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進入工業(yè)社會時期后,世界經濟快速發(fā)展的同時,不可避免地帶來了資源匱乏和環(huán)境污染問題。可持續(xù)發(fā)展的概念于20世紀80年代提出以來廣為接受,并主導了新的經濟發(fā)展模式?？沙掷m(xù)發(fā)展要求企業(yè)重視環(huán)境保護,企業(yè)環(huán)境信息披露逐漸成為政府加強環(huán)境保護的重要手段,在可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮著不可或缺的作用。

一、可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境信息披露

1987年世界環(huán)境與發(fā)展委員會在《我們共同的未來》報告中指出,可持續(xù)發(fā)展是指既滿足當代人的需要,又不對后代人滿足需要的能力構成危害?？沙掷m(xù)發(fā)展要求經濟組織和單位節(jié)約使用資源和能源,減少廢物產生量,盡量降低對環(huán)境的損害。一切單位和個人都有保護環(huán)境的義務(《環(huán)境保護法》1989),企業(yè)作為重要的社會經濟組織,對于節(jié)約資源能源消耗、控制污染排放和維護環(huán)境質量方面,擔負著不可推卸的責任。企業(yè)為社會創(chuàng)造了物質財富,但也消耗了自然資源,并向生物圈中排放了大量的廢棄物。因此,企業(yè)不僅要遵守國家的各項環(huán)境保護法規(guī),還要主動承擔環(huán)境保護的責任,采取積極的措施,改進企業(yè)環(huán)境績效。

企業(yè)進行環(huán)境信息披露,有利于國家環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。企業(yè)環(huán)境信息披露是指企業(yè)利用公開財務報告、網絡媒體和其他方式向外界說明企業(yè)環(huán)境政策、環(huán)境影響和環(huán)境績效等的做法。公開企業(yè)的環(huán)境信息,正成為世界各國的法定要求。企業(yè)以法律要求為底線進行的環(huán)境信息披露,是履行法律和社會責任的體現(xiàn),也是企業(yè)解釋和解脫其環(huán)境保護受托責任的必要手段。環(huán)境信息披露對于可持續(xù)發(fā)展起更為積極的作用,體現(xiàn)在企業(yè)環(huán)境信息披露正作為一種環(huán)境治理的手段,在促進企業(yè)環(huán)境績效和可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。

國外實證研究表明,資本市場中的投資者和其他利害關系人比較關注企業(yè)的環(huán)境信息,即環(huán)境信息具有價值相關性。投資者會十分關注企業(yè)的環(huán)境風險和環(huán)境業(yè)績。根據企業(yè)的相關環(huán)境信息做出正確的決策,以了解企業(yè)的長期盈利能力,把握未來的投資風險。債權人基于同樣的原因,也會十分關注企業(yè)的環(huán)境披露情況。所披露的環(huán)境績效表現(xiàn)不佳,會直接影響企業(yè)的價值。企業(yè)為了樹立其良好的環(huán)境形象,會主動改進其環(huán)境績效,并向利益相關者展示其環(huán)境業(yè)績,以得到各方利益相關者的接受和認同。因此,環(huán)境信息公開披露,正成為企業(yè)改進環(huán)境績效的強大動力。

二、國外企業(yè)環(huán)境信息披露

從國際上企業(yè)環(huán)境信息披露的發(fā)展歷程來看,20世紀80年代中期起,環(huán)境信息開始體現(xiàn)在公司年度報告中,90年代出現(xiàn)了單獨編制環(huán)境報告的行為。當前,企業(yè)進行環(huán)境信息披露的方式主要有:通過招股說明書和年度報告披露環(huán)境信息、編制專門的環(huán)境績效報告、通過公司互聯(lián)網及媒體環(huán)境信息等。美國、加拿大、日本、許多歐洲國家和一些國際性組織,在環(huán)境信息披露方面已開展了深入的研究,為環(huán)境信息披露實踐提供了理論指導。

法律要求也為環(huán)境信息公開提供了制度基礎。美國財務會計準則委員會(FASB)先后制定了SFAS第5號(1975年)和第19號(1977年),要求在財務報表中確認和在附注中披露環(huán)境或有負債等環(huán)境影響。美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)也制定了一些權威的環(huán)境信息披露的指導意見(SOP94-6,96-1)。根據美國聯(lián)邦證券法和證券交易法所制定的S-K和S-X條例,公開上市公司必須通過S-K格式文件和年度報告等提供環(huán)境法規(guī)遵守情況、環(huán)境成本和負債等環(huán)境信息。歐洲國家普遍存在要求企業(yè)提供環(huán)境信息的法定要求,如丹麥、瑞典、芬蘭、葡萄牙、法國和西班牙等國家均按照“歐洲建議(2001/453/EC)”修正了其會計立法,要求企業(yè)在其財務報表中報告環(huán)境事項。歐盟于1993年提出并建立了生態(tài)管理和審計系統(tǒng)(EMAS),參與公司必須遵循標準的環(huán)境管理、審計和報告程序,并編制公開的環(huán)境報表。為了保障信息的透明度和可靠性,EMAS要求環(huán)境報表必須經獨立第三方審核。

從總體上看,自愿環(huán)境信息披露仍然是主流。自愿環(huán)境信息披露,無論從披露的內容上還是從披露方式上,都缺乏統(tǒng)一的基礎。例如,英國公司傾向于編制獨立的環(huán)境報告,或在年度報告的獨立部分提供環(huán)境信息,主要集中在“健康、安全和環(huán)境”部分;而美國公司的環(huán)境信息披露則主要集中在年報的“經營回顧”或“管理者討論與分析”部分。環(huán)境績效信息是一種關鍵性的環(huán)境信息,目前還沒有相對統(tǒng)一的環(huán)境績效指標體系。1999年3月,全球報告倡議組織(GRI)了“可持續(xù)發(fā)展指南”征求意見稿,2000年、2002年和2005年根據反饋情況先后三次修訂了上述指南?！翱沙掷m(xù)發(fā)展指南”的出臺是環(huán)境信息披露標準逐步走向全球統(tǒng)一的重要標志。目前,45個國家的500多個公司使用“可持續(xù)發(fā)展指南”編制報告。

三、我國企業(yè)環(huán)境信息披露行為及改進

與國外企業(yè)的環(huán)境信息披露實踐相比,我國企業(yè)的環(huán)境信息披露還處于初級階段。由于缺乏法律規(guī)定和有關指導,我國企業(yè)的環(huán)境信息披露行為很不規(guī)范。根據有關實證研究結果,我國企業(yè)環(huán)境信息披露的特點主要表現(xiàn)在以下方面:

(一)企業(yè)進行環(huán)境信息披露的比例不高

在國家高度重視環(huán)境保護的形勢下,部分企業(yè)自發(fā)地通過定期報告提供環(huán)境信息,申明企業(yè)的環(huán)境保護意愿,甚至強調將節(jié)能降耗、發(fā)展循環(huán)經濟作為企業(yè)的戰(zhàn)略目標之一?？偟膩砜?我國企業(yè)通過年度報告進行環(huán)境信息披露的比例還相當?shù)?重污染企業(yè)的披露比例一般也不超過60%-70%。

(二)披露的內容較簡單

我國企業(yè)環(huán)境信息披露的內容可分為貨幣性信息和非貨幣性信息兩部分。貨幣性信息主要體現(xiàn)在環(huán)保投資、排污費、綠化費、財政撥款和補貼等方面;非貨幣性信息主要體現(xiàn)在國家環(huán)境要求、企業(yè)環(huán)境政策和環(huán)境保護取得的成績等方面。我國企業(yè)缺乏系統(tǒng)的環(huán)境管理體系,對環(huán)境影響、環(huán)境成本和環(huán)境績效缺乏有效的量化標準,是造成我國企業(yè)環(huán)境信息披露簡單粗糙的直接原因。

(三)披露的方式較混亂

從披露的方式看,企業(yè)環(huán)境信息主要體現(xiàn)在董事會報告和報表附注等部分。董事會報告中,環(huán)境信息的分布又有所不同;報表附注中的環(huán)境信息則涉及到營業(yè)外收支、在建工程、管理費用、應交稅費、其他與經營活動有關的現(xiàn)金、非流動負債和資本公積等不同的報表項目。

雖然我國上市公司環(huán)境信息披露的力度逐年加大,但是披露的內容過于簡單,信息披露方式也不統(tǒng)一,環(huán)境信息披露的整體狀況比較差,遠遠不能滿足信息使用者的需要。

基于可持續(xù)發(fā)展的要求,我國應采取以下措施改進企業(yè)環(huán)境信息披露行為。

首先,建立強制披露與自愿披露相結合的披露機制。就環(huán)境信息來看,應建立強制和自愿披露相結合的機制。如果只是由各個企業(yè)進行自愿披露,可能有的企業(yè)披露,有的企業(yè)不會披露;即便對外披露,在披露的內容、形式、方法上存在相當大的差別,披露質量也難以保證。鑒于自愿信息披露的局限性,應該由政府部門制定強制信息披露規(guī)范,以作為自愿披露的底線。我國國家環(huán)境保護總局2007頒布于2008年5月1日起施行的《環(huán)境信息公開辦法(試行)》,是一個良好的開端。

其次,鼓勵企業(yè)編制單獨的環(huán)境報告。環(huán)境信息有一定的特殊性,如果把環(huán)境信息分散在年度報告的各個部分中披露,會削弱其可讀性和有用性。編制單獨的環(huán)境報告,將會使有關環(huán)境信息披露更加集中、全面和系統(tǒng),從而能夠使信息使用者對企業(yè)的環(huán)境管理和環(huán)境績效狀況得出一個恰當?shù)慕Y論。國家應出臺政策,鼓勵規(guī)模較大、對環(huán)境影響較大的企業(yè)編制專門的環(huán)境報告。

最后,注重加強環(huán)境審計。披露環(huán)境信息的可靠性需要專門的部門去證實,這就需要發(fā)展環(huán)境審計事業(yè)。加強環(huán)境審計的關鍵環(huán)節(jié)是培養(yǎng)一批精通環(huán)境專業(yè)知識的審計人員,對上市公司披露的環(huán)境信息進行專業(yè)審計,并出具專業(yè)的環(huán)境審計報告。

【摘要】可持續(xù)發(fā)展要求企業(yè)主動承擔環(huán)境保護的義務。歐美等國家和地區(qū)的企業(yè),以強制性披露規(guī)范為基礎,自發(fā)自愿地進行環(huán)境信息披露。我國企業(yè)的環(huán)境信息披露實踐還處于初級階段,進行環(huán)境信息披露的企業(yè)數(shù)量少,披露的內容簡單,披露方式較混亂。改進我國企業(yè)環(huán)境信息披露行為,需要建立強制和自愿披露相結合的機制,鼓勵企業(yè)編制獨立的環(huán)境報告,加強環(huán)境審計。

【關鍵詞】可持續(xù)發(fā)展;環(huán)境信息披露;行為

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