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財務(wù)制度與會計制度區(qū)別范文第1篇

一、財務(wù)、會計、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會之間利益關(guān)系的切合點

要說明財務(wù)制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財務(wù)、會計和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關(guān)系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟制度以后，這個結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟運行機制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。

改革開放以前，基本經(jīng)濟成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟運行方式是通過指令性實現(xiàn)資源的配置和社會總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取和類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟運行方式。就分配制來說，國家作為社會總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補償基金、消費基金和發(fā)基金，從而實現(xiàn)社會再生。其中，財務(wù)制度通過規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ)，財務(wù)制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據(jù)。而會計制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標準規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時的會計制度本質(zhì)上是薄記制度。

實踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財務(wù)制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補償基金和消費基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中。企業(yè)沒有自，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產(chǎn)品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國家計劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的"計劃決定財政，財政決定財務(wù)，財務(wù)決定會計"的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補償和消費大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當前改革和發(fā)展道路上的嚴重障礙。

一個國家一定時期的社會總產(chǎn)品補償基金、消費基金和發(fā)展基金之間進行分配。這一結(jié)論適應(yīng)于各種社會和各種體制。問題在于如何進行分配，由哪個主體進行分配，在哪些層次進行分配，根據(jù)什么進行分配。計劃經(jīng)濟體制的突出問題在于，社會總產(chǎn)品是在國家層次進行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循五，補償基金和消費基金是根據(jù)國家計劃進而通過財務(wù)制度進行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認企業(yè)是商品經(jīng)濟的細胞，在企業(yè)層次上進行分配，按照資本運動規(guī)律組織企業(yè)的財務(wù)活動和會計核算。

企業(yè)資本運動，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實現(xiàn)資本的增值，對資本僧值進行分配，形成新的存量，進而實現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務(wù)、會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經(jīng)濟體制下分配問題的癥結(jié)。在計劃經(jīng)濟體制下，不是投資本運行規(guī)律組織社會再生產(chǎn)，社會部產(chǎn)品價值和新增價值界定取決于財務(wù)制度，服務(wù)于國家計劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當前普遍面臨生存危機的深刻背景。

一般認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。這個結(jié)論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負債、權(quán)益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負債和權(quán)益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環(huán)的全過程，是會計職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)。包括國家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財務(wù)活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財務(wù)活動。

二、會計準則與財務(wù)制度

前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配制下，財務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國家實現(xiàn)社會總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全合認訓(xùn)并重新界定會計準則的性質(zhì)和功能，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會計準則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機制健全的社會總產(chǎn)品分配體制。

問題是，為什么會計準則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財務(wù)制度的弊端呢。這是由會計準則的內(nèi)在機理決定的。

第一，會計準則是市場經(jīng)濟實踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟催化，會計準則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實與公允、權(quán)責發(fā)生制、可比性、謹慎等概念和原則，已經(jīng)成為會計確認和計量的因有觀念，規(guī)范著會計實務(wù)，不僅支撐著會計作為一個信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎(chǔ)之上。

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計職業(yè)等所級成的多角關(guān)系中，會計準則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟利益關(guān)系在內(nèi)的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟利益關(guān)系的聯(lián)絡(luò)點。這里所講的經(jīng)濟利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟利益，也可能表來為經(jīng)經(jīng)濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟利益方面。會計除了其固有信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長遠利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認存量（當然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價值，可能會傾向于多確認增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認認存量，因為，存量充分意味著債權(quán)的安全系數(shù)更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認增量，意味著更大稅基；對于企業(yè)職工來說，其報酬往往是與企業(yè)的當期利潤相聯(lián)系的，他們也會傾向于多確認增量（當然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以

舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會計職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會計準則的制定。

后來的實踐證明，會計職業(yè)也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風險，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計取費，風險則表現(xiàn)為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關(guān)系中的力量對比，并以對自己有利的方式進行政策選擇和設(shè)計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準則制定權(quán)限先后從會計職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨立的會計準則制定團體手中的真實背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔起資本存量與增量的分割職能。將財務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。

將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會計準則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。筆者認為，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。相反，應(yīng)當按照市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業(yè)財務(wù)的管理。

所謂財務(wù)活動、財務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進行的。在市場經(jīng)濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導(dǎo)下實現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤應(yīng)當怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進行。國家對企業(yè)財務(wù)的管理至多是從維護社會經(jīng)濟秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I(lǐng)域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財務(wù)進行管理。理由是：

第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟賴以正常運行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。

第二，國有企業(yè)是實現(xiàn)社會主義經(jīng)濟社會目的的重要途徑在市場經(jīng)濟條件下，國有經(jīng)濟是一個重要而特殊的經(jīng)濟成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔負的經(jīng)濟社會目標也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能，平抑物價的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理來實現(xiàn)。

第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機制要弱得多，隨的經(jīng)營失敗風險比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。于對非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權(quán)自己，其責任心和風險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風險意識。當然，由于掌握企業(yè)命運的大股東，對小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護和技術(shù)開發(fā)，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學一再提醒的道德風險現(xiàn)象?？梢哉f，國有企業(yè)的道德風險比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負債比率、流動性比率指標等等。

三、會計準則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計制度都是以財務(wù)制度為依據(jù)的。會計制度根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定的計價和收益確定標準規(guī)范賬務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財務(wù)制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產(chǎn)計價和收益確定職能將由會計準則來承擔。

需要進一步討論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會計準則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨立的稅收會計學，并發(fā)表了一些研究成果。總的來說，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學是財務(wù)會計學的一個分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會計業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務(wù)會計與稅收的目標不同以及會計準則與現(xiàn)實分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期分推，在此基礎(chǔ)上建立稅收會計學。

關(guān)于第二種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅久務(wù)形成的負債以及多交稅收而應(yīng)當退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會計準則的確認、計量、記錄和報告標準。單獨建立一門納稅會計學，就象要建立應(yīng)收賬款會計學、存貨會計學、固定資產(chǎn)會計學一樣說不過去。

關(guān)于第二種觀點，涉及到要不要保持財務(wù)會計與稅法在資產(chǎn)計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業(yè)會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當前實務(wù)來說，稅法與會計準則在諸多項目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對地講會計準則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會計準則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應(yīng)當盡量保持會計準則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法在某些項目的確認標準上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)任會計制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨期分配，進而建立起稅收會計學。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會計學，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。

四、會計準則與會計制度

會計準則與會計制度的關(guān)系，所要解決的實際上是會計規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定、會計處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀80年代初開始搞會計改革，乃至于系統(tǒng)研究會計制度改革，開始用

會計準則這個稱謂，很大程序上受到西方會計實務(wù)的影響。因為美國、英國、加拿大以及國際會計準則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會計準則（或會計標準）和會計原則，當時國內(nèi)大量介紹和譯述西方國家會計文獻，使得會計準則這個詞成為市場經(jīng)濟制度下會計規(guī)范的象征。記得當時還曾就會計準則、會計標準或會計原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個名稱進行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國會計學會會計基本理論和會計準則研究組的的研究會主達成一致意見，今天統(tǒng)一用"會計準則"一詞，不再在名詞上爭論了。

現(xiàn)在我們討論會計準則與會計制度的關(guān)系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會計準則與會計制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實存在，直接影響著會計實務(wù)和會計理論。當然，由于已經(jīng)的會計準則在很大程度上借鑒了國際會計經(jīng)驗，會計準則幾乎成為新的會計規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會計準則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準則和具體準則；而會計制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是"兩則兩制"中的13個行業(yè)會計制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會計制度，象公路經(jīng)營企業(yè)制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業(yè)制度兩個會計制度。從現(xiàn)行會計準則和會計制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴密的中國會計規(guī)范體系。

早在20世紀80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發(fā)展規(guī)劃時，就提出了會計準則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國會計準則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準則與具體準則在內(nèi)的會計準則體系的設(shè)想。當時，按行為和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業(yè)會計制度》，除了傳統(tǒng)的會計科目和會計報表方面的內(nèi)容處，也獨立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計價和收益確定政策。實施"兩則兩制"時，由于當時《企業(yè)會計準則》只有一個基本準則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會計實務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準則按行業(yè)制定了13種會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應(yīng)地充實一些會計政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計價和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準則制定工作取得進展，會計準則與會計制度的重疊之處越來越多、我們越來越關(guān)注會計準則與會計制度關(guān)系問題的根本原因。

如果說，20世紀80年代末開始會計準則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準則這名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會計準則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經(jīng)濟事項制定會計準則這個形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會計要素、分經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定會計準則，有可能將某個要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會計準則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會計準則這種形式已經(jīng)成為國際公認的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會所認同，象法國、德國等國家也開始采用會計準則這種形式。

曾經(jīng)普遍認為，會計制度是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，應(yīng)當用會計準則取代會計制度?，F(xiàn)在看來，評價會計制度，應(yīng)當從內(nèi)容和形式兩個方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會計制度規(guī)定資產(chǎn)計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規(guī)定過死，而是財務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財務(wù)制度的問題算到會計的頭上；就現(xiàn)行會計制度來說，除了仍然過多受到財務(wù)制度制約之外，很難說會計制度所規(guī)定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業(yè)會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對特定會計要素和會計業(yè)務(wù)的確認、計量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個例子。

財務(wù)制度與會計制度區(qū)別范文第2篇

—、財務(wù)、會計、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會之間利益關(guān)系的切合點 

要說明財務(wù)制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系作出回答。 

財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關(guān)系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟制度以后，這個結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟運行機制，這三者也就有不同的結(jié)合方式。 

改革開放以前，基本經(jīng)濟成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟運行方式是通過指令性計劃實現(xiàn)資源的配置和社會總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取了類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟運行方式。就分配體制來說，國家為社會總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產(chǎn)品的統(tǒng)，分配，形成補償基金、消費基金和發(fā)展基金，從而實現(xiàn)社會再生產(chǎn)。其中，財務(wù)制度通過規(guī)定資金投人、資產(chǎn)計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ)，財務(wù)制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據(jù)。而會計制度則是按照復(fù)式記帳要求，根據(jù)財務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標準規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時的會計制度本質(zhì)上是薄記

制度。 

實踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財務(wù)制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補償基金和消費基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中，企業(yè)沒有自主權(quán)，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產(chǎn)品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國家計劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的“計劃決定財政，財政決定財務(wù)，財務(wù)決定會計”的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。 

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補償和消費大量欠帳，如，固定資產(chǎn)更新改造欠帳，職工福利欠帳，環(huán)境治理欠帳，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當前改革和發(fā)展道路上的嚴重障礙。 

一個國家一定時期的社會總產(chǎn)品在補償基金、消費基金和發(fā)展基金之間進行分配。這一結(jié)論適用于各種社會和各種體制。問題在于如何進行分配，由那個主體進行分配，在那些層次進行分配，根據(jù)什么進行分配。計劃經(jīng)濟體制的突出問題在于，社會總產(chǎn)品是在國家層次上進行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循環(huán)，補償基金和消費基金是根據(jù)國家計劃進而通過財務(wù)制度進行分配的。改革的方向是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認企業(yè)是商品經(jīng)濟的細胞，在企業(yè)層次上進行分配，按照資本運動規(guī)律組織企業(yè)的財務(wù)活動和會計核算。 

企業(yè)資本運動，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實現(xiàn)資本的增值，對資本增值進行分配，形成新的存量，進而實現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務(wù)，會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經(jīng)濟體制下分配問題的癥結(jié)。在計劃經(jīng)濟體制下，不是按資本運行規(guī)律組織社會再生產(chǎn)，社會總產(chǎn)品價值和新增價值的界定取決于財務(wù)制度，服務(wù)于國家計劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分 

配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當前普遍面臨生存危機的深刻背景。 

一般認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。這個結(jié)論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負債、權(quán)益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負債和權(quán)益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環(huán)的全過程，是會計職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)。包括國家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財務(wù)活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對增量的分配，盡管參與分配的法理依據(jù)完全不同于財務(wù)活動。 

二、會計準則與財務(wù)制度 

前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配體制下，財務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能，是國家實現(xiàn)社會總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全面認識并重新界定會計準則的性質(zhì)和功能，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會計準則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機制健全的社會總產(chǎn)品分配體制。 

問題是，為什么會計準則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財務(wù)制度的弊端呢。這是由會計準則的內(nèi)在機理決定的。 

第一，會計準則是市場經(jīng)濟實踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟實踐的催化，會計準則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實與公允、權(quán)責發(fā)生制、可比性、謹慎等概念和原則，已經(jīng)成為會計確認和計量的固有觀念，規(guī)范著會計實務(wù)，不僅支撐著會計作為一個信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分割建立在合理基礎(chǔ)之上。 

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計職業(yè)等所組成的多角關(guān)系中，會計準則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟利益關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟利益關(guān)系的聯(lián)結(jié)點。這里所講的經(jīng)濟利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟利益，也可能表現(xiàn)為以經(jīng)濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟利益方面。會計除了其固有的信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量之間的分割功能。對于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長遠利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認存量（當然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價值，可能會傾向于多確認增量。而這本身就說明了多元利益的存

在卜對于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認存量，因為，存量充分意味著其債權(quán)的安全系數(shù)更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認增量，意味著更大的稅基；對于企業(yè)職工來說，其報酬往往是與企業(yè)的當期利潤相聯(lián)系的，他們也會傾向于多確認增量（當然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會計職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會 

計準則的制定。 

后來的實踐證明，會計職業(yè)也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風險，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計取費，風險則表現(xiàn)為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關(guān)系中的力量對比，并以對自已有利的方式進行會計政策選擇和設(shè)計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準則制定權(quán)限先后從會計職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨立的會計準則制定團體手中的真實背景。 

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔起資本存量與增量的分割職能。將財務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。 

將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。筆者認為，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。相反，應(yīng)當按照市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業(yè)財務(wù)的管理。 

所謂財務(wù)活動、財務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進行的。在市場經(jīng)濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導(dǎo)下實現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤應(yīng)當怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進行的。國家對企業(yè)財務(wù)的管理至多是從維護社會經(jīng)濟秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范。可能的領(lǐng)域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。 

而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)的所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財務(wù)進行管理。理由是： 

第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟賴以正常運行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以及對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。 

第二，國有企業(yè)是實現(xiàn)社會主義經(jīng)濟社會目的的重要途徑。在市場經(jīng)濟條件下，國有經(jīng)濟是一個重要而特殊的經(jīng)濟成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔負的經(jīng)濟社會目標也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能、平抑物價的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要求通過國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理來實現(xiàn)。 

第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機制要弱得多，承受的經(jīng)營失敗風險比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。對于非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權(quán)自己，其責任心和風險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風險意識。當然，由于掌握企業(yè)命運的是大股東，對小股東有著潛在的損害，所以往往要有一定程度的政府于預(yù)，比如定期公布信息，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護和技術(shù)開發(fā)，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學一再提醒的道德風險現(xiàn)象?？梢哉f，

國有企業(yè)的道德風險比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負債比率，流動性比率指標等等。 

三、會計準則與稅法 

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計制度都是以財務(wù)制度為依據(jù)的。會計制度根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定的資產(chǎn)計價和收益確定標準規(guī)范帳務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財務(wù)制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產(chǎn)計價和收益確定職能將由會計準則來承擔。 

需要進一步討論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會計準則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨立的稅收會計學，并發(fā)表了一些研究成果?？偟膩碚f，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學是財務(wù)會計學的一個分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會計業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會計處理，營業(yè)稅的會計處理，所得稅的會計處理，消費稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務(wù)會計與稅收的目標不同以及會計準則與稅法的現(xiàn)實差異，分別時間性差異和永久性差異，并進行跨期所得稅的分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，而且還應(yīng)當確認增值稅等其他流轉(zhuǎn)稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期

分攤，在此基礎(chǔ)上建立稅收會計學。 

關(guān)于第一種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動井沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅義務(wù)形成的負債以及多交稅收而應(yīng)當退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會計準則的確認、計量、記錄和報告標準。單獨建立一門納稅會計學，就象要建立應(yīng)收帳款會計學、存貨會計學、固定資產(chǎn)會計學一樣說不過去。 

關(guān)于第二種觀點，涉及到要不要保持財務(wù)會計與稅法在資產(chǎn)計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業(yè)會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當前實務(wù)來說，稅法與會計準則在諸多項目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對地講會計準則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會計準則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而應(yīng)當盡量保持會計準則與稅法的協(xié)調(diào)和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法

在某些項目的確認標準上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)行會計制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。 

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨期分配，進而 

建立起稅收會計學。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉(zhuǎn)稅的跨期分配，不失為一種嘗 

試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得科寫期竹配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會計學，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。 

四、會計準則與會計制度 

會計準則與會計制度的關(guān)系，所要解決的實際上是會計規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定、會計處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。80年代初開始搞會計改革，乃至于從統(tǒng)研究會計制度改革，開始用會計準則這個稱謂，很大程度上受到西方會計實務(wù)的影響。因為美國、英國、加拿大以及國際會計準則都稱accounting standards 或accounting principles，分別譯為會計準則（或會計標準）和會計原則，當時國內(nèi)大量介紹和譯述西方國家會計文獻，使得會計準則這個詞成為市場經(jīng)濟制度下會計規(guī)范的象征。記得當時還曾就會計準則、會計標準或會計原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個名稱進行過多次討論和論證，后來在1988年底召開的中國會計學會會計基本理論和會計準則研究組的研

討會上達成一致意見，今后統(tǒng)一用“會計準則”一詞，不再在名詞上爭論了。 

現(xiàn)在我們討論會計準則與會計制度的關(guān)系，已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會計準則與會計制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實存在，直接影響著會計實務(wù)和會計理論。當然，由于已經(jīng)的會計準則在很大程度上借鑒了國際會計經(jīng)驗，會計準則幾乎成為新的會計規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會計準則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準則和具體準則，而會計制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個行業(yè)會計制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會計制度，象公路經(jīng)營企業(yè)會計制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業(yè)制度兩個會計制度。從現(xiàn)行會計準則和會計制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確實需要理順，從而形成

有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴密的中國會計規(guī)范體系。 

早在80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發(fā)展規(guī)劃時，就提出了建立會計準則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國會計準則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準則與具體準則在內(nèi)的會計準則體系的設(shè)想。當時，按行業(yè)和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是簿記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業(yè)會計制度》，除了傳統(tǒng)的會計科目和會計報表方面的內(nèi)容外，也獨立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計價和收益確定政策。實施“兩則兩制”時，由于當時《企業(yè)會計準則》只有一個基本準則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會計實

務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準則按行業(yè)制定了13種會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應(yīng)地充實一些會計政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計價和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準則制定工作取得進展，會計準則與會計制度的重疊之處越來越多、人們越來越關(guān)注會計準則與會計制度關(guān)系問題的根本原因。 

如果說，80年代末開始搞會計準則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準則這個名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會計準則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經(jīng)濟事項制定會計準則這個形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會計要素、分經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定會計準則，有可能將某個要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是帳戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和信貸規(guī)則，不可能象會計準則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會計準則這種形式已經(jīng)成為國際公認的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會所認同，象法國、德國等國家也開始采用會計準則這種形式。 

曾經(jīng)普遍認為，會計制度是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，應(yīng)當用會計準則取代會計制度?，F(xiàn)在看來，評價會計制度，應(yīng)當從內(nèi)容和形式兩個方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會計制度規(guī)定資產(chǎn)計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規(guī)定過死，而是財務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財務(wù)制度的問題算到會計的頭上；就現(xiàn)行的會計制度來說，除了仍然過多受到財務(wù)制度制約之外，很難說會計制度所規(guī)定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業(yè)會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對特定會計要素和會計業(yè)務(wù)的確認、計量作充分

交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個例子。 

會計活動包括確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，因此，會計規(guī)范也就有確認、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準則，還是其他國家的會計準則，都只包括確認、計量和報告三個環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個環(huán)節(jié)。就我國的會計準則來說，必要時也有一些有關(guān)帳戶的規(guī)定，比如，單設(shè)帳戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屋于記錄的規(guī)定，因為不影響計量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有帳戶的設(shè)置、帳務(wù)處理程序、帳戶對應(yīng)關(guān)系、帳戶與報表項目的協(xié)調(diào)和配合等等?，F(xiàn)行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記帳方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？ 

財務(wù)制度與會計制度區(qū)別范文第3篇

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 新會計制度 舊制度

新的醫(yī)院會計制度出臺，是以2009年8月與2010年7月財政部的《醫(yī)院會計制度（征求意見稿）》做為基礎(chǔ)，在將近2年的時間內(nèi)，進行深入的討論并結(jié)合各個方面的意見進行綜合，最終由財政部和衛(wèi)生部聯(lián)合頒發(fā)的最終稿。新的醫(yī)院會計制度深度解構(gòu)了現(xiàn)有的醫(yī)院會計制度，全面考慮了當前的醫(yī)院會計工作的具體問題與情況，在多個角度的理念融合下最終完成。繼承了原有會計制度的優(yōu)點，并進行合理的創(chuàng)新，對于現(xiàn)代醫(yī)院的會計制度具有高度的指導(dǎo)意義。

一、提高了權(quán)責發(fā)生制的深入程度

本次會計制度改革，“醫(yī)院會計采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)”在制度中明確了實施方法，明確了醫(yī)院中收入、費用、負債、資產(chǎn)與凈資產(chǎn)等會計要素?，F(xiàn)有的會計制度中，醫(yī)院會計核算中僅僅在制度層面上采用了權(quán)責發(fā)生制，具體的實施方法均以《事業(yè)單位會計準則》中所規(guī)定的原則和規(guī)定為標準進行會計工作。而事實上，醫(yī)院與通常意義的事業(yè)單位有很大的區(qū)別，醫(yī)院在自主經(jīng)營中對成本核算有更高的要求，要以成本核算作為基礎(chǔ)完成資金使用效率的提高。在實際工作中，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度對權(quán)責發(fā)生制的采用有一定要求，但具體的會計制度卻是以事業(yè)單位會計制度作為框架的。因此，權(quán)責發(fā)生制在醫(yī)院中的具體實施較為困難，沒有合理使用待攤費用等，也無法準確區(qū)分權(quán)益性支出和資本化支出。這種情況導(dǎo)致的結(jié)果是會計信息不能滿足成本核算精細化的要求。所以，在成本核算中權(quán)責發(fā)生制的明確實施具有很高的現(xiàn)實意義。

由于修購基金的取消，固定資產(chǎn)折舊的計提，明確了資產(chǎn)負債的結(jié)構(gòu)與發(fā)生。舊的會計制度中，修購基金的計提是以醫(yī)院的收入或者結(jié)余作為基礎(chǔ)的，與固定資產(chǎn)的價值沒有直接的關(guān)系（修夠基金的提取是按固定資產(chǎn)原始價值的一定比率為基礎(chǔ)的，在提取修夠基金是不減少固定資產(chǎn)的原始價值，）。這種計提方式拋離了固定資產(chǎn)的本身價值，導(dǎo)致計提與固定資產(chǎn)價值具有極大的差異性，甚至超過固定資產(chǎn)本身的價值，在固定資產(chǎn)的核算中造成了極大的困擾。而且之前，對固定資產(chǎn)沒有折舊的計提，醫(yī)院賬面中只有固定資產(chǎn)的初始價值，醫(yī)院資產(chǎn)的負債表與資產(chǎn)負債率的準確性受到極大的影響。

二、預(yù)算和財務(wù)兩種信息的同時體現(xiàn)

新《醫(yī)院會計制度》將財務(wù)信息和預(yù)算信息融入了同一個會計系統(tǒng)，確立將預(yù)算管理和財務(wù)管理的目標和基礎(chǔ)同時確定的新會計模式。醫(yī)院公益作用是當前被廣泛關(guān)注的熱點，醫(yī)院面向的服務(wù)對象是普通的民眾。當前，我國實行的是國庫集中的支付改革方法，新的醫(yī)院會計制度在科目設(shè)置上進行了與國庫集中收付的方法相對應(yīng)的接口。

之前在購買資產(chǎn)時以財政性資金作為支出，是作為預(yù)算支出的部分，計提折舊就無法形成。而新會計制度下，這種類型的資產(chǎn)在計提折舊時是預(yù)存至“待沖基金”中的。在攤銷資產(chǎn)和領(lǐng)用存貨的時候，不作為成本費用計算，直接對待沖基金進行沖銷。醫(yī)院能夠有效區(qū)分財政資金與非財政資金轉(zhuǎn)換的資產(chǎn)，以“待沖基金”的方式有效管理財政資金轉(zhuǎn)換的資產(chǎn)，還可以將財務(wù)信息和預(yù)算信息融合在同一會計體系中。

三、收支與會計科目的變化

新的醫(yī)院會計制度，不僅對會計核算進行了規(guī)范，也對實務(wù)工作進行了變革。新醫(yī)院會計制度中收支的反映更全面，設(shè)定的會計科目實用性也更強。醫(yī)院是作為醫(yī)、教、研三位一體的整體而存在的，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中收支管理中不包括科教資金，科教資金劃入往來款或?qū)Ｓ没鸸芾碇?，影響了醫(yī)院收入數(shù)據(jù)的完整性，醫(yī)院收支的真實情況無法明確。新醫(yī)院會計制度對“大收大支”概念進行了確定，將醫(yī)、教、研分類處理，在收支管理中納入了科教項目。

在整體經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境中，與醫(yī)院外部經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)，對會計科目進行了變更、調(diào)整和新增。新醫(yī)院會計制度將藥品與醫(yī)療的會計核算作為整體的會計科目，與醫(yī)院實際的需要更加符合。藥品管理是醫(yī)療行為的重要組成部分，藥品和醫(yī)療的分開核算具有不合理性，并且管理費用的人為分攤方式對醫(yī)院收支結(jié)余的準確度也有很大影響，新醫(yī)院會計制度的規(guī)定更加合理一些，與國際慣例相符合。新制度下報表體系更加完整，創(chuàng)新性地解決實際問題在制度中也有充分的體現(xiàn)。

四、結(jié)束語

衛(wèi)生部與財政部聯(lián)合出臺的2011《醫(yī)院會計制度》，對當前醫(yī)院財務(wù)與會計工作中存在的問題進行了深入的分析與改革，不僅與現(xiàn)階段醫(yī)院會計制度的形式相適應(yīng)，也更加符合國際通用的管理，為醫(yī)院會計工作提供了新的指導(dǎo)和規(guī)范。

參考文獻：

財務(wù)制度與會計制度區(qū)別范文第4篇

關(guān)鍵詞：會計 財務(wù) 區(qū)別 聯(lián)系

一、財務(wù)與會計的認識錯誤

在實際工作中絕大部分企業(yè)是把財務(wù)與會計合在一起的。沒有明確財務(wù)與會計的區(qū)別和聯(lián)系，因而兩者的關(guān)系和概念不明確?？床磺迨莾砷T相對獨立的工作，而認為財會是一家，所以未能充分發(fā)揮兩者的職能及其相互的制約作用，致使部分單位重視會計核算，輕視財務(wù)管理工作，或者相反。這都不利于加強經(jīng)濟管理。

（一）財務(wù)與會計都能明確職責，不偏重哪一個工作，并能各行其責

這種單位的核算工作搞得好，各項核算齊全，能為領(lǐng)導(dǎo)提供決策資料，為財務(wù)管理提供根據(jù)。同時財務(wù)也能搞活資金周轉(zhuǎn)，及時供應(yīng)資金，提高經(jīng)濟效益。

（二）輕視財務(wù)管理工作

把財務(wù)工作單純的理解為“現(xiàn)金出納，辦理收支”由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視財務(wù)管理工作，對財務(wù)人員提出的有關(guān)加強財務(wù)管理方面的意見不重視，不采納，偏重會計工作，想從會計人員的筆頭子上要效益，放棄財務(wù)管理，致使企業(yè)管理混亂，經(jīng)濟效益較差。

（三）輕視會計工作

只要財務(wù)能供給資金，不問有無核算，最后是使單位爛帳一盤，以致出現(xiàn)假帳泛濫，會計信息失真等問題，出現(xiàn)貪污挪用公款現(xiàn)象，給國家經(jīng)濟帶來嚴重損失。

二、正確認識財務(wù)與會計的關(guān)系

（一）共同點

它們都與實行經(jīng)濟核算制密切聯(lián)系著;都不是直接從事組織生產(chǎn)各要素的活動，而是運用貨幣形式作為手段，從事各自的職能;都具有綜合性、全面性等特點;他們共同擔負著監(jiān)督執(zhí)行各項財經(jīng)制度，促使企業(yè)厲行增產(chǎn)節(jié)約的任務(wù)。

（二）不同點

1．財務(wù)與會計的本質(zhì)不同

財務(wù)是指企業(yè)以資金運動形式反映的經(jīng)營活動，即資金的投入、資產(chǎn)的占用、資金的耗費、資金的收入和資金的分配等資金運動過程。由于企業(yè)資金運動所表現(xiàn)的貨幣收支活動會牽涉到各方面的經(jīng)濟關(guān)系（或稱為財務(wù)關(guān)系），因此，企業(yè)財務(wù)是以提高企業(yè)經(jīng)濟效益、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標，在有效控制資金運動的基礎(chǔ)上，處理企業(yè)與各方面的貨幣（經(jīng)濟）關(guān)系的一種綜合性的管理活動。而會計是以貨幣作為主要的統(tǒng)一的計量標準，對企業(yè)等單位的經(jīng)濟活動，進行連續(xù)的、系統(tǒng)的、完整的記錄、計算、分類、匯總和分析，并加以考核、控制的一種方法，是管理經(jīng)濟的一種重要工具。它本身也是現(xiàn)代化經(jīng)濟組織和實行現(xiàn)代化管理的重要組成部分。

2．財務(wù)與會計的目的不同

一般人認為財務(wù)與會計是一回事，只是叫法不一樣罷了。其實不然，會計的目的是要核算出一本“真賬”，要求結(jié)果合規(guī)、合法、公允、采取的會計制度具有一貫性，相對來講結(jié)論是固定的，不同的人對相同的會計業(yè)務(wù)進行核算，在所有重大方面不應(yīng)存在大的出入。而財務(wù)管理的目的在于使企業(yè)財富的最大化或利潤最大化或企業(yè)價值最大化，其結(jié)論相對來講是靈活的，它沒有統(tǒng)一的標準，只有恰當?shù)?、合理的，其結(jié)果不是唯一的。不同的人，由于經(jīng)驗、業(yè)務(wù)知識水平、考慮角度等的不同，得出的結(jié)論可能差異較大。

3．財務(wù)與會計的側(cè)重點不同

財務(wù)是基于企業(yè)再生產(chǎn)過程中客觀存在的財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，是企業(yè)組織資金運動的過程，是一項綜合性管理工作。財務(wù)管理側(cè)重體現(xiàn)資金實體的運動及其所體現(xiàn)的貨幣關(guān)系，它包括日常的財務(wù)預(yù)測、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決策、財務(wù)控制、財務(wù)分析。主要表現(xiàn)為對資金運動全過程進行決策、計劃和控制，實質(zhì)是以價值形式對生產(chǎn)經(jīng)營全過程進行綜合性管理。而會計側(cè)重于資金運動引起的貨幣金額的變動，用貨幣金額對資金運動的過程和結(jié)果進行確認、計量和報告。

4．財務(wù)與會計的職能不同

財務(wù)管理作為企業(yè)一項綜合性管理工作，具有管理的職能，及時處理貨幣關(guān)系，以最大限度地提高資金效益，是資金運動中“質(zhì)”的方面，具體表現(xiàn)為：一是籌資職能。由于企業(yè)再生產(chǎn)過程是不斷進行的，資金在再生產(chǎn)過程中不斷的投入與周轉(zhuǎn)，這就要求必須不斷的籌集所需資金，使財務(wù)具有籌資職能。二是調(diào)節(jié)職能。資金投入受制于企業(yè)生產(chǎn)要素形成的規(guī)模與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。通過資金投向與投量的調(diào)整，使企業(yè)原有生產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生調(diào)整，這就是財務(wù)調(diào)整的主要內(nèi)容。三是分配職能。企業(yè)取得收入以后，財務(wù)要按照上交流轉(zhuǎn)稅、補償成本費用、繳納所得稅、提取公積金和公益金、向投資者分利的順序進行收入分配。四是財務(wù)監(jiān)督職能。

會計是對外提供企業(yè)會計信息的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，是處理資金運動中的“量”，其基本職能是核算和監(jiān)督。會計的反映職能主要是利用會計本身特有的方法，將復(fù)雜的經(jīng)濟活動通過歸集、整理、分析，從而形成一系列有效的數(shù)據(jù)，為管理者提供財務(wù)信息。此外會計的監(jiān)督職能主要是利用會計資料和信息反饋對經(jīng)濟活動的全過程加以控制和指導(dǎo)對經(jīng)濟活動的合理性、合法性、真實性、正確性、有效性進行的全面監(jiān)督，從而改善經(jīng)營或預(yù)算管理，維護國家財政制度和財務(wù)制度，保護社會主義公共財產(chǎn)，合理使用資金，促進增產(chǎn)節(jié)約，提高經(jīng)濟效益。最后參與經(jīng)營決策職能。決策在現(xiàn)代化管理中起著重要的作用，正確的決策可以使企業(yè)獲得最大效益。

5．財務(wù)與會計對會計人員的素質(zhì)要求不同

財務(wù)管理工作需要考慮的因素較多、涉及的內(nèi)容比較復(fù)雜，要求從事這項工作的人員必須具備較寬的知識面和較深厚的專業(yè)造詣，具有較強的分析問題、解決問題的能力和果斷的應(yīng)變能力。而會計工作是完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的記錄、計算和核算為主的經(jīng)濟管理工作，因此，會計工作需要操作能力較強，工作細致的專門人才來承擔。

財務(wù)制度與會計制度區(qū)別范文第5篇

醫(yī)院會計制度的改革對會計核算的接軌與國際財務(wù)管理提高提供了方便，在會計準則的指導(dǎo)下，接軌了新會計運行機制與會計模式，新的醫(yī)院會計制度應(yīng)該是適合我們國家的國情的制度或者適合我國的醫(yī)療衛(wèi)生改革現(xiàn)狀和未來的?，F(xiàn)如今我國社會經(jīng)濟水平快速上升，并逐步建立起了公共財政體制等各項制度，醫(yī)療衛(wèi)生體制深入改革，起初的醫(yī)院會計制度已不適應(yīng)當今形勢，公立醫(yī)院改革和公立醫(yī)院財務(wù)和績效管理需要引入新的體制政策。尤其經(jīng)過這幾年的發(fā)展，我國各級醫(yī)院市場化的快速進行，越來越激烈的競爭出現(xiàn)在醫(yī)療機構(gòu)之間，醫(yī)院的作用范圍也在不斷地變化，醫(yī)院的核算內(nèi)容、財務(wù)處理需要更精確的操作，如今的醫(yī)院會計制度已經(jīng)不能更好地服務(wù)于現(xiàn)在的醫(yī)療機構(gòu)。

二、醫(yī)療衛(wèi)生會計制度存在的若干問題分析

一些地方條件比較落后，不同區(qū)域要認清自身發(fā)展情況，制定出符合本身的醫(yī)療衛(wèi)生制度，這樣看來，醫(yī)療衛(wèi)生制度與一般的企業(yè)制度有很大的區(qū)別，標準并不完全統(tǒng)一，體現(xiàn)出多元性和特殊性。如今，我國的醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域主要實行三種會計制度，而且與會計核算相適用。要想實現(xiàn)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的公益性、服務(wù)性，舊的醫(yī)院財務(wù)制度和醫(yī)院會計制度就需要進行深入的改革。新制度 “醫(yī)療衛(wèi)生支出”科目下設(shè)置了“醫(yī)療支出”和“公共衛(wèi)生支出”兩個明細科目，它們分別反映了基本醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生服務(wù)支出情況，另一方面設(shè)置的“財政基建設(shè)備補助支出”科目反映出了財政承擔的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的基建設(shè)備的財務(wù)支出狀況，在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)提供的“公共產(chǎn)品”中發(fā)生的各項實際支出情況，能夠得到清楚的體現(xiàn)。因為在醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)領(lǐng)域之內(nèi)，大型設(shè)備維修、購置醫(yī)療設(shè)備、修建房屋和固定資產(chǎn)改良等產(chǎn)生財政支出，僅可以列事業(yè)基金、支在修購內(nèi)。所以可以看出，在會計分錄之中，因為固定基金并不是從其他的基金轉(zhuǎn)化來的，就會導(dǎo)致嚴重的后果，出現(xiàn)凈資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象，如果凈資產(chǎn)賬目不真實，那么所有者的權(quán)益就無法受到應(yīng)有的保障，從而醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)當期會受到嚴重的影響，甚至會導(dǎo)致更長時間的實際收益情況無法得到保障。中醫(yī)院、綜合醫(yī)院和公立醫(yī)院主要采用的制度是《醫(yī)院會計制度》；而社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心和基層衛(wèi)生院以《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度》為標準；而民營醫(yī)院主要適用《企業(yè)會計準則》。體現(xiàn)出會計制度的多元化，采用不同的標準規(guī)定，能夠更好地適應(yīng)不同醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的發(fā)展需求，并具有大大的積極性；但是，如此多元化的會計制度，使醫(yī)療衛(wèi)生資源的共享受到嚴重的阻礙，并且還會產(chǎn)生管理方法的混亂、難以掌控，使衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展受到嚴重的影響。要想對醫(yī)療衛(wèi)生會計制度進行深入的改革，與所有醫(yī)療工作者的積極響應(yīng)、配合是密不可分的，也是新制度有效執(zhí)行的必要條件，尤其是工作在一線的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財會人員對新制度的理解和運用程度直接影響到新制度的落實效果。由此看來增強對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計人員的鼓勵培訓(xùn)是非常重要的。 新醫(yī)療衛(wèi)生會計制度較以前有了很大的改變化，其中最重要的一點就是建立了醫(yī)院年度財務(wù)報告注冊會計師審計制度，并且這項制度對現(xiàn)實醫(yī)療制度的應(yīng)用具有非常大的意義。醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)報表通過專業(yè)的注冊會計師進行審計，可以明顯地提高醫(yī)院會計信息的質(zhì)量和水平，與此同時也能發(fā)揮其監(jiān)督的作用，已實現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)信息的透明與公開。

三、新型醫(yī)療衛(wèi)生會計制度的優(yōu)越性分析

強調(diào)強化公立醫(yī)院的成本核算與控制是新醫(yī)療制度的基本體現(xiàn)，周期性的對服務(wù)成本進行核對驗算，加強從供給方醫(yī)療費用支出的控制，減少廣大群眾在醫(yī)療費用方面產(chǎn)生的負擔。新制度對成本管理的要求進行了強化，而對成本的歸集與核算體系進行了細化，并且規(guī)定了成本核算的對象、成本管理的目標、成本的范圍、成本分攤的流程、分析與控制等項目。在醫(yī)療成本方面，提供了有力的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，也在制定合理的醫(yī)療服務(wù)價格方面，為管理部門提供了有效的參考依據(jù)。一方面緩解了群眾醫(yī)藥費用負擔，另一方面也提升了醫(yī)院本身的運行管理水平。

與現(xiàn)在的醫(yī)療衛(wèi)生會計制度相比較，新制度的明確規(guī)定，醫(yī)院必須全面真實地反映醫(yī)院資產(chǎn)的負債情況問題， 對醫(yī)院資產(chǎn)管理及財務(wù)風險的防范解決進一步進行了強化。新醫(yī)療衛(wèi)生制度還規(guī)定，醫(yī)院必須完整核算擁有的全部資產(chǎn)和負債，以此來反映資產(chǎn)的使用消耗，對控制手段與管理進行強化，對非流動負債的借入進行限制，對大型設(shè)備購置、外投資論證報批程序都必須進行嚴格規(guī)范。并且對醫(yī)院的負債情況進行透明化，在籌資和投資行為上，可以為醫(yī)院提供有力的依據(jù)。通過對新制度與舊制度在資產(chǎn)、負債等項目的比較，基層的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)制度能夠更加有效地提高信息的質(zhì)量和水平，使基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)規(guī)范發(fā)展、健康進一步加強，對提高會計人員素質(zhì)、信息化管理和加強監(jiān)督提出了建議。國家新醫(yī)改方案提出，今后基層醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)將作為公共產(chǎn)品進行提供，其主要對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)改革補償機制、能力建設(shè)、轉(zhuǎn)變運行機制進行加強。首先，新制度的產(chǎn)生，對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的公益性責任進行了一系列的強化，并且主要加強預(yù)算管理；其次，在新制度財政安排的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的重要收入源是基本公共衛(wèi)生服務(wù)經(jīng)費，其他部分人員以及公用的相關(guān)經(jīng)費，可以通過基本的公共衛(wèi)生服務(wù)經(jīng)費獲得； 最后，對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的一些管理，要求低于公立醫(yī)院，現(xiàn)在的醫(yī)院之間缺乏統(tǒng)一性，不具有可比性，所以醫(yī)療收費價格不同，喪失了原有的客觀與公平。在費用方面，開支核算過于寬泛從而缺乏有效的費用會計信息，管理費用除了包括醫(yī)院管理部門費用，還包括了為藥劑、醫(yī)療等其他業(yè)務(wù)部門服務(wù)的輔助部門費用等其他費用。管理費用的大小與藥品銷售成本、醫(yī)療服務(wù)成本和制劑產(chǎn)品成本息息相關(guān)，最后影響到的是醫(yī)院的經(jīng)營狀況。

四、新醫(yī)療衛(wèi)生會計制度的優(yōu)點

新制度下，醫(yī)院將所有的收支全部納入預(yù)算的管理范圍之內(nèi)，同時，新制度對醫(yī)院的預(yù)算的編制、決算、執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)也做出了具體的規(guī)定方法，確定主體部門在預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)中所負責的主要職能，保證預(yù)算與有一定的完整性，絕對不允許發(fā)生隨意調(diào)整項目支出等問題，嚴格規(guī)范工作內(nèi)容，不斷完善醫(yī)療機構(gòu)運行機制。醫(yī)療衛(wèi)生會計的新制度將在醫(yī)院實行定向補助，超支不補，核定收支，結(jié)余按規(guī)定使用，等的管理的預(yù)算辦法。并且納入預(yù)算管理的范圍將醫(yī)院的所有的全部收支， 新醫(yī)療衛(wèi)生會計制度也提出了多種管理方法如“上繳超支，收支核定，以收抵支，獎懲分明，補助差價”等，是根據(jù)醫(yī)院的實際情況和能力實行的。在此期間新醫(yī)療衛(wèi)生會計制度做出了詳細的規(guī)定在各個環(huán)節(jié)，如，醫(yī)院的執(zhí)行，決算和預(yù)算的編制等。依據(jù)會計制度改革的需求，變化了過于多元化的會計制度現(xiàn)象。新會計制度維護了預(yù)算的完整性，杜絕和防范了調(diào)整項目隨意而引發(fā)的支出問題，做到了業(yè)務(wù)活動的防范，同時也促使醫(yī)療機構(gòu)的運行機制的不斷完善。并且還成本核算和控制的強化作用。

新醫(yī)療衛(wèi)生制度要做到十分的信息保密性，因為會用到現(xiàn)代化的機器生產(chǎn)設(shè)備，在強化了會計信息的系統(tǒng)安全的同時進行醫(yī)療衛(wèi)生的工作。對公立醫(yī)院的成本核算和控制做到加強管理，對成本的核算做到了定期開展實行，新醫(yī)療會計的制度加強了從供給方方面對醫(yī)療費用控制，大大的緩解了廣大群眾的對醫(yī)藥費用的目標，成本核算對象，成本流程的分攤，成本的范圍，控制和分析等等，為管理部門合理的制定了醫(yī)療服務(wù)的價格并提供了參考的依據(jù)，更提供了堅實的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為醫(yī)療成本。同時在提升了醫(yī)院的管理水平運行的同時也極大地緩解了人民群眾的醫(yī)藥費用的負擔。新制度的實行和理解程度主要體現(xiàn)在一線的醫(yī)療工作人員，他們對新制度的理解程度直接影響了新制度的落實成果。所以重要的就在于對基層一線的醫(yī)護人員的培訓(xùn)和教育，讓他們學習和增強對基層醫(yī)療衛(wèi)生會計的知識。對基層一線醫(yī)護人員的培訓(xùn)有多種，我們可以邀請這方面的專家對他們進行理論學習，也可以實施具有較強的實踐性和經(jīng)驗性的專業(yè)培訓(xùn)，增強專業(yè)技能。應(yīng)該考慮到資金的使用效益對醫(yī)院的經(jīng)營活動而言。新制度下我們不以營利為目的，但我們盡全力以小成本來換取最大的社會效益。醫(yī)院會計在核算時應(yīng)該遵循相關(guān)的企業(yè)會計準則。并在制定醫(yī)院會計準則時不能與事業(yè)單位的會計準則一概而論，但是一概仿照新企業(yè)制度當然也是比完全的。

五、結(jié)語