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一、戰(zhàn)略管理控制和經(jīng)營績效管理控制

1、戰(zhàn)略管理控制

基于管理控制系統(tǒng)角度考慮，“馬格納斯構(gòu)建了包含戰(zhàn)略模式、戰(zhàn)略使命和戰(zhàn)略地位為三個關(guān)鍵變量的戰(zhàn)略模型。”他進(jìn)而構(gòu)建了戰(zhàn)略模式、戰(zhàn)略使命、戰(zhàn)略地位以及管理控制制度的設(shè)計與應(yīng)用之間的假定關(guān)系圖，指出管理控制制度的設(shè)計與應(yīng)用應(yīng)當(dāng)建立在戰(zhàn)略模式以及由它決定的戰(zhàn)略使命的基礎(chǔ)上，更進(jìn)一步來說，管理控制制度應(yīng)當(dāng)與戰(zhàn)略地位相適應(yīng)。不同的戰(zhàn)略地位導(dǎo)致控制設(shè)計可能是嚴(yán)格控制，也可能是松弛控制，而管理控制系統(tǒng)中對嚴(yán)格控制或松弛控制最敏感的就應(yīng)該算是預(yù)算系統(tǒng)了。

2、經(jīng)營績效管理控制

所謂評價則必須有一個參照標(biāo)準(zhǔn)，有效的經(jīng)營績效評價標(biāo)準(zhǔn)至少應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)因素，而財務(wù)因素的主要來源便是預(yù)算管理控制系統(tǒng)。根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)既可以考核經(jīng)營績效，又可以確定進(jìn)一步的激勵和報酬水平。其目的無非是為了促進(jìn)可運用的資源（如人、設(shè)備、設(shè)施、時間、資金、材料等）發(fā)揮最有效的功能。如同戰(zhàn)略管理控制系統(tǒng)一樣，經(jīng)營績效管理控制系統(tǒng)也可以根據(jù)整個管理控制系統(tǒng)監(jiān)督程度的不同分為嚴(yán)格控制與松弛控制。而嚴(yán)格控制或松弛控制對預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)程度、預(yù)算管理產(chǎn)生極大影響。

二、預(yù)算與戰(zhàn)略和經(jīng)營績效間的相關(guān)性

1、預(yù)算管理控制與戰(zhàn)略管理控制的關(guān)系

一方面，戰(zhàn)略作為預(yù)算的前提，為預(yù)算提供了一個可供遵循的框架；另一方面，預(yù)算作為一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營績效之間聯(lián)系的工具，可以將既定戰(zhàn)略通過預(yù)算的形式加以固化與量化，以確保最終實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)將制定、執(zhí)行預(yù)算同公司的戰(zhàn)略結(jié)合起來，有助于調(diào)整公司策略，得到有關(guān)機(jī)遇和挑戰(zhàn)的反饋，最終提高公司戰(zhàn)略管理的水平。

2、預(yù)算管理控制與經(jīng)營績效管理控制的關(guān)系

一方面，預(yù)算是績效考核的基礎(chǔ)，科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)值可以成為公司與部門績效考核指標(biāo)的比較標(biāo)桿；另一方面，理論研究已經(jīng)證明，高水準(zhǔn)的預(yù)算目標(biāo)對管理者的態(tài)度和業(yè)績存在積極影響，預(yù)算管理在為績效考核提供參照值的同時，管理者也可以根據(jù)預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正、優(yōu)化績效考核體系，確?？己私Y(jié)果更加符合實際，真正發(fā)揮評價與激勵的作用。

在整個管理控制系統(tǒng)中，預(yù)算與戰(zhàn)略和經(jīng)營績效之間實質(zhì)上是一種以因果關(guān)系為邏輯主線、首尾相連的循環(huán)過程。在戰(zhàn)略管理的前提下，圍繞著戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)來進(jìn)行預(yù)算管理控制，再以預(yù)算管理確定的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)來衡量管理者的經(jīng)營績效，而經(jīng)營績效又反過來決定著下一步戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)采用既有戰(zhàn)略，還是實施新戰(zhàn)略。

三、對預(yù)算管理控制的重新認(rèn)識

1、對預(yù)算管理的錯誤認(rèn)識及原因

目前，我國企業(yè)對預(yù)算管理的作用還存在許多錯誤認(rèn)識，其中最為典型、最容易使預(yù)算管理失去理應(yīng)發(fā)揮作用的錯誤看法，就是將預(yù)算管理僅僅看成是財務(wù)部門自己的工作。

預(yù)算管理常常無法達(dá)到預(yù)期效果其原因主要有兩個：一是管理者使用的預(yù)算模型不準(zhǔn)確，因此給出的預(yù)測就是錯誤的，實際業(yè)績當(dāng)然就很難與之相符合；二是，在以預(yù)算為依據(jù)對管理者經(jīng)營績效進(jìn)行評價并進(jìn)一步激勵的機(jī)制下，管理者的職能可能會導(dǎo)致他們對預(yù)算的編制水平和實際報告的執(zhí)行情況產(chǎn)生偏差。因為在預(yù)算編制的開始，管理者可能就會故意影響預(yù)算編制過程，使做出的預(yù)算與實際相差甚遠(yuǎn)。他們還可能調(diào)整自己的實際經(jīng)營行為，其目的是要使實際執(zhí)行情況符合他們的期望，以達(dá)到預(yù)算水平。

這兩個原因的思想根源就在于將預(yù)算管理孤立于企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)績評價等部門。一方面，不能做到圍繞戰(zhàn)略管理目標(biāo)進(jìn)行全員參與預(yù)算，無法構(gòu)建或得到正確的預(yù)算模型，故而預(yù)測錯誤，實際業(yè)績無法與之相符合；另一方面，預(yù)算制定的過程中沒有充分考慮到績效評價過程的管理控制，這就使得經(jīng)營者在預(yù)算制定或執(zhí)行過程中偏離預(yù)算管理的初衷，做出創(chuàng)造個人利益的自利行為。

2、構(gòu)建與戰(zhàn)略管理和績效管理充分相關(guān)的預(yù)算管理控制系統(tǒng)

若想構(gòu)建與戰(zhàn)略管理和績效管理充分相關(guān)的預(yù)算管理控制系統(tǒng)，應(yīng)在如下幾方面對我國大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算管理控制系統(tǒng)加以改進(jìn)：

第一，預(yù)算管理控制系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)是全員參加、戰(zhàn)略統(tǒng)籌的過程。應(yīng)當(dāng)按照責(zé)任和權(quán)力相對等的原則，分清責(zé)任部門和責(zé)任人。凡是對于企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)實現(xiàn)具有影響作用的部門或個人，應(yīng)該賦予其相應(yīng)的權(quán)力，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，在相關(guān)部門充分參與制定并符合企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展的前提下要實行嚴(yán)格預(yù)算控制。當(dāng)然這一過程還要允許適度的、并經(jīng)各部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一后的預(yù)算彈性和預(yù)算靈活性。

第二，預(yù)算管理控制系統(tǒng)的構(gòu)建要實行績效管理控制的創(chuàng)新。建立與預(yù)算管理控制相對應(yīng)的績效管理機(jī)制，首先要反映員工所創(chuàng)造的企業(yè)價值，應(yīng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)的長期業(yè)績，而不是短期效益；其次要具有足夠的激勵作用和吸引力，充分發(fā)揮員工的創(chuàng)造性和主動性；最后還要注意激勵中的約束問題，對于沒有實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而需要承擔(dān)責(zé)任的相關(guān)部門和個人應(yīng)采取嚴(yán)厲的懲罰措施，以促進(jìn)企業(yè)組織內(nèi)部的橫向競爭。

第三，預(yù)算管理控制系統(tǒng)的構(gòu)建要強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理作為實施獎懲的依據(jù)、激勵下級單位努力、協(xié)調(diào)供產(chǎn)銷活動、溝通信息和發(fā)現(xiàn)未來困難的重要地位。一項調(diào)查研究表明，我國國有大中型企業(yè)中預(yù)算管理作用的重要性排序依次為明確目標(biāo)、成本控制、完成上級任務(wù)、實施獎懲的依據(jù)、資金調(diào)度、激勵下級單位努力、協(xié)調(diào)供產(chǎn)銷活動、溝通信息和發(fā)現(xiàn)未來的困難。在這一排序中人們觀念中預(yù)算管理最重要的作用本應(yīng)屬于預(yù)算的最基本功能，而這些基本功能已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)企業(yè)長期發(fā)展對整個預(yù)算管理控制系統(tǒng)的要求，因而必須在觀念上更新對預(yù)算管理作用的認(rèn)識，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理對實施獎懲、激勵、協(xié)調(diào)、溝通和未來發(fā)展的重要作用。