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審計(jì)市場(chǎng)論文范文第1篇

醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)內(nèi)容涉及面較寬，主要有以下幾個(gè)方面：

(一)醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷組織審計(jì)

醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷組織，不只是醫(yī)療市場(chǎng)部、醫(yī)療開發(fā)部等一些單一的組織，還包括市場(chǎng)營(yíng)銷領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，即決策開展市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)的領(lǐng)導(dǎo)層以及一切參與市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)的科室和部門。醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷組織審計(jì)，就是審查醫(yī)院在執(zhí)行市場(chǎng)營(yíng)銷戰(zhàn)略方面的組織保證程度，營(yíng)銷領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)選擇決策和控制決策的能力，職能部門對(duì)營(yíng)銷工作的規(guī)劃、執(zhí)行的能力，營(yíng)銷部門對(duì)多變的市場(chǎng)環(huán)境的應(yīng)變能力以及它與其他部門的聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)能力等。具體包括：醫(yī)院是否具備足夠開拓市場(chǎng)能力的市場(chǎng)營(yíng)銷主管人員，主管人員的職責(zé)與權(quán)利；是否擁有一支醫(yī)德高尚、訓(xùn)練有素而又具有一定醫(yī)學(xué)知識(shí)的營(yíng)銷隊(duì)伍，醫(yī)院決策層對(duì)他們是否有健全的激勵(lì)、監(jiān)督和約束機(jī)制；是否按照患者群、病種、社區(qū)(或城鄉(xiāng))等因素有針對(duì)性地組織各項(xiàng)市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)；市場(chǎng)營(yíng)銷部門是否與臨床科室、醫(yī)技科室、采購(gòu)部門、財(cái)務(wù)部門以及其他部門建立了良好的溝通與密切的合作關(guān)系。(二)醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷戰(zhàn)略審計(jì)

戰(zhàn)略審計(jì)主要審查醫(yī)院制定的戰(zhàn)略目標(biāo)和任務(wù)。它包括：醫(yī)院發(fā)展的總目標(biāo)及市場(chǎng)營(yíng)銷目標(biāo)是否表述清楚，是否與醫(yī)院目前所處的發(fā)展階段相適應(yīng)；是否選擇了與醫(yī)院任務(wù)、目標(biāo)相一致的競(jìng)爭(zhēng)地位，是否能制定與競(jìng)爭(zhēng)者戰(zhàn)略相適應(yīng)的市場(chǎng)營(yíng)銷戰(zhàn)略；是否進(jìn)行了科學(xué)的市場(chǎng)細(xì)分并選擇最佳的目標(biāo)市場(chǎng)，選擇的目標(biāo)市場(chǎng)與醫(yī)院目前的技術(shù)特色是否相吻合；是否對(duì)目標(biāo)市場(chǎng)確定了合適的市場(chǎng)營(yíng)銷組合，資源是否被恰當(dāng)?shù)胤峙涞绞袌?chǎng)營(yíng)銷組合中的各個(gè)主要成分中；為實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)營(yíng)銷目標(biāo)，是否有足夠的資源預(yù)算。

(三)醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷系統(tǒng)審計(jì)

集中評(píng)價(jià)醫(yī)院的信息系統(tǒng)、計(jì)劃系統(tǒng)、控制系統(tǒng)及服務(wù)開發(fā)系統(tǒng)的完善性和有效性。主要包括：市場(chǎng)營(yíng)銷信息系統(tǒng)能否正確、及時(shí)地收集和整理市場(chǎng)發(fā)展變化方面的可靠信息；計(jì)劃系統(tǒng)是否成功而有效地編制了計(jì)劃；控制系統(tǒng)能否控制醫(yī)院的營(yíng)銷成本，確保醫(yī)院各項(xiàng)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。

(四)市場(chǎng)營(yíng)銷效率審計(jì)

它檢查營(yíng)銷組織的獲利能力和各項(xiàng)營(yíng)銷活動(dòng)的成本效率，具體表現(xiàn)在：一是分析醫(yī)院在不同病種、患者群、地區(qū)中的收益情況，分析醫(yī)院應(yīng)該進(jìn)入何類市場(chǎng)，擴(kuò)大或收縮及撤出哪些市場(chǎng)；二是檢查成本效益，尋找出那些營(yíng)銷活動(dòng)超出預(yù)計(jì)成本的原因，及采取哪些降低成本的步驟，評(píng)價(jià)成本控制的效果；三是分析審查醫(yī)療收入、支出的增減程度及結(jié)構(gòu)變化，分析床位使用率的高低及病床周轉(zhuǎn)速度的快慢，分析營(yíng)銷人員的效率和市場(chǎng)占有率的變化。

(五)營(yíng)銷環(huán)境審計(jì)

醫(yī)院的營(yíng)銷環(huán)境可以分為兩大類：一是宏觀環(huán)境，包括人口、經(jīng)濟(jì)、自然、技術(shù)、政治等因素；二是目標(biāo)環(huán)境，其直接影響醫(yī)院營(yíng)銷目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要有市場(chǎng)、患者、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、經(jīng)銷商、供應(yīng)商及其他相關(guān)單位等。具體包括：人口發(fā)展變化，收入、儲(chǔ)蓄、信貸等方面的變化給醫(yī)院帶來了哪些機(jī)遇和威脅；醫(yī)學(xué)技術(shù)和治療手段發(fā)生了哪些變化；是否出現(xiàn)了影響市場(chǎng)營(yíng)銷戰(zhàn)略和策略的法律、規(guī)章；患者方面是否發(fā)生了影響醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)的變化；醫(yī)院主要細(xì)分市場(chǎng)的特征及發(fā)展趨勢(shì)；現(xiàn)有及潛在的患者對(duì)醫(yī)院和競(jìng)爭(zhēng)者在聲譽(yù)、醫(yī)療質(zhì)量、愈后回訪的評(píng)價(jià)；醫(yī)院主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的目標(biāo)、策略、優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。

二、醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)的必要性及目的

在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)占據(jù)著舉足輕重的地位，只有明確其必要性與目的，才能更好地采取相應(yīng)對(duì)策，穩(wěn)定有序地發(fā)展。

(一)醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)的必要性

自上世紀(jì)80年代初期市場(chǎng)營(yíng)銷理論引進(jìn)我國(guó)以后，為許多企業(yè)帶來了良好的經(jīng)濟(jì)效益。與企業(yè)相比，醫(yī)院盡管與其有經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的分別，但同樣是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的主體。尤其是隨著醫(yī)療市場(chǎng)的逐漸開放，越來越多的醫(yī)院向企業(yè)化方向發(fā)展。不少民營(yíng)醫(yī)院、外資醫(yī)院從誕生一開始就進(jìn)行企業(yè)化運(yùn)作，且十分重視市場(chǎng)營(yíng)銷。國(guó)有醫(yī)院與民營(yíng)醫(yī)院、外資醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)，即為市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。從這個(gè)方面來說，國(guó)有醫(yī)院如果不進(jìn)行市場(chǎng)營(yíng)銷，必定難以得到長(zhǎng)足的發(fā)展。事實(shí)表明，許多國(guó)有醫(yī)院已經(jīng)開始意識(shí)到了這一點(diǎn)，紛紛成立了醫(yī)院市場(chǎng)部、醫(yī)療發(fā)展部和醫(yī)療協(xié)作部之類的機(jī)構(gòu)，盡管機(jī)構(gòu)的名稱各異，其職能卻是相同的，都是醫(yī)院的市場(chǎng)營(yíng)銷機(jī)構(gòu)。由于成立時(shí)間不長(zhǎng)，從總體上來說，其發(fā)展尚不夠成熟，職能尚未完全發(fā)揮，并且出現(xiàn)了一些亟待解決的問題。部分醫(yī)院營(yíng)銷策略計(jì)劃制定得非常全面，但實(shí)施進(jìn)程中卻缺少戰(zhàn)略控制，未及時(shí)調(diào)整計(jì)劃中的問題，對(duì)營(yíng)銷缺少實(shí)效考核，對(duì)其考核結(jié)果的優(yōu)劣也無法進(jìn)行公正地評(píng)價(jià)。這種重計(jì)劃而輕考核的醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)，時(shí)常使醫(yī)院的管理者失去方向，不清楚市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)的成功與失敗的關(guān)鍵之處，從而不利于對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行有效地總結(jié)。

(二)醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)的目的

醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)既然是對(duì)醫(yī)院的營(yíng)銷環(huán)境、目標(biāo)、戰(zhàn)略以及一系列的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、獨(dú)立和定期的審查，就必然有其特定的目的。其目的是為了在確定醫(yī)院的市場(chǎng)營(yíng)銷范圍，改進(jìn)營(yíng)銷工作中出現(xiàn)的問題，而提出正確的營(yíng)銷糾正方案，最終提高醫(yī)院的市場(chǎng)營(yíng)銷績(jī)效。醫(yī)院通過對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)的效果進(jìn)行考核檢查，可以為建立科學(xué)的現(xiàn)代醫(yī)院制度創(chuàng)造有力條件，同時(shí)，也可促進(jìn)醫(yī)療市場(chǎng)營(yíng)銷朝著健康穩(wěn)定的方向發(fā)展。

三、醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)的原則

醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)能有效地發(fā)揮作用，在應(yīng)用中必須遵循以下四大原則：

(一)全面性原則

市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)不是一種功能性審計(jì)，其既有現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，又不同于單一內(nèi)部審計(jì)，它不僅僅對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷組合中的某個(gè)功能因素進(jìn)行審計(jì)，也不只是哪里出現(xiàn)問題，就查哪里，它覆蓋醫(yī)院的整個(gè)市場(chǎng)營(yíng)銷環(huán)境，內(nèi)部營(yíng)銷系統(tǒng)以至具體營(yíng)銷活動(dòng)的各個(gè)方面，是將市場(chǎng)營(yíng)銷作為一個(gè)整體進(jìn)行審查和考核。這是由現(xiàn)代市場(chǎng)營(yíng)銷整體性的特點(diǎn)決定的。由于醫(yī)院的市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)涉及到醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境的眾多組織與個(gè)人，包括醫(yī)護(hù)人員、供應(yīng)商、患者、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、傳媒等，這就要求市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)的各個(gè)層面都要涉及，只有遵循全面性，才能有效地對(duì)營(yíng)銷效果進(jìn)行審核與評(píng)價(jià)。

(二)系統(tǒng)性原則

醫(yī)院的市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)不是孤立的。市場(chǎng)營(yíng)銷的效果要受醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略、計(jì)劃等各種因素和客觀環(huán)境的影響和制約，而且效果不是立竿見影，這就要求市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)必須站在一定的高度，事先對(duì)營(yíng)銷活動(dòng)中可能存在的問題或潛在的機(jī)會(huì)進(jìn)行系統(tǒng)性審核與分析，檢查診斷出影響營(yíng)銷效果的因素并提出正確的營(yíng)銷計(jì)劃，確保營(yíng)銷達(dá)到滿意的效果。

(三)獨(dú)立性原則

市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)面向整個(gè)醫(yī)院，關(guān)系醫(yī)院的發(fā)展前景及生存狀況，因此一定要有獨(dú)立的人員，實(shí)施獨(dú)立的程序，從而有效保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正。

審計(jì)市場(chǎng)論文范文第2篇

一、獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的含義及特征

審計(jì)市場(chǎng)是審計(jì)市場(chǎng)主體、市場(chǎng)客體和市場(chǎng)交易的集合，是有效而合理地配置審計(jì)資源的方式。獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)是指在獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)中由審計(jì)委托者，審計(jì)者和被審計(jì)者及其他利益相關(guān)者所進(jìn)行的交易行為，以及由此所構(gòu)成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。是供需雙方在一定價(jià)格水平下進(jìn)行的一種交易行為，以及由此所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。其功能是通過審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制——審計(jì)市場(chǎng)運(yùn)動(dòng)中內(nèi)在的機(jī)能與其各要素間的相互制約作用而實(shí)現(xiàn)的，即依靠審計(jì)供求、價(jià)格和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)審計(jì)供給和需求的均衡，促進(jìn)審計(jì)商品的供給方提高產(chǎn)品質(zhì)量，并實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，從而優(yōu)化審計(jì)市場(chǎng)的資源配置，提高社會(huì)總體效用水平。審計(jì)市場(chǎng)在本質(zhì)上是一個(gè)買賣“審計(jì)服務(wù)”的產(chǎn)品市場(chǎng)，與一般的產(chǎn)品市場(chǎng)類似，審計(jì)市場(chǎng)也存在著審計(jì)產(chǎn)品的供給與需求，存在著交易“審計(jì)服務(wù)”這種無形商品的行為。但審計(jì)服務(wù)還具有區(qū)別于一般商品的特殊性。主要表現(xiàn)在一是社會(huì)價(jià)值高，審計(jì)服務(wù)直接影響廣大社會(huì)相關(guān)利害人的經(jīng)濟(jì)利益。二是審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量難以識(shí)別。審計(jì)服務(wù)的商品在形式上是審計(jì)報(bào)告，不允許對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行廣告宣傳，大多數(shù)公眾很難通過外部形式判斷審計(jì)質(zhì)量的高低。三是審計(jì)產(chǎn)品形式上的需求者與實(shí)質(zhì)上的需求者不同。一般商品的供需雙方關(guān)系明確而單一，審計(jì)服務(wù)的委托方是公司的管理層或者董事會(huì)，盡管要經(jīng)過股東大會(huì)批準(zhǔn)，僅僅表明目前大股東的意愿，而審計(jì)服務(wù)真正的消費(fèi)者是社會(huì)公眾，這種雙重的委托關(guān)系決定了上市公司為了某種目的一定會(huì)對(duì)事務(wù)所施加某種壓力。

二、獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)需求特征分析

(一)政府及法律法規(guī)對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求政府作為最大的審計(jì)信息需求主體，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的多重角色，制約了其成為真正的信息需求主體。從我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來，有關(guān)部門頒布了一系列法規(guī)。最早的是1980年財(cái)政部頒布的《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定外資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這是我國(guó)第一批法定審計(jì)需求。此后財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)陸續(xù)頒布的一些法律條文規(guī)定國(guó)有企業(yè)、上市公司等的會(huì)計(jì)年報(bào)必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這是法定的要求?！豆痉ā?、《證券法》和《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等，要求上市公司披露經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告和其它報(bào)告；證監(jiān)會(huì)和滬、深兩個(gè)交易所的有關(guān)監(jiān)管政策和上市規(guī)則中都將審計(jì)意見作為一項(xiàng)重要的參考指標(biāo)等。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所1998年進(jìn)行了脫鉤改制，審計(jì)市場(chǎng)的地區(qū)分割開始被打破，但大部分上市公司中國(guó)有股占主導(dǎo)地位，尤其是地方政府控制著主要的股權(quán)，這些地方政府控制下的公司便更傾向于選擇本地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由于目前我國(guó)尚處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌過程中，資本市場(chǎng)還欠發(fā)達(dá)完善，國(guó)有股份所有者“缺位”現(xiàn)象較為嚴(yán)重，導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)上存在著沒有委托人的契約人。公司的權(quán)利掌握在人管理當(dāng)局手中，因此，審計(jì)服務(wù)的需求表現(xiàn)為一種形式。上市公司的很多行為不是面對(duì)市場(chǎng)，而是面對(duì)政府和相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，只要能符合或滿足了政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，企業(yè)就可以獲得最佳的成本效益比，如避免被摘牌，獲得配股資格等。對(duì)企業(yè)來講，取得主管部門的認(rèn)可是關(guān)鍵，審計(jì)質(zhì)量成為次要因素，因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量不是尋求上市的公司或已上市公司成本效益函數(shù)的變量，審計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)其沒有實(shí)際意義上的影響；相反，若事務(wù)所提供高質(zhì)量的審計(jì)意見，可能會(huì)降低那些自身質(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。

(二)企業(yè)對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求我國(guó)的審計(jì)需求是形式上的審計(jì)需求者，管理當(dāng)局不需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)來了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，只不過借注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)信息向公眾傳達(dá)公司的財(cái)務(wù)信息。這部分需求者(其實(shí)是管理當(dāng)局)迫于無奈，為了應(yīng)付政府管理機(jī)構(gòu)的要求而接受審計(jì)并支付相應(yīng)的費(fèi)用。而審計(jì)需求及審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的高低卻與其無關(guān)；管理當(dāng)局關(guān)注的是審計(jì)費(fèi)用，往往根據(jù)審計(jì)價(jià)格的高低，而不是根據(jù)質(zhì)量、信譽(yù)、規(guī)模等會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)在價(jià)值選擇供給方，且質(zhì)量對(duì)需求的彈性小于價(jià)格對(duì)需求的彈性。我國(guó)現(xiàn)階段無論是在IPO市場(chǎng)，還是在已經(jīng)上市的公司中，均缺乏對(duì)高獨(dú)立性產(chǎn)生自愿性需求的制度環(huán)境。這就從根本上使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏保持獨(dú)立性的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)。由于經(jīng)濟(jì)還處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，有效的資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)還未有效地建立起來，上市公司中由于我國(guó)特有的股本結(jié)構(gòu)，國(guó)有股和法人股占有絕對(duì)控股權(quán)，社會(huì)公眾股的投票權(quán)形同虛設(shè)，其利益沒有制度保障，管理當(dāng)局很難有自愿聘請(qǐng)高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的動(dòng)機(jī)。在我國(guó)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善的情況下，管理當(dāng)局既是被審客戶又是審計(jì)服務(wù)的需求者，掌握著聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和支付審計(jì)費(fèi)用的主動(dòng)權(quán)，這種被扭曲了的審計(jì)關(guān)系造成市場(chǎng)上對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)需求的淡漠。如果公司存在刻意粉飾報(bào)表的現(xiàn)象，公司管理當(dāng)局自然是不愿意被社會(huì)公眾了解，因此管理當(dāng)局存在著購(gòu)買審計(jì)意見的動(dòng)機(jī)。另外，管理當(dāng)局擁有聘任和解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)力，同時(shí)還是審計(jì)費(fèi)用的支付者，因此審計(jì)合謀在這種情況下極有可能發(fā)生。

(三)社會(huì)公眾及其它利益相關(guān)者的需求這是審計(jì)服務(wù)真正的消費(fèi)者，更關(guān)注審計(jì)的質(zhì)量，這源于對(duì)資本市場(chǎng)中相關(guān)信息可靠性的要求。廣大的社會(huì)公眾總是希望最大限度地維護(hù)自身的權(quán)益，這些相關(guān)者們雖然并不承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用，但為了轉(zhuǎn)嫁或降低自身資產(chǎn)保值增值風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出盡可能高的要求。我國(guó)上市公司信息披露制度表明：會(huì)計(jì)信息作為投資者決策的主要依據(jù)，其使用價(jià)值越來越高。審計(jì)報(bào)告中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表出具的審計(jì)意見對(duì)投資者的投資決策有著不可低估的影響。債權(quán)人為保證所貸出款項(xiàng)的安全收回，必須對(duì)貸款企業(yè)財(cái)務(wù)狀況準(zhǔn)確把握。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的獨(dú)立鑒證，能夠最好地滿足債權(quán)人的這一需求。但從我國(guó)的股權(quán)結(jié)構(gòu)中可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)人股占整個(gè)上市公司的總股本的比例還不到30％。股東的股權(quán)一般都比較少，與國(guó)有股和法人股的比例相差太遠(yuǎn)，基本上沒有個(gè)人成為董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的成員。因此，個(gè)人股股東沒有能力去監(jiān)督上市公司的行為，只能成為“搭便車”者。這部分投資者在股東大會(huì)和董事會(huì)中沒有投票權(quán)和表決權(quán)和股票市場(chǎng)較高的換手率。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)的換手率一般在200％，如果考慮到流通股只占上市公司總股本的20％～30％，我國(guó)的換手率將達(dá)到700％-1000％，是美國(guó)67％的15倍。極高的換手率說明個(gè)人股股東大部分在投資股票時(shí)是做短線操作，甚至直接把股市當(dāng)作賭場(chǎng)，根本就不需要上市公司的財(cái)務(wù)信息，更加談不上對(duì)上公司的信息進(jìn)行監(jiān)督。現(xiàn)實(shí)中審計(jì)服務(wù)的最終需求者是資本市場(chǎng)中現(xiàn)實(shí)或潛在的資金提供者及其它利益相關(guān)者，由于這一部分人為數(shù)眾多，各自獨(dú)立地提出審計(jì)服務(wù)需求是不現(xiàn)實(shí)的，通常需要有一個(gè)能夠代表最終需求者根本利益的機(jī)構(gòu)(如被審計(jì)單位股東大會(huì)、董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)等)代為提出審計(jì)服務(wù)需求，并代為約束和評(píng)判審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。因此，在一個(gè)有效的審計(jì)市場(chǎng)中，應(yīng)盡可能保證審計(jì)服務(wù)需求者與其最終需求者根本利益目標(biāo)的一致性。

三、獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)強(qiáng)化的政策建議

(一)減少行政干預(yù)逐步減少政府對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的過度干預(yù)行為，不斷強(qiáng)化市場(chǎng)機(jī)制的力量，發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的功能，提高管制效率和促進(jìn)市場(chǎng)的健康發(fā)展，逐漸向獨(dú)立管制模式過渡。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)建立之初，主要是依靠政府的行政力量創(chuàng)造市場(chǎng)需求，并直接創(chuàng)造或間接調(diào)節(jié)審計(jì)供給。這種做法在某種程度上提高了審計(jì)市場(chǎng)化的效率，但這種行政干預(yù)下的市場(chǎng)，缺乏對(duì)獨(dú)立審計(jì)的自發(fā)需求，審計(jì)供求主體之間缺乏正常的供需關(guān)系，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)大量存在，審計(jì)市場(chǎng)難以正常的成長(zhǎng)。近年來雖然審計(jì)市場(chǎng)的局面有所改觀，但政府對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的過分干預(yù)依然存在，審計(jì)供求關(guān)系依然處于一種尷尬的境地。

(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)，培育自愿性需求市場(chǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用是向投資者公開披露審計(jì)報(bào)告，作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁，同時(shí)也是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效監(jiān)督機(jī)制。改進(jìn)我國(guó)公司治理的理念是：“保護(hù)股東權(quán)益，倡導(dǎo)股東積極主義”，即規(guī)定公司股東對(duì)公司重大事項(xiàng)應(yīng)具有知情權(quán)和參與決策權(quán)，審計(jì)中應(yīng)該保持事務(wù)所和審計(jì)人員聘用過程信息的透明度，使得股東大會(huì)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的機(jī)制不至于流于形式。我國(guó)的上市公司大部分是管理當(dāng)局掌握了聘請(qǐng)主審事務(wù)所的所有權(quán)力，管理當(dāng)局有權(quán)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用工作條件和審計(jì)收費(fèi)水平，在不滿意時(shí)還能以解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所相威脅。鑒于上市公司中由于外部董事和外部監(jiān)事在董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的比例過小，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)所起的制衡作用就顯得太弱，由此造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶管理層談判時(shí)力量單薄。建議在上市公司中設(shè)立主要由獨(dú)立董事和外部專家董事組成的審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)來決定上市公司主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任、支付審計(jì)費(fèi)的數(shù)額、審計(jì)工作的程序等重要事項(xiàng)，以減輕客戶管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力來源”，切實(shí)增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持獨(dú)立性的可能性。

(三)大力推進(jìn)開產(chǎn)權(quán)制度改革由于幾乎沒有完善的公司治理機(jī)制來保護(hù)社會(huì)公眾股東的利益，加之我國(guó)上市公司持有股權(quán)結(jié)構(gòu)，現(xiàn)代企業(yè)制度在很多上市公司中并沒有真正建立起來。大股東“一言堂”的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)幾乎沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督管理當(dāng)局的作用，實(shí)際上是公司管理當(dāng)局在選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過程中起到至關(guān)重要的作用。筆者認(rèn)為，完善的公司機(jī)制才真正是外部審計(jì)發(fā)揮作用的根本制度保障。但科學(xué)的公司治理機(jī)制的建立有賴于產(chǎn)權(quán)制度的改革，有賴于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展與各方面的完善?？蛻羰欠裾嬲枰?dú)立性高的事務(wù)所，取決于管理當(dāng)局有無向所有股東提供可信財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)。我國(guó)的制度環(huán)境決定了管理當(dāng)局很少有動(dòng)機(jī)聘請(qǐng)?zhí)峁└哔|(zhì)量審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所，而是聘請(qǐng)“獨(dú)立性低”、“容易配合”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來滿足其目的。我國(guó)國(guó)有股和法人股幾乎都是控股的大股東，與社會(huì)公眾股不同。這些股票流動(dòng)受到嚴(yán)格的限制，因而國(guó)有股和法人股的股東沒有動(dòng)機(jī)通過提高其二級(jí)市場(chǎng)的交易價(jià)格使其財(cái)富最大化；正因?yàn)椴荒芰魍◣缀醪挥脫?dān)心失去控股權(quán)。然而社會(huì)公眾股股東具有需要高獨(dú)立性、高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)。因此，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革顯得迫在眉睫。降低或削減國(guó)有股和法人股的持股比例，相應(yīng)擴(kuò)大社會(huì)公眾持股份額，從而形成多元化的產(chǎn)權(quán)特征，這是奠定形成有效權(quán)力制衡的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，也是最終可以使公司股東中的眾多中小股東，可以通過行使表決權(quán)來參與對(duì)公司的控制(包括對(duì)獨(dú)立審計(jì)的需求)的重要途徑，同時(shí)也是建立和完善二級(jí)市場(chǎng)交易機(jī)制，使股權(quán)(產(chǎn)權(quán))真正流動(dòng)起來的方法。正是由于社會(huì)公眾股東的投資與參與，才使“高獨(dú)立性”的自愿需求市場(chǎng)所需的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)得以確立，自愿需求高質(zhì)量的審計(jì)市場(chǎng)才能夠被培育起來。

(四)積極引導(dǎo)普通投資者，提高素質(zhì)提高普通投資者的素質(zhì)，培養(yǎng)其投資觀念和法律意識(shí)；同時(shí)積極扶持機(jī)構(gòu)投資者進(jìn)入證券市場(chǎng)，如養(yǎng)老金基金、投資銀行和保險(xiǎn)公司等，其有能力也有激勵(lì)去關(guān)心自己所投資的公司的治理狀況，如有能力廣泛收集信息并派人員參加股東大會(huì)等；積極引入境外投資者(QFII)進(jìn)入我國(guó)資本市場(chǎng)，同時(shí)讓境外法人股減持，實(shí)現(xiàn)境外股全流通；進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)行為，使得我國(guó)證券市場(chǎng)成為真正的投資場(chǎng)所，充分發(fā)揮證券市場(chǎng)的資源配置的作用。

審計(jì)市場(chǎng)論文范文第3篇

關(guān)鍵字：建筑給排水工程滲漏問題防治措施

中圖分類號(hào)：S276 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

在建筑給排水工程中，滲漏問題比較常見，作為建筑物中比較常見的給排水管道，管道與管道的連接處、管道與管道的連接處; 水箱、消火栓、閥門等設(shè)備、附件、配件及其與管道的連接處。滲漏小則污染室內(nèi)環(huán)境，影響設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及用戶的正常使用，大則縮短建筑物的使用壽命，甚至造成建筑結(jié)構(gòu)的安全隱患。而滲漏的源頭往往是給排水管道安裝施工工藝不當(dāng)及管道與土建工程結(jié)合部位工藝不當(dāng)造成的。

一、建筑給排水工程中漏水原因分析

建筑給排水工程滲漏是建筑工程的質(zhì)量通病之一，尤其是各類住宅給排水工程。造成給排水滲漏的原因主要有以下幾點(diǎn): 一是材料質(zhì)量不合格，有砂眼、裂紋等，安裝前沒有被發(fā)現(xiàn)。二是地基不均勻沉降，造成給排水管道破裂。三是管道穿越樓板、建筑基礎(chǔ)的預(yù)留孔洞的尺寸及堵孔不符合要求。四是衛(wèi)生設(shè)備安裝不牢固，承插口不密實(shí)，有裂縫; 管道連接處理不當(dāng)。施工質(zhì)量的問題主要有諸如接頭部位未按技術(shù)交底要求施工; 施工工藝不當(dāng)，采用膠接時(shí)膠水不配套或不合格; 塑料管道未按要求設(shè)置伸縮節(jié)，因熱脹冷縮管道變形造成滲漏; 竣工后未做閉水試驗(yàn)等。

二、解決漏水問題的預(yù)防對(duì)策

( 一) 管道穿越樓板漏水問題預(yù)防對(duì)策。

1． 在管道穿越樓板處設(shè)置套管，在套管與管道間用阻燃密實(shí)材料和防水油膏填實(shí)。這樣可消除管道因縱向變形導(dǎo)致的管道與樓板間產(chǎn)生縫隙，避免滲漏。同時(shí)安裝在樓板內(nèi)的套管，其頂部應(yīng)高出裝飾地面 20mm，安裝在衛(wèi)生問及廚房?jī)?nèi)的套管，其頂部應(yīng)高出裝飾地面 50mm。

2． 規(guī)范樓板堵洞，減少滲漏機(jī)會(huì)。

管道安裝完畢后，堵洞應(yīng)由專人負(fù)責(zé)，用細(xì)石混凝土封堵，內(nèi)加適量的防水劑與膨脹劑，分兩次進(jìn)行，第一次封堵 1/3，第二次封堵完成，完成后的混凝土上口要略低于樓板面，避免管道“混凝土鼓包”，也不至于剔鑿“鼓包”時(shí)誤傷管道。堵洞時(shí)需將混凝土振搗密實(shí)。

( 二) 排水管道漏水問題預(yù)防對(duì)策。

原材料質(zhì)量控制。

排水管材料品種繁多，質(zhì)量參差不齊，選用管材時(shí)應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，杜絕不合格品應(yīng)用于工程; 同時(shí)應(yīng)特別注意塑料管用膠粘劑的質(zhì)量和特性，因?yàn)槿裟z的質(zhì)量問題或者膠粘劑與管材的化學(xué)性能不相容，將直接導(dǎo)致接口粘接質(zhì)量差而滲漏。膠粘劑最好采用廠家配套膠粘劑。

灌水試驗(yàn)控制。

對(duì)埋地排水管道安裝完成后應(yīng)做灌水試驗(yàn)。試驗(yàn)方法: 灌水高度應(yīng)不低于底層衛(wèi)生器具上邊緣或底層地面高度，滿水 15min 水面下降后，再灌滿觀察 5min，液面不降，管道及接口無滲漏為合格。對(duì)于多層、高層等綜合性建筑，排水系統(tǒng)很復(fù)雜，不僅要對(duì)埋地排水管道灌水試驗(yàn)，而且要對(duì)管道井中及吊頂內(nèi)的排水管進(jìn)行檢查，避免日后滲漏。

管道走向控制。

排水橫管不要穿過沉降縫，因建筑物沉降時(shí)易導(dǎo)致管道破壞而漏水，當(dāng)必須通過時(shí)，可采用下列處理措施: 一是對(duì)于冷水管道或溫度低于 20℃ 的溫水管道，可采用橡膠軟管連接沉降縫邊的管道。而是對(duì)于小管徑管道，在建筑物沉降過程中，其兩邊沉降差可采用絲扣彎頭的旋轉(zhuǎn)補(bǔ)償。三是將沉降縫兩側(cè)支架做成使管道可以垂直位移但不能水平橫向位移的活動(dòng)支架。

縮節(jié)控制。

對(duì)于塑料管道，應(yīng)嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)要求設(shè)置伸縮節(jié)，因?yàn)槿绮辉O(shè)伸縮節(jié)塑料管道會(huì)在溫度升降時(shí)熱脹冷縮產(chǎn)生變形，容易將接口處拉壞而漏水。除立管應(yīng)裝伸縮節(jié)外，橫管每隔一定長(zhǎng)度也應(yīng)裝設(shè)伸縮節(jié)。

設(shè)計(jì)方案控制。

改進(jìn)衛(wèi)生間的結(jié)構(gòu)形式，一是選用后排式衛(wèi)生潔具，樓地面裝側(cè)墻式地漏。二是采用下沉式衛(wèi)生間，減少管道穿樓板的孔洞數(shù)量，可以有效從根本上解決管道樓板滲漏水問題。具體做法是: 將衛(wèi)生間樓板局部下沉300mm，下沉部分填充材料，本層排水支管敷設(shè)在本層的衛(wèi)生間墊層內(nèi)，并在貼下沉樓板面處裝側(cè)墻式地漏，這樣即使發(fā)生管道滲漏，水也會(huì)從側(cè)墻式地漏處排走。以上措施既增加了衛(wèi)生潔具二次裝修時(shí)布置的靈活性，又解決了衛(wèi)生間滲漏水問題，而且還可避免上下樓層因漏水而引發(fā)的鄰里矛盾，并且可以有效降低排水塑料管的噪音。

( 三) 給水管道漏水問題預(yù)防對(duì)策。

1． 原材料質(zhì)量控制。目前市場(chǎng)上給水管材品種繁多，每種管材均有自己的專用管道配件及連接方法，故選用管件時(shí)要選用與管材相適應(yīng)的管件。選用管材時(shí)一定要選用滿足設(shè)計(jì)要求、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的管材、管件。

2． 水壓試驗(yàn)控制。給水管道安裝完畢后必須做水壓試驗(yàn)，試驗(yàn)壓力應(yīng)達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)明的試驗(yàn)壓力。壓力檢驗(yàn)方法分為兩檔，金屬及復(fù)合管給水管道系統(tǒng)在試驗(yàn)壓力下觀測(cè)10min，壓力降不應(yīng)大于 0． 02MPa，然后降到工作壓力進(jìn)行檢查，應(yīng)不滲不漏; 塑料管給水系統(tǒng)應(yīng)在試驗(yàn)壓力下穩(wěn)壓 lh，壓力降不得超過 0． 05MPa，然后在工作壓力的 1． 15 倍狀態(tài)下穩(wěn)壓 2h，壓力降不得超過 0． 03MPa，檢查各連接處不得滲漏。同時(shí)，管道試壓應(yīng)分階段多次進(jìn)行，如暗埋給水管道應(yīng)在隱蔽之前試壓并合格，可隱蔽后因各工種交叉施工，很難避免別的工種施工過程中對(duì)已隱蔽的管道造成破壞，故在交工前還應(yīng)進(jìn)行一次試壓，確保管道無破壞。另外，用戶入伙后首先應(yīng)對(duì)暗埋給水管道進(jìn)行試壓，這樣既能避免原施工過程中因工作疏忽造成的漏試壓或個(gè)別試壓不準(zhǔn)確造成滲漏; 同時(shí)也是對(duì)責(zé)任的一種劃分，因?yàn)椴唤?jīng)試壓就進(jìn)去裝修，一旦日后滲漏，很容易造成原施工單位與裝修單位之間的扯皮，分不清責(zé)任。

3． 配件安裝質(zhì)量控制。建筑給水系統(tǒng)的終端是各配水點(diǎn)的給水配件如水龍頭、角閥等金屬元件。配水點(diǎn)的接駁件與墻體的固定是非常關(guān)鍵的，根據(jù)施工經(jīng)驗(yàn)，在施工過程中可采用如下措施: 一是對(duì)于嵌裝在磚墻內(nèi)的給水配件，除將其固定在磚墻上外，還應(yīng)用高標(biāo)號(hào)的水泥砂漿或環(huán)氧膠泥將其牢牢嵌在墻體內(nèi); 二是對(duì)于明裝于墻體的塑料給水管，采用在管件處固定支架外，還可采用將終端彎頭改成三通件，但三通件中有一個(gè)口不通，在不通的一端接上鍍鋅鋼管短管，尾部砸扁，扎入墻體內(nèi)，并用高標(biāo)號(hào)水泥砂漿填實(shí)固定; 三是在支管中間用三通接出的配水件，應(yīng)把三通改成四通; 四是通件有一個(gè)口不通，并接上鍍鋅鋼管短管，尾部砸扁，扎入墻體內(nèi)，用高標(biāo)號(hào)水泥砂漿填實(shí)固定。

4． 應(yīng)用水錘緩閉消音止回閥。水錘對(duì)給水管道的破壞作用相當(dāng)大，為消除此影響，在工程中應(yīng)采用緩閉消音止回閥取代水泵出水管上的普通旋啟式止回閥，這樣可以消除或減輕停泵水錘對(duì)給水管道的破壞作用，避免因給水管道被破壞造成滲漏。

5． 隱蔽標(biāo)識(shí)控制。對(duì)所有暗埋在墻內(nèi)或地面內(nèi)的管道，安裝完畢交工前，均應(yīng)用醒目的顏色在墻上和地面上予以標(biāo)記，以避免日后裝修時(shí)鉆孔或打支架等對(duì)暗埋管道造成破壞。

三、結(jié)語

通過以上分析建筑給排水安裝中滲漏原因可見，加強(qiáng)物資進(jìn)貨管理、施工工藝管理，嚴(yán)格過程驗(yàn)收是解決滲漏現(xiàn)象的基本途徑，同時(shí)對(duì)施工中的各預(yù)留管口應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格防堵，并與土建施工人員協(xié)調(diào)好，嚴(yán)禁各種雜物進(jìn)入管內(nèi)，共同做好滲漏預(yù)防工作。

參考文獻(xiàn)：

[1] 建筑給水排水及采暖工程施工驗(yàn)收規(guī)范[GB50242- 2002].

審計(jì)市場(chǎng)論文范文第4篇

關(guān)鍵詞：證券市場(chǎng)；上市公司；財(cái)務(wù)預(yù)警

文章編號(hào)：1003－4625（2009）03－0086－05中圖分類號(hào)：F830.91文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

Abstract: This paper reviews the theoretical study of domestic and foreign literatures about financial alarm. Based on evaluation of the existing theories，it is proposed that non-financial and financial variables should be combined, and financial distortion alarm theory and financial failure alarm theory should be integrated.

Key Words: Security Market; Listed Companies; Financial Warning

我國(guó)自改革開放以來，競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一方面為企業(yè)提供了廣闊的舞臺(tái)，另一方面也面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)，稍有不慎就可能被卷入失敗的漩渦。企業(yè)因財(cái)務(wù)危機(jī)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)陷入困境,甚至破產(chǎn)的例子更是屢見不鮮。如何在財(cái)務(wù)危機(jī)到來之前就預(yù)先覺察苗頭，以便盡早采取措施，消除危機(jī)隱患，已成為當(dāng)前亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題。同時(shí)，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)信息披露制度的不斷完善,根據(jù)這些信息構(gòu)造合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型已經(jīng)具備了現(xiàn)實(shí)的可能性。

從財(cái)務(wù)預(yù)警理論的發(fā)展歷程來看,財(cái)務(wù)預(yù)警理論是隨著證券市場(chǎng)不斷發(fā)展而產(chǎn)生和不斷深入的。“危機(jī)預(yù)警”的思想起源于20世紀(jì)初的歐美，在20世紀(jì)50年代取得了顯著的成果。進(jìn)入90年代，由于企業(yè)危機(jī)爆發(fā)的頻率也越來越高，人們更加重視危機(jī)預(yù)警管理。在危機(jī)預(yù)警的發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)預(yù)警的研究也相應(yīng)展開。根據(jù)研究方法的差別，一般可把這些理論大致分為定性預(yù)警分析和定量預(yù)警模式兩類。

一、定性預(yù)警方面的研究

定性預(yù)警的方法主要包括災(zāi)害理論、專家調(diào)查法、“四階段癥狀”分析法等幾種方法。

Scapens, Ryan和Fletcher(1981)的災(zāi)害理論是分析解釋因均衡系統(tǒng)的影響因素緩慢變化從而引起系統(tǒng)的突然變化的理論。該理論認(rèn)為公司就像一個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)的儲(chǔ)備池，財(cái)務(wù)比率就是用來測(cè)量流過儲(chǔ)備池流量的大小。但流量大小并不能夠確定儲(chǔ)備池是否一定要枯竭，因?yàn)榭梢酝ㄟ^債權(quán)人繼續(xù)加水。這就要看債權(quán)人怎么看待財(cái)務(wù)比率的變化。許多公司破產(chǎn)，原因就在于債權(quán)人看到公司財(cái)務(wù)比率惡化，然后就想抽干“儲(chǔ)備池”，或者不想繼續(xù)加“水”了。

專家調(diào)查法就是企業(yè)組織各領(lǐng)域?qū)＜疫\(yùn)用專業(yè)方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，通過直觀的歸納，對(duì)企業(yè)過去和現(xiàn)在的狀況、變化發(fā)展過程進(jìn)行綜合分析研究，找出企業(yè)運(yùn)動(dòng)、變化、發(fā)展的規(guī)律，從而對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)做出判斷。

“四階段癥狀”分析法認(rèn)為:企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況不佳，肯定有特定的癥狀，而且是逐漸加劇的。因此應(yīng)及早發(fā)現(xiàn)各個(gè)階段的癥狀，對(duì)癥下藥。企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)病癥大體可分為四個(gè)階段:財(cái)務(wù)危機(jī)潛伏期;財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)作期;財(cái)務(wù)危機(jī)惡化期;財(cái)務(wù)危機(jī)實(shí)現(xiàn)期。

我國(guó)學(xué)者李秉成(2004) 從上市公司財(cái)務(wù)困境形成角度、困境征兆角度探討上市公司財(cái)務(wù)困境預(yù)分析方法。提出了財(cái)務(wù)困境加權(quán)分析法和象限分析法兩類財(cái)務(wù)困境綜合分析方法。

張友棠(2004)指出建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)是財(cái)務(wù)管理制度創(chuàng)新的必然選擇。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建了基于經(jīng)濟(jì)周期理論的財(cái)務(wù)預(yù)警管理系統(tǒng)――理論模型、程序方法、警兆識(shí)別、指數(shù)測(cè)度。

二、定量財(cái)務(wù)預(yù)警方面的研究

（一）單變量判定模型

最早的財(cái)務(wù)預(yù)警研究是Fitzpatrick(1932)開展的單變量破產(chǎn)預(yù)測(cè)研究。Fitzpatrick最早發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境的公司其財(cái)務(wù)比率和正常公司的相比，有顯著不同，從而認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)比率能夠反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，并對(duì)企業(yè)未來具有預(yù)測(cè)作用。實(shí)證結(jié)果表明判別能力最高的是凈利潤(rùn)／股東權(quán)益和股東權(quán)益／負(fù)債。

而美國(guó)的比弗Beaver (1966 )最早運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法研究了公司財(cái)務(wù)失敗問題，提出了較為成熟的單變量判定模型。比弗發(fā)現(xiàn)具有良好預(yù)測(cè)性的財(cái)務(wù)比率依次為1.現(xiàn)金流量/債務(wù)總額;2.凈收益/資產(chǎn)總額；3.債務(wù)總額/資產(chǎn)總額。該研究的意義在于發(fā)現(xiàn)了不同財(cái)務(wù)指標(biāo)具有不同預(yù)測(cè)企業(yè)破產(chǎn)的能力，為多變量方法預(yù)測(cè)奠定了基礎(chǔ)。

但是單變量模型卻具有以下局限性：其一，僅用一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)不可能充分反映企業(yè)的財(cái)務(wù)特征。其二，如果使用多個(gè)指標(biāo)分別進(jìn)行判斷，這幾個(gè)指標(biāo)的分類結(jié)果之間可能會(huì)產(chǎn)生矛盾，分析者可能得出不同的結(jié)論，以致無法做出正確判斷。

（二）多變量線性判定模型

美國(guó)學(xué)者Altman (1968 )最早運(yùn)用多變量分析方法探討財(cái)務(wù)預(yù)警問題。Altman運(yùn)用主成分分析方法提煉最有代表性的財(cái)務(wù)比率，通過統(tǒng)計(jì)技術(shù)篩選出那些在兩組間差別盡可能大而在兩組內(nèi)部的離散度最小的變量，從而將多個(gè)標(biāo)志變量在最小信息損失下轉(zhuǎn)換為分類變量，獲得能有效提高預(yù)測(cè)精度的多元線性判別方程。

Z=1.2X1+1.4 X2+3.3 X3+0.6 X4+0.999 X5

其中Z是判別函數(shù)值；X1～X5是Altman所選的5個(gè)比率，它們分別是：X1=營(yíng)運(yùn)資金/資產(chǎn)總額,X2=留存收益/資產(chǎn)總額，X3=息稅前利潤(rùn)/資產(chǎn)總額,X4=權(quán)益的市場(chǎng)價(jià)值/負(fù)債賬面價(jià)值總額，X5=銷售收入/資產(chǎn)總額。

一般來說，Z值越低企業(yè)越有可能破產(chǎn)。奧特曼還提出了判斷企業(yè)破產(chǎn)的臨界值：當(dāng)Z記分超過2.99時(shí)，企業(yè)被劃為不會(huì)破產(chǎn)之列；若Z分值低于1.81，則企業(yè)被列為破產(chǎn)類。在這兩個(gè)數(shù)字之間的區(qū)域被稱為“未知區(qū)域”或“灰色區(qū)域”。

我國(guó)學(xué)者周首華、楊濟(jì)華和王平(1996)提出了F分?jǐn)?shù)預(yù)測(cè)模型，通過更新指標(biāo)和擴(kuò)大樣本數(shù)對(duì)Z分?jǐn)?shù)模型進(jìn)行了修正。

陳靜(1999) 以1998年的27家ST公司和對(duì)應(yīng)的27家非ST公司，使用了1995-1997年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，進(jìn)行多元線性判定分析，發(fā)現(xiàn)由負(fù)債比率、凈資產(chǎn)收益率、流動(dòng)比率、營(yíng)運(yùn)資本/總資產(chǎn)、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率6個(gè)指標(biāo)構(gòu)建的模型，在ST發(fā)生的前3年能較好地預(yù)測(cè)ST。

多元線性判定模型具有較高的判別精度，但也存在一些缺陷。其一，模型假定比較嚴(yán)格。模型要求自變量是呈正態(tài)分布的，兩組樣本要求等協(xié)方差，而現(xiàn)實(shí)中的樣本數(shù)據(jù)往往并不能滿足這一要求。這就使得許多研究都是在相對(duì)準(zhǔn)確的前提下進(jìn)行，其結(jié)論必然會(huì)有令人質(zhì)疑的成分。其二，在前一年的預(yù)測(cè)中，多元線性判定模型的預(yù)測(cè)精度比較高，但在前兩年、前三年的預(yù)測(cè)中，其預(yù)測(cè)精度都大幅下降，甚至低于一元判別模型。

（三）多元邏輯(Logit)模型

多元邏輯模型的目標(biāo)是尋求觀察對(duì)象的條件概率，從而據(jù)此判斷觀察對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。Logit模型假設(shè)了企業(yè)破產(chǎn)的概率P（破產(chǎn)取1，非破產(chǎn)取0），并假設(shè)Ln[p/(1-P)]可以用財(cái)務(wù)比率線性解釋。假定Ln[p/(1-p)]=a+bx，根據(jù)推導(dǎo)可以得出p=exp(a+bx)/[1+exp(a+bx)]，從而計(jì)算出企業(yè)破產(chǎn)的概率。

Ohlson(1980)第一個(gè)采用Logit方法進(jìn)行破產(chǎn)預(yù)測(cè)。其模型使用了9個(gè)自變量,估計(jì)了三個(gè)模型，分析了樣本公司在破產(chǎn)概率區(qū)間上的分布以及兩類判別錯(cuò)誤和分割點(diǎn)的關(guān)系。他發(fā)現(xiàn)至少有四類顯著影響公司破產(chǎn)概率的變量:公司規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、業(yè)績(jī)和當(dāng)前資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。繼Ohlson之后，Gentry, Newbold and Whitford(1985); Casey and Bartczak(1985); Zavgren(1985)也采用類似的方法進(jìn)行研究。

我國(guó)學(xué)者陳曉等（2000）以38家ST公司為研究對(duì)象，運(yùn)用Logit回歸，研究結(jié)果表明:負(fù)債權(quán)益比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)/總資產(chǎn)、留存收益/總資產(chǎn)具有較強(qiáng)的預(yù)測(cè)能力。程濤(2002)以1998-2000年被ST的A股上市公司為研究樣本，運(yùn)用時(shí)間序列回歸和Logit回歸方法，從財(cái)務(wù)指標(biāo)角度和現(xiàn)金流量角度分別構(gòu)建預(yù)警模型，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建綜合預(yù)警模型。姜秀華(2001)、吳世農(nóng)、盧賢義(2001)、李華中(2001)等也采用類似的方法進(jìn)行研究。

Logit模型的最大優(yōu)點(diǎn)是，放寬了模型的假設(shè)條件，運(yùn)用范圍更加廣泛。但是其計(jì)算過程比較復(fù)雜，在計(jì)算過程中還有很多的近似處理，這些會(huì)影響到模型的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度。如Logit模型常假定先驗(yàn)概率為1?1，選擇0.5為分割點(diǎn)，實(shí)際上企業(yè)破產(chǎn)概率要比不破產(chǎn)概率小得多。以實(shí)際破產(chǎn)/非破產(chǎn)概率比作為先驗(yàn)概率可能會(huì)影響模型的預(yù)測(cè)精度。

（四）多元概率比(Probit)回歸模型

Probit回歸模型同樣假定企業(yè)破產(chǎn)的概率為p，并假設(shè)企業(yè)樣本服從標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)分布，其概率函數(shù)的p分位數(shù)可以用財(cái)務(wù)指標(biāo)線性解釋。其計(jì)算方法和Logit很類似，先是確定企業(yè)樣本的極大似然函數(shù)，通過求似然函數(shù)的極大值得到參數(shù)a、b，然后利用公式p=■1■e■2dt，求出企業(yè)破產(chǎn)的概率。

Ohlson(1980)首先采用Probit方法進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警研究的。他選擇1970-1976年間破產(chǎn)的105家公司和 2058家非破產(chǎn)公司組成配對(duì)樣本，采用極大似然法，分析了樣本公司在破產(chǎn)概率區(qū)間上分布以及兩類錯(cuò)誤和判別閥值點(diǎn)之間的關(guān)系。

Probit模型和logit模型的思路很相似，所以其局限性和Logit模型類似。不同之處在于多元概率比模型假設(shè)樣本服從標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)分布，且尋求破產(chǎn)概率的方法不同，Logit采用取對(duì)數(shù)方法，而Probit采用積分的方法。

（五）神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分析模型

用于財(cái)務(wù)危機(jī)判定與預(yù)測(cè)的類神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型一般利用一組案例建立系統(tǒng)模型，類神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型接收一組輸入信息并產(chǎn)生反應(yīng)，然后與預(yù)期反應(yīng)相比較。如果錯(cuò)誤率超過可以接受的水平，需要對(duì)權(quán)重W做出修改或增加隱藏層數(shù)目并開始新的學(xué)習(xí)過程。經(jīng)過反復(fù)循環(huán)，直至錯(cuò)誤率降低到可以接受的水平，這時(shí)學(xué)習(xí)過程結(jié)束并鎖定權(quán)重,類神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)就可以發(fā)揮預(yù)測(cè)功能了。

Odom and Sharda(1990)開拓了用BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)困境的新方法，其研究是以Altman所構(gòu)建的五個(gè)財(cái)務(wù)比率為研究變量，使用類神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)與判別分析做驗(yàn)證比較，其結(jié)果發(fā)現(xiàn)類神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)具有較佳的預(yù)測(cè)能力。

Tam(1991)采用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)(ANN) 進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警研究，通過對(duì)人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的模擬，得出神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)可以應(yīng)用于財(cái)務(wù)預(yù)警，且具有較高的預(yù)測(cè)精度。

Koh and Tan在1999年以6個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)為研究變量做了類似的研究，得出類神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的預(yù)測(cè)效果優(yōu)于Probit模型的結(jié)論。

我國(guó)學(xué)者楊保安等(2002)采用ANN模型進(jìn)行財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警研究，結(jié)果表明:樣本的實(shí)際輸出和期望輸出較為接近，顯示出神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)是進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)估的一種很好的應(yīng)用工具。柳炳祥、盛昭翰(2002)分析了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)危機(jī)的指標(biāo)體系和財(cái)務(wù)危機(jī)等級(jí)的劃分和基于粗神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)預(yù)警方法，并用一個(gè)預(yù)警實(shí)例進(jìn)行了驗(yàn)證。

人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)具有較好的糾錯(cuò)能力，從而能夠更好地進(jìn)行預(yù)測(cè)。然而，由于理論基礎(chǔ)比較薄弱，ANN對(duì)人體大腦神經(jīng)模擬的科學(xué)性、準(zhǔn)確性還有待進(jìn)一步提高，因此其適用性也大打折扣。

（六）其他財(cái)務(wù)預(yù)警模型

除上述提到的主要的研究財(cái)務(wù)預(yù)警的模型分析方法外，還有如遞歸分割算法、生存分析、CUSUM模型、線性目標(biāo)規(guī)劃、事件歷史分析法、專家系統(tǒng)等模型和分析方法，但由于其適用性或準(zhǔn)確性等原因，沒有成為主要的財(cái)務(wù)預(yù)警理論，在此不再一一贅述。

（七）財(cái)務(wù)預(yù)警理論的拓展研究

1.考慮其他非財(cái)務(wù)因素的研究

研究人員一直嘗試使用非財(cái)務(wù)信息構(gòu)建預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率更高、預(yù)測(cè)結(jié)果更穩(wěn)定的預(yù)測(cè)模型。Gilson (1989)認(rèn)為高層管理者如CEO、總經(jīng)理或總裁等離職也可以作為財(cái)務(wù)危機(jī)的指標(biāo)。他以1979年至1984年共381家發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的公司為樣本，發(fā)現(xiàn)52%公司的有高級(jí)管理人員異動(dòng)之情形，而正常公司只有19％。

Donaldson (1986)及GirouxWiggin (1984)認(rèn)為有的經(jīng)濟(jì)事件有一定的前置時(shí)間，可以用作構(gòu)建模型的變量。如破產(chǎn)前幾年企業(yè)通常有到期票據(jù)不能及時(shí)支付、銀行貸款不能及時(shí)償還及高層管理人員出售公司股票等等。

Marquette(1980)認(rèn)為使用長(zhǎng)期性或宏觀性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如將利率、通貨膨脹率、景氣變動(dòng)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)與經(jīng)濟(jì)之間關(guān)系等作為構(gòu)建模型的變量，可以提高模型的準(zhǔn)確度。

王克敏（2005）研究認(rèn)為在財(cái)務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)上引入公司治理、關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以大大提高公司ST的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率。郭斌等(2006) 研究認(rèn)為加入貸款期限和M2增長(zhǎng)率這兩個(gè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的8參數(shù)建立模型，具有較高的預(yù)測(cè)精度和較好的模型擬合度。鄧曉嵐（2006）研究結(jié)果顯示加入年度累積超額收益率與審計(jì)師意見的非財(cái)務(wù)指標(biāo)后預(yù)警效果較好。

2.財(cái)務(wù)失真預(yù)警方面的研究

關(guān)于財(cái)務(wù)信息失真問題，早期的研究大多從財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因、手段、防范與治理等方面來進(jìn)行研究。1999年Healy and Wahlen首先從會(huì)計(jì)舞弊行為市場(chǎng)反應(yīng)與識(shí)別方面進(jìn)行了研究。認(rèn)為投資者似乎能夠辨認(rèn)物價(jià)上升期間那些為了稅收利益而采用后進(jìn)先出法的公司，并且對(duì)相應(yīng)的報(bào)告盈余的下降反應(yīng)溫和。Green and Choi(1997)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為輸入變量，采用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)（ANN）技術(shù)構(gòu)造了建立在原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)舞弊判別模型，并發(fā)現(xiàn)這一模型將大大改善獨(dú)立審計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊行為的能力。Beneish(1999)提出利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來判別上市公司是否存在會(huì)計(jì)舞弊的思想，他以1987-1993年間受美國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰的74家公司為會(huì)計(jì)舞弊樣本，以其他上市公司為正常樣本，基于8個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)建立了Probit模型，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)率達(dá)到了75%。Spathis, Doumpons and Zopounidis(2002)以希臘舞弊公司與非舞弊為樣本，采用多標(biāo)準(zhǔn)分析、單變量和多變量統(tǒng)計(jì)技術(shù)建立了包含Z計(jì)分值和不包括Z計(jì)分值的模型識(shí)別舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性。

鹿小楠和傅浩(2003)在Beneish的研究基礎(chǔ)上，分別建立多元判別模型和Logit回歸模型，但對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊公司的判別成功率都僅僅為60%;蔡志岳、吳世農(nóng)(2007)運(yùn)用條件Logit回歸模型對(duì)公司信息披露違規(guī)進(jìn)行預(yù)警研究，實(shí)證結(jié)果表明在違規(guī)前一年，基于財(cái)務(wù)指標(biāo)、市場(chǎng)指標(biāo)和治理指標(biāo)的預(yù)警模型可以有效地提前甄別信息披露違規(guī)的上市公司。

三、對(duì)國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有文獻(xiàn)述評(píng)

在財(cái)務(wù)預(yù)警的定性研究方面，國(guó)內(nèi)外學(xué)者從引起企業(yè)危機(jī)發(fā)生發(fā)展的內(nèi)外各種因素進(jìn)行了探討，對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)的各個(gè)階段進(jìn)行了詳細(xì)的劃分和研究，對(duì)問題各個(gè)方面的分析都很深入。但從事定性研究的結(jié)論能夠直接和定量模型結(jié)合起來的還不多。如探討了影響企業(yè)財(cái)務(wù)困境的各種因素，但怎樣把這些因素用于財(cái)務(wù)預(yù)警模型中，進(jìn)行這方面研究的人并不多見。

從財(cái)務(wù)預(yù)警的定量研究方面看，國(guó)內(nèi)外學(xué)者結(jié)合各種量化的技術(shù)，出現(xiàn)了很多的預(yù)警模型，在上述文獻(xiàn)綜述中我們也可以感受到這一點(diǎn)。但是其應(yīng)用性和可操作性較差。筆者認(rèn)為，不管模型做的多么復(fù)雜和巧妙，關(guān)鍵是要能夠應(yīng)用到實(shí)際中去，解決不同財(cái)務(wù)信息使用者的認(rèn)知需要，這才是最根本的。

（一）財(cái)務(wù)預(yù)警模型的局限性

首先，模型會(huì)受到樣本選取范圍和樣本時(shí)間區(qū)間的限制。研究發(fā)現(xiàn)，從不同的樣本選取范圍和不同的時(shí)間區(qū)間所得出的預(yù)警模型存在很大的差異。影響模型精度的因素很多，包括建立模型所用資料的時(shí)效性、國(guó)別特點(diǎn)、行業(yè)特點(diǎn)等。一國(guó)建立的模型不能直接適用于另一個(gè)國(guó)家，因此有必要建立各國(guó)自己的預(yù)警模型。其次，由于不同的模型需要不同的前提條件，如自變量要服從正態(tài)分布，樣本要求等協(xié)方差等，而事實(shí)上很多時(shí)候這些條件并不能夠完全得到滿足，很多研究者所建模型大多是在近似條件下成立的，這必然影響到模型的正確性和預(yù)測(cè)精度。

（二）變量的選擇方法問題

如何選取變量指標(biāo)還缺乏理論支撐，研究人員在選擇變量時(shí)，常受到自身價(jià)值判斷的影響。如Altman在建立Z模型時(shí)，也只列出了22個(gè)財(cái)務(wù)比率，從中選出了5個(gè)比率。這些比率的選擇不是建立在理論的基礎(chǔ)之上的，而是根據(jù)它們的“通用性”和Altman的主觀認(rèn)為。另外，這些模型的變量大多只涉及財(cái)務(wù)比率，考慮非量化因素的較少。考慮非量化因素后加入定性指標(biāo)的分析將會(huì)有效提高模型的準(zhǔn)確度，這需要進(jìn)一步的探索。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)警研究重理論研究輕應(yīng)用研究

財(cái)務(wù)預(yù)警研究者更多的是關(guān)注預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，但卻沒有能夠同時(shí)關(guān)心使用者的實(shí)際可操作性。財(cái)務(wù)預(yù)警研究在財(cái)務(wù)預(yù)警模型精巧性的同時(shí)，更需要在財(cái)務(wù)預(yù)警技術(shù)的應(yīng)用與推廣方面多下工夫。

（四）關(guān)于財(cái)務(wù)信息失真問題

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)失敗(困境)預(yù)警模型本身不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別,用可能虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告來進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警,會(huì)使財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警模型的預(yù)測(cè)結(jié)果發(fā)生偏差。從財(cái)務(wù)失真預(yù)警這方面來看，理論研究較少，特別是國(guó)內(nèi)的研究尚處于起步階段。另外，財(cái)務(wù)失真和財(cái)務(wù)失敗預(yù)警兩方面的研究相互脫節(jié)，這兩方面的研究沒有能夠結(jié)合起來進(jìn)行。

根據(jù)上述研究述評(píng)，筆者認(rèn)為要重點(diǎn)解決財(cái)務(wù)預(yù)警理論的實(shí)際應(yīng)用性問題，使其能夠真正滿足財(cái)務(wù)信息使用者的需要。應(yīng)注意使用包括非量化因素的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系，尤其要注意建立財(cái)務(wù)失真（舞弊）和財(cái)務(wù)失?。ɡЬ常┒呦嘟Y(jié)合的雙元財(cái)務(wù)預(yù)警模型，一方面，對(duì)中國(guó)不發(fā)達(dá)、不完善的證券市場(chǎng)而言，財(cái)務(wù)信息失真問題是非常嚴(yán)重的（事實(shí)上在美國(guó)這樣成熟的市場(chǎng)，財(cái)務(wù)失真現(xiàn)象也是大量存在的），財(cái)務(wù)失真的預(yù)警研究尤其必要。但從現(xiàn)有的文獻(xiàn)來看，絕大多數(shù)的理論性研究局限于上市公司會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因、手段、防范和治理，很少涉足舞弊的市場(chǎng)反應(yīng)與識(shí)別和預(yù)警問題，特別是預(yù)警模型的研究。另一方面看，上市公司所面臨的各種危機(jī)和財(cái)務(wù)困境，要求我們要進(jìn)行財(cái)務(wù)失敗預(yù)警的研究。這方面的文獻(xiàn)較多，正如前面所述，理論上也較為豐富。但是，財(cái)務(wù)失敗預(yù)警的研究沒有和財(cái)務(wù)失真預(yù)警研究結(jié)合起來，用可能是失真的數(shù)據(jù)來預(yù)警，其結(jié)果可想而知。所以，要建立財(cái)務(wù)失真和財(cái)務(wù)失敗雙方面相結(jié)合的財(cái)務(wù)預(yù)警模型，才是正確解決上市公司財(cái)務(wù)預(yù)警問題的根本之道。

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