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納稅評(píng)估的概念范文第1篇

納稅評(píng)估是一項(xiàng)國(guó)際通行的稅收征管制度，在我國(guó)尚處于起步和探索階段。納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人在一定期間內(nèi)，履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況，采取特定的方法，進(jìn)行系統(tǒng)的審核、分析、確認(rèn)、評(píng)價(jià)，并對(duì)一般涉稅違法行為依法進(jìn)行處理的工作過程，它是稅源監(jiān)控的一項(xiàng)具體措施。

界定納稅評(píng)估的內(nèi)涵是研究納稅評(píng)估的起點(diǎn)。筆者認(rèn)為，正確地界定納稅評(píng)估應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

（一）納稅評(píng)估一般在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作場(chǎng)所進(jìn)行。納稅評(píng)估的主體是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由評(píng)估專業(yè)人員具體實(shí)施。客體是納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人。在實(shí)施納稅評(píng)估時(shí)，一般僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，不對(duì)客體進(jìn)行實(shí)地稽查。

（二）納稅評(píng)估的基礎(chǔ)信息資料來源廣泛。納稅評(píng)估的信息資料主要來源于稅務(wù)管理信息系統(tǒng)存儲(chǔ)的信息資料，包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、行政審批、發(fā)票、財(cái)務(wù)核算等資料，以及從銀行、政府機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)等取得的外部信息數(shù)據(jù)。

（三）納稅評(píng)估側(cè)重的是事后評(píng)估。納稅評(píng)估的工作環(huán)節(jié)一般在納稅人、扣繳義務(wù)人按期繳納稅款及辦理有關(guān)納稅事項(xiàng)之后。

（四）納稅評(píng)估的工作內(nèi)容是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，并可對(duì)一般涉稅違法行為實(shí)施處罰。

（五）納稅評(píng)估必須借助于科學(xué)的技術(shù)手段和方法，對(duì)評(píng)估客體的各項(xiàng)涉稅指標(biāo)等進(jìn)行比較和分析，以揭示其異常波動(dòng)程度，作為評(píng)定納稅人申報(bào)稅款是否真實(shí)、準(zhǔn)確的參照。

（六）納稅評(píng)估注重評(píng)估客體的陳述申辯。在實(shí)施評(píng)估過程中，由于納稅評(píng)估的全面性與信息資料的局限性之間存在差異，評(píng)估主體可以通過約談、提供納稅資料的方式，要求評(píng)估客體陳述舉證，降低評(píng)估誤差，進(jìn)而提高評(píng)估的準(zhǔn)確性。

（七）納稅評(píng)估的結(jié)果一般是以《納稅狀況評(píng)估意見書》的形式，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行客觀反映。

二、納稅評(píng)估的特點(diǎn)

（一）客觀性

納稅評(píng)估是建立在納稅人自行申報(bào)基礎(chǔ)之上的一種征管制度。納稅申報(bào)不僅是納稅人、扣繳義務(wù)人履行其相關(guān)義務(wù)的法定程序，而且也是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅款征收權(quán)的可靠保證，并構(gòu)成納稅評(píng)估的主要信息來源。這些在納稅申報(bào)過程中所形成的涉稅信息及有關(guān)納稅資料，成為納稅評(píng)估工作最直接、最現(xiàn)實(shí)的依據(jù)，構(gòu)成納稅評(píng)估工作的基礎(chǔ)。

（二）邏輯性

納稅評(píng)估是一個(gè)分析判斷的過程。納稅評(píng)估的基點(diǎn)是，納稅人的經(jīng)營(yíng)行為與應(yīng)稅行為存在客觀的內(nèi)在聯(lián)系。

首先，納稅人、扣繳義務(wù)人依法從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其應(yīng)稅行為與經(jīng)營(yíng)行為的邏輯關(guān)系，既體現(xiàn)在行為的性質(zhì)方面，也體現(xiàn)在行為的數(shù)量方面。通過前者可以確認(rèn)哪些行為屬于應(yīng)稅行為，以及適用哪些稅種；通過后者可以確認(rèn)應(yīng)稅行為應(yīng)承擔(dān)怎樣的納稅義務(wù)，以及數(shù)量界限。納稅評(píng)估正是依據(jù)這一原理，通過建立相關(guān)分析指標(biāo)，制定量化分析模型，對(duì)納稅申報(bào)各種數(shù)據(jù)信息進(jìn)行相應(yīng)的邏輯分析，判斷其是否存在異常情況。

其次，納稅人經(jīng)營(yíng)行為的賬務(wù)記錄與應(yīng)納稅額核算應(yīng)該具有內(nèi)在聯(lián)系。納稅評(píng)估可充分運(yùn)用《稅收征管法》賦予的法定權(quán)力，責(zé)成納稅人提供各類財(cái)務(wù)報(bào)表及與納稅有關(guān)的資料，對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況和納稅情況進(jìn)行評(píng)估、確認(rèn)。

（三）系統(tǒng)性

納稅評(píng)估具有特定的工作內(nèi)容、工作程序以及操作方法，是一種相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)性工作。納稅評(píng)估作為一種監(jiān)控手段，貫穿稅收征管的始終。稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)，都包含在納稅評(píng)估的范疇之內(nèi)。從這個(gè)意義上講，稅收征管過程就是稅收征收管理每一個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)估過程。

（四）目的性

納稅評(píng)估的目的是加強(qiáng)稅源監(jiān)控。納稅評(píng)估圍繞稅源監(jiān)控的重點(diǎn)對(duì)象、重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)納稅人納稅申報(bào)及有關(guān)納稅事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核，并通過制定計(jì)劃、確定對(duì)象、審核評(píng)估、約談舉證、確定稽查對(duì)象、結(jié)果反饋等工作環(huán)節(jié)，全面掌握稅源及其變動(dòng)情況，保證稅款征收與稅務(wù)稽查的有效銜接，對(duì)納稅行為尤其是申報(bào)質(zhì)量進(jìn)行動(dòng)態(tài)、即時(shí)的分析、監(jiān)控，并為實(shí)施納稅信譽(yù)等級(jí)管理奠定基礎(chǔ)。

三、納稅評(píng)估的作用

（一）納稅評(píng)估是連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體

納稅評(píng)估的概念范文第2篇

退稅評(píng)估是納稅評(píng)估的一個(gè)重要組成部分，我們有必要將退稅評(píng)估融入到“一戶式”納稅評(píng)估體系之中，完善“一戶式”納稅評(píng)估體系。科學(xué)完善的“一戶式”納稅評(píng)估，其核心是將征管系統(tǒng)、增值稅管理信息系統(tǒng)和出口退稅系統(tǒng)等數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行整合，將分散在各個(gè)不同系統(tǒng)、不同業(yè)務(wù)模塊中的查詢功能按照“一戶式”的要求進(jìn)行整理、篩選、歸并，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人信息“一戶式”查詢、管理和存儲(chǔ)。評(píng)估人員通過對(duì)這部分?jǐn)?shù)據(jù)的分析，對(duì)納稅人稅收發(fā)展的趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，對(duì)納稅遵從狀況給予科學(xué)合理、公開公正的評(píng)估和判定，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的全過程進(jìn)行實(shí)時(shí)、有效、科學(xué)、嚴(yán)密的控管。完善后的“一戶式”納稅評(píng)估在強(qiáng)化稅源管理，提高稅收征管效率和嚴(yán)防出口騙稅等方面具有重要意義。

2征、退稅納稅評(píng)估的現(xiàn)狀與問題

近年來，稅務(wù)部門推行在專業(yè)評(píng)估、分析、監(jiān)控、管理的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)出口貨物的征退稅一體化綜合管理工作。為更加符合增值稅鏈條管理的要求，也為實(shí)現(xiàn)征、退稅部門統(tǒng)籌共管出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)，嘗試完善“一戶式”納稅評(píng)估工作，將退稅評(píng)估有效地融入過往的“一戶式”納稅評(píng)估體系中，為加強(qiáng)征退銜接和推進(jìn)征退查一體化發(fā)揮了跨越式的作用。但在實(shí)踐中，目前“一戶式”納稅評(píng)估工作仍然存在以下幾個(gè)方面的問題。

2．1納稅評(píng)估人員對(duì)“一戶式”納稅評(píng)估的認(rèn)識(shí)不足，“一戶式”評(píng)估體系不完善

當(dāng)前，一些納稅評(píng)估人員雖然開展了納稅評(píng)估工作很多年，但仍對(duì)“一戶式”納稅評(píng)估缺乏準(zhǔn)確的理解。納稅評(píng)估人員對(duì)“一戶式”納稅評(píng)估的內(nèi)涵理解不足，對(duì)如何建立科學(xué)的納稅評(píng)估體系概念模糊，很多人將退稅評(píng)估與納稅評(píng)估看成是兩個(gè)并列的概念，未能認(rèn)識(shí)到退稅評(píng)估是納稅評(píng)估的重要組成部分，完善的納稅評(píng)估體系中必須有效地融入退稅評(píng)估。納稅評(píng)估人員對(duì)“一戶式”納稅評(píng)估的作用和價(jià)值認(rèn)知不足，部分評(píng)估人員往往認(rèn)為“一戶式”納稅評(píng)估僅僅是一件案頭的稅務(wù)審計(jì)工作，只是簡(jiǎn)單地核對(duì)企業(yè)提交的相關(guān)材料，而不能予以認(rèn)真的分析，并通過邏輯上的兌契關(guān)系發(fā)現(xiàn)相關(guān)疑點(diǎn)。同時(shí)，退稅評(píng)估人員由于身兼出口企業(yè)的日常管理或?qū)徍斯ぷ?，往往以工作量大不能抽身為由而不進(jìn)行實(shí)地核查，未能獲取第一手的信息，致使納稅評(píng)估工作雖然名義上已經(jīng)開展，但實(shí)際中發(fā)現(xiàn)問題有限，不能達(dá)到預(yù)期的效果。其次，“一戶式”納稅評(píng)估體系不完善，缺乏相應(yīng)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。目前，由于缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)，缺少科學(xué)、規(guī)范的工作指引，納稅評(píng)估工作常常無章可循，變得比較隨意，在增加了評(píng)估難度的同時(shí)，也讓評(píng)估人員對(duì)退稅評(píng)估工作產(chǎn)生了畏難情緒。

2．2退稅部門開展的退稅評(píng)估未能有效地融入“一戶式”納稅評(píng)估工作之中

在納稅評(píng)估過程中，征稅和退稅部門同樣各自為政，分別從自己的專業(yè)立場(chǎng)對(duì)出口企業(yè)開展評(píng)估業(yè)務(wù)，而不能借助對(duì)方的力量，通盤考慮問題，造成了人力資源的巨大浪費(fèi)，也影響了評(píng)估的質(zhì)量，大大降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口退稅管理工作的質(zhì)效。因此要完善“一戶式”納稅評(píng)估工作，退稅評(píng)估的拳頭必須和征稅評(píng)估的拳頭綁定在一起，形成合力。

2．3納稅評(píng)估人員專業(yè)化不足且分散在征、退部門之中，缺乏全面掌握征、退稅業(yè)務(wù)復(fù)合型評(píng)估人才

納稅評(píng)估是一項(xiàng)專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，只有具有豐富經(jīng)驗(yàn)和嫻熟業(yè)務(wù)的稅務(wù)人員才能勝任。而目前由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人力資源緊張與高速增長(zhǎng)的業(yè)戶數(shù)量形成巨大的矛盾，評(píng)估人員往往需要兼任稅源管理和退稅審核工作。同時(shí)大多數(shù)評(píng)估人員稅收業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不全面，征稅部門納稅評(píng)估人員缺乏對(duì)出口政策的學(xué)習(xí)，對(duì)出口退免稅業(yè)務(wù)有畏懼心理，其納稅評(píng)估往往不能從征退一體化的角度來考慮；退稅部門納稅評(píng)估人員長(zhǎng)期從事退稅業(yè)務(wù)，對(duì)相應(yīng)征管業(yè)務(wù)的了解也極其欠缺，無法從林林總總的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)挖掘出深層次的問題，所以十分迫切需要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力資源配置，尤其是加大對(duì)“一戶式”納稅評(píng)估人才的培養(yǎng)，建設(shè)精通征退稅業(yè)務(wù)的“納稅評(píng)估人才庫(kù)”。

3整合退稅評(píng)估到“一戶式”納稅評(píng)估的建議

出口退稅評(píng)估是一種典型的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，要運(yùn)用信息化的、科學(xué)的分析方法，來比較、分析、論證、測(cè)算及評(píng)估出口企業(yè)各種信息資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)出口企業(yè)的精細(xì)化管理，預(yù)防出口騙稅案件的發(fā)生。因此，把出口退稅評(píng)估整合到“一戶式”納稅評(píng)估當(dāng)中，進(jìn)一步強(qiáng)化稅源管理，提高稅收征管效率和完善出口退稅管理工作，具有十分重要的作用和意義。在整合的過程中，筆者建議應(yīng)該遵循“兩個(gè)體系、兩個(gè)整合、兩個(gè)建庫(kù)”的工作思路。

3．1形成和規(guī)范“信息收集體系、分級(jí)預(yù)警體系”兩個(gè)體系

（1）信息收集體系。評(píng)估綜合管理人員在已確定的評(píng)估項(xiàng)目基礎(chǔ)上，借助“一戶式”稅收管理信息系統(tǒng)，對(duì)個(gè)案納稅人通過監(jiān)控指標(biāo)進(jìn)行具體分析預(yù)測(cè)，去偽存真，篩選判別，對(duì)有疑點(diǎn)問題的，確定為評(píng)估對(duì)象。建立信息收集體系，有利于及時(shí)了解出口貨物（特別是異地收購(gòu)貨物）出口額增長(zhǎng)過快、價(jià)格變動(dòng)較大、貨物國(guó)內(nèi)流向異常、新增出口貨物金額較大、出口貨物中以“四小票”為主要原材料加工的產(chǎn)品等情況，深入分析、評(píng)估，從宏觀上把握本地區(qū)出口退（免）稅的發(fā)展態(tài)勢(shì)。

（2）分級(jí)評(píng)估預(yù)警體系。運(yùn)行模式為：一是根據(jù)預(yù)警系統(tǒng)信息，確保完成預(yù)警信息調(diào)查核實(shí)工作；二是以制度形式確定評(píng)估對(duì)象，增強(qiáng)評(píng)估工作的針對(duì)性。如：對(duì)應(yīng)退（免）稅出口額變動(dòng)連續(xù)兩次預(yù)警、生產(chǎn)企業(yè)免抵退比例異常預(yù)警等項(xiàng)目，必須作為評(píng)估對(duì)象，通過評(píng)估程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行退（免）稅評(píng)估；三是根據(jù)預(yù)警企業(yè)評(píng)估情況，確定重點(diǎn)評(píng)估行業(yè)，并以重點(diǎn)行業(yè)評(píng)估為突破口，發(fā)現(xiàn)出口退（免）稅管理中存在的漏洞，提出針對(duì)性解決措施，從而提高出口退稅管理水平。

3．2將退稅評(píng)估的指標(biāo)和方法融入到“一戶式”納稅評(píng)估中，使兩者加以整合

（1）流程的整合。通過把退稅評(píng)估融入到“一戶式”納稅評(píng)估之中，將退稅評(píng)估和征稅評(píng)估管理辦法整合為“一戶式納稅評(píng)估管理辦法”，實(shí)現(xiàn)對(duì)出口企業(yè)納稅評(píng)估的一體化管理。首先要完善“一戶式”納稅評(píng)估體系中相關(guān)崗位設(shè)置，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置納稅評(píng)估分析崗、評(píng)估處理崗和評(píng)估復(fù)核崗，有條件的還可以設(shè)置退稅評(píng)估機(jī)構(gòu)。在確定崗位人員職責(zé)時(shí)，規(guī)定相關(guān)崗位人員不得兼職。加設(shè)評(píng)估復(fù)核崗位，對(duì)結(jié)論需要整改及相關(guān)指標(biāo)異常的設(shè)置復(fù)核時(shí)間，定期跟進(jìn)，對(duì)評(píng)估結(jié)論需要整改或存在待跟進(jìn)問題的被評(píng)估企業(yè)作暫緩?fù)硕惢蛞扑突樘幚?。這樣做，一是保證退稅評(píng)估工作的效率和質(zhì)量；二是符合相互制約、相互監(jiān)督的執(zhí)法機(jī)制。

（2）信息的整合。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立科學(xué)完善的信息共享體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過現(xiàn)有的CTAIS平臺(tái)或設(shè)置“一戶式”納稅評(píng)估信息平臺(tái)相應(yīng)信息，方便評(píng)估人員及時(shí)、便捷地獲取。評(píng)估人員通過全面的分析平臺(tái)中出口企業(yè)的征、退環(huán)節(jié)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)環(huán)節(jié)，做出相應(yīng)的評(píng)估方案。在評(píng)估過程中，評(píng)估人員到出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所了解情況，查看賬冊(cè)憑證，認(rèn)真記錄調(diào)查核實(shí)情況；然后針對(duì)每戶評(píng)估企業(yè)制訂完整的工作底稿，主要有企業(yè)基本情況表、評(píng)估指標(biāo)分析表、評(píng)估報(bào)告等。再將評(píng)估結(jié)論反饋到“一戶式”納稅評(píng)估信息平臺(tái)中，分享評(píng)估結(jié)果，方便征、退稅管理部門了解出口企業(yè)的最新動(dòng)態(tài)。

3．3建立有效的資源庫(kù)，夯實(shí)“一戶式”納稅評(píng)估的物質(zhì)基礎(chǔ)

（1）建立出口退（免）稅評(píng)估人才庫(kù)。人是生產(chǎn)力的重要因素，對(duì)評(píng)估工作要高度重視，在人、財(cái)、物上提供保障，尤其是對(duì)從事這方面工作的專業(yè)人員應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，結(jié)合本地實(shí)際設(shè)立專門的評(píng)估崗位，合理配備人員，明確工作職責(zé)，認(rèn)真開展此項(xiàng)工作。

納稅評(píng)估的概念范文第3篇

關(guān)鍵詞：納稅評(píng)估 稅務(wù)稽查 良性互動(dòng) 研究

本文系山東省高等學(xué)校人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目：納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查關(guān)系的研究（J15WB109）的成果。

納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查都是實(shí)際稅收征收管理中的重要步驟和環(huán)節(jié)之一，在實(shí)際工作過程中，納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查既相互區(qū)別又聯(lián)系緊密，正確處理他們之間的關(guān)系是保證稅收征管工作順利開展的重要保證，這是實(shí)現(xiàn)納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查良性互動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。

一、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的概念分析

納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查作為我國(guó)稅源監(jiān)控的兩個(gè)重要手段，各自在稅收征管工作中發(fā)揮著不同的作用。納稅評(píng)估是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依法利用信息化方法，以數(shù)據(jù)對(duì)比分析為手段，對(duì)納稅人的納稅申報(bào)情況進(jìn)行的真實(shí)性和準(zhǔn)確性判斷，由此對(duì)納稅人采取進(jìn)一步的征管措施的綜合性的管理行為，其遵循分類實(shí)施、因地制宜、靈活簡(jiǎn)便和強(qiáng)化管理等基本原則，是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收監(jiān)管的重要手段之一；稅務(wù)稽查是稅務(wù)局稽查局實(shí)施的對(duì)納稅人的納稅情況予以監(jiān)督檢查的管理行為，其基本任務(wù)是懲處稅收違法行為，依法保障稅收收入，維護(hù)依法納稅秩序，保證公民依法納稅，稅務(wù)稽查作為我國(guó)稅務(wù)征管模式中相對(duì)嚴(yán)厲的一種手段，是保障納稅人依法納稅的“最后一道防線”，在我國(guó)依法治稅進(jìn)程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

從上述對(duì)于納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的內(nèi)涵的論述中可以看出，納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查其實(shí)既相互區(qū)別又相互聯(lián)系，其區(qū)別之處主要體現(xiàn)在執(zhí)行主體、工作流程和工作側(cè)重點(diǎn)等方面，而其聯(lián)系之處主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面，納稅評(píng)估為稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確案源，即當(dāng)稅務(wù)工作人員在納稅評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他稅收違法行為而又符合稅務(wù)稽查職權(quán)范圍內(nèi)的違法行為時(shí)，要依法將案源移交給稅務(wù)稽查部門進(jìn)行依法處理，另一方面，稅務(wù)稽查又為納稅評(píng)估的評(píng)估指標(biāo)和預(yù)警值提供參考信息，稅務(wù)稽查部門根據(jù)《稅收征管法》、《稅收征管細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定依法對(duì)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作，在實(shí)施檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序，收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料，如依法調(diào)取被稽查對(duì)象的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料等，因此一般來說，其對(duì)被稽查對(duì)象的納稅情況了解較為深入和全面，這些因素不僅有利于稽查部門的稅務(wù)稽查活動(dòng)，也能為稅務(wù)部門的納稅評(píng)估指標(biāo)及評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值的設(shè)立提供基本的參考信息，幫助納稅評(píng)估部門及時(shí)對(duì)評(píng)估指標(biāo)和預(yù)警值進(jìn)行調(diào)整，以提高納稅評(píng)估實(shí)效。

二、構(gòu)建納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查良性互動(dòng)分析

納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查作為稅收征管過程中的兩個(gè)重要方面，只有在實(shí)際工作中相互配合、相互支持、互為補(bǔ)充，才能不斷提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際稅務(wù)征管工作水平，保證稅收收入，維護(hù)正常的稅收秩序，因此有必要通過一定的措施來促進(jìn)二者實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)，這是當(dāng)下進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)稅收工作程序，推進(jìn)納稅人依法納稅的必然選擇。

（一）以納稅評(píng)估構(gòu)建稅務(wù)稽查的信息平臺(tái)

納稅評(píng)估是目前國(guó)際上普遍采用的一種稅務(wù)管理方式，是稅務(wù)機(jī)關(guān)利用相關(guān)信息對(duì)比手段對(duì)納稅人特定時(shí)段內(nèi)的納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行判斷，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步采取相應(yīng)的稅收征管措施的稅務(wù)管理行為。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《納稅評(píng)估管理辦法》規(guī)定，納稅評(píng)估主要由評(píng)估信息收集、篩選評(píng)估對(duì)象、對(duì)篩選出的異常情況進(jìn)行判斷分析、評(píng)定處理等部分組成，其中評(píng)估信息的采集往往需要遵循多途徑、多樣化的原則，保證評(píng)估信息采集可靠、全面；評(píng)估對(duì)象的篩選主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法來進(jìn)行對(duì)象的篩選工作；判斷分析則是對(duì)篩選出的異常情況進(jìn)行分析后進(jìn)行判斷；評(píng)定處理是對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行針對(duì)性的處理，如稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等等不同的方式?？梢?，納稅評(píng)估作為一種對(duì)納稅人實(shí)施的一種事前的、較為柔性的管理方式，是及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種可能潛在的納稅問題的可靠手段，而這些存在的問題則往往是稅務(wù)稽查案源的重要來源之一，通過完善系統(tǒng)的納稅評(píng)估工作，將那些嚴(yán)重違法稅法的納稅人及納稅行為移交給稽查部門進(jìn)行依法處理，可以進(jìn)一步提高稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查工作實(shí)效，增強(qiáng)稽查的針對(duì)性，進(jìn)而有效強(qiáng)化納稅秩序和納稅環(huán)境，保證依法納稅。

（二）以稅務(wù)稽查為手段不斷推進(jìn)納稅評(píng)估水平的提高

稅務(wù)稽查不同于納稅評(píng)估的特質(zhì)在于其較強(qiáng)的懲罰性和教育性，作為一種事后的監(jiān)管手段，稅務(wù)稽查是稅務(wù)稽查局依法對(duì)納稅人的納稅違法行為進(jìn)行查處，保障納稅收入的法定職權(quán)活動(dòng)，其不僅可以有效懲處納稅人的納稅違法行為，而且還具有一定的懲戒和教育作用，警醒廣大納稅人嚴(yán)格依法納稅，更重要的是，稅務(wù)稽查還可以有效彌補(bǔ)納稅評(píng)估所具有的靜態(tài)為主、靈活性不足的弊端，及時(shí)對(duì)納稅人上交的評(píng)估資料等進(jìn)行準(zhǔn)確性和真實(shí)性判斷，實(shí)時(shí)掌握納稅人的第一手財(cái)務(wù)信息等，從而為納稅評(píng)估提供真實(shí)可靠的評(píng)估材料，不斷提高納稅評(píng)估水平。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，在實(shí)際的稅務(wù)征管工作過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著力通過建立相關(guān)機(jī)制等方式，不斷促進(jìn)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查之間實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)，從而為切實(shí)推進(jìn)我國(guó)依法納稅進(jìn)程，保證稅收收入創(chuàng)造有利條件。

參考文獻(xiàn)：

納稅評(píng)估的概念范文第4篇

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；國(guó)際比較；評(píng)估；第一居所

一、房地產(chǎn)及房地產(chǎn)稅制概念的界定

（一）房地產(chǎn)的概念界定

房地產(chǎn)是房產(chǎn)和地產(chǎn)的統(tǒng)稱也稱不動(dòng)產(chǎn)房地產(chǎn)包含土地和土地的附著物，是土地和土地永久性建筑物及其衍生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的總和。也就是說，所謂房產(chǎn)，是指有墻面和立體結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩睢W(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場(chǎng)所（2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》第九章第一節(jié)）。它體現(xiàn)了房屋主體的所有權(quán)關(guān)系和使用權(quán)價(jià)值。地產(chǎn)指在一定的土地所有制關(guān)系下作為財(cái)產(chǎn)的土地。簡(jiǎn)單地說，就是土地財(cái)產(chǎn)，在法律上有明確的權(quán)屬關(guān)系。地產(chǎn)包含地面及其上下空間，地產(chǎn)與土地的根本區(qū)別也就是有無權(quán)屬關(guān)系。

（二）房地產(chǎn)稅制概念界定

房地產(chǎn)稅制是一個(gè)綜合性概念。即一切與房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)過程有直接關(guān)系的稅收都屬于房地產(chǎn)稅。在我國(guó)包括房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、契稅、耕地占用稅等，即房地產(chǎn)類財(cái)產(chǎn)稅。因此房地產(chǎn)稅制，并非嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂战?jīng)濟(jì)學(xué)概念，它僅是從行業(yè)角度出發(fā)的稅收體系。故而，國(guó)家為了針對(duì)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而專門制定了房地產(chǎn)稅制，即由若干種稅種共同構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)體系。房地產(chǎn)稅制作為國(guó)家調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)，規(guī)范房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)行為的重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，為抑制房?jī)r(jià)過快上漲發(fā)揮了重要作用。

二、房地產(chǎn)稅制國(guó)際比較

（一）房產(chǎn)稅國(guó)際征收情況綜述

房地產(chǎn)稅收在目前來看是世界各國(guó)普遍都在征收的一種稅。世界上幾乎所有國(guó)家稅收制度中都會(huì)涉及到房地產(chǎn)稅，甚至在其稅收收入中占有相當(dāng)大的比重。而其具體的征稅方式歸納出有四種類型：第一，將房地產(chǎn)與其他財(cái)產(chǎn)劃歸在一起，針對(duì)納稅人在某一時(shí)點(diǎn)的所有財(cái)產(chǎn)(即包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))綜合征收，征收此類稅的國(guó)家有瑞士、美國(guó)、瑞典、德國(guó)、丹麥、荷蘭等；第二：只將土地和房產(chǎn)合并課征房地產(chǎn)稅，對(duì)于其他的固定資產(chǎn)則不征稅，征收此類稅的國(guó)家和地區(qū)有泰國(guó)、波蘭、香港、墨西哥等：第三，是將房產(chǎn)與土地分開單項(xiàng)征稅，如澳大利亞的地價(jià)稅、日本的土地保有稅等；第四，將房屋、土地和有關(guān)建筑物、車船及其他固定資產(chǎn)綜合在一起征收不動(dòng)產(chǎn)稅，按此類型征稅的國(guó)家有印度、新加坡、日本、巴西等。下面分別美國(guó)、日本二個(gè)國(guó)家的房產(chǎn)稅情況。

（二）美國(guó)：支持社會(huì)福利

在美國(guó)，對(duì)房地產(chǎn)占有、處置、收益等環(huán)節(jié)征收的各類稅項(xiàng)總稱為房產(chǎn)稅，一般通稱的房產(chǎn)稅是指對(duì)方差本身征收的稅收，美國(guó)大部分地區(qū)都征收房產(chǎn)稅，收稅主體是縣、市政府和學(xué)區(qū)，州和聯(lián)邦政府都不征收房產(chǎn)稅。一般來說，縣稅和城市稅比較接近，而學(xué)區(qū)稅是前兩者的五倍。

目前美國(guó)大部分地區(qū)的稅率水平保持在0.8%至3%之間，并以1.5%左右居多。在美國(guó)，征收收房產(chǎn)稅的目的主要是維持地方政府的開支，完善公共設(shè)施和福利。由于這些活動(dòng)和民眾的日常生活密切相關(guān)，并且向民眾開放監(jiān)督，因此民眾納稅的意愿十分積極。

（三）日本：兼顧社會(huì)公平

在日本，房子和土地都是可以出售的。也就是說，房子買了那就不僅意味著擁有房產(chǎn)本身，同時(shí)還意味著獲得相應(yīng)的土地所有權(quán)。就算買公寓樓，開發(fā)商也會(huì)依照單戶面積占整棟樓房總面積的比例分?jǐn)傉麠潣钦加械耐恋亍Ｓ纱丝梢?，在日本，房產(chǎn)稅不僅涉及房子，而且涉及土地。

（四）國(guó)外征收房產(chǎn)稅經(jīng)驗(yàn)歸納

1、作為地方財(cái)政收入的重要來源。房產(chǎn)稅收由于具有稅源穩(wěn)定、容易進(jìn)行管理的特點(diǎn)，在地方稅收體系中占有相當(dāng)大的比重。

2、堅(jiān)持“寬稅基、少稅種、低稅率”。在課稅范圍方面，按“開源節(jié)流”的思想做到寬稅基、少稅種、低稅率，即將非盈利機(jī)構(gòu)的不動(dòng)產(chǎn)列為免稅項(xiàng)目，而其他無論是營(yíng)業(yè)用房還是非營(yíng)業(yè)用房都征收單一房產(chǎn)稅。同時(shí)將主體稅種的稅率設(shè)置一般比較低，從而使稅收總體負(fù)擔(dān)水平也比較低。

3、以房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為征稅依據(jù)?，F(xiàn)在大多數(shù)國(guó)家按照房屋當(dāng)前評(píng)估的實(shí)際價(jià)值來計(jì)稅，學(xué)者普遍認(rèn)為這是比較公正客觀的。

4、側(cè)重在房產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)征稅。國(guó)際通行做法是側(cè)重在房產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)征稅，避免在房產(chǎn)的流動(dòng)環(huán)節(jié)征收過多的稅費(fèi)。

三、房產(chǎn)稅推廣至全國(guó)亟待解決的問題

（一）完善價(jià)格評(píng)估制度

目前我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值評(píng)估處于體系未建立、市場(chǎng)不規(guī)范、配套不完善階段,因此在目前情況對(duì)于下不動(dòng)產(chǎn)稅德征收沒有較好的

技術(shù)基礎(chǔ)。當(dāng)前最常用的技術(shù)思路主要有以下兩種:1、將土地基準(zhǔn)地價(jià)做為基礎(chǔ)然后再加地上物的折余價(jià)值；2、直接以公開市場(chǎng)上可獲取的房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值作為課稅價(jià)值基礎(chǔ)。同時(shí)還可以引入加拿大等國(guó)家的cama(計(jì)算機(jī)輔助批量評(píng)估技術(shù))技術(shù),來降低評(píng)估成本，提高稅基的評(píng)估效率,同時(shí)也增加稅基評(píng)估的透明度,可以大大減少人為因素的干擾。

（二）引入“第一居所”概念

第一居所是指納稅人最主要居住、生活的住所，是國(guó)外財(cái)產(chǎn)稅制和所得稅制中經(jīng)常使用的概念。在我國(guó)房地產(chǎn)稅制中引入第一居所概念的目的是,對(duì)于第一居所德房產(chǎn)給予低稅率,然而其他居所適用較高稅率,從而有利打擊地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為,以保證房地產(chǎn)流通市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展。

（三）健全和完善房地產(chǎn)稅課稅的配套制度與政策

第一，完善房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度。第二，是在稅務(wù)部門內(nèi)部建立評(píng)稅機(jī)構(gòu)并培訓(xùn)專職評(píng)稅人員,以加大房地產(chǎn)稅收征管和稽查的力度。第三，著手理順城市土地和房屋管理體制,力求改變目前多頭管理的積弊,建立“精簡(jiǎn)、高效、權(quán)威、統(tǒng)一”的房地產(chǎn)管理體制,從而為房地產(chǎn)稅收的課征創(chuàng)造良好的環(huán)境。

（四）完善信息共享機(jī)制，降低征稅成本

由于房產(chǎn)稅的征稅范圍很廣，這必然會(huì)給納稅申報(bào)、征收、稽查等工作帶來一些的困難。首先在申報(bào)環(huán)節(jié)對(duì)于納稅人身份的鑒定，應(yīng)稅房屋的評(píng)估及稅收優(yōu)惠減免情況的認(rèn)定，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握精確地房產(chǎn)資料和戶籍信息。因此房地產(chǎn)管理局和地稅系統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)信息共享。另外鑒于房產(chǎn)稅征收工作的重復(fù)性和相對(duì)穩(wěn)定性，在納稅人第一次完成申報(bào)以后就可以每年按時(shí)在指定的銀行完成房產(chǎn)稅的繳納，或者直接由銀行代扣代繳納稅人的應(yīng)交稅費(fèi)。這樣就可以大大降低地稅局的征稅成本。

（五）確定適當(dāng)?shù)拿舛惷娣e

既然房產(chǎn)稅是以家庭為單位來申報(bào)，那么就應(yīng)該考慮到住房的集群效應(yīng)，即有很多可以共用的空間，例如：廚房、衛(wèi)生間、客廳等空間，一個(gè)和兩個(gè)人居住所需要的面積并沒有太多的變化。

（六）對(duì)于特殊住房的處理

這里所指的特殊住房是即可作為商用，又可作為居民住房的房產(chǎn)。對(duì)于這類房產(chǎn)應(yīng)該如何設(shè)計(jì)征收房產(chǎn)稅了?筆者認(rèn)為對(duì)于該類的房產(chǎn)并沒有必要特殊設(shè)計(jì)稅收制度。因?yàn)橐话愕膶懽謽鞘遣贿m宜正常居住的，所以這類房產(chǎn)本就不在居住免稅的優(yōu)惠之列，本就應(yīng)該按照稅法規(guī)定從租或者從價(jià)征收房產(chǎn)稅。而如果是在家里辦公的化，正符合國(guó)家所提倡的節(jié)能環(huán)保，同時(shí)和國(guó)家鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)及就業(yè)政策所相吻合，是值得引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。故沒有必要多征稅收。

結(jié)束語(yǔ):國(guó)家開征房產(chǎn)稅的目的本是為了抑制房?jī)r(jià)的過快增長(zhǎng)，為的是打擊房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)和泡沫。但是依國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來看，房地產(chǎn)稅的收入作為地方政府主要的收入，其用途也多是用于公立教育和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。而我國(guó)的房產(chǎn)稅收入主要是用于保障性住房建設(shè)的支出。此舉措在一定程度上可以平抑房?jī)r(jià)。重慶、上海試點(diǎn)以后，房產(chǎn)稅的全國(guó)征收已經(jīng)指日可待了。

納稅評(píng)估的概念范文第5篇

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 大型集團(tuán) 風(fēng)險(xiǎn)分析

大型集團(tuán)公司在進(jìn)行初始投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資收益率。在企業(yè)的諸多競(jìng)爭(zhēng)中，尤以成本的競(jìng)爭(zhēng)最為核心，而所納稅額是企業(yè)的一大成本，應(yīng)繳稅款的多少直接影響到投資者的最終收益。所以，投資者為降低稅收成本，獲得預(yù)期的投資收益，就有必要對(duì)其納稅事宜進(jìn)行籌劃。本文通過對(duì)某集團(tuán)公司下屬不同企業(yè)納稅籌劃模式的案例分析以及集團(tuán)公司納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，為納稅籌劃思想的推廣提供思路。

一、納稅籌劃的概念及存在的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

在我國(guó)，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名，行偷稅之實(shí)。而實(shí)際上，納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到納稅籌劃想到的就是避稅，即納稅人運(yùn)用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。其實(shí)，納稅籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴(yán)厲打擊的企業(yè)偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實(shí)踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。

二、大型集團(tuán)公司納稅籌劃的方法分析

1.集團(tuán)公司納稅籌劃典型模式

集團(tuán)公司納稅籌劃的目標(biāo)不僅是單個(gè)公司稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益最大化；而是整個(gè)集團(tuán)公司稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益最大化。集團(tuán)公司納稅籌劃的目標(biāo)是通過集團(tuán)公司納稅最小化實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司稅后利益最大化。

（1）在比例稅率下：

設(shè)集團(tuán)公司由公司A和公司B組成，其稅率分別為 和 ，且 < ；

集團(tuán)公司利潤(rùn)總額 為正的常量，其中A公司利潤(rùn)為 ，B公司利潤(rùn) ；

A公司所得稅為 ，B公司所得稅為 ，集團(tuán)公司所得稅合計(jì)為 ；

集團(tuán)公司凈利潤(rùn)合計(jì)為 。

建立如下聯(lián)立方程組：

< ； + = （正的常量）； = （當(dāng) 0）； =0（當(dāng)

= （當(dāng) 0）； =0（當(dāng)

可得：當(dāng) = 或 =0時(shí)， = 為最小值， = （1- ）為最大值。

如下圖1所示：

圖1 利潤(rùn)與所得稅關(guān)系圖

因此，在比例稅率下，且集團(tuán)公司的成員公司稅率不相等，集團(tuán)公司應(yīng)將利潤(rùn)盡量安排給低稅率公司，將高稅率公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率公司，從而減少集團(tuán)公司所得稅，獲取最大的稅后利潤(rùn)。

（2）在累進(jìn)稅率下在成員公司均實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下：

由于成員公司均有多檔稅率，納稅籌劃較為復(fù)雜?？偠灾瑧?yīng)將利潤(rùn)先安排給成員公司中的最低稅率，然后再將利潤(rùn)安排給成員公司中的較高稅率，直到利潤(rùn)安排完畢，這樣可以最大限度減少集團(tuán)公司總稅收，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司稅后利潤(rùn)最大化。

2.案例分析

這里主要討論集團(tuán)公司內(nèi)企業(yè)合并的納稅籌劃的案例分析。

案例：某集團(tuán)公司下屬某股份有限公司A，2008年9月兼并某虧損國(guó)有企業(yè)B。B企業(yè)合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為500萬(wàn)元，上年虧損為100萬(wàn)元（以前年度無虧損），評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為550萬(wàn)元，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司可以用以下方式合并B企業(yè)。A公司合并后股票市價(jià)為3.1元/股。A公司共有已發(fā)行的股票2000萬(wàn)股（面值為1元/股）。

方案一：A公司以180萬(wàn)股和10萬(wàn)元人民幣購(gòu)買B企業(yè)（A公司股票市價(jià)為3元/股）。

方案二：A公司以150萬(wàn)股和100萬(wàn)元人民幣購(gòu)買B企業(yè)。

假設(shè)合并后被合并企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并企業(yè)每年未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額為900萬(wàn)元，增值后的資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤(rùn)率為10%。所得稅稅率為33%，從合并企業(yè)的角度來看：

選擇方案一，首先涉及合并時(shí)的以下稅收問題：因?yàn)榉枪蓹?quán)支付額（10萬(wàn)元）小于股權(quán)按票面計(jì)的20%（36萬(wàn)元），所以，B企業(yè)就不轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅；B企業(yè)去年的虧損可以由A公司彌補(bǔ)，A公司可在第一年和第二年彌補(bǔ)B企業(yè)的虧損額100萬(wàn)元。A公司接受B企業(yè)資產(chǎn)時(shí)，可以以B企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)作為資產(chǎn)的計(jì)稅成本。其次，A公司將來應(yīng)就B企業(yè)180萬(wàn)股股票支付多少股利呢？

A公司第一年、第二年因涉及虧損彌補(bǔ)，第一年的稅后利潤(rùn)為900 （1-33%）+79.84% 33%=629.34（萬(wàn)元），可供分配的股利為629.34 （1-25%）=472.01（萬(wàn)元），（其中的10%為法定盈余公積，5%為公益金，1既為任意盈余公積），支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為180+2000 472.01 0.909=38.52（萬(wàn)元），同理，A公司第二年支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為34萬(wàn)元；A公司以后年度支付給B企業(yè)股東的股利按利潤(rùn)率10%計(jì)算，折現(xiàn)直為180 2000 （900 67%） （1-25%） 10% 0.8264=336.37（萬(wàn)元）。

所以，第一種方式下，A公司合并B企業(yè)所需的現(xiàn)金流出折現(xiàn)值共為418.98萬(wàn)元（10+38.62+34+336.36），選擇方案二，因?yàn)榉枪蓹?quán)支付額（100萬(wàn)元）大于股權(quán)按票面計(jì)的20%（30萬(wàn)元），所以，被合并企業(yè)B應(yīng)就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，應(yīng)繳納的所得稅為 （180 3+10-500） 33%=16.5（萬(wàn)元）。又因?yàn)楹喜⒑?，B企業(yè)已不再存在，這部分所得稅實(shí)際上由合并企業(yè)A承擔(dān)。B企業(yè)去年的虧損不能由A公司再?gòu)浹a(bǔ)。因?yàn)锳公司可按增值后的資產(chǎn)的價(jià)值作為計(jì)稅價(jià)，增值部分在折舊年限內(nèi)每年可減少所得稅為（550- 500）+5 33%=3.3（萬(wàn)元）。A公司第一年的稅后利潤(rùn)為900 （1-33%）+3.3-16.5=589.8（萬(wàn)元），按第一方案時(shí)的計(jì)算方法計(jì)算，A公司第一年支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為30.16萬(wàn)元，第二年至第五年支付給B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為89.33萬(wàn)元。A公司以后年度支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為210.60萬(wàn)元。所以，第二種方式下，A公司合并B企業(yè)所需現(xiàn)金流出折現(xiàn)值為446.59萬(wàn)元（16.5+100+30.16+89.33+210.60）。比較兩種方案，方案一現(xiàn)金流出較小，所以，A公司應(yīng)當(dāng)選用方案一。

因此，并非在任何情況下，采取非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的合并方式都劃算、要考慮可彌補(bǔ)虧損數(shù)額的大小、行業(yè)利潤(rùn)率的高低等因素，在上面所舉的例子中，如果這些因索發(fā)生變化，選擇第二種方案就有可能是劃算的。在實(shí)際操作中要具體測(cè)算，以上僅提供籌劃的思路和測(cè)算方法。

三、大型集團(tuán)公司納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

1.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要類別

大型集團(tuán)公司納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。一般來說，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為三類：政策運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。

2.納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防

（1）健全納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系

建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制；大型集團(tuán)公司要事先對(duì)納稅籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)狀況，所處行業(yè)的景氣度，行業(yè)的總趨勢(shì)是否發(fā)生不良變化；以往集團(tuán)公司納稅情況如何，是否對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)過分敏感，以前年是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問題；稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)集團(tuán)公司依法納稅誠(chéng)信度的評(píng)價(jià)如何；事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)籌劃事項(xiàng)的熟練程度如何；等等。最后評(píng)估出一個(gè)較為客觀的風(fēng)險(xiǎn)值，然后再?zèng)Q定是否接受委托，或決定如何進(jìn)行籌劃。

（2）關(guān)注稅收法律變動(dòng)、提高籌劃人員水平

目前，我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檎甙l(fā)生變化后往往有溯及力，原來是納稅籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此，要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。另外，集團(tuán)公司納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)能力、對(duì)項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。

（3）加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通降低政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

由于大型集團(tuán)公司所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別，加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經(jīng)常處于變化之中，這就要求集團(tuán)公司在納稅籌劃時(shí)，要根據(jù)集團(tuán)公司實(shí)際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相對(duì)的靈活性，以便隨著國(guó)家稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容；采取措施控制和分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

大型集團(tuán)公司開展納稅籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。在實(shí)際操作時(shí)，大型集團(tuán)公司要時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，務(wù)必使納稅籌劃方案不違法并符合稅收政策的導(dǎo)向性，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也順應(yīng)了國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇春林.納稅籌劃.北京：北京大學(xué)出版社.2003.