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1營改增對水利施工單位的益處

1.1營改增帶來收入的增長

營改增的試點改革中，水利施工單位可以向稅務(wù)監(jiān)管機關(guān)申請一般納稅人資格，從而具備開具增值稅專用發(fā)票的資格。對于水利施工單位的客戶而言，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣其銷項稅額，減輕自身稅負(fù)?？蛻艨赡芤虼嗽黾訉λ┕I(yè)務(wù)的需求，帶給水利施工單位更多的項目機會，促進(jìn)收入的增長。同樣，在施工招投標(biāo)時，具備一般納稅人資格的水利單位在同樣報價的情況下，由于可以抵扣進(jìn)項稅額，因此在招投標(biāo)競爭中更具優(yōu)勢，帶來更多的項目機會。

1.2營改增對非法轉(zhuǎn)包、分包、掛靠等起到了遏制作用

根據(jù)《建筑法》第二十八條規(guī)定“：禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包他人”，但非法轉(zhuǎn)包現(xiàn)象在一些地區(qū)屢禁不止，有些建筑企業(yè)承攬到工程后全部轉(zhuǎn)包他人，并按協(xié)議收取承包單位一定比例的管理費或利潤。在工程全部轉(zhuǎn)包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(yè)（從發(fā)包方承接工程的單位）應(yīng)按從發(fā)包方取得的全部工程結(jié)算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包人（從第一承包人處承接工程的單位）取得增值稅專用發(fā)票作為其進(jìn)項稅額，但從其賬務(wù)處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉(zhuǎn)包的交易實質(zhì)。一旦稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)為非法轉(zhuǎn)包，就會禁止第一承包人抵扣進(jìn)項稅額，此時第一承包人的稅負(fù)將大大增加，利潤將大大縮水，這將對非法轉(zhuǎn)包行為起到一定遏制作用。掛靠是指不具備施工資質(zhì)或資質(zhì)等級較低的個體戶、無證承包隊為承攬工程，采取掛名、掛靠承包方式，掛靠在施工資質(zhì)等級較高的企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營，而建筑企業(yè)則向這些施工隊、建筑隊收取占工程造價一定比例的掛靠費。為規(guī)避質(zhì)量與安全風(fēng)險，建筑企業(yè)一般派技術(shù)人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場進(jìn)行管理。這種經(jīng)營方式目前較為普遍，但掛靠雙方對外都不承認(rèn)存在掛靠關(guān)系，被掛靠方一般按自有項目進(jìn)行核算，掛靠方以開具除掛靠費外的材料費和人工費發(fā)票方式取得工程收入。從當(dāng)前的增值稅發(fā)票管理辦法中，要取得增值稅專用發(fā)票，購買方必須具備增值稅納稅人編號，而從當(dāng)前的掛靠方資質(zhì)看，往往不具備取得增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，因而無法從被掛靠方獲取收入，掛靠的非法行為得到有效控制。

1.3營改增促使行業(yè)的升級轉(zhuǎn)型

如果營業(yè)稅全面改為增值稅，水利施工單位新購進(jìn)的挖掘機、裝載機、襯砌機等大型施工機械進(jìn)項稅額將可以抵扣，這無疑為水利行業(yè)更新設(shè)備、擴大運營規(guī)模提供了有利條件。改革全面推廣后，企業(yè)購買、轉(zhuǎn)讓技術(shù)專利也將繳納增值稅，這必將促進(jìn)施工單位更新技術(shù)，加大研發(fā)的投入。從而，帶動全行業(yè)的升級改造，促使整個行業(yè)向高精設(shè)備，高精技術(shù)轉(zhuǎn)型。盡管營改增能帶來許多好處，但仍需警惕它對行業(yè)現(xiàn)有模式帶來的動蕩。

2營改增對水利施工單位帶來的問題

2.1營改增對流轉(zhuǎn)稅負(fù)的不確定性

營業(yè)稅改征增值稅試點方案中，建筑業(yè)等適用11%稅率。對比原營業(yè)稅建筑行業(yè)所適用的3%的稅率，增值稅增加了可抵扣的進(jìn)項稅額。單從這一角度，無法直接作出關(guān)于稅負(fù)變化的判斷。關(guān)于新增設(shè)備所帶來的增值稅進(jìn)項抵扣，這部分進(jìn)項稅額確實可在當(dāng)期帶來增值稅應(yīng)納稅額的大幅下降。但是，切不可將此作為營改增導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅負(fù)下降的證據(jù)。從更長遠(yuǎn)的角度考慮，營改增對流轉(zhuǎn)稅負(fù)的影響取決于水利施工行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。在成本結(jié)構(gòu)中，隨著建筑行業(yè)人工成本地不斷提高，人工成本占整個工程合同總額的比例已經(jīng)達(dá)到了30%左右，這部分成本無法開具增值稅專用發(fā)票，按目前稅法政策無法抵扣，降低了增值稅減稅效果。與建筑業(yè)密不可分的機械設(shè)備、設(shè)施料租賃可能導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)增加。一方面，勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勢必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工單位；另一方面，租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率（17%），租賃企業(yè)無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶。這樣必然導(dǎo)致施工單位可抵扣的進(jìn)項稅額減少，從而加大施工單位實際納稅額。這些因素都給水利施工單位流轉(zhuǎn)稅負(fù)的變化帶來了不利影響。

2.2營改增對聯(lián)營合作項目沖擊大

當(dāng)前水利施工單位在項目的實施過程中，往往采用聯(lián)營的模式，加快施工進(jìn)度、減少施工難度、共同承擔(dān)風(fēng)險。但現(xiàn)實是，聯(lián)營的合作方多屬于會計核算不健全的企業(yè)，甚至是自然人個人。在這種情況下，聯(lián)營合作方不具備增值稅一般納稅人資格，在設(shè)備租賃、原料采購等成本發(fā)生時，無法取得增值稅專用發(fā)票，這勢必帶來增值稅應(yīng)納稅額的增加，進(jìn)一步擠壓利潤空間。因此，這對水利施工單位選擇聯(lián)營合作對象提出更高的要求，同時，針對一些特殊項目只能與不太正式的聯(lián)營方合作的情況下，稅負(fù)成本會大額提高甚至超過利潤率。水利施工單位在這種情況下應(yīng)該選擇舍棄該項目。

3解決問題的途徑

一是篩選供應(yīng)商：盡量選擇有一般納稅人資格的、能夠提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，盡量選擇試點范圍內(nèi)提供服務(wù)的供應(yīng)商；二是推遲固定資產(chǎn)的購進(jìn)：試點開始后，可以進(jìn)行大規(guī)模的建筑設(shè)備的更新?lián)Q代；三是對外聯(lián)營合作，分包：選擇有一般納稅人資格的施工方，取得增值稅專用發(fā)票，減少增值稅應(yīng)納稅額。

4水利施工行業(yè)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整的事項

4.1完善增值稅發(fā)票及合同的管理工作

營改增試點之后，關(guān)于增值稅發(fā)票的管理工作對水利施工行業(yè)的財務(wù)人員提出了更多的挑戰(zhàn)。之前的營業(yè)稅由于無法抵扣，水利施工單位從上到下可能對發(fā)票的取得、發(fā)票稅率等事項沒有足夠的重視。增值稅進(jìn)項稅額的抵扣，意味著從建材購買、設(shè)備租賃、分包、聯(lián)營等事項中取得更多的增值稅稅額，水利施工單位只需繳納更少的增值稅額。同時，關(guān)于供應(yīng)商的選擇中，也應(yīng)當(dāng)把能否開具增值稅專用發(fā)票、稅率適用多少的因素納入考量體系。此外，水利施工行業(yè)供應(yīng)商分散廣，取得增值稅需要花費比較久的時間，水利施工單位應(yīng)當(dāng)建立和完善增值稅專用發(fā)票的管理體系，以應(yīng)對增值稅開具180d內(nèi)認(rèn)證的監(jiān)管要求,以免無法認(rèn)證，對企業(yè)利益造成損害。同時，在合同的簽訂時，考慮如上的問題。

4.2增加相關(guān)人員增值稅知識的培訓(xùn)

營改增牽涉到的不僅僅是企業(yè)的財務(wù)人員，它還對公司上上下下的所有人員提出了要求，包括從采購、施工、業(yè)務(wù)等各個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)人員都需要有基本的增值稅知識。同時，對財務(wù)人員而言，增值稅的申報、增值稅發(fā)票的認(rèn)證等與營業(yè)稅有諸多的不同，財務(wù)人員需要學(xué)習(xí)基本的增值稅知識外，還應(yīng)該盡可能地結(jié)合水利施工行業(yè)及公司特點，采取合理的方式，降低公司的稅負(fù)。營改增的試點擴圍剛剛開始，總體來說，營改增對整個水利施工行業(yè)帶來的益處多過于弊端，應(yīng)當(dāng)大力提倡和貫徹。同時，對水利行業(yè)的所有從業(yè)人員也提出了新的挑戰(zhàn)。相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合增值稅的特點，合理改變業(yè)務(wù)模式、成本結(jié)構(gòu)、內(nèi)控制度，從而更好地享受營改增帶給單位的好處。

作者：李春華單位：河南省水利第一工程局