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摘要：分析總結(jié)了國(guó)外電子商務(wù)稅收政策的兩個(gè)具有代表性的基本觀點(diǎn)，并在借借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，從我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)這一角度，討論了與我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展相配套的政策措施。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；互聯(lián)網(wǎng)；稅收政策

前言

中國(guó)被看作是世界上發(fā)展電子商務(wù)最有潛力的國(guó)家之一，面對(duì)撲面而來的電子商務(wù)發(fā)展大潮，在制定我國(guó)電子商務(wù)的稅收政策方面，既要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，遵循國(guó)際公認(rèn)的基本規(guī)則，又應(yīng)充分考慮我國(guó)的國(guó)情，創(chuàng)造良好的電子商務(wù)稅收政策環(huán)境，推進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)程。

1國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)稅收的觀點(diǎn)及政策

電子商務(wù)帶來的稅收問題引起全球的廣泛重視，如何應(yīng)對(duì)電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收制度帶來的沖擊，世界各國(guó)都在積極探索。到目前為止，雖然世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)的征稅問題還未有行之有效的政策措施，但都在努力尋求解決方案，并逐漸形成兩種有代表性的觀點(diǎn)：

1.1以美國(guó)為代表的“溫和派”

美國(guó)為首的關(guān)于電子商務(wù)征稅應(yīng)堅(jiān)持中性原則的基本觀點(diǎn)。美國(guó)財(cái)政部于1996年下半年發(fā)表了《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》白皮書。1997年7月1日，美國(guó)總統(tǒng)克林頓了《全球電子商務(wù)綱要》，建議將Internet宣布為免稅區(qū)。從上述兩文件可看出，美國(guó)關(guān)于電子商務(wù)征稅的基本觀點(diǎn)主要有：保持稅收中性原則，稅收政策要避免對(duì)電子商務(wù)形式的選擇產(chǎn)生影響；保持稅收政策的透明度；對(duì)電子商務(wù)的稅收政策應(yīng)與美國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)局制相協(xié)調(diào)，并與國(guó)際稅收基本原則保持一致；以居民管轄權(quán)取代收入來源管轄權(quán)；采用新技術(shù)，改進(jìn)管理，加強(qiáng)與私營(yíng)部門的合作。此外歐盟、日本也表明要為電子商務(wù)創(chuàng)建一個(gè)中性的稅收環(huán)境。綜上所述，西方某些發(fā)達(dá)國(guó)家在政策選擇上采取了扶持本國(guó)電子商務(wù)的策略。

這種政策具有一定的優(yōu)點(diǎn)，既能促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，又能回避現(xiàn)行稅制對(duì)電子商務(wù)的不適應(yīng)。但它的缺點(diǎn)也是顯而易見的，一是會(huì)較大幅度的縮小稅基，形成稅收的流失；二是會(huì)擾亂國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)秩序，形成新的不公平；三是它只符合少數(shù)國(guó)家的利益，將會(huì)擴(kuò)大貧富國(guó)之間的差距。

1.2以“比特稅”方案為代表的“嚴(yán)厲派”

與美國(guó)提出不開征新稅的原則相反的另一種主張是：關(guān)于開辟新的電子商務(wù)稅種的觀點(diǎn)。具體表現(xiàn)是字節(jié)稅方案(BitTax)?！癰it”是最小的信息單位，即對(duì)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)信息傳輸?shù)拿恳粋€(gè)數(shù)字單位征稅，同時(shí)適用于增值的數(shù)據(jù)交易，如數(shù)據(jù)收集、傳輸、圖像或聲音的傳遞。該方案是由加拿大稅收專家ArthurCordell提出構(gòu)想，后由荷蘭馬斯特里赫特大學(xué)教授LueSoete提出具體內(nèi)容。他們認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易侵蝕現(xiàn)有稅基，必須對(duì)此采取措施，否則將造成大量財(cái)源在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上貿(mào)易中流失。該方案雖然保障了國(guó)家財(cái)政和稅收利益，但不利于網(wǎng)絡(luò)業(yè)的發(fā)展，而且該方案也受到企業(yè)界強(qiáng)烈反對(duì)。反對(duì)者認(rèn)為這一方案在現(xiàn)實(shí)操作中存在許多問題，如對(duì)應(yīng)征稅網(wǎng)上信息的識(shí)別及如何避

免雙重征稅等。

2我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展中存在的稅收問題

目前，中國(guó)電子商務(wù)雖己取得相當(dāng)進(jìn)展，但整體發(fā)展水平仍然很低，中國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展水平僅為美國(guó)的0.23%。電子商務(wù)交易額約占社會(huì)零售總額的比例不足0.02%，這一比例僅占發(fā)達(dá)國(guó)家的1/70左右。同時(shí)，中國(guó)B2C類電子商務(wù)網(wǎng)站去年平均每家的交易額僅為58470元。但可以看出，中國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的潛力和空間相當(dāng)大。

隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展與深化，電子商務(wù)中的相關(guān)稅收問題越來越復(fù)雜，不同利益主體間的爭(zhēng)議也變得更加尖銳。從目前電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀以及發(fā)生相關(guān)問題來看，電子商務(wù)給原有的稅收政策、制度與管理方式帶來了新的問題與挑戰(zhàn)，主要有：

第一，電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收的挑戰(zhàn)。表現(xiàn)在以下幾方面：(1)原有的所得來源的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不再適用；(2)課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清；(3)貨幣流量的不可見性增加了稅務(wù)檢查難度；(4)電子商務(wù)為跨國(guó)公司進(jìn)行避稅提供了更多的條件；(5)國(guó)家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇。

第二，電子商務(wù)對(duì)稅收稽征管理的沖擊?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，網(wǎng)上無形的商品交易的產(chǎn)生，將使對(duì)網(wǎng)上零售商進(jìn)行征稅的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過對(duì)有形的交易及有形的零售商的征稅，而在商品交易無形化的同時(shí)，納稅人也正向無形化方向發(fā)展?，F(xiàn)在稅務(wù)機(jī)構(gòu)征稅的依據(jù)在于能實(shí)實(shí)在在確定納稅對(duì)象，隨著互聯(lián)網(wǎng)上各電子貨幣和密碼技術(shù)的發(fā)展，納稅對(duì)象的確認(rèn)將越來越難，并且，互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用使逃稅與避稅更加可行，更易操作。

第三，電子商務(wù)對(duì)稅收制度的沖擊。電子商務(wù)是對(duì)現(xiàn)行稅收制度的激烈挑戰(zhàn)，電子商務(wù)形成了新的稅收漏洞，對(duì)于電子商務(wù)是否征稅、如何征稅、稅種選擇等已經(jīng)成為我國(guó)目前制定相關(guān)政策的一個(gè)難題。

3我國(guó)電子商務(wù)稅收政策探討

從國(guó)際上電子商務(wù)的不同政策與實(shí)踐中我們看出，稅收政策的消極應(yīng)對(duì)與嚴(yán)厲征收均不可行的方法。為適應(yīng)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)在遵循國(guó)際上公認(rèn)的幾條基本原則的基礎(chǔ)上，制定與電子商務(wù)政策相關(guān)配套政策措施、積極穩(wěn)妥的改革和完善現(xiàn)行稅收制度才是基本的方向。

3.1我國(guó)研究制定電子商務(wù)稅收政策應(yīng)遵循的原則

當(dāng)前，國(guó)家和有關(guān)部門以及許多科研單位都在抓緊研究和制定對(duì)電子商務(wù)發(fā)展前瞻性的稅收政策。國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)郝昭成在2000年5月的一次會(huì)議上提出，我國(guó)在研究制定電子商務(wù)的稅收對(duì)策時(shí)應(yīng)遵循以下六個(gè)原則：

（1）以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善。這樣做既不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅材形成太大的影響，也不會(huì)產(chǎn)生太大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

（2）不單獨(dú)開征新稅的原則。即不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅，不然會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，影響到市場(chǎng)對(duì)資源的合理配置。

（3）保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。

（4）稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務(wù)征收管理水平為前提來制定稅收政策，3.2制定與電子商務(wù)相配套的政策措施

3.2.1實(shí)施電子稅務(wù)工程：電子稅務(wù)就是利用電子商務(wù)技術(shù)完成稅收征收管理業(yè)務(wù)，對(duì)納稅人提供納稅前的電子稅法輔導(dǎo)、稅法公報(bào)，納稅過程中的電子納稅申報(bào)、電子繳稅服務(wù)，以及通過電子網(wǎng)絡(luò)方式完成其它各項(xiàng)稅收事宜。通過提供網(wǎng)上申報(bào)納稅服務(wù)，降低納稅人遵從納稅的成本，減少稅務(wù)局征收成本。電子商務(wù)可通過內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)或互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的稅收管理服務(wù)系統(tǒng)、納稅申報(bào)征收系統(tǒng)與納稅人計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)等直接相連，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作。目前，我國(guó)稅務(wù)部門實(shí)施金稅工程，已建立了國(guó)家省、地（市）三級(jí)聯(lián)網(wǎng)的廣域網(wǎng)，并正向縣級(jí)稅務(wù)部門延伸。

3.2.2完善電子商務(wù)稅收法律制度：應(yīng)針對(duì)電子商務(wù)的特性，對(duì)居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、所得來源、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等概念進(jìn)行重新界定。在我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等法規(guī)中補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款，完善稅收法律制度。這里有兩個(gè)需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。一是電子會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的法律效力問題?？蓞⒄章?lián)合國(guó)1996年通過的法律范本《電子商務(wù)示范法》的規(guī)定，明確作為有效法律證據(jù)必須滿足的基本條件；電子數(shù)據(jù)的生成、存儲(chǔ)和傳遞過程是可靠的；有關(guān)責(zé)任人（包括交易業(yè)務(wù)的各方）已以某種加密數(shù)字簽字確認(rèn)；執(zhí)行數(shù)據(jù)專人管理和確保其完整性。二是關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的具體政策。非居民企業(yè)在我國(guó)設(shè)立的網(wǎng)址并不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的服務(wù)器如果滿足關(guān)于固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的要件，并且其所從事的營(yíng)業(yè)活動(dòng)是非輔助性或準(zhǔn)備性的，應(yīng)定位常設(shè)機(jī)構(gòu)；網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商凡直接在我國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)均應(yīng)被認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)；對(duì)傳統(tǒng)有形商品交易和數(shù)字化商品交易在常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定問題上應(yīng)采取統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

3.2.3加快稅收征管改革：一方面必須加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，建立專門的電子商務(wù)登記制度，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與他國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅；同時(shí)大力推行稅收征管現(xiàn)代化、科技化進(jìn)程，依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，開發(fā)能自動(dòng)統(tǒng)計(jì)交易類別和應(yīng)納稅額的征稅軟件，并逐步實(shí)行在智能性服務(wù)器上設(shè)置追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征管軟件，提高稅收征管效率。

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