在线观看av毛片亚洲_伊人久久大香线蕉成人综合网_一级片黄色视频播放_日韩免费86av网址_亚洲av理论在线电影网_一区二区国产免费高清在线观看视频_亚洲国产精品久久99人人更爽_精品少妇人妻久久免费

首頁 > 文章中心 > 正文

固定資產(chǎn)折舊管理

前言:本站為你精心整理了固定資產(chǎn)折舊管理范文,希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值,我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文,歡迎咨詢。

固定資產(chǎn)折舊管理

一、固定資產(chǎn)折舊方法概述

1.直線法

直線法是按照固定資產(chǎn)使用年限(或工作時(shí)數(shù)和工作量)平均計(jì)算折舊的方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。采用平均年限法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊雖然簡(jiǎn)單,但也存在一些局限性。例如,固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同,平均年限法沒有考慮這一事實(shí)。因此,只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同,各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)時(shí),采用平均年限法計(jì)算折舊才是合理的。

2.加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法,其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊,后期少提折舊,從而相對(duì)加快折舊的速度,以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。

常用的加速折舊法有兩種:

(1)雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在采用雙倍余額遞減法時(shí),只要固定資產(chǎn)在使用,則其起初賬面凈值就會(huì)一直存在,不可能完全沖銷,為此,應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊到期以前兩年內(nèi)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的差額平均攤銷,使最后一年的賬面凈值與預(yù)計(jì)殘值相等。

(2)年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法,是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額,這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù),分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。

二、不同影響因素下固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

(一)基于不同稅制的納稅籌劃

一般來說,在比例稅制下,如果各年的所得稅稅率不變,則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法,使得在最初的年份提取的折舊較多,而在后面的年份則提取的折舊較少,這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處,相當(dāng)于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國(guó)家無息貸款。

但是,折舊的納稅籌劃不一定全部使用加速折舊方法。一般情況是認(rèn)為在比例稅率下,采用加速折舊方法較為有利,這可以使納稅人在早期計(jì)入更多的折舊額,可以取得資金的時(shí)間價(jià)值。由于我國(guó)的企業(yè)所得稅使用比例稅率,那么我國(guó)企業(yè)進(jìn)行折舊的稅收籌劃就是盡可能地使用加速折舊;而在累進(jìn)稅制下,過高的利潤(rùn)額,會(huì)引起過高部分所對(duì)應(yīng)的稅率偏高,從而會(huì)使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下,則適宜采用平均年限法,可以使企業(yè)的利潤(rùn)避免忽高忽低,保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài),減少企業(yè)的納稅。

(二)基于資金時(shí)間價(jià)值的納稅籌劃

從賬面上看,在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下,企業(yè)采用不同折舊方法和不同折舊年限,提取的折舊總額是一致的。但是,資金受時(shí)間價(jià)值的影響,折舊方法不同,企業(yè)獲得的資金時(shí)間價(jià)值和稅負(fù)水平也不相同。隨著時(shí)間的推移,在不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。企業(yè)在選擇不同的折舊方法時(shí),需要采用動(dòng)態(tài)的分析方法,先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率折現(xiàn)后,計(jì)算出現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和,再將二者進(jìn)行比較,在不違背稅法的前提下,選擇能給企業(yè)帶來最大折舊抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看,運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí),稅額最少,年數(shù)總和法次之,而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí),稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時(shí)間價(jià)值。

(三)基于折舊年限的納稅籌劃

新的會(huì)計(jì)制度及稅法,對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定,只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值,只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況,選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限,以此來達(dá)到節(jié)稅及其他理財(cái)目的。一般情況下,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí),企業(yè)可以通過延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限,將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本,從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè),即:處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說,縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移,前期利潤(rùn)后移,從而獲得延期納稅的好處。

(四)考慮通貨膨脹因素進(jìn)行的納稅籌劃

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行歷史成本計(jì)價(jià)原則。在通貨膨脹的情況下,如果企業(yè)采用加速折舊方法,一方面可以加快投資收回速度,將收回的價(jià)值補(bǔ)償用于再投資,減少物價(jià)水平上升的投資風(fēng)險(xiǎn);另一方面可以利用“稅收擋板”效應(yīng)減緩稅收支付現(xiàn)金流出量,從而使企業(yè)在物價(jià)上漲前期擁有較多的現(xiàn)金流量進(jìn)行投資??梢?,通貨膨脹的存在對(duì)企業(yè)并非總是不利的,企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹,使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。相反,如果預(yù)計(jì)物價(jià)將持續(xù)下降,則應(yīng)采用直線法折舊,這時(shí)候可以保證緊縮時(shí)期企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的平均,相對(duì)于加速折舊,折舊年限在緊縮后期的稅收負(fù)擔(dān)較低,稅后利益較大,可以利用其貨幣價(jià)值較高的購(gòu)買力進(jìn)行投資更新。

(五)巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進(jìn)行納稅籌劃

目前稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。而固定資產(chǎn)改良支出,如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價(jià)值。因此,從納稅待遇上來看,修理支出更能節(jié)稅,不僅能節(jié)約所得稅,而且能節(jié)約增值稅。因?yàn)槲覈?guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅,用于固定資產(chǎn)的支出不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅,因而用于固定資產(chǎn)改良的外購(gòu)商品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,而用于固定資產(chǎn)修理的則可以抵扣。企業(yè)在這種稅制下應(yīng)盡量考慮修理支出,而不是改良支出。

(六)考慮企業(yè)各年收益分布情況進(jìn)行納稅籌劃

在比例稅制環(huán)境下,如果未來稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡,則采用加速折舊方法對(duì)企業(yè)節(jié)稅較有利:如果是在累進(jìn)稅制環(huán)境下,企業(yè)的收益早期高、晚期低并有降低趨勢(shì)的話,則采用加速折舊方法給企業(yè)帶來的籌劃收益額會(huì)更大,這是因?yàn)榧铀僬叟f方法早期提取的折舊額大,晚期提取的折舊額小,剛好與企業(yè)早期利潤(rùn)高、晚期利潤(rùn)低成比例配合;使企業(yè)各年的收益均衡分布,可以避免因企業(yè)某一期收益過高給企業(yè)帶來的高稅賦。

三、對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃的注意事項(xiàng)

(一)我國(guó)稅法限定政策對(duì)納稅籌劃的影響

我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)實(shí)行加速折舊有嚴(yán)格的限定:企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法,對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備,以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備,確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的,須由納稅人提出申請(qǐng),經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后,逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行。所以,企業(yè)應(yīng)在合乎稅法規(guī)定的前提下,選擇能給自身帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

(二)我國(guó)稅收優(yōu)惠政策對(duì)納稅籌劃的影響

國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要,會(huì)對(duì)一些特定地區(qū)、特定行業(yè)和企業(yè)給予很多稅收優(yōu)惠政策。所以享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)在利用折舊進(jìn)行納稅籌劃時(shí),還要充分結(jié)合這些優(yōu)惠政策。

1.稅收減免期不宜加速折舊

某公司2001年—2005年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為2000萬元,沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng),2001年、2002年為免稅期。如果采用平均年限法,每年的折舊額為400萬元;采用雙倍余額遞減法,各年折舊額分別為800萬元、480萬元、288萬元、216萬元、216萬元。

采用平均年限法,5年的實(shí)際稅負(fù)總額=(6000-400×3)×33%=1584(萬元),平均每年負(fù)擔(dān)1584/5=316.8萬元;

采取加速折舊法,5年的實(shí)際稅負(fù)總額=(6000-288-216-216)×33%=1742.4(萬元),平均每年負(fù)擔(dān)1742.4/5=348.48萬元。

可以看出,加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負(fù)31.68萬元,增加稅負(fù)總額158.4萬元。所以,在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下,固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊,后期少提折舊,在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下,這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間,加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的,不僅不能少繳稅,反而會(huì)多繳稅。

2.加速折舊需考慮5年補(bǔ)虧期

假設(shè)某公司采用加速折舊,當(dāng)年虧損總額1000萬元,此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元,則此700萬元可全額彌補(bǔ)虧損,無需納稅,余下的300萬元虧損須用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ);而該公司若采用平均年限法計(jì)提折舊,當(dāng)年虧損總額700萬元,此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元,則700萬元虧損可全額用稅前收益彌補(bǔ),實(shí)際稅負(fù)為零。同樣的收益,因?yàn)檎叟f方法不同,采用加速折舊法比平均年限法增加稅負(fù)300×33%=99(萬元)。

由于稅法對(duì)補(bǔ)虧期作了嚴(yán)格限定,企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況,對(duì)以后年度的獲利水平做出合理估計(jì),使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益獲得更大的實(shí)際收益。特別對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)大、收益率高且不穩(wěn)定的高科技企業(yè)更要合理籌劃,避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn).2006.

[2]李成峰.怎樣合理避稅.北京:企業(yè)管理出版社,2004:311-326.

[3]楊志清莊粉榮.稅收籌劃案例分析.北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2005:280-288.

[4]余文聲.納稅籌劃技巧.廣州:廣州經(jīng)濟(jì)出版社,2003:111-118.

[5]姜文芹,史書新.新會(huì)計(jì)制度下的納稅籌劃.北京:中國(guó)市場(chǎng)出版社,2005:124-127.

[6]最合理避稅案例及操作要點(diǎn)分析.北京:企業(yè)管理出版社,2005:35-40.

[7]彭新岸,門玉峰.稅金計(jì)算與納稅籌劃.北京:企業(yè)管理出版社,2003:204-208.

[8]王韜,劉芳.企業(yè)稅收籌劃.北京:科學(xué)出版社,2002:1-41.

[9]毛夏鸞.企業(yè)納稅籌劃操作實(shí)務(wù).北京:北京首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社,2005:163-166.

[10]張艷純.企業(yè)納稅籌劃.長(zhǎng)沙:湖南大學(xué)出版社,2004:352-356.

[11]蘇春林.納稅籌劃.北京:北京大學(xué)出版社,2002:105-111.

【摘要】降低稅負(fù)、提高競(jìng)爭(zhēng)力是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容,而固定資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)中占有相當(dāng)比重,固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響著企業(yè)的稅負(fù),不同的折舊方法,會(huì)出現(xiàn)不同的利潤(rùn)結(jié)果,因而應(yīng)納稅額會(huì)有差異。本文闡述了固定資產(chǎn)折舊方法以及采用不同的方法對(duì)企業(yè)納稅的影響,著重于折舊方法的運(yùn)用和節(jié)稅效果的分析,結(jié)合實(shí)例加以論證。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)折舊方法納稅籌劃

蒲城县| 长白| 临清市| 白玉县| 察哈| 包头市| 全州县| 哈巴河县| 乌拉特前旗| 长寿区| 福州市| 衡南县| 黄龙县| 石景山区| 丰镇市| 宕昌县| 青岛市| 济宁市| 天峨县| 桃园市| 莫力| 龙海市| 乳山市| 星座| 改则县| 靖远县| 抚宁县| 广西| 伊川县| 武城县| 庆阳市| 额尔古纳市| 临武县| 胶州市| 翁牛特旗| 和硕县| 商水县| 建平县| 岳普湖县| 衡阳市| 逊克县|