規(guī)范角度，建立有差別的會計信息揭示制度。它實際上是由一國政府通過有關準則或法規(guī)的規(guī)定，對不同規(guī)?；蝾愋偷钠髽I(yè)在編制與提供財務報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面實行有差別對待的一種制度安排。這一制度在美國、英國、法國、德國、荷蘭、比利時、西班牙、意大利等國家都有不同程度的采用。我國財政部2006年推出的一套新會計準則，也只是考慮在上市公司和大、中型企業(yè)中使用，小企業(yè)仍按原小企業(yè)會計制度進行會計處理和信息披露，可以說這也是我國推行有差別的會計信息揭示制度的一次初步嘗試。

五、結(jié)語

會計的發(fā)展與企業(yè)的財務環(huán)境息息相關，20世紀90年代以來，國際經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟觀的形成，金融創(chuàng)新的日新月異等都給會計的發(fā)展提出了更多的課題。傳統(tǒng)的財務會計報表已不能充分披露有用的會計信息，從長遠的會計目標來看，要想為投資者提供決策有用的信息，就要相應地改變會計信息重可靠輕相關的現(xiàn)狀，提高會計信息披露的真實性、充分性和及時性，更好地為會計信息使用者服務。