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受知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)全球化以及自然條件的影響，當(dāng)今世界的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境正發(fā)生著深刻的變化。處在這種時(shí)代大環(huán)境中，可持續(xù)發(fā)展問題顯得日益突出，對(duì)可持續(xù)發(fā)展成本的研究越來越受到人們的重視。黨中央把可持續(xù)發(fā)展問題正式列入重要議程，并且提出科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展的新觀點(diǎn)。目前，理論界對(duì)可持續(xù)發(fā)展成本的研究也僅僅停留在環(huán)保成本的研究，而對(duì)受社會(huì)人文環(huán)境影響的人文成本卻未受到重視。筆者試圖從廣義角度研究可持續(xù)發(fā)展成本問題，并命名為“可持續(xù)發(fā)展成本”。

一、可持續(xù)發(fā)展成本的理論成因

“發(fā)展”永遠(yuǎn)是人類社會(huì)不變的主題，創(chuàng)新則是“發(fā)展”不竭的動(dòng)力?？沙掷m(xù)發(fā)展的提出，是人類經(jīng)過實(shí)踐摸索和理性反思后在認(rèn)識(shí)上的一次突破，也是人類思維方式和觀念更新的一種表征?？沙掷m(xù)發(fā)展問題是全人類共同的問題?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施過程，即是通過知識(shí)的創(chuàng)新和技術(shù)的創(chuàng)新活動(dòng)去協(xié)調(diào)和解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與保護(hù)資源環(huán)境的矛盾，使人類社會(huì)系統(tǒng)與地球及其周圍的自然系統(tǒng)保持和諧、均衡、共生的過程。因此，筆者認(rèn)為，可持續(xù)發(fā)展具有以下特點(diǎn)：

(一)層次性。根據(jù)可持續(xù)發(fā)展所考慮的主體不同，可持續(xù)發(fā)展可分為微觀、中觀、宏觀三個(gè)層次。微觀可持續(xù)發(fā)展指局部、個(gè)體的可持續(xù)發(fā)展，如企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)等；中觀可持續(xù)發(fā)展指區(qū)域、行業(yè)、集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展，或省市、集團(tuán)企業(yè)范圍內(nèi)的可持續(xù)發(fā)展；宏觀可持續(xù)發(fā)展是指國(guó)家整體的可持續(xù)發(fā)展，也可延伸為全球性的可持續(xù)發(fā)展問題。

(二)針對(duì)性?？沙掷m(xù)發(fā)展不是憑空提出來的，而是針對(duì)影響可持續(xù)發(fā)展的因素，如人口、資源、環(huán)境、科技等提出的，這些因素將影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)圍繞這些因素的變動(dòng)情況對(duì)可持續(xù)發(fā)展進(jìn)行反映和控制。

(三)目的性?？沙掷m(xù)發(fā)展的目標(biāo)是使社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展和創(chuàng)新。發(fā)展是社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的導(dǎo)向，創(chuàng)新則是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力?？沙掷m(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的特點(diǎn)，從價(jià)值方面反映和控制可持續(xù)發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)代價(jià)以及給人類社會(huì)帶來了多少好處，以評(píng)價(jià)宏觀、區(qū)域或局部社會(huì)經(jīng)濟(jì)績(jī)效，為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。

筆者認(rèn)為，由于環(huán)境的類型是多種多樣的，有自然生態(tài)環(huán)境、人文生態(tài)環(huán)境等，因此，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給環(huán)境帶來的變化也應(yīng)該是多種多樣的，有收益也有代價(jià)，衡量代價(jià)的指標(biāo)如自然生態(tài)成本、人文生態(tài)成本等都屬環(huán)境成本的范疇，通過對(duì)它們的反映和控制，從而達(dá)到減低環(huán)保成本或發(fā)展成本的目的。這也是可持續(xù)發(fā)展成本要研究的范圍。

二、可持續(xù)發(fā)展成本的一般理論問題

可持續(xù)發(fā)展成本有自身的特點(diǎn)，以下介紹可持續(xù)發(fā)展成本的一般理論問題。

(一)可持續(xù)發(fā)展成本的研究對(duì)象?？沙掷m(xù)發(fā)展成本作為成本的一個(gè)特殊門類，其研究對(duì)象有如下特點(diǎn)：

1.成本主體。在可持續(xù)發(fā)展的條件下，成本主體是不同的。從微觀角度看，成本的主體是企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)等個(gè)體；從中觀角度上看，成本的主體是企業(yè)集團(tuán)、省市、行業(yè)等；從宏觀角度上看，成本的主體是國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)。

2.成本分期?？沙掷m(xù)發(fā)展成本與其它成本不同，根據(jù)管理上的需要其成本分期可分為短期、中期、長(zhǎng)期三種，反映和控制當(dāng)期可持續(xù)發(fā)展成本，并提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告。

3.成本對(duì)象。成本歸集的對(duì)象是某投資項(xiàng)目、開發(fā)項(xiàng)目、生產(chǎn)項(xiàng)目等，將可持續(xù)發(fā)展成本列入項(xiàng)目成本，作為決策方案的組成部分，實(shí)施科學(xué)發(fā)展。

4.成本計(jì)量。可持續(xù)發(fā)展的代價(jià)也可以用價(jià)值來衡量的，可分為直接成本計(jì)量和間接成本計(jì)量等。間接成本通過一定的標(biāo)準(zhǔn)分配記入項(xiàng)目直接成本。

(二)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的效益評(píng)價(jià)原則?？沙掷m(xù)發(fā)展成本的任務(wù)是揭示可持續(xù)發(fā)展過程中的成本與效益問題，即成本與效益孰高的原則問題。所謂可持續(xù)發(fā)展成本指影響可持續(xù)發(fā)展的代價(jià)以及放棄另一種發(fā)展方式所付出的代價(jià)，所謂可持續(xù)發(fā)展效益是指選擇另一種發(fā)展方式而得到的一種發(fā)展方式代價(jià)的減少或效益的增加。效益大于成本才是可持續(xù)發(fā)展成本所應(yīng)遵循的原則。

(三)可持續(xù)發(fā)展成本的目標(biāo)?？沙掷m(xù)發(fā)展成本的目標(biāo)在于向決策者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的成本管理信息，可持續(xù)發(fā)展成本信息是經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展成本信息在不同主體之間的比較，從中找出差異成本并加以控制，從而提高成本主體的經(jīng)濟(jì)效益。

三、可持續(xù)發(fā)展成本理論的主要內(nèi)容

可持續(xù)發(fā)展成本是指在社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展過程中，因環(huán)境遭到破壞而產(chǎn)生的環(huán)境成本，包括人為破壞資源而付出的代價(jià)；或因環(huán)境差異而產(chǎn)生的差異成本，包括資源的不合理利用而產(chǎn)生的差異損失；通過這方面成本的研究，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展提供可靠的決策依據(jù)?？沙掷m(xù)發(fā)展成本或稱發(fā)展成本由自然生態(tài)成本、人文生態(tài)成本等組成的，分別研究在各種環(huán)境條件下的差異成本，以期取得最佳的發(fā)展效益。

(一)自然生態(tài)成本。自然生態(tài)成本是可持續(xù)發(fā)展成本的重要組成部分，它主要核算自然資源、生態(tài)環(huán)境保護(hù)等方面的成本問題。

1.自然資源成本。加強(qiáng)對(duì)資源的成本核算，是變自然資源的計(jì)劃配置為市場(chǎng)配置的必要手段。自然資源按其是否可以再生分為不可再生資源和可再生資源。不可再生資源也稱為可耗竭資源，盡管有些是可以回收的資源，如金屬資源，但可回收的資源依靠回收利用而得到補(bǔ)充的數(shù)量是很低的，所以可耗竭資源是無法逃脫被耗竭的厄運(yùn)?？稍偕Y源是能夠通過自然力以某一增長(zhǎng)率保持或增加蘊(yùn)藏量的自然資源，其可持續(xù)性有些受人類利用方式的影響，即能否合理開發(fā)利用，如果能合理開發(fā)利用，則資源可以恢復(fù)、更新、再生，甚至不斷增長(zhǎng)：否則，蘊(yùn)藏量不斷減少，以至耗竭，如森林資源；有些不受人類活動(dòng)的影響，如太陽能。為了改革自然資源的開發(fā)利用和管理現(xiàn)狀，保證自然資源的可持續(xù)利用，應(yīng)將所有可耗竭自然資源和其可持續(xù)性受人類利用方式影響的可再生自然資源納入自然資源成本核算體系。

2.環(huán)境保護(hù)成本。環(huán)境問題的產(chǎn)生與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在密切關(guān)系。據(jù)有關(guān)專家對(duì)各種污染物來源所作的分析，目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80％來自企業(yè)，并有不斷增加的趨勢(shì)。對(duì)此，國(guó)際社會(huì)提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，環(huán)境保護(hù)的教育使公眾意識(shí)有了極大的提高，企業(yè)對(duì)環(huán)境污染的各種行為受到了越來越廣泛的約束。環(huán)境問題使企業(yè)成本增加，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)增大。主要表現(xiàn)在：①預(yù)防性法律法規(guī)大量增加，導(dǎo)致企業(yè)的成本增加：②對(duì)一些嚴(yán)重污染環(huán)境的原材料實(shí)施限制使用和禁止使用，直接對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本產(chǎn)生影響；③國(guó)家對(duì)企業(yè)環(huán)保責(zé)任的范圍將作出擴(kuò)大性規(guī)定，對(duì)企業(yè)的環(huán)保責(zé)任追究已不再停留在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的廢棄物排放，而是擴(kuò)大到產(chǎn)品使用過程的環(huán)保污染(如汽車尾氣的排放)和使用后回收利用等方面。因此，加強(qiáng)環(huán)境成本的核算和控制勢(shì)在必行。

(二)人文生態(tài)成本。筆者認(rèn)為環(huán)境成本應(yīng)有廣義和狹義之分。以上所述的成本內(nèi)容屬狹義的環(huán)境成本，即是基于自然環(huán)境一旦遭到破壞的環(huán)境成本問題，是學(xué)術(shù)界近年來研究的熱點(diǎn)問題，是環(huán)境的客觀的、外在的一面；廣義的環(huán)境成本還應(yīng)包括行業(yè)壟斷問題和貪污腐敗問題等并由此產(chǎn)生的人文生態(tài)成本就屬于此類，它有別于自然生態(tài)成本問題，但卻是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)容如下：

1.制度成本研究制度成本，主要目的是對(duì)國(guó)家或社會(huì)和諧發(fā)展的不公正和不公平的現(xiàn)象，通過以價(jià)值形式進(jìn)行反映，以價(jià)值工程比較分析，找出由于制度不夠創(chuàng)新而引起的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率的浪費(fèi)，以及不公正及不公平現(xiàn)象等誘發(fā)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)代價(jià)，這些隱形成本就是制度成本的一部分，必須通過國(guó)家或社會(huì)的制度創(chuàng)新來解決：制度成本與制度效益的比較，為可持續(xù)發(fā)展提供決策依據(jù)。

2.觀念成本。研究觀念成本，主要目的是對(duì)因公民的思維、道德、信用和價(jià)值觀而產(chǎn)生的觀念差異，因觀念差異而產(chǎn)生的可持續(xù)發(fā)展代價(jià)以及為此所進(jìn)行觀念創(chuàng)新的投資，即形成觀念成本與觀念創(chuàng)新后所取得的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益對(duì)比，所形成的觀念效益為可持續(xù)發(fā)展決策提供依據(jù)。

論文關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展成本；自然生態(tài)成本：人文生態(tài)成本

論文摘要：可持續(xù)發(fā)展成本的研究目前僅僅停留在環(huán)保成本的研究，而對(duì)受社會(huì)人文環(huán)境影響的人文成本卻未受到重視。本文對(duì)可持續(xù)發(fā)展成本的內(nèi)涵和外延進(jìn)行了探討，力圖確立可持續(xù)發(fā)展成本的理論體系