前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇高會職稱論文范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

高會職稱論文范文第1篇

一、課程定位與目標

校園展會實訓是學生在學習完會展營銷類、策劃類以及設計類課程之后，將所有專業(yè)知識進行整合，運用到實踐工作中的一門綜合性實訓課程。通過本實訓課程，學生可以策劃、組織、實施一個完整的展會項目，提升其展會策劃、管理能力。學生在項目執(zhí)行過程中可以提升其團隊合作以及溝通能力，增加其對會展行業(yè)的認同感。

二、課程設計思路

根據(jù)實訓課程目標，會展專業(yè)教師運用頭腦風暴的方法，確定此次實訓的任務是校園展銷會項目。專業(yè)教師在與科隆展覽等知名企業(yè)進行交流后，獲取來源于企業(yè)的真實工作任務。結合會展專業(yè)學生實際，對這一任務進行嚴謹?shù)慕虒W分析，制作了相應的課程設計方案。

三、課程實施步驟

（一）實訓準備。根據(jù)課程設計方案，專業(yè)教師首先為學生制作實訓任務書、指導書、組織分工表、招展計劃表、工作進度表等學習、工作指導材料。在學生組織方面，采用會展企業(yè)中的項目制，由總經(jīng)理、各職能經(jīng)理及項目組員組成三級管理階梯。整個實訓及管理過程采用層層匯報、層層負責的方式。詳見下圖圖1學生組織結構圖

（二）學生動員。學生第一次操作展會，很多學生不太相信這件事情可以成功。因此，需要調整學生的價值觀、最大限度調動學生的積極性。首先，給總經(jīng)理及各項目經(jīng)理進行了培訓動員，讓骨干人員對此次活動的價值具備清晰地認識；然后給全班的學生進行了動員。采用優(yōu)先推薦實習以及銷售提成等方式來激勵學生。

（三）招展工作。招展工作是本次展會成功與否的關鍵。招展前期，一方面給學生進行了銷售談判技巧培訓，另一方面邀請學校社團中有贊助經(jīng)驗的學生做經(jīng)驗介紹。與此同時，讓學生現(xiàn)場模擬，請一位有社會經(jīng)驗的學生扮演真實展商，考察學生銷售講解以及現(xiàn)場反應能力，考察合格后方可開始招展工作。招展中期，學生以小組為單位，與展商洽談。每天上午指導教師考勤，電話檢查招展情況，下午學生招展結束后要匯報工作情況，交流經(jīng)驗、解決遇到的問題。學生在交流過程中，學習了銷售技巧、激發(fā)了銷售熱情也避免了偷懶現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）宣傳工作。招展工作結束后，開始啟動宣傳工作。宣傳方式和內(nèi)容由學生自己策劃、執(zhí)行。學生一般會采用校內(nèi)電子屏、橫幅、各班宣講、跳蚤市場招商、微博、人人等成本低廉方式進行校內(nèi)宣傳。

（五）現(xiàn)場布置及管理。展會現(xiàn)場布置工作和招展工作同時進行?，F(xiàn)場布置工作瑣碎，很多事需要細節(jié)的把握。為此，教師需帶領學生一起制作展會籌備工作進程表，將每一個環(huán)節(jié)細化，明確完成任務時間、責任到人，指導教師每天檢查進度，幫助學生解決困難。按照工作進程表，校園展會按照計劃時間如期舉行。

（六）展后評估與反饋。展會結束后，教師指導學生分別對學院師生以及參展商進行了調查反饋、分組分析調查問卷，撰寫評估反饋報告。

三、課程效果

展會實訓結束后，參照實訓目的，會展專業(yè)教師通過學生分享學習成果和訪談等方式對實訓課程效果進行評估。從教學效果來看，會展專業(yè)師生對展會操作有了更深刻的認識。除此之外，學生反饋最多的關鍵詞包括成本意識、全局意識、細節(jié)意識、危機意識、團隊合作?？梢?，校園展會實訓不僅可以提升了學生的專業(yè)技能，還在職業(yè)情商培養(yǎng)方面起到了很大作用。從宣傳效果來看，企業(yè)對學校的氛圍，會展專業(yè)學生比較認可。部分企業(yè)愿意接受學生就業(yè)，校園展會實訓可以對學校、專業(yè)起到宣傳的作用。四、收獲與反思校園展會實訓是我院會展專業(yè)綜合性實訓課程的一次嘗試。這次實訓給我們很多啟示：

（一）相信學生。校園展銷會看似簡單，但操作工作繁瑣。而且在整個過程中會遇到很多困難，考驗教師也考驗學生。在實訓過程中，教師看到了學生能干的一面，他們對工作的投入、對展商及學校聲譽的負責、遇事的行動能力、他們精彩的創(chuàng)意、任勞任怨的品質都令人感動，在未來的教學工作中，教師應該給學生提供更多施展的空間。

（二）學生職場經(jīng)驗較少。校園展會實訓是模擬會展企業(yè)項目運作方式進行。實訓過程中，暴露出學生的主動意識差，領導不問，不會主動匯報工作。工作比較被動，老師告訴的會做，沒告訴到的不會主動思考。在與領導溝通時，只會反饋問題，沒有解決方案。在工作中出現(xiàn)變化時堅守承諾，不好意思與展商溝通等問題。這些職場經(jīng)驗、技巧是在課本上學不到的，也不是一次活動就可以培養(yǎng)起來的。在今后的教學中教師應該多讓學生接觸工作任務，逐漸培養(yǎng)學生職場技巧、意識。

（三）指導教師團隊結構需要優(yōu)化。實訓之初，主要由會展專業(yè)教師指導。但在實訓工作過程中，學生的心理會發(fā)生變化、學生之間會出在矛盾，導致實訓指導教師既要指導工作還要幫助學生梳理心態(tài)、人際關系，因此這種實訓活動應該讓輔導員全程參與到實習指導工作，幫助處理學生工作，可以提高實訓工作效率。

高會職稱論文范文第2篇

（一）成本核算方法多,成本核算程序復雜

成本會計課程涉及眾多的計算方法，比如輔助生產(chǎn)費用的分配方法有直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等五種方法，制造費用的分配有生產(chǎn)工時比例法、直接工資比例法、機器工時比例法、計劃分配率分配法等四種方法，對完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的成本分配更是有在產(chǎn)品不計算成本法、按固定成本計算在產(chǎn)品成本法、約當產(chǎn)量法、定額比例法等七種方法。就核算程序而言，各種方法主要包含要素費用的歸集與分配、輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配、制造費用的歸集與分配、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間分配等步驟。

（二）成本核算過程環(huán)環(huán)相扣,前后呼應

縱觀成本核算方法，整體核算過程所歷經(jīng)的環(huán)節(jié)呈現(xiàn)環(huán)環(huán)相扣的特征，任何一個環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)計算錯誤將會影響整體核算結果。比如，輔助生產(chǎn)費用歸集的數(shù)據(jù)來自要素費用分配的結果，制造費用歸集的數(shù)據(jù)來自要素費用分配和輔助生產(chǎn)費用分配的結果，完工產(chǎn)品的成本計算結果來自前面步驟中要素費用分配、輔助生產(chǎn)費用分配、制造費用分配的結果?？梢?，成本核算人員必須保持嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，認真梳理各個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)關系才能完成成本核算的任務，為生產(chǎn)管理提供可靠的成本一線數(shù)據(jù)。

二、成本會計實踐教學現(xiàn)狀分析

（一）成本會計實踐教學地位不突出

成本會計課程實踐教學以提高學生的實踐能力為目的，在闡述成本會計基本理論知識基礎上，設置成本會計實驗實訓環(huán)節(jié)，培養(yǎng)學生核算成本的能力，從而為其將來從事相關專業(yè)工作打下基礎。成本會計理論知識多，學習難度比較大，各高職院校對實踐教學重視不夠，普遍做法是安排大量的課堂理論授課，穿插實踐教學環(huán)節(jié)，并沒有將成本會計實踐實訓單獨設置成一門課程，只是作為理論教學的一部分。例如，有的學校成本會計課程每學期64個總課時，理論教學48，實踐教學16，更有甚者，實踐教學的16課時往往是在課程大綱中所列示，學期教學中容易被理論教學擠占，實踐環(huán)節(jié)流于形式。這樣做的后果是學生期末考試應試能力比較強，但是成本核算崗位應有的職業(yè)能力鍛煉少，這種培養(yǎng)模式與高職高專培養(yǎng)應用型、技能型人才培養(yǎng)目標脫節(jié)。

（二）成本會計實踐教學模式僵化

當前，成本會計理論教學中大都運用多媒體課件教學，改變了“講授+板書”的陳舊模式，但是形式的改變并不意味著授課效果的改善。大多高職院校是在第三學期開設成本會計課程，雖然有了一年的會計基礎知識的積累，但多數(shù)學生缺乏企業(yè)參觀學習的機會，僅是學會了如何運用會計科目做出會計分錄，書面處理經(jīng)濟業(yè)務，無法形成企業(yè)立體化工作場景，對待成本會計，難以理解成本核算程序，難以從復雜枯燥的各類成本核算單據(jù)中發(fā)現(xiàn)明顯的勾稽關系，這必然影響學習效果。

（三）成本會計實踐教學資料陳舊

有的高職院校成本會計教學中不但教學模式單一、僵化，還存在課程理論教學內(nèi)容繁多的現(xiàn)象，在此情況下，運用的成本核算實踐教材依舊停留在理論教科書上的課后習題的解答層面，加之課時受限，有些資料缺乏系統(tǒng)性，導致教師無法一一解答成本核算習題，這樣的實踐教學與實際成本核算工作相差較遠，難以展現(xiàn)成本核算的體系以及核算方法的程序性,實踐教學退變?yōu)檎n后作業(yè)，難以稱之為真正的實踐。

（四）成本會計實踐教學師資嚴重匱乏

從目前很多高職院校成本會計教學團隊的現(xiàn)狀看，專任教師缺乏實踐工作經(jīng)驗，不具備企業(yè)會計、審計實際從業(yè)經(jīng)歷，缺乏實踐技能的教師必定難以培養(yǎng)社會和企業(yè)所需的技能型人才。

三、完善成本會計實踐教學新思路

針對高職院校成本會計實踐教學中存在的上述問題，筆者從工作實踐出發(fā)，提出實踐教學改革新思路。

（一）提高對成本會計實踐教學的重視程度

“教高16號文件”中明確提出，高職人才培養(yǎng)模式中實踐教學在教學計劃中應占有較大比重。在此文件精神指引下，高職院校應立足本校實際，以“應用”為主旨和特征構建課程和教學內(nèi)容體系，充分認識實踐教學在教學體系中的地位。就成本會計課程而言，應加大實踐教學課時并將實踐教學落到實處，例如64課時的成本會計教學總課時中，實踐教學占到50%的比例，在條件成熟時，還可以嘗試獨立開設成本核算實踐課程，建議課時48課時。

（二）拓展成本會計實踐教學形式

高職院校要實現(xiàn)人才培養(yǎng)目標的要求，在教學模式方面注重運用案例分析法、虛擬角色設定法等新的教學方法和手段。有計劃地安排學生到制造業(yè)企業(yè)工作現(xiàn)場觀摩學習，參觀企業(yè)工藝流程，學習成本形成過程，觀摩企業(yè)成本會計人員賬務處理流程，明確成本核算崗位的職責，引導學生樹立良好的職業(yè)信念，培養(yǎng)學生良好的職業(yè)態(tài)度。校內(nèi)實踐教學中，必須改變傳統(tǒng)的訓練課后習題的做法，搭建仿真原始憑證、記賬憑證和賬簿平臺，使學生了解并填列成本核算工作實踐中的單據(jù)、賬簿樣本，真正落實成本核算崗位職責要求，縮短學習與就業(yè)的距離。目前，濟南職業(yè)學院財經(jīng)系成本核算課程組正在進行成本會計實踐教學形式的改革，由行業(yè)企業(yè)專家與課程專業(yè)教學團隊建立多元化課程開發(fā)小組，通過座談、訪談等形式，明確崗位工作內(nèi)容和職業(yè)能力要求，將企業(yè)成本會計崗位工作的資源與企業(yè)對學生會計職業(yè)能力的需求直接引入課程建設開發(fā)過程，共同編寫了實訓教材，以大量仿真的原始憑證、記賬憑證代替了傳統(tǒng)教材堆砌文字的實訓類型，既有與該課程理論教學同步的實訓，有利于學生及時掌握制造業(yè)成本核算工作，也有該課程綜合實訓，有利于學生融會貫通，系統(tǒng)握制造業(yè)企業(yè)成本核算的技能，為勝任成本核算崗位打下堅實基礎。

（三）完善成本實踐教學內(nèi)容

高職院校的成本會計教材必須有別于本科院校，應遵循高職學生學習規(guī)律安排教學內(nèi)容難度，按照“必需、夠用”之原則選取教學內(nèi)容，重在培養(yǎng)學生的技術應用能力。教師應按照“基于工作過程系統(tǒng)化”課程的開發(fā)理念，立足企業(yè)成本核算崗位調研，對課程進行開發(fā)與設計。成本實踐教學內(nèi)容可圍繞“成本核算準備工作”、“品種法核算產(chǎn)品成本”、“分批法核算產(chǎn)品成本”、“分步法核算產(chǎn)品成本”、“分類法核算產(chǎn)品成本”、“定額法核算產(chǎn)品成本”、“成本分析”，分別設置實訓項目，每個項目根據(jù)課程教學任務設計“業(yè)務操作實訓”、“綜合實訓”等內(nèi)容。實施教學中，教師應樹立全局觀念，注重課程體系的有效銜接，改變每個實訓項目分散、孤立的狀況。除了手工核算方式，高職成本會計教師還應積極拓展網(wǎng)絡資源，開發(fā)成本核算軟件，構建體系緊密、合理的實踐實訓系統(tǒng)，重點訓練品種法、分批法、分步法等基本成本核算方法，在核算成本的基礎上，編制分析相關的成本報表，滿足企業(yè)對成本核算崗位的知識和能力需求。只有教學內(nèi)容不斷歸納和完善才能在專業(yè)課程體系中循序漸進地擴大實踐教學的分量，否則既要加大實踐教學力度又要完成教學內(nèi)容，必然加大學生學習壓力，與高職人才培養(yǎng)目標背道而馳。

（四）強化內(nèi)涵，培養(yǎng)“雙師型”成本會計實踐指導教師

實踐教學教師師資力量薄弱的現(xiàn)狀已經(jīng)引起各大高職院校的重視，學校也積極尋求校企合作，積極引進企業(yè)一線會計核算人才參與到實踐實訓教學中。但企業(yè)出于經(jīng)濟效益的考慮，不愿派遣員工全程參與學校實踐實訓過程，加之企業(yè)人才大都不具備教師資格，沒有教師授課的經(jīng)驗，可能導致實踐知識無法有效傳輸給學生的結果。對學校來講，行之有效的做法是推動教師走出學校，鼓勵教師去往企業(yè)一線相應崗位實習鍛煉，不斷提高實踐教學能力，培養(yǎng)自己的教師成為“雙師型”教師。此外，高職院校還應考慮加強“校際合作”，加強院校之間的合作，互聘既有企業(yè)實踐經(jīng)驗又有教學實力的教師，實現(xiàn)人才共享，共同推動高職教育的發(fā)展。

四、結語

高會職稱論文范文第3篇

會計職稱論文高級會計師，高會評審，財會論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學校，高校財務管理，會計教育教學論文論文寫作指導。

一、環(huán)境問題與環(huán)境會計

（一）環(huán)境問題與環(huán)境會計在環(huán)境與社會經(jīng)濟領域,有再次重要的國際會計具有里程碑性質:一次是1972年的聯(lián)合國人類與環(huán)境會議，另一次是1992年的聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展會議。這兩次由世界各國元首或政府首腦參加的會議之重要性在于，人們開始認真思考環(huán)境與經(jīng)濟增長之間以及環(huán)境與社會發(fā)展之間的相互關系，環(huán)境問題成為政府議事日程中的重要項目之一，各國在解決環(huán)境問題上開始協(xié)調行動。

在近30年中，環(huán)境問題引起了人們的重視，大致經(jīng)歷了四個階段，各階段都有若干主要標志：第一階段，1968年羅馬俱樂部發(fā)表著名的《增長的極限》一書；1972年聯(lián)合國舉行人類環(huán)境會議。第二階段，1987年被確定為歐洲環(huán)境年；聯(lián)合國發(fā)表《我們共同的未來》報告。第三階段，1992年聯(lián)合國舉行環(huán)境與發(fā)展大會；英國政府著名的《綠色經(jīng)濟計劃》。第四階段，英國頒布世界上第一部有關環(huán)境管理制度的國家標準文件BS7750，歐共體頒布第一部有關環(huán)境管理和環(huán)境審計制度的國際性標準文件EMAS；國際標準組織開始起草全球性環(huán)境管理和環(huán)境審計的標準文件ISO1400系列。由上所述可見,國際上對環(huán)境與經(jīng)濟、環(huán)境與社會之關系問題的關注，正在日趨具體化和標準化。

在環(huán)境會計領域，首先進入實務的是環(huán)境信息披露（環(huán)境報告），即披露公司各種活動對環(huán)境產(chǎn)生影響的信息。在80年代中期，首先提出的披露方式是在公司年度報告中的“管理分析與問題討論”部分，以后成為年度報告的一個獨立組成部分，并最終成為獨立的年度環(huán)境報告。最近幾年中，聯(lián)合國關于國際會計和報告標準的政府間專家工作組（ISAR）對跨國公司的環(huán)境信息披露問題作了連續(xù)的追蹤調查和分析，并將其作為每屆會議的主要議題之一。聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議（UNCTAD）秘書處每年的國際會計與報告專題年度評論，在1996年就是以環(huán)境會計作為主題。

以斯堪的那維亞（北歐）航空集團公司（SASGroup,由瑞典、挪威、丹麥三個國家的若干航空公司組成，均為上市公司）為例看，1995年SAS單獨編制并其第一份年度環(huán)境報告,該報告涵蓋其航空運輸業(yè)的機場、機上貿(mào)易業(yè)務的相關環(huán)境信息（旅館業(yè)務的環(huán)境信息另外處理），與公司的年度報告同時。這份年度環(huán)境報告的內(nèi)容非常詳細，主要包括：（1）SAS的環(huán)境戰(zhàn)略；（2）SAS在飛行，機上服務,地面服務的各種活動對環(huán)境的影響（環(huán)境平衡表，分為投入與產(chǎn)出兩方）；（3）總裁就環(huán)境事項的年度總結；（4）董事會就環(huán)境事項的年度總結；（5）分別各種業(yè)務的環(huán)境信息;（6）對大氣影響的專題分析;（7）公司環(huán)境管理實務；（8）為減少對環(huán)境的不良影響而進行的新技術開發(fā)工作；（9）各種有關的知識欄目；（10）公司環(huán)境管理機構及通訊聯(lián)系，等等。

我們知道，公司向信息使用者提供其年度報告，其中與財務會計有關的內(nèi)容均需經(jīng)過注冊會計師進行獨立審計并出具審計意見書（審計報告）。由此，對于公司的環(huán)境信息(特別是與財務會計有關的環(huán)境信息)，就順理成章地提出了環(huán)境會計法規(guī)及環(huán)境審計問題。

（二）環(huán)境會計與相關法規(guī)當環(huán)境信息披露（環(huán)境報告）發(fā)展到一定程度后,除了引伸出環(huán)境審計問題以外，也引伸出了對公司在環(huán)境治理、保護、預防、管理等方面費用支出的會計處理(包括確認、計量等)問題。環(huán)境會計問題較之環(huán)境報告要涉及到更多的方面，如環(huán)境會計對象、環(huán)境會計基本原則、環(huán)境成本計量等，并且最終會落實到是否需要專門訂立環(huán)境會計準則?？梢哉f，環(huán)境會計問題是目前會計界面對著的最大的挑戰(zhàn)之一。其困難之處在于，既要適應不斷增加、變化和完善著的環(huán)境法規(guī)（國際的、國家的、地方的），還要建立和健全有關的會計標準，同時還與環(huán)境核測和計量技術有關。

二、環(huán)境成本之界定及計量

對于環(huán)境成本，很難給予精確的定義（從國內(nèi)外文獻資料看，討論環(huán)境成本時往往有其特定的立足點），可是在會計領域討論成本項目，又不能不給出較為明確的界定。這里首先從不同的視角對環(huán)境成本概念加以闡釋，進而討論其確認與計量。

（一）不同空間范圍的環(huán)境成本不論怎樣界定環(huán)境成本的內(nèi)容，從一個企業(yè)看，總是可以區(qū)分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。這種區(qū)分是基于當期（會計期間）是否由本企業(yè)承擔可計量的環(huán)境成本。這里的“是否應當由本企業(yè)承擔”,并不是一個會計問題,而是一個法規(guī)問題。內(nèi)部環(huán)境成本指應當由企業(yè)承擔的環(huán)境成本，包括那些由于環(huán)境方面因素而引致發(fā)生，并且已經(jīng)明確是由本企業(yè)承受和支付的費用，比如排污費、環(huán)境破壞罰金或賠償費，環(huán)境治理或環(huán)境保護設備投資，等等。

內(nèi)部環(huán)境成本與外部環(huán)境成本相比較的一個顯著特點是，對其已經(jīng)可以作出貨幣計量（盡管并非一定合理和精確），從而才可能作為內(nèi)部成本。外部環(huán)境成本是指那些由本企業(yè)經(jīng)濟活動所引致但尚且不能精通計量，并由于各種原因而未由本企業(yè)承擔的不良環(huán)境后果。正是由于對這些不良環(huán)境后果尚未能作出貨幣計量，所以盡管已經(jīng)被認識，卻不能追加于始作俑者，因而還不能稱之為會計意義上的“成本”。但不可否認的是，社會環(huán)境質量確實已經(jīng)受到了影響甚至破壞，即事實上已經(jīng)發(fā)生了環(huán)境成本。

環(huán)境成本的“內(nèi)部”、“外部”之分，并不是絕對的，對此可以從下述幾點理解：

第一，某些情況下內(nèi)部和外部環(huán)境成本同時并存。譬如“排污費”是由于本企業(yè)向外部排放有害氣體、污水中廢棄物質而向環(huán)境管理機構交納的費用，由本企業(yè)負擔，因而屬于內(nèi)部環(huán)境成本。但是外部環(huán)境成本亦同時存在：從數(shù)量上說，計算交納排污費是按照環(huán)境管理機構制定的標準，在實務中，這種標準往往偏低，不足以彌補環(huán)境污染引致的各種損失。從性質上說，即使全部排污費都用于治理環(huán)境，也存在污染和恢復之間的一段滯后期。在這段時間內(nèi)，環(huán)境污染的破壞作用已經(jīng)漫延開來并導致新的更大的環(huán)境成本。

第二，某些情況下內(nèi)部環(huán)境成本會早于或晚于外部環(huán)境成本而發(fā)生。譬如，本企業(yè)考慮到某經(jīng)濟事項對環(huán)境的潛在損害可能性而提取準備金，在會計處理中先發(fā)生了內(nèi)部環(huán)境成本，而外部環(huán)境成本此時尚未發(fā)生。再譬如，對環(huán)境污染受害者的賠償金，往往由于法律程度而耽延一段時間，而會計處理總是要等到實際賠償時才作為內(nèi)部環(huán)境成本，這時顯然已經(jīng)晚于外部環(huán)境成本。

第三，從會計配比原則講，外部環(huán)境成本最終都應當轉為內(nèi)部環(huán)境成本。但是在會計實務中，兩種環(huán)境成本之間既存在“轉化時間差”，還存在“轉化數(shù)量差”。而且象空氣污染導致酸雨以及生態(tài)破壞等引發(fā)的社會環(huán)境成本，幾乎不可能做到“會計配比”。因此，究竟外部環(huán)境成本在多長時間內(nèi)和有多大比例可以轉化為內(nèi)部環(huán)境成本，取決于環(huán)境法規(guī)的完善程度及環(huán)境會計標準的可操作程度。從這個意義上說，環(huán)境法規(guī)的建設與環(huán)境會計體系的建立具有同樣的重要意義。

（二）不同時間范圍的環(huán)境成本

著眼于對環(huán)境成本的會計處理與其實際發(fā)生的時間吻合性，可以將環(huán)境成本作三種類別劃分：過去環(huán)境成本，當期環(huán)境成本及未來環(huán)境成本。換句話說，在會計期間內(nèi)作為環(huán)境成本而確認處理的有關費用支出項目，其所補償?shù)目赡苁且郧暗沫h(huán)境損失，也可能是當期環(huán)境損失，還可能是預見到的將來環(huán)境損失。

1.對過去環(huán)境成本的當期支出，指本會計期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費用是基于清理以前造成的環(huán)境污染或補償以前造成的環(huán)境損失。當具有追溯效力的新環(huán)境法規(guī)或會計法規(guī)生效時，這種會計事項就會增多（有時也可能是法律訴訟的結果）。也就是說，企業(yè)以前的經(jīng)濟活動在當時并未與環(huán)境法規(guī)不合，或者在當時的環(huán)境檢測水準下企業(yè)經(jīng)濟活動對環(huán)境造成的不良影響并不明顯，但是在今天的新條件下情況有了變化，企業(yè)不得不為過去的負面“產(chǎn)出”承擔后果。在會計處理中，這就引出了兩個問題。第一，會計盈虧是分期計算的，當期因為以前若干年的經(jīng)濟活動之不良環(huán)境影響而增加了了環(huán)境性費用，事實上的結果是當期的和以前的會計盈虧都不完全符合實際，那么怎樣評價企業(yè)的財務業(yè)績才為合理？第二，企業(yè)當期的經(jīng)濟活動及產(chǎn)品都可能與以前年份有所不同，如產(chǎn)品已升級換代，甚至已轉產(chǎn)完全不相同的產(chǎn)品，這在實務中會有千差萬別種情況，那么在實施會計配比原則時，當期的環(huán)境支出怎樣與以前的活動及產(chǎn)品相對應？可見，對過去環(huán)境成本的當期支出，既引發(fā)了財務會計方面的經(jīng)營業(yè)績計量甚至稅賦疑問，也引致了管理會計方面的業(yè)績考評疑問。

2.對當期環(huán)境成本的當期支出，指本會計期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費用是基于清理當期環(huán)境污染或補償當期環(huán)境損失。從一般意義上說，在會計實務中不會對此產(chǎn)生認識上的疑問，可能存在的難點是怎樣在測定環(huán)境影響的基礎上合理地分配和歸集環(huán)境性費用。這就要求企業(yè)必須具備較好的的環(huán)境管理和會計計量基礎。

3.對將來環(huán)境成本的當期支出，指本會計期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費用是基于對將來環(huán)境污染和損失進行清理和補償?shù)慕?jīng)費準備。就會計處理特點而言，這使我們聯(lián)想到了各種會計準備金（如壞賬準備金），因而或許可以為了敘述的方便而暫且稱其為環(huán)境成本準備金。

在會計處理中，設立環(huán)境成本準備引出了兩個問題。第一，由于環(huán)境成本準備金是以對將來不良環(huán)境影響的估計為基礎，當期并沒有發(fā)生真正意義上的會計支出，而環(huán)境成本準備金列為費用成本項目，會影響當期盈虧進而影響納稅，所以需要有可操作的法規(guī)依據(jù)。如果企業(yè)是以納稅以后凈利潤中的一部分提取作為環(huán)境成本準備金，則需要以企業(yè)內(nèi)部法規(guī)（如章程，董事會或股東會決議等）為依據(jù)。第二，當期環(huán)境成本準備金的數(shù)額提取之估計，與各種經(jīng)濟活動或產(chǎn)品的配比對應,既需要環(huán)境測量標準,也需要合理的會計處理方法。可見，對將來環(huán)境成本的當期支出，并不僅僅是一個會計問題，還涉及到環(huán)境法規(guī)和企業(yè)規(guī)章，并且與如何判斷將來的環(huán)境事務趨勢有關。

會計職稱論文高級會計師，高會評審，財會論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學校，高校財務管理，會計教育教學論文論文寫作指導。

（三）不同功能的環(huán)境成本著眼于企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境性支出的功能,可以將環(huán)境成本作三種類別劃分：彌補已發(fā)生的環(huán)境損失，維護環(huán)境現(xiàn)狀、預防將來可能出現(xiàn)的不利環(huán)境影響。這種功能分類也可以表達為基于環(huán)境支出動因的分類。

第一種彌補已發(fā)生的環(huán)境損失所引致的環(huán)境性支出，所彌補的可能是以前時期的環(huán)境破壞后果，也可能是當期的環(huán)境破壞后果。一個共同的特點是環(huán)境損失已經(jīng)發(fā)生。企業(yè)所支出的環(huán)境性費用，其目的僅在于或只能夠用于彌補已經(jīng)發(fā)生的損失（現(xiàn)實中往往不足以彌補?。?，而不可能形成任何資產(chǎn)增量或收入增量。針對實物的支出只是對因污染而導致的物質耗損的彌補，針對人的支出則是對因污染而導致的健康耗損的補償?？梢娖溲a動性支出的明顯特點。

第二種用于維護環(huán)境現(xiàn)狀的環(huán)境性支出,與不良環(huán)境影響是同步發(fā)生的,用以維持環(huán)境現(xiàn)狀而不致于惡化。從會計處理看，應當認識到這樣兩點：其一，這類環(huán)境支出雖然不會形成企業(yè)的生產(chǎn)能力增量，但是會形成其他資產(chǎn)增量或收入增量：用于環(huán)境保護設施或環(huán)境治理設備時增加了資產(chǎn)存量，用于環(huán)境保護人員的工薪支出則增加了人員收入。其二，當支出是針對環(huán)境保護或治理設施（備）時，本會計期間應當承擔的應當只是其一部分，即會計處理中的費用化與資本化之區(qū)分問題?？偲饋砜?，這類環(huán)境支出仍然是被動性支出，但已經(jīng)具有了一定程度的主動性。

第三種用于預防將來可能出現(xiàn)的不良環(huán)境后果的環(huán)境性支出，是發(fā)生在環(huán)境損失出現(xiàn)之前，并不是專門用于彌補性項目，所以屬于主動性支出。會計處理中需要考慮到這樣三點：其一，這類環(huán)境支出不但會形成資產(chǎn)增量或收入增量，而且可能會增加或改善生產(chǎn)能力（比如購置了有助于改進產(chǎn)品環(huán)境屬性的設施或設備）。其二，對于形成的物持資產(chǎn)增量之會計處理,顯然會有分期攤銷或折舊計提,這時會與環(huán)境法規(guī)及會計法規(guī)有關。其三，總起來看這類環(huán)境性支出更象是一種投資行為，只是其目標具有特殊性，既不屬于生產(chǎn)能力投資，又不屬于非生產(chǎn)性設施投資。

三、環(huán)境成本的會計處理：追蹤與分配

由前所述可以聯(lián)想到，在現(xiàn)行的會計準則框架下，對環(huán)境成本的會計處理會遇到許多疑問，不能不涉及到會計界以外的環(huán)境法規(guī)根據(jù)。毋庸置疑，環(huán)境成本的追蹤與分配應當作為成本會計與管理會計的一個主題，從而對環(huán)境管理提供有價值的信息。

考慮環(huán)境成本的會計處理，目前需要著重討論環(huán)境法規(guī)和會計法規(guī)兩方面問題。

第一，所依據(jù)的環(huán)境法規(guī)。沒有環(huán)境法規(guī)就不會有會計意義上的環(huán)境成本。在經(jīng)濟社會中，利潤是企業(yè)經(jīng)濟活動的第一導向作用力或內(nèi)在基本動力，沒有來自社會的環(huán)境法規(guī)壓力，環(huán)境會計不可能在企業(yè)內(nèi)部自然生成?；仡櫗h(huán)境會計在歐美發(fā)達社會的產(chǎn)生，就是這樣一個過程。即使是許多自覺計量環(huán)境影響后果和披露環(huán)境信息的大型跨國公司，也是在其長遠經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的指導下而行事，綠色（環(huán)境保護）形象與企業(yè)長遠經(jīng)濟利益是緊緊聯(lián)系在一起的。隨著環(huán)境問題日益受到國際社會的重視，各個國家的環(huán)境法規(guī)都會逐漸增多。在這種背景下，企業(yè)內(nèi)部的高層管理人員及財務會計部門主管人員必須對環(huán)境法規(guī)予以足夠的重視，并關注其對本企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的影響，關注其對本企業(yè)遠期及近期財務業(yè)績的影響，制定相應的措施。

從務實的角度看，立足于環(huán)境法規(guī)對企業(yè)會計核算的影響，可以作這樣三種判斷：其一，現(xiàn)行環(huán)境法規(guī)。這是指那些已經(jīng)由立法機構或政府部門公布并生效的環(huán)境法規(guī)。當然必須不折不扣地遵守；其二，可預見到的環(huán)境法規(guī)。這是指那些已經(jīng)由立法機構或政府部門提出的草案文本(征求意見稿)，其實施之日已經(jīng)可以預見。企業(yè)對此應當做積極主動的準備；其三，潛在的環(huán)境法規(guī)，這是指那些雖然尚未有正式的草案文本，但是已經(jīng)被人們廣泛注意到，并且在專業(yè)部門，實務界及各種媒介（如廣播、電視、報紙、刊物）成為討論內(nèi)容的環(huán)境法規(guī)題目。企業(yè)對此尚不需要在行動上有所準備，但是企業(yè)在制訂長遠戰(zhàn)略中不能不予以考慮。

第二，會計法規(guī)及原則。從會計實務角度看，大多數(shù)環(huán)境法規(guī)對于會計事項處理并不具有可操作性。但這并不意味著會計界就可以因此而忽視環(huán)境法規(guī)，因為環(huán)境法規(guī)在不同程度上影響企業(yè)經(jīng)濟活動，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟利益，并且必然或遲或早會落實到會計實務中。在會計實務初始階段，對各種環(huán)境事項的處理可能做法不一，久而久之，無論從企業(yè)內(nèi)部還是外部，都會提出對會計法規(guī)及會計原則的需求。

從前面所述可以歸納，環(huán)境成本的會計處理在會計方法論上主要集中在兩個方面：一是由會計期間引出的資本化與費用化之劃分；二是由配比性（可追蹤性）引出的直接費用與間接費用之劃分。

關于環(huán)境成本的資本化與費用化處理，一般而言比較清楚。企業(yè)用于環(huán)境有關項目的支出，從受益期間看總會有短期性與長期性之分，從而引出環(huán)境成本的資本化與費用化處理之劃分。這個問題的復雜性在于不同會計處理的后果,即對當前及未來財務業(yè)績的影響,以及對企業(yè)持什么態(tài)度開展環(huán)境管理活動的影響。換句話說，環(huán)境成本的資本化或費用化處理之分，其核心問題并不在于會計技術，而是在于后果判斷和比較。對此，只要回顧一下研究與開發(fā)（R&D）支出在會計處理中的資本化與費用化之幾十年爭議，就不難理解了。

關于環(huán)境成本的追蹤，在環(huán)境成本核算中，如何針對不同的環(huán)境費用起因去追蹤環(huán)境成本，即針對不同的環(huán)境成本核算對象，對已發(fā)生的（會計）環(huán)境成本鑒別直接費用與間接費用，并加以分配歸集，這是一個會計技術問題，也是環(huán)境會計中的主要難題。

從設計思想看，立足于環(huán)境費用的可追溯性，可以對已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境費用作這樣四種判斷：其一，很確切屬于直接費用，即費用發(fā)生動因很清楚，譬如在某種產(chǎn)品過程中排污量超標發(fā)生的環(huán)境費用，又譬如針對某種產(chǎn)品生產(chǎn)過程而增加的環(huán)境保護設備投資。其二，在很大程度上屬于直接費用，但不很確切，即若干種費用發(fā)生動因有所交錯。譬如某種材料使用于若干種產(chǎn)品生產(chǎn)，在該種材料初加工階段發(fā)生的環(huán)境費用，就具有這種特點。其三，在很大程度上屬于間接費用,但也與直接生產(chǎn)有關,譬如倉庫等建筑物改建工程引致的環(huán)境費用。其四，很確切屬于間接費用。對于上述四種情況,會計處理中對第一和第四很清楚,對第二和第三則比較復雜。特別在環(huán)境費用金額比較大時，怎樣對之處理，直接關系到企業(yè)財務業(yè)績和內(nèi)部責任業(yè)績評估。這時應當提出的問題是：什么時候發(fā)生的費用？與哪些產(chǎn)品或設備有關？有沒有相關的生產(chǎn)作業(yè)記錄？解決這些問題，最重要是建立和健全成本會計基礎工作，特別是各種基本記錄。有了完整詳細的工作記錄，對成本費用的追蹤、計量及分配歸集才會有根據(jù)。

四、環(huán)境成本管理

如同成本會計具有雙重目標

生命周期評估(LifeCycleAssessment,LCA)是在環(huán)境經(jīng)濟問題研究中建立起來的一個特定概念,它是指這樣一種環(huán)境分析體系：對一種產(chǎn)品，一種作業(yè)加工或一種作業(yè)活動的全過程中對環(huán)境施加的負面影響作全面分析和評論，目標在于將其減小到最低取度。與LCA類似的一些概念也常在有關文獻資料中看到，包括：LifeCycleAnalysis,GradletoGraveAnalysis/Assessment，Eco-balanceAssessment，EnvironmentalImpactAssessment,等等。

會計職稱論文高級會計師，高會評審，財會論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學校，高校財務管理，會計教育教學論文論文寫作指導。

作為一種環(huán)境影響評估體系，LCA包含四個組成部分：設立目標，存量分析，影響分析，改進分析。作為一種實施系統(tǒng)，LCA由三個階段組成，即上述后三個組成部分。第一階段存量分析涉及面很大，對某種產(chǎn)品或作業(yè)之生命過程全部環(huán)境性能源、資料以及排放物加以確認和計量。第二階段影響分析，針對第一階段的存量測定，測算和評估潛在的生態(tài)環(huán)境影響。第三階段改進分析，對通過諸如產(chǎn)品和加工的重新設計等各種途徑，減少、消除所測定環(huán)境影響的潛在可能性作出判斷。

3.FCA與LA

全部成本會計（Full-CostAccounting,FCA）將產(chǎn)品帶給環(huán)境的未來成本（如廢棄物的處理）納入會計核算范圍，并追溯分配予各該產(chǎn)品，是一種全新的成本會計架構。就功能而言，F(xiàn)CA的作用在于：（1）從遠期看，為公司發(fā)展戰(zhàn)略提供完整的成本信息基礎，讓企業(yè)管理者對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的現(xiàn)時成本和未來成本有清醒的了解和認識；（2）從近期看，為企業(yè)產(chǎn)品定價及生產(chǎn)經(jīng)營調整，提供成本信息基礎。在企業(yè)會計實務中，盡管已有企業(yè)接受全部成本概念（如英國石油公司年度報告），但是顯然還看不到全面運用FCA的案例。因為企業(yè)在產(chǎn)品定價中以FCA信息為基礎，顯然不利于自身的競爭地位。所以FCA作為企業(yè)制定長期發(fā)展戰(zhàn)略中的一種信息工具可能更為現(xiàn)實。這時全部成本可以從幾個角度分析：內(nèi)部成本和外部成本，現(xiàn)時成本和未來成本；生產(chǎn)成本與環(huán)境成本。

作為FCA的一種替代，遺留物成本計算（LegacyCosting,LC）出現(xiàn)在了成本會計領域。LC是對企業(yè)產(chǎn)品及生產(chǎn)經(jīng)營活動之環(huán)境影響（后果）的專門核算。遺留物成本包括：（1）為了將負面環(huán)境影響降低到最小程度而發(fā)生的預防性費用；（2）評估環(huán)境影響程度的評估費用；（3）修復環(huán)境損失的費用。這里，第三種涉及到的環(huán)境損失，又可以分別為兩種情況，一種是本來可以通過產(chǎn)品設計、生產(chǎn)、工藝使用等環(huán)節(jié)的預防措施而避免的損失（但未能避免），另一種是由意外因素導致的損失。

五、環(huán)境審計及國際“六大”的實踐

環(huán)境審計（EnvironmentalAudit）是一個比較寬泛的概念，并且目前對其存有許多爭議（爭議不在于應不應該進行環(huán)境審計，而是在于其內(nèi)容、方法和實施）。一般而言，環(huán)境審計是對任何商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營活動與其周圍環(huán)境之間相互影響關系及后果的系統(tǒng)性考察和分析評估。環(huán)境審計當然應當有其基本的法規(guī)依據(jù)，但又不僅僅限于符合法規(guī)要求。

環(huán)境審計的提出有兩個起因：一是作為社會審計延伸出來的一個新的分支，主題在于經(jīng)濟增長與環(huán)境保護之間的關系。其中很突出的一個問題：當就業(yè)壓力較大時，政府（特別是地方政府）怎樣對待維護環(huán)境標準和生產(chǎn)增長造成的環(huán)境破壞（污染）這對矛盾。由于社會審計涉及面非常廣泛，社會審計方法又缺少其特性，所以環(huán)境審計位于其中也受到了一定局限。環(huán)境審計的另一個起因是越來越多的公司環(huán)境信息披露(環(huán)境報告)。由于缺少關于公司環(huán)境信息披露的技術標準，當越來越多的大公司（特別是跨國公司）紛紛加入到環(huán)境報告的行列中時，人們就不能不提出這樣的疑問：怎樣對不同公司的環(huán)境報告加以比較呢？如何看公司環(huán)境信息的可信程度呢？前一個疑問是針對環(huán)境會計（即環(huán)境會計標準或準則），后一個疑問是針對環(huán)境審計。由于公司年度財務報告是經(jīng)過會計師事務所（會計公司、會計師行）和注冊會計師審計的，于是很自然地，會計師們也就對環(huán)境審計給予了特別的關注。

我們不能不面對這樣兩個問題：第一，注冊會計師能夠擔當環(huán)境審計職責嗎？畢竟環(huán)境審計并不是只針對環(huán)境會計事項。第二，注冊會計師對所審計的公司財務報告出具審計意見書（審計報告）并簽署后，要依法承擔相應的責任，鑒于環(huán)境事項的復雜性和環(huán)境效應的長期性，以及環(huán)境標準的變動性，對公司環(huán)境報告進行審計并出具簽名審計報告，也能承擔其法律效應的責任嗎？這是目前爭議較大的兩個問題。我們在這里不再展開討論。，但是可以提出一些基本想法：（1）注冊會計師不可能當然地具有從事環(huán)境審計工作的資格和能力，但是對與環(huán)境相關的財務收支事項則具備審計能力。（2）環(huán)境審計涉及面很廣泛（不象財務收支審計那樣專門化），應當由一個審計團隊集體負責（不同專業(yè)的人員）。（3）對環(huán)境審計的結果（審計報告）之法律責任要求，可以分別期限，比如在幾年以內(nèi)承擔何種責任，幾年以后承擔何種責任，并輔之以比較清楚的條件界限（比如有重大的法律修改就應除外）。

國際“五大”會計公司在會計和審計各方面都處于全球領先地位（包括實務和研究兩方面），在環(huán)境會計方面也是如此。近年來，“五大”會計公司都雇用了環(huán)境顧問，并積極開拓環(huán)境會計方面的業(yè)務和開展環(huán)境會計方面的問題研究。

ArthurAndersen(AA)會計公司開發(fā)出了一種“生態(tài)會計”（Eco-Accounting,1994,Chicago）”模型及配套軟件程序。其功能在于，幫助企業(yè)對環(huán)境總成本及其主要組成部分進行確認、追蹤、累積、估算及管理。該模型定義了一百多種環(huán)境活動，以成本矩陣形式組織和表達所有數(shù)據(jù)，并對所有各種主要環(huán)境活動的業(yè)績加以計量。整個程序包含三個階段：一是確認環(huán)境成本，二是計量環(huán)境業(yè)績，三是分析評估并提出替代方案。各個階段中都包含有一系列的實施步驟。AA生態(tài)會計模型特別強調的一點是，它并不試圖取代現(xiàn)行的企業(yè)會計體系，而是一種補充和延伸。

DeloitteToucheTohmatsh（DTT）在1992年為一個全球性企業(yè)環(huán)境管理組織開發(fā)出一項“環(huán)境自我評估規(guī)劃”，一方面幫助適應國際商會（ICC）的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)備，同時幫助公司優(yōu)化環(huán)境改進措施。DTT還在1993年進行了一次公司環(huán)境報告實務及動機的調查（對70多家跨國公司），并了詳細的分析報告。

KPMG在1992年進行的環(huán)境報告國際調查，包含十個國家的近七百家公司。據(jù)回答，有四百多家公司將環(huán)境話題融入了其年度報告，有一百多家公司編制單獨的環(huán)境報告。調查表明，大多數(shù)公司都將環(huán)境信息置于年度報告中的管理分析部分。

PriceWaterhouse(PW)，已經(jīng)在1990、1992、1994作了數(shù)次連續(xù)性環(huán)境報告及環(huán)境會計問題調查，每次調查都詳盡的調研報告，并且從調研報告之題目就可以在一定程度上看出其主題進展：“EnvironmentalCosts:AccountingandDisclosure(1992)”，“AccountingforEnvironmentalCompliance：CrossroadofGAAP,Engineering,andGovernmant(1993)”,

“ProgressontheEnvironmentalChallenge：ASurveyofCorporateAmerica’sEnvironmentalAccountingandManagement(1994)。”先是環(huán)境成本核算與披露，進而由環(huán)境會計實務延伸到會計準則及政府行為，再進一步將環(huán)境會計與環(huán)境管理相系。

綜上所述，國際性大會計師公司對環(huán)境會計問題予以了相當大的重視，這對于推動環(huán)境會計實務和理論的發(fā)展非常重要。

六、借鑒和啟示

如何考慮建立我國環(huán)境會計體

系這一課題呢？我們在前面曾經(jīng)指出,環(huán)境會計實務及環(huán)境法規(guī)之間有著密切的聯(lián)系，更要依據(jù)技術處理方面的專業(yè)標準。環(huán)境會計的建立與發(fā)展，有賴于政府有關部門及職業(yè)團體的有組織的行為，即建立環(huán)境法律（法規(guī)），制訂和實施專業(yè)標準。進入90年代以后,環(huán)境會計問題已經(jīng)不再僅僅是社會團體（如綠色和平組織）和學術界所關注和探索領域，而是進展到了具有政府組織行為的行動領域。

會計職稱論文高級會計師，高會評審，財會論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學校，高校財務管理，會計教育教學論文論文寫作指導。

1.以英美為例看政府行為

先來看英國。英國的“環(huán)境管理制度BS7750”作為一項國家標準于1992年正式頒布執(zhí)行，被認為是世界上第一部正式頒布實施的環(huán)境管理法規(guī)。BS7750對公司環(huán)境管理系統(tǒng)的開發(fā)、實施及維護都提出明確要求，督促公司實現(xiàn)其已確定的環(huán)境目標和政策。在環(huán)境報告方面，環(huán)境信息披露最早是作為社會責任報告的一個組成部分。進入90年代以后，官方和公眾接受并強化“綠色化”意識，也對公司信息披露產(chǎn)生了更大的壓力，所以大公司紛紛在年度報告中增加環(huán)境信息部分，甚至單獨編制環(huán)境報告。1996年7月11日《會計時代》介紹，根據(jù)KPMG的一項調查，披露環(huán)境信息的大公司，1994年為65%，1995年增長為77%，而最大的100家公司則全部編制和提供環(huán)境報告。

目前存在的問題是：第一，眾多公司編制和披露環(huán)境信息，并沒有共同接受和依據(jù)的專業(yè)標準。正如《每日電訊》1996年12月19日一則短評所說，大公司的“綠色”報告中充滿了晦澀的專業(yè)詞匯表述。第二,目前環(huán)境報告中還缺少比較有效的財務信息,因而環(huán)境會計及環(huán)境審計都有待發(fā)展。有鑒于此,英國政府環(huán)境部在1997年2月頒布了一份適用于所有企業(yè)的文件“環(huán)境報告與財務部門:走向良好實務”。它雖然不是強制遵循的，但作為政府部門的一份文件，自然是發(fā)揮其規(guī)范化的作用。

再來看美國。美國的環(huán)境會計法規(guī)建設分為聯(lián)邦、州及地方政府三級。與環(huán)境問題有關的法規(guī)可以大體上劃歸兩類：一類是關于環(huán)境破壞之清理與復原的責任；另一類是關于環(huán)境監(jiān)測與污染控制，以及與標準有聯(lián)系的個人或財產(chǎn)損失負債。

在美國財務會計準則委員會（FASB）制定的會計準則架構下，企業(yè)對環(huán)境事項進行會計處理時，主要依據(jù)1975年的第5號準則(SFAS5)或有負債會計，以及與之配套的財務會計準則指南FIN14。由于這兩個文件都是針對一般性或有負債，所以在確認和計量（估計）環(huán)境負債方面并不具體。FASB從1989年起，指定工作小組(EITF)專門研究環(huán)境事項的會計處理，并很快提出了“EITF89-13石棉消除成本會計”和“EITF90-8污染處理費用的資本化”。按照這兩份文件，環(huán)境污染的處理費用，一般都應作為當期費用支出處理（即費用化），只有在滿足以下三個條件時，才允許資本化處理：（1）延長了資產(chǎn)使用壽命，增大了資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，或改進了其生產(chǎn)效率；（2）減少或防止以后的污染；（3）資產(chǎn)將被出售。以后，1993年提出的“EITE93-5環(huán)境負債會計”，要求將潛在的環(huán)境負債項目從一般的或有負債中單獨列出并加以估計。

美國國家環(huán)境保護局在環(huán)境會計方面也作了許多工作，特別是其組織編寫的《環(huán)境會計導論：作為一種企業(yè)管理工具》一書，不但從概念上澄清了環(huán)境會計的三種含義，而且在環(huán)境成本計算、成本分配、環(huán)境會計信息應用等方面為企業(yè)管理實務提供了技術指南。證券與交易委員會（SEC）針對上市公司規(guī)則，規(guī)定其環(huán)境事項的披露要求。

2.國際組織的努力

自從1972年聯(lián)合國召開人類環(huán)境會議以后，許多國際組織都設立機構或工作組，研究環(huán)境問題。

先看聯(lián)合國。聯(lián)合國有一個關于國際會計和報告標準的政府間專家工作組（SIAR），每年開一次工作會議，環(huán)境會計是每屆會議的主題之一，并且是1995年會議的核心議題。該工作組也組織專題調查，調查研究報告，內(nèi)容一般集中在跨國公司環(huán)境信息披露相關問題。SIAR的工作無疑大大推動了環(huán)境會計的推廣，但其工作本身主要是討論和調研，尚無有約束力的規(guī)則性文件產(chǎn)生。

再看歐共體。歐共體國家環(huán)境部長會議于1993年3月達成共識(1990年第一次提出草案),通過并了“環(huán)境管理與審計計劃（EMAS）”，并于當年7月生效。在此之前，1991年曾提出了兩項重要的草案“生態(tài)審計(Eco-audit)”和“生態(tài)認證(ECO-labeling)”，鼓勵成員國和成員組織在“自愿”的基礎上接受。EMAS鼓勵成員國企業(yè)設立環(huán)境目標和政府,并由外部獨立審計師驗證其執(zhí)行結果,為合格的企業(yè)頒發(fā)“綠色證書”。EMAS被認為是有關環(huán)境管理體系的第一份國際性標準。

最后看國際標準組織(ISO)。ISO于1993年5月成立了環(huán)境管理技術委員會，計劃在5年內(nèi)建立若干重要標準作為一般行動指南,這就是ISO-14000系列。其中包含六方面內(nèi)容：（1）環(huán)境管理制度;(2)環(huán)境審計;(3)環(huán)境標志；（4）環(huán)境業(yè)績評價；（5）生命周期分析；（6）環(huán)境方面的產(chǎn)品標準。1995年,作為ISO-14000系列之一的“國際環(huán)境管理標準ISO-14001”和“ISO-14004”的修訂稿完成，經(jīng)過最后征詢后正式生效（由于各國意見不盡一致，生效日期計劃表一再推遲，正式頒布于1996年9月)。與此同時，三項審計標準草案“ISO－1410，ISO-14011,ISO-14012”也開始被審議。

以上所述,最重要的是歐共體EMAS和國際標準組織的ISO-14000系列。這兩套國際性環(huán)境管理標準的基本目標和基本內(nèi)容都比較接近，但也存在很多差別，以致于已經(jīng)出現(xiàn)了專門比較ISO-14001和EMAS所謂“橋梁文件(bridgingdocument)”1997年在歐洲和美國舉辦了一系列的工作會議和學術會議專門討論研究這兩個標準系列，以及環(huán)境會計和環(huán)境管理的其他問題。由此可見，環(huán)境會計和審計法規(guī)（標準）的建立，的確不是在短時期內(nèi)就很容易完成的參考文獻：

3.會計職業(yè)團體的努力