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會(huì)計(jì)職業(yè)判斷目標(biāo)是分層次的

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能就是提供能反映企業(yè)（主體）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本來(lái)面目的信息，因此，真實(shí)、正確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況既是會(huì)計(jì)目標(biāo)的客觀要求和實(shí)現(xiàn)保證，也是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷所應(yīng)追求的終極目標(biāo)。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，真實(shí)性是以合法性、公允性為表現(xiàn)形式的。所謂合法性，要求會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理（含財(cái)務(wù)報(bào)告編制）必須符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求；所謂公允性，要求公平、允當(dāng)?shù)貙?duì)待各利害關(guān)系方的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)該無(wú)偏見(jiàn)和不偏不倚。至于這一可操作性目標(biāo)如何具體化，我們將在下文探討。真實(shí)、合法、公允都是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的總體要求，因此我們將其歸為基本目標(biāo)（或總目標(biāo)）層次。而針對(duì)每一具體判斷事項(xiàng)而言，還需要有一個(gè)能與之相聯(lián)系的，反映其特點(diǎn)和要求的，更為明確的具體判斷目標(biāo)，以明確是對(duì)什么做出判斷、判斷結(jié)果應(yīng)實(shí)現(xiàn)什么目的等。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷原則

明確會(huì)計(jì)職業(yè)判斷目標(biāo)，可以為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為提供導(dǎo)向。但要想做出正確的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)人員在判斷過(guò)程中還需遵循一定的原則。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷原則就是會(huì)計(jì)人員在實(shí)施會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過(guò)程中應(yīng)遵循的一組指導(dǎo)性的標(biāo)準(zhǔn)或建設(shè)性意見(jiàn)。筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷原則主要應(yīng)包括以下幾項(xiàng)：

客觀性原則

客觀性原則要求判斷主體如實(shí)地反映判斷客體，即真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，這是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本要求。前已述及，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)主要內(nèi)容，是決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要因素。而在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)信息是投資者、債權(quán)人等信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，也是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要信息來(lái)源，如果會(huì)計(jì)信息不是建立在客觀的基礎(chǔ)上，將會(huì)誤導(dǎo)信息使用者，影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系的正常有序運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，追求客觀性應(yīng)成為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的首要原則?？陀^性原則應(yīng)貫穿于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的整個(gè)過(guò)程中，它包含以下幾方面的要求：

合法性與公允性原則

合法性與公允性要求會(huì)計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)在國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度的框架內(nèi)作出，并強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的公允揭示。前文述及，合法性、公允性是真實(shí)性的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)形式。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)法律法規(guī)是指導(dǎo)、規(guī)范和約束會(huì)計(jì)人員及其會(huì)計(jì)行為的特殊規(guī)范，它們明確昭示了人們應(yīng)該做什么、不應(yīng)該做什么，并且規(guī)定了應(yīng)該做到而沒(méi)有做到、不應(yīng)該做反而做了應(yīng)負(fù)怎樣的法律責(zé)任。任何會(huì)計(jì)判斷都不能超越會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的約束。而公允反映則是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體要求，要求其應(yīng)能如實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)真相，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)無(wú)偏見(jiàn)和不偏不倚，它實(shí)際上也隱含了合法合規(guī)性的要求。公允性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)。

一致性原則

一致性原則要求會(huì)計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)有一定的穩(wěn)定性。誠(chéng)然，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有明顯的主觀性特征，不同會(huì)計(jì)人員對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的判斷結(jié)果可能存在個(gè)體差異，但這并不排斥會(huì)計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)具有一定的穩(wěn)定性。相反，如果會(huì)計(jì)職業(yè)判斷結(jié)果因人而異的偏差過(guò)大，會(huì)計(jì)信息將不具有可靠性和說(shuō)服力，更談不上贏得信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的信任。因此，一致性既是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的原則，也是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)

任何判斷的作出都需要有一定的依據(jù)，從一定程度上說(shuō)，任何判斷都是在與特定標(biāo)準(zhǔn)比較后得出的。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)就是會(huì)計(jì)人員在判斷過(guò)程中用以衡量判斷任務(wù)的尺度或準(zhǔn)繩，也是作出會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的依據(jù)。選擇和確定恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)非常重要，選擇失當(dāng)就可能導(dǎo)致判斷的失誤。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成

追求“真實(shí)性”是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的終極目標(biāo)，因此，從本質(zhì)上說(shuō)，衡量判斷結(jié)果是否正確的根本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是客觀事實(shí)，即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真相。但是，客觀事物是復(fù)雜多變的，不同的人對(duì)客觀事實(shí)的認(rèn)定也可能不同，因此在現(xiàn)實(shí)中，所謂“客觀事實(shí)”到底是什么很難予以明確，該標(biāo)準(zhǔn)明顯缺乏可操作性。實(shí)際工作中，我們需要尋找其他一些易于操作的、能夠作為客觀事實(shí)的轉(zhuǎn)化形式的標(biāo)準(zhǔn)。在現(xiàn)行實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)法規(guī)是在會(huì)計(jì)活動(dòng)中必須共同遵守，由權(quán)威機(jī)構(gòu)制定或認(rèn)可，具有普遍約束力的專門規(guī)則和制度。由于其有明確的明文規(guī)定，因此常被作為衡量和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)行為是非優(yōu)劣的主要標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然也應(yīng)是最主要和最常用的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)。但是會(huì)計(jì)法規(guī)不可能考慮到現(xiàn)實(shí)中的所有情況，也不可能對(duì)未來(lái)情況作出肯定的推斷，因此，除此之外，在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中還需要使用其他的一些判斷標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)通常包括會(huì)計(jì)理論、行業(yè)慣例、相關(guān)事實(shí)等。它們與會(huì)計(jì)法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)相比，可能更為模糊，更多地需要運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)。

其他企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理及會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范

對(duì)于其他企業(yè)而言，證監(jiān)會(huì)的信息披露規(guī)則并不適用，企業(yè)只需執(zhí)行財(cái)政部的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和會(huì)計(jì)報(bào)表編制規(guī)則。一般來(lái)說(shuō)，股份有限公司和已獲批準(zhǔn)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，與上市公司一樣，都需執(zhí)行全部的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度。對(duì)于不同行業(yè)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及與其相適應(yīng)、體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)核算辦法相結(jié)合，即為該行業(yè)所適用的會(huì)計(jì)核算制度。對(duì)于小規(guī)模企業(yè)來(lái)說(shuō)，則可以執(zhí)行相對(duì)簡(jiǎn)化的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。這是未來(lái)會(huì)計(jì)核算制度改革的方向。但在目前情況下，對(duì)于尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，則仍需執(zhí)行原先的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，以及要求所有企業(yè)都需執(zhí)行的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

作者：朱虹作者單位：黑龍江省龍煤礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司鶴崗分公司物資供應(yīng)部財(cái)務(wù)科