1現(xiàn)狀分析

1.1理論研究現(xiàn)狀及存在的問題

隨著環(huán)境問題日益嚴重，環(huán)保專項資金投入日益增加，學者對環(huán)保專項資金績效審計的研究也呈現(xiàn)上升的趨勢，期刊從2007年195篇上升至2013年391篇，但總量還是相當有限的;同時質量水平也有待提高，一方面，相關程度低，以2014年期刊數(shù)為例，與環(huán)保專項資金績效審計直接相關的研究相當有限，大部分都是與財政績效審計直接相關;另一方面，所發(fā)刊物級別不高，所發(fā)刊物大都集中于核心B類期刊，審計研究僅僅有81篇，并且相關程度也不高。

(1)制約績效審計的原因探討

該類研究是早期研究的重點，學者從績效審計事前、事中、事后三個角度分析存在的問題，總結學者的觀點，主要集中在三個方面:①審計范圍狹隘，房巧玲、王宜成(2013)、郭建平(2008)、張穎燕(2014)等人認為我國的環(huán)境審計僅僅局于財務審計和合規(guī)性審計，面臨的一個突出“瓶頸”是審計范圍通常局限于微觀層次，即以特定的環(huán)保單位和項目為審計對象，集中于資金運用過程的績效評價基本上不涉及宏觀、中觀層面環(huán)保專項資金主管部門對資金的配置活動這一前置環(huán)節(jié)導致審計評價只局限在資金的“運行績效”層面，忽視了資金的“配置績效”?？冃徲嬒鄬Χ院苌伲@與國際環(huán)境審計的發(fā)展是相脫節(jié)的;②財務管理不規(guī)范，胡晉湘(2011)、林琨(2008)、寧波市審計學會課題組(2014)等人認為在項目的立項上，有的項目申報單位采取編造虛假申報資料、多頭重復申報等手段，以套取國家環(huán)保專項資金為目的虛報亂報項目;③評價體系不完善，一方面環(huán)保專項資金績效評價指標體系中的指標不完整，另一方面環(huán)保專項資金績效評價難以設計通用的個性指標［廖上林(2009)、寧波市審計學會課題組(2014)、萬寅婧、潘鐵山、季成富、林業(yè)星、潘旻陽(2014)、劉良慧(2013)］。

(2)環(huán)保專項資金績效審計的評價方法探索

摘要:本文采用描述性統(tǒng)計和個案分析相結合的方法,以2006年底A股造紙行業(yè)23家上市公司為樣本,對其招股說明書及2003年至2005連續(xù)三年共65份年度報告進行了分析,研究結果顯示:上市公司環(huán)境信息的披露與環(huán)境法規(guī)的時間具有一定的相關性;披露動機源于政府的壓力而非市場的需求;年度報告中的環(huán)境信息披露情況不及招股說明書;環(huán)境信息披露方式不規(guī)范、內容不全面,實用性較低;披露目的是為了樹立良好的社會形象,而非履行公司社會責任。

一、研究背景

從20世紀70年代開始,西方一些發(fā)達國家的公司,面臨社會對環(huán)境信息的需求,也出于競爭和自身發(fā)展的需要,開始在財務報表中披露企業(yè)的環(huán)境信息。環(huán)境信息披露的形式從最初的公司年度財務報告“管理層分析和討論”的組成部分,轉化為獨立的環(huán)境年度報告,披露的行業(yè)也由環(huán)境敏感性行業(yè)擴展到其它類型,披露的內容由環(huán)境映像信息擴展到環(huán)境績效和環(huán)境會計信息。環(huán)境信息已成為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、業(yè)績評價和投資決策的重要信息源。改革開放以來我國經(jīng)濟迅速發(fā)展,但也面臨著越來越嚴峻的資源或環(huán)境壓力。在眾多的環(huán)境污染事件中,企業(yè)難辭其咎。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和環(huán)境問題是緊密聯(lián)系在一起的,企業(yè)既是社會財富的直接創(chuàng)造者,也是環(huán)境本論文出自污染的主要制造者。據(jù)環(huán)保部門統(tǒng)計,目前自然界遭受的污染物中80%來自于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。對外披露環(huán)境信息,揭示環(huán)境資源的利用情況及污染的治理情況,履行環(huán)境受托責任,是現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。在我國眾多的企業(yè)中,上市公司具有規(guī)模化、公開化、籌資渠道多元化等特征,備受公眾、市場和政府的關注,其在會計核算、信息披露等方面更加規(guī)范、透明和全面。人們也希望從上市公司對外報送的報告中了解其對公司環(huán)境問題的立場、態(tài)度和行動。基于此,我們對我國上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀進行分析,以為相關部門提供決策參考。

二、研究設計

(一)樣本選取本文從重污染行業(yè)上市公司中選取研究樣本。2003年國家環(huán)?？偩窒掳l(fā)的《關于對申請上市的企業(yè)和申請再融資的上市企業(yè)進行環(huán)境保護核查的規(guī)定》中,對重污染行業(yè)進行了初步劃分,造紙行業(yè)名列其中。造紙行業(yè)屬于國民經(jīng)濟的基礎原材料產(chǎn)業(yè),受到國家產(chǎn)業(yè)政策的重點支持,但也是我國污染比較嚴重的主要行業(yè)之一,2004年國家統(tǒng)計的41個工業(yè)行業(yè)中,造紙行業(yè)廢水排放總量僅次于化工制造業(yè),高居第二位。因此,我們選取造紙行業(yè)上市公司作為本文的研究樣本。根據(jù)證監(jiān)會2001年的《上市公司行業(yè)分類指引》,造紙、印刷行業(yè)屬于制造業(yè)的下次類,登陸中國上市公司咨訊網(wǎng)查詢后,共獲得截至2006年底在滬、深上市的造紙、印刷行業(yè)A股上市公司共32家,經(jīng)過鑒別和分析,剔除造紙行業(yè)的下游行業(yè)印刷、包裝及體育用品制造業(yè)上市公司9家,共得到A股市場造紙行業(yè)上市公司23家,為本文的有效樣本,其股票簡稱和上市時間見(表1)。(二)研究方法根據(jù)《證券法》》和《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》的規(guī)定,上市公司信息披露的文件主要包括:招股說明書、上市公告書、定期報告和臨時報告。本文主要采取統(tǒng)計分析與個案分析相結合的方法,從分析樣本公司首次公開發(fā)行股票時的招股說明書及2003~2005年連續(xù)三年的年度報告這些信息披露文件著手,揭示上市公司環(huán)境信息披露的情況。本研究中樣本公司的招股說明書和年度報告主要來自于證監(jiān)會指定的信息披露網(wǎng)站《巨潮咨訊》和金融研究數(shù)據(jù)庫。

三、實證分析

一、審計工作經(jīng)歷和業(yè)務成果

1.1995年12月至1997年5月任福清市審計局財政金融審計股長，擔任大中型審計項目主審8次,主要有：

(1)負責編制1995年度、1996年度預算執(zhí)行審計總方案，起草審計結果報告，審計可增加財政收入3031萬元。福清市委宋書記作了重要批示，市人大常委會高度評價，市政府做出審計工作專題會議紀要，各部門認真落實審計意見。

(2)1995年度財政有償使用資金審計報告被福州市審計局專報福州市委，福清市委宋書記對福州市委辦公廳《福州信息專報》作出批示，督促各部門落實整改，市政府下發(fā)了《加強財政周轉金回收工作的意見》文件。

(3)1995年度鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計調查報告在福州市審計局和審計學會會議上交流，獲“優(yōu)秀論文”二等獎。市委、市政府發(fā)出了《關于加強獎金補貼發(fā)放工作的通知》文件。

(4)1996年預算外資金管理審計調查報告被市委、市政府采納，出臺了《福清市本級預算外資金管理暫行規(guī)定》等三份文件。

編者按：本論文主要從體制障礙；完善對策等進行講述，包括了稅收制度上存在的障礙、經(jīng)濟核算制度上存在的障礙、稅收制度上、經(jīng)濟核算制度上、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟必須建立起一整套符合其范式要求的政治、法律、經(jīng)濟、文化體制、讓節(jié)約資源和循環(huán)利用資源的企業(yè)享受到國家的增值稅優(yōu)惠政策等，具體資料請見：

論文關鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟稅收制度經(jīng)濟核算制度

論文摘要：本文從分析經(jīng)濟社會循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的體制障礙入手，借鑒了發(fā)達國家循環(huán)經(jīng)濟立法的經(jīng)驗，為建立和完善適合我國國情的稅收制度和經(jīng)濟核算制度提供參考。

我國正處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟向新型循環(huán)經(jīng)濟轉變的歷史時期。這一時期社會各個領域都在發(fā)生著巨大變化，社會經(jīng)濟的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅持人與自然的和諧共處與協(xié)同進化，才能推進我國人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國已頒布相關法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟奠定了一定基礎，但是我國現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟理念不相適應的制度規(guī)定，對循環(huán)經(jīng)濟的形成與發(fā)展設置了障礙。

一、體制障礙

1．稅收制度上存在的障礙。我國現(xiàn)行稅制不僅缺少以環(huán)境保護為目的、針對環(huán)境污染的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅種。

隨著工業(yè)化、城市化進程的加快，人類活動對環(huán)境的影響越來越大，尤其是一些國家和地區(qū)片面追求經(jīng)濟增長而忽視環(huán)境的保護與治理，導致人類的生活和生存環(huán)境日益惡化。環(huán)境破壞所帶來的嚴重問題引起了國際社會的普遍關注，在20世紀60年代以后興起了環(huán)境績效審計的熱潮。美國和加拿大一些私營公司從應對環(huán)境風險的需要出發(fā)，自發(fā)進行了一種環(huán)境的檢查和評價活動，即環(huán)境審計。到了20世紀90年代，西方先進國家已經(jīng)完成了由傳統(tǒng)審計向績效審計的轉變。此時，環(huán)境問題也成為績效審計關注的內容之一，環(huán)境績效審計側重于評價被審單位的環(huán)境責任，進而確保同環(huán)境相關的效益指標可以公允反映被審單位環(huán)境責任的履行情況，以確保環(huán)境工程能經(jīng)濟、有效地進行。

一、環(huán)境績效審計的研究現(xiàn)狀

1、國外環(huán)境績效審計的發(fā)展現(xiàn)狀

環(huán)境績效審計于20世紀70年代在美國及加拿大出現(xiàn)，20世紀80年代后擴展到歐洲乃至世界各國。20世紀90年代初，國際標準化組織成立了“環(huán)境管理技術委員會”，制定了ISO14000標準。加拿大環(huán)境審計師協(xié)會（CEAA）和加拿大標準協(xié)會（CSA）撰寫了《環(huán)境審計的原理和實踐》一書。1995年，最高審計機關國際組織第十五屆大會———開羅會議，制定了有關環(huán)境審計定義的框架。1999年，世界審計組織環(huán)境審計工作小組制定了《有關環(huán)境效益審計指南》，至此，環(huán)境績效審計開始走向規(guī)范化道路。2001年，最高審計機關國際組織所屬的環(huán)境審計工作小組向各成員國印發(fā)了《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》，重點闡述了環(huán)境績效審計的內容。

2、國內環(huán)境績效審計的發(fā)展現(xiàn)狀

我國的環(huán)境績效審計理論研究上的一個里程碑，是20世紀90年代初期葛家澍教授在《會計研究》（1992年第5期）上發(fā)表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮———綠色會計理論》一文，該論文在我國會計理論界引起了強烈反響。關于環(huán)境績效審計的含義，楊智慧（2009）認為環(huán)境績效審計是由國家審計機關、內部審計機構、民間審計機構實施的，對被審計單位及審計項目的履行情況進行事前、事中、事后的全程跟蹤及綜合分析，并按一定的評價標準評定其環(huán)境管理責任的現(xiàn)狀和潛力，提出環(huán)境績效管理的建議，促進其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計控制活動。明確環(huán)境績效審計的內容是開展環(huán)境績效審計工作的前提，基于最高審計機關國際組織所屬的環(huán)境審計工作小組（WGEA）對環(huán)境績效審計內容的倡導和我國目前開展的一些環(huán)境績效審計業(yè)務，馬秀萍（2010）、王素梅（2014）等認為：環(huán)境績效審計的內容除了應圍繞績效審計的三要素，即經(jīng)濟性、效率性和效果性以外，還應加上環(huán)境性這個因素。綜合以上四個要素，我們認為環(huán)境績效審計的內容主要包括：第一，對被審計單位環(huán)境政策的執(zhí)行情況的審計；第二，對被審計單位的環(huán)境項目效益進行的審計；第三，對被審計單位其他項目的環(huán)境影響進行審計；第四，對被審計單位環(huán)境管理系統(tǒng)的審計。因此，環(huán)境績效審計是審計主體依法對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的環(huán)境問題和環(huán)境責任，以經(jīng)濟性、效率性、效果性、環(huán)境性為標準，進行監(jiān)督、評價和鑒證，以實現(xiàn)對責任主體受托責任履行過程控制的一種管理活動。在實務研究方面，審計署自20世紀80年代初就開始了環(huán)境資源審計的探索，主要圍繞各類環(huán)保資金和項目展開；1998年，審計署設立了農業(yè)與資源環(huán)保審計司，標志著我國資源環(huán)境審計新階段的開始；審計署在《2003至2007年五年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出要積極地嘗試開展環(huán)境審計，并把效益審計作為未來的重大任務之一，這是我國環(huán)境審計同世界接軌的充分體現(xiàn)；在《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中，將資源環(huán)境審計列為六大審計類型之一。總的來說，理論研究、實務開展上皆有發(fā)展，但是距離國外的研究及發(fā)展模式還有一定差距。