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財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題范文第1篇

關(guān)鍵詞:上市公司;財(cái)務(wù)舞弊;條件分析;驅(qū)動(dòng)因素;對(duì)策措施

伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,上市公司的數(shù)量不斷增加,隨之而來(lái)的上市公司財(cái)務(wù)信息舞弊的問(wèn)題也越來(lái)越突出。上市公司財(cái)務(wù)信息舞弊問(wèn)題的出現(xiàn),不僅影響了我國(guó)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定,也將對(duì)整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行帶來(lái)嚴(yán)峻威脅?；诖?筆者就我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題展開(kāi)論述。

一、上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的條件分析

上市公司如果一旦被發(fā)現(xiàn)存在財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題,對(duì)于其來(lái)說(shuō)后果幾乎是致命的。但眾多上市公司仍堅(jiān)持這樣做,我們不得不探究促成這一問(wèn)題發(fā)生的條件:

(一)導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)舞弊的外部條件分析

導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)舞弊的外部條件是多方面的:首先,我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)不完善。目前,關(guān)于我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件的懲罰處理?xiàng)l例雖然有《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》與《禁止證券欺詐行為暫行辦法》等,但要杜絕上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的出現(xiàn)僅有這些是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。其次,缺乏獨(dú)立的外部審計(jì)機(jī)制。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能夠招攬客戶,通?？偸且钥蛻舻男枨笞鳛樽陨順I(yè)務(wù)開(kāi)展的目標(biāo),就算在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了違規(guī)操作,由于受到利益的趨勢(shì)也不會(huì)在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)填寫。除此之外,由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的職業(yè)道德缺失,同時(shí)缺乏對(duì)他們的有效懲戒措施,這些也會(huì)對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生提供溫床。

(二)導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)部條件分析

導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)部條件也是多方面的:首先,上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不科學(xué)。就我國(guó)上市公司的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看,“所有者缺位”的問(wèn)題非常明顯,公司的小股東通常很難對(duì)公司的相關(guān)決策進(jìn)行影像,從而使公司的重大決策難以實(shí)現(xiàn)民主化。其次,上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度以及會(huì)計(jì)處理方法不完善。上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度以及會(huì)計(jì)處理方法是保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效的重要制度保障。然而,我國(guó)許多上市公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度以及會(huì)計(jì)處理方法存在一定的缺陷,這無(wú)疑會(huì)給公司有關(guān)人員的違規(guī)操作留下可乘之機(jī)。

二、上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的驅(qū)動(dòng)因素

上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的驅(qū)動(dòng)因素主要有以下兩個(gè)方面:

(一)股票發(fā)行因素

上市公司為了成功完成資金籌集工作,總是要進(jìn)行股票發(fā)行工作,要想使本公司的股票得到股民的認(rèn)可,就要出具吸引投資者興趣的財(cái)務(wù)報(bào)告。為了使公司財(cái)務(wù)報(bào)告具有吸引力,上市公司就會(huì)通過(guò)舞弊造假的方式使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息看上去很有前景。

(二)公司經(jīng)理人自身因素

由于我國(guó)上市公司經(jīng)營(yíng)管理者的薪酬福利是同公司的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r直接聯(lián)系的,因此,公司經(jīng)理人總會(huì)想方設(shè)法的將公司的財(cái)務(wù)狀況以美好的形象示人。如果上市公司的財(cái)務(wù)狀況不佳,將直接影響到該上市公司能否繼續(xù)上市。基于上述原因,公司的經(jīng)理人也會(huì)采取舞弊造假的方式來(lái)粉飾公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

三、應(yīng)對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的措施

通過(guò)上述兩個(gè)部分的論述,筆者提出以下幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的對(duì)策措施:

(一)構(gòu)建完善的外部監(jiān)管體系

構(gòu)建完善的外部監(jiān)管體系,應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行:首先,完善監(jiān)管的法律法規(guī),切實(shí)做到有法可依,使那些違規(guī)者沒(méi)有可乘之機(jī)。其次,加強(qiáng)監(jiān)管力度,做到執(zhí)法必嚴(yán)。對(duì)于違反法律法規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為要加大懲罰力度,使舞弊者在法規(guī)面前望而卻步。再次,應(yīng)當(dāng)逐步探索監(jiān)管市場(chǎng)化的途徑。在比較成熟的證券市場(chǎng)中,政府更多充當(dāng)?shù)氖欠?wù)與裁判的角色。

(二)改善上市公司的內(nèi)部控制制度

企業(yè)管理層的組織架構(gòu)是公司治理的核心,所以加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的前提。發(fā)揮公司獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)等監(jiān)管部門的作用,使公司的監(jiān)管部門積極實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的職能。首先,要確保各監(jiān)督部門的獨(dú)立性,避免公司內(nèi)部的監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等受到管理層的控制與操縱。其次,應(yīng)當(dāng)在上市公司內(nèi)部建立相應(yīng)的激勵(lì)和懲罰機(jī)制。有效的激勵(lì)機(jī)制能使經(jīng)營(yíng)者弱化由于財(cái)務(wù)舞弊帶來(lái)的利益驅(qū)動(dòng),從而防止經(jīng)營(yíng)者可能的“短期經(jīng)營(yíng)”行為。懲罰機(jī)制能確保經(jīng)營(yíng)者在強(qiáng)有力懲罰機(jī)制的威懾下做出正確的行為。

(三)完善上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)

大部分上市公司屬于國(guó)有控股,只要能在重要的關(guān)乎國(guó)民經(jīng)濟(jì)的行業(yè)占有控制權(quán),占有比例較高的可以減持股份。增加理性的機(jī)構(gòu)投資者的股份,從而使公司的股東能夠真正有能力行使自身的權(quán)利。

參考文獻(xiàn):

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財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題范文第2篇

關(guān)鍵詞： 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)預(yù)算；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)，這一改革雖然帶動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，并為企業(yè)建設(shè)提供了更多的發(fā)展機(jī)遇，但同時(shí)也給帶來(lái)了大量的風(fēng)險(xiǎn)。其中產(chǎn)生的影響力最大的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)屬財(cái)務(wù)運(yùn)作中存在的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在支付方面，這也是企業(yè)對(duì)于資金流量的掌控力度不夠而造成的。目前，我國(guó)很多中小型企業(yè)都是由于沒(méi)有合理控制企業(yè)現(xiàn)金流量和企業(yè)外債之間的關(guān)系，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避是企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的重要工作內(nèi)容。

一、我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，財(cái)務(wù)運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)都是我國(guó)企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的重要類型，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般都是由多方面因素綜合作用而形成的，其因素既有可能是外在條件的環(huán)境影響又有可能是企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作和管理經(jīng)營(yíng)不善而導(dǎo)致。通過(guò)技術(shù)人員的深入研究與分析，我國(guó)的企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將成為阻礙企業(yè)發(fā)展的重要因素，尤其是國(guó)有企業(yè)，更是存在著發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概率較大的可能。

伴隨著經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，世界的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)更是難以掌控，作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)的企業(yè)在這種世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下更是需要謹(jǐn)慎運(yùn)行，才能不斷發(fā)展。而企業(yè)中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就像一顆炸彈埋藏在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，一旦點(diǎn)爆，后果極其嚴(yán)重。因此，現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理對(duì)于這種現(xiàn)狀提出要求改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略，在掌握和了解了企業(yè)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的條件下，采取相關(guān)有效措施進(jìn)行預(yù)防和規(guī)避，以盡量減少企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)中所造成的損失和影響。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)和收益分配風(fēng)險(xiǎn)。它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。

二、財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)于規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要作用

1.企業(yè)在融投資中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行有效預(yù)防。一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)進(jìn)行融資或投資的過(guò)程中，會(huì)面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)流動(dòng)資金占企業(yè)總資產(chǎn)的大部分，那么企業(yè)的短期負(fù)債就會(huì)降低，而同時(shí)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也更大。因此，財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)于公司資金的合理使用以及財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的安排都起著非常重要的作用。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)企業(yè)資金回收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。在目前的企業(yè)發(fā)展中，幾乎每個(gè)企業(yè)都有投資行為，那么保證投資成本的順利回籠是提高企業(yè)資金流動(dòng)性的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)預(yù)算可以對(duì)企業(yè)資金回收所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并提前準(zhǔn)備相應(yīng)的財(cái)務(wù)運(yùn)作方式也避免應(yīng)收賬款不能及時(shí)回收時(shí)對(duì)企業(yè)資金流造成的影響，以保證企業(yè)的正常運(yùn)行。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算能夠規(guī)避企業(yè)收益分配風(fēng)險(xiǎn)。作為企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作中最后的一項(xiàng)工作，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)收益進(jìn)行合理分配是非常重要的。通常來(lái)講，企業(yè)的收益分配主要有留存收益和分配股息這兩個(gè)內(nèi)容。處理好這兩者的關(guān)系對(duì)于避免企業(yè)收益分配所存在的風(fēng)險(xiǎn)具有很大的意義。通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算，采取合理的分配方式，保證企業(yè)資金收支平衡。

三、提升財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

企業(yè)要正確理解財(cái)務(wù)預(yù)算，這是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避中的重要措施。一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行企業(yè)的資金預(yù)算時(shí)，需要掌握和控制的核心內(nèi)容就是合理分配企業(yè)的資金運(yùn)作。只有通過(guò)合理的資金預(yù)算，才能統(tǒng)顧全局的安排企業(yè)的融資投資計(jì)劃，處理資金運(yùn)作中出現(xiàn)的各種問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。在使用財(cái)務(wù)預(yù)算的方式來(lái)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)作過(guò)程中，尤其需要專業(yè)的財(cái)務(wù)人員做好企業(yè)現(xiàn)金流向與動(dòng)態(tài)，防止沒(méi)必要的現(xiàn)金開(kāi)支現(xiàn)象的發(fā)生。

財(cái)務(wù)部門在財(cái)務(wù)預(yù)算的工作中要采用最符合本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的編制方式。一般來(lái)說(shuō)，在目前的財(cái)務(wù)預(yù)算工作中，主要有三種編制方式，即靜態(tài)預(yù)算、彈性預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算。

靜態(tài)預(yù)算一般應(yīng)用在企業(yè)已經(jīng)具有一定規(guī)模并且發(fā)展較為穩(wěn)定的情況下，因?yàn)殪o態(tài)預(yù)算是按照企業(yè)的某一固定周期的業(yè)務(wù)水平為依據(jù)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作出預(yù)算的方式，由此很明顯能夠看出這種預(yù)算方式雖然簡(jiǎn)單方便，但同時(shí)也比較死板固定，不具備靈活性，無(wú)法應(yīng)對(duì)企業(yè)在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)中的財(cái)務(wù)變化。

在目前我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)若想有效的規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身狀況合理綜合的運(yùn)用彈性預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算的財(cái)務(wù)預(yù)算方式。同時(shí)，要分別細(xì)化銷售、成本、費(fèi)用、投資、資金等各個(gè)模塊的管理，促進(jìn)總體預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)若想通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算來(lái)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，單單只靠財(cái)務(wù)人員的理論預(yù)算還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還必須要對(duì)理論預(yù)算進(jìn)行實(shí)踐執(zhí)行，并對(duì)預(yù)算的執(zhí)行狀況進(jìn)行跟蹤了解，以便隨時(shí)掌握預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度和變化情況，保證財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行一直在財(cái)務(wù)部門的控制范圍內(nèi)，這樣才能為企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)良好的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。

四、預(yù)算編制方法選擇依據(jù)

由于目前我國(guó)的企業(yè)類型較多，不同的企業(yè)在自身不同的發(fā)展階段，對(duì)于財(cái)務(wù)管理的要求是不一樣的，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不盡相同，因此，在使用財(cái)務(wù)預(yù)算的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避時(shí)，一定要結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)以及本企業(yè)所處市場(chǎng)的環(huán)境和自身財(cái)務(wù)狀況，選用最合適的預(yù)算編制方法。

靜態(tài)預(yù)算雖然方便簡(jiǎn)單，計(jì)算誤差較小，但是對(duì)于我國(guó)目前大多數(shù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)并不適用。相對(duì)而言，對(duì)處于非成熟期的企業(yè)，采用彈性預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算更為適宜。

財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題范文第3篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；套期保值；期貨

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加快，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。尤其是涉及大宗商品購(gòu)銷或外匯的企業(yè)，產(chǎn)能過(guò)剩、原料不足和終端限價(jià)銷售讓許多企業(yè)陷入風(fēng)險(xiǎn)困局。如何降低風(fēng)險(xiǎn)、鎖住成本，獲得預(yù)期利潤(rùn)成為管理層急需解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。在實(shí)踐中，利用金融衍生工具對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行套期保值，成為破解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)困局的有效途徑。

一、套期保值

1.套期保值概念

從期貨專業(yè)角度看，套期保值是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在現(xiàn)貨市場(chǎng)上買進(jìn)或賣出一定數(shù)量的現(xiàn)貨商品的同時(shí)，在期貨市場(chǎng)上賣出或買進(jìn)與現(xiàn)貨品種相同、數(shù)量相當(dāng)，但方向相反的期貨商品（期貨合約），其可以用一個(gè)市場(chǎng)的盈利彌補(bǔ)另一個(gè)市場(chǎng)的虧損，從而達(dá)到規(guī)避價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

從財(cái)務(wù)專業(yè)角度看，其是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，運(yùn)用套期工具的公允價(jià)值、現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵消被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。

綜上所述，套期保值是把期貨市場(chǎng)當(dāng)作轉(zhuǎn)移價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的場(chǎng)所，利用期貨合約作為將來(lái)在現(xiàn)貨市場(chǎng)上買賣商品的臨時(shí)替代物，對(duì)其買進(jìn)或售出的價(jià)格進(jìn)行鎖定的交易活動(dòng)。

2.套期保值分類

從期貨專業(yè)角度套期保值分為買入保值、賣出保值。

從財(cái)務(wù)專業(yè)角度分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流套期、境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。

企業(yè)應(yīng)結(jié)合所處的市場(chǎng)環(huán)境及金融形勢(shì)，適時(shí)采取套期保值操作。企業(yè)無(wú)論采用買入保值或賣出保值，都是對(duì)其經(jīng)營(yíng)中的公允價(jià)值、現(xiàn)金流、外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行保值。

3.套期保值作用

套期保值最突出的作用就是可以為經(jīng)營(yíng)者提供規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的工具，即經(jīng)營(yíng)者可以通過(guò)在期貨市場(chǎng)上進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)來(lái)規(guī)避現(xiàn)貨交易中價(jià)格波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，鎖定成本，實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)，平滑企業(yè)財(cái)務(wù)曲線，從而破解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)困局。

二、套期保值對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避作用

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、存貨管理風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)（現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)）、投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)等。

1.價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)

價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的源頭是價(jià)格波動(dòng)。期貨市場(chǎng)在公平、公開(kāi)、公正的“三公”市場(chǎng)環(huán)境及嚴(yán)格的監(jiān)管制度下，其價(jià)格發(fā)現(xiàn)的功能更為透明。期貨市場(chǎng)的價(jià)格能夠較理性反映現(xiàn)貨市場(chǎng)的價(jià)格走勢(shì)，不僅可以為決策層提供當(dāng)前的價(jià)格，還能為供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)展示價(jià)格變化的趨勢(shì)，消除價(jià)格遲滯帶來(lái)的資金需求。企業(yè)經(jīng)營(yíng)鏈中的上述風(fēng)險(xiǎn)，都可以通過(guò)套期保值來(lái)規(guī)避。套期保值能夠較好地規(guī)避現(xiàn)貨價(jià)格波動(dòng)的不確定性，可以鎖定成本、利潤(rùn)，從而改善企業(yè)的盈利能力。

在境外成熟期貨市場(chǎng)中，現(xiàn)貨企業(yè)對(duì)于期貨交易有著較為成熟的認(rèn)識(shí)，也樂(lè)于運(yùn)用期貨工具為現(xiàn)貨經(jīng)營(yíng)提供保障。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)有逾60%現(xiàn)貨企業(yè)運(yùn)用期貨工具進(jìn)行套保。

2.存貨管理風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中，存貨所占比例最大。企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn)，及受市場(chǎng)價(jià)格上漲的預(yù)期，往往會(huì)提前儲(chǔ)備，造成存貨規(guī)模上漲。由于存貨太多，此時(shí)價(jià)格下跌風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)面臨的急需解決的難題。

例如，2013年4-5月的黃金大跌行情，面對(duì)黃金價(jià)格巨幅波動(dòng)，由于沒(méi)有開(kāi)展黃金期貨來(lái)進(jìn)行套期保值，使得不少公司面臨劫難而束手無(wú)策。金價(jià)急跌之后，各大黃金公司旗下的巨額存貨成為未來(lái)業(yè)績(jī)的隱形“殺手”。金價(jià)形成趨勢(shì)性下跌后，各公司的黃金儲(chǔ)備被迫成為高價(jià)庫(kù)存。如此將不得不計(jì)提巨額存貨減值準(zhǔn)備，這一切都會(huì)使企業(yè)蒙受損失，形成存貨風(fēng)險(xiǎn)，從而拖累公司業(yè)績(jī)。

基于存貨風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以采取買現(xiàn)貨、拋等量期貨的策略，將企業(yè)面臨的現(xiàn)貨絕對(duì)價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為相對(duì)的基差變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。不僅能提高資本使用效率，還可以使企業(yè)有更靈活的定價(jià)權(quán)，大大降低庫(kù)存管理成本。

3.流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)

流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)資金供給無(wú)法滿足資金需求而導(dǎo)致財(cái)務(wù)困境的可能性。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橘Y金周轉(zhuǎn)不靈會(huì)威脅到企業(yè)的生存，直接導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。套期保值是企業(yè)穩(wěn)定現(xiàn)金流，進(jìn)而創(chuàng)造穩(wěn)定收益的必要措施。其可以對(duì)企業(yè)未來(lái)會(huì)引發(fā)現(xiàn)金流變動(dòng)的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行保值，從而使風(fēng)險(xiǎn)納入管理；并保持經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)資金供求的動(dòng)態(tài)平衡，做到實(shí)物流和資金流的相互協(xié)調(diào)，促進(jìn)資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，對(duì)企業(yè)的資金起到一個(gè)很好的保護(hù)作用。

4.投資風(fēng)險(xiǎn)

投資風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)投入一定資金后，因市場(chǎng)價(jià)格需求變化而影響最終收益與預(yù)期收益偏離的風(fēng)險(xiǎn)。

例如，保險(xiǎn)企業(yè)資金投資股票后，由于股票市場(chǎng)的持續(xù)低迷，會(huì)形成投資風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)避這一風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)企業(yè)可以在期貨市場(chǎng)做空，將股票市場(chǎng)的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避掉。

套期保值作為一種對(duì)沖工具，不一定要等到現(xiàn)貨交割才完成保值行為，而可根據(jù)現(xiàn)貨價(jià)格和期貨價(jià)格變動(dòng)，進(jìn)行多次的停止或恢復(fù)保值的活動(dòng)，不但能有效的降低風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還能保證獲取一定的資金投資收益，對(duì)沖企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

5.籌資風(fēng)險(xiǎn)

籌資活動(dòng)不僅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的起點(diǎn)，也是企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。隨著金融危機(jī)的蔓延，國(guó)內(nèi)進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)大多面臨著籌資成本增加、資金周轉(zhuǎn)困難等局面。套期保值可以增強(qiáng)企業(yè)的籌資能力，降低企業(yè)的籌資成本。

保值者可將套期保值視為融資管理工具，因?yàn)榻?jīng)過(guò)套期保值后，保值者由此可以獲得較高的資信與資金支持。例如對(duì)于原材料生產(chǎn)商，其注冊(cè)的標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單可以作為質(zhì)押向銀行貸款，期貨公司、客戶、銀行三方合作，通過(guò)銀行直接融資。因?yàn)橛衅谪浌颈O(jiān)督客戶的套期保值進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，質(zhì)押率可以大幅度提高，銀行愿意放大商品的擔(dān)保價(jià)值至80%-90%，從而緩解企業(yè)流動(dòng)資金的壓力。

在國(guó)外，套期保值融資服務(wù)已經(jīng)非常盛行。Intl FCStone（國(guó)際資產(chǎn)控股公司）為客戶提供倉(cāng)單融資服務(wù)，符合條件的谷物收購(gòu)站最多可獲得相當(dāng)于貨物價(jià)值90%的質(zhì)押款套期保值，可以在很大程度上降低企業(yè)利潤(rùn)和現(xiàn)金流的波動(dòng)性，增強(qiáng)債務(wù)人和上下游對(duì)企業(yè)的信心，保證企業(yè)有充足的現(xiàn)金流來(lái)應(yīng)付危機(jī)事件，降低破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

三、套期保值市場(chǎng)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中無(wú)時(shí)無(wú)刻不存在風(fēng)險(xiǎn)。套保一方面可以為企業(yè)破解風(fēng)險(xiǎn)困局，但其本身也具一定風(fēng)險(xiǎn)性。

1.套期保值存在的風(fēng)險(xiǎn)

（1）流通量風(fēng)險(xiǎn)

流通量風(fēng)險(xiǎn)是指所選定的期貨合約無(wú)法及時(shí)以合理的價(jià)格達(dá)到建倉(cāng)或平倉(cāng)目的的風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)避此風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)盡量選擇交易量比較大的近月合約作為套期保值合約。

（2）資金量風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)年初應(yīng)對(duì)全年套保資金量進(jìn)行預(yù)測(cè)，以減小資金壓力。當(dāng)期貨價(jià)格短期內(nèi)朝不利方向變動(dòng)時(shí)，如沒(méi)有足夠保證金追加會(huì)被迫斬倉(cāng)。所以在資金緊張時(shí)，企業(yè)可把現(xiàn)貨量先對(duì)沖，相應(yīng)地降低套保量，從而降低套保資金占用。

（3）基差風(fēng)險(xiǎn)

在傳統(tǒng)的套期保值理論中，假設(shè)期貨價(jià)格與現(xiàn)貨價(jià)格走勢(shì)相一致，基差在合約到期時(shí)為零。但是在實(shí)際操盤中，套期保值并不會(huì)如此完美。比如金屬、農(nóng)產(chǎn)品等商品期貨，由于供需不平衡及倉(cāng)儲(chǔ)原因，特別是在逼倉(cāng)的情況下，會(huì)導(dǎo)致基差變化較大，從而引發(fā)基差風(fēng)險(xiǎn)。

基差風(fēng)險(xiǎn)在期貨交易中是無(wú)法回避的。為減小基差風(fēng)險(xiǎn)，一是選擇期貨合約到期日在現(xiàn)貨交易日之后、且離現(xiàn)貨交易日最近的合約作為套保合約，二是通過(guò)觀察基差的變化來(lái)動(dòng)態(tài)調(diào)整套期保值比例。

（4）投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)

期貨投機(jī)有時(shí)能夠給企業(yè)帶來(lái)巨額的利潤(rùn)，逐利的本性使企業(yè)經(jīng)常放棄套期保值的宗旨，或者并不嚴(yán)格執(zhí)行套期保值方案，導(dǎo)致期貨操作名為套期保值，實(shí)為投機(jī)。假如一家企業(yè)因套保而出現(xiàn)巨額虧損，那么這家企業(yè)在制定或執(zhí)行套保方案時(shí)肯定出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)與收益的不對(duì)稱，年末審計(jì)人員就完全可以懷疑其套期保值的真實(shí)性。套保企業(yè)一定要提高套期保值負(fù)責(zé)人的認(rèn)知能力，警惕借套期保值的名義進(jìn)行投機(jī)、套利交易。

2.風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（1）全內(nèi)部監(jiān)督管理體制和風(fēng)控體系

套保企業(yè)應(yīng)成立專業(yè)的期貨部門負(fù)責(zé)套保業(yè)務(wù)。機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置應(yīng)體現(xiàn)管理的垂直性、業(yè)務(wù)的相互制約性以及職責(zé)的分離性。交易、結(jié)算、會(huì)計(jì)核算和風(fēng)控的報(bào)告路線應(yīng)分開(kāi)。由于保值操作對(duì)經(jīng)營(yíng)成果具有直接影響，因此決策層必須經(jīng)過(guò)標(biāo)準(zhǔn)程序進(jìn)行決策，執(zhí)行部門嚴(yán)格執(zhí)行決策方案，這是套保企業(yè)的核心原則。期貨部與財(cái)務(wù)部形成相互制衡關(guān)系，確保套期保值資金的正確流向，防止投機(jī)。財(cái)務(wù)人員必須監(jiān)督整個(gè)套保過(guò)程，要嚴(yán)格按照事先制定的套保方案操作：現(xiàn)貨一旦交收，不管期貨是否合約到期，都要求平倉(cāng)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)起到事前監(jiān)督套保的操作是否嚴(yán)格按照企業(yè)既定的套保方案的執(zhí)行，而不要事后從核算角度去找解決問(wèn)題的辦法。

（2）從監(jiān)管制度層面加以嚴(yán)控

目前監(jiān)管機(jī)構(gòu)已經(jīng)專門制定了一系列的專項(xiàng)制度作為支持，主要包括保證金制度、漲跌停板制度、持倉(cāng)限額制度、每日無(wú)負(fù)債結(jié)算制度、大戶報(bào)告制度、實(shí)物交割制度、強(qiáng)行平倉(cāng)制度、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度、信息披露制度、會(huì)員管理制度等。這些制度是期貨交易平穩(wěn)健康高效運(yùn)行的保證，能更好地認(rèn)識(shí)、防范、控制風(fēng)險(xiǎn)。

（3）積極推進(jìn)期貨業(yè)務(wù)線的縱深發(fā)展

日前監(jiān)管部門批準(zhǔn)期貨公司可以成立風(fēng)險(xiǎn)管理子公司，其業(yè)務(wù)范圍包括倉(cāng)單服務(wù)、合作套保、定價(jià)服務(wù)、基差交易等業(yè)務(wù)，涵蓋期貨上市品種及其產(chǎn)業(yè)鏈相關(guān)品種的現(xiàn)貨貿(mào)易、遠(yuǎn)期交易和期貨交割等，使得套期保值業(yè)務(wù)能更深入服務(wù)實(shí)體產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)，鎖定預(yù)期收益，破解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)困局。

參考文獻(xiàn)：

[1]張鴻儒：套期保值[M].北京：地震出版社，2011：100.

[2]羅旭峰：套期保值策略[M].北京：中國(guó)金融出版社，2011：97.

財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題范文第4篇

新婚姻法第十七條規(guī)定了夫妻共同財(cái)產(chǎn)的范圍和夫或妻對(duì)夫妻共同所有的財(cái)產(chǎn)有平等的處分權(quán)，這表明我國(guó)現(xiàn)行夫妻財(cái)產(chǎn)制度仍是法定財(cái)產(chǎn)制為主、約定財(cái)產(chǎn)制及個(gè)人財(cái)產(chǎn)制為輔的夫妻財(cái)產(chǎn)制度。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，夫妻財(cái)產(chǎn)關(guān)系已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，出現(xiàn)了許多新情況、新問(wèn)題。面對(duì)夫妻雙方的收入和財(cái)富大量增加，夫妻財(cái)產(chǎn)內(nèi)容、存在形式日益多樣化和夫妻財(cái)產(chǎn)糾紛案件的增多，處理難度加大，在審判實(shí)踐中如何對(duì)離婚案件的夫妻共同的無(wú)形財(cái)產(chǎn)進(jìn)行合理處理，不僅關(guān)系到人民法院處理離婚糾紛的質(zhì)量，更體現(xiàn)著公平原則，體現(xiàn)著對(duì)婚姻家庭生活中處于弱勢(shì)地位（特別是老婦幼）群體和無(wú)過(guò)錯(cuò)方的合法權(quán)益的保護(hù)。但作為一個(gè)制度，婚姻法中的有關(guān)規(guī)定又過(guò)于簡(jiǎn)單，不便操作，雖然最高人民法院為此出臺(tái)了《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)婚姻法〉若干問(wèn)題的解釋（一）》，但由于種種因素的影響，該制度仍需作進(jìn)一步的研究。所以，本文的研究具有一定的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。

二、選題的科研現(xiàn)狀前沿水平

隨著家庭財(cái)產(chǎn)構(gòu)成向多元化方向發(fā)展，在處理離婚糾紛案件中，夫妻財(cái)產(chǎn)分割的內(nèi)容十分豐富，需要討論的問(wèn)題很多，對(duì)此，《中華人民共和國(guó)婚姻法》和最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)婚姻法》若干問(wèn)題的解釋（一）、（二）雖然做出了不少具體規(guī)定，但是仍有許多需要探討的問(wèn)題，如婚姻關(guān)系存續(xù)期間創(chuàng)造的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，在離婚后產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)性收益應(yīng)如何分割問(wèn)題；對(duì)于瞞著父母登記結(jié)婚，婚后父母為其子女出資購(gòu)房，該房屋的歸屬問(wèn)題；對(duì)于婚前夫妻一方個(gè)人財(cái)產(chǎn)，婚后雙方共同經(jīng)營(yíng)管理并增值的，如何分割問(wèn)題；離婚案件中雙方的債務(wù)分擔(dān)問(wèn)題等。在這方面，較前沿的成果主要有林秀雄的《夫妻財(cái)產(chǎn)制之研究》和龍達(dá)云：《關(guān)于離婚時(shí)夫妻財(cái)產(chǎn)分割的思考》等。

三、總體構(gòu)想：

本文將從家庭無(wú)形財(cái)產(chǎn)的概念入手，較系統(tǒng)地闡述建立家庭無(wú)形財(cái)產(chǎn)分割制度的意義，并對(duì)我國(guó)《婚姻法》中關(guān)于無(wú)形財(cái)產(chǎn)分割制度的立法缺陷進(jìn)行客觀地剖析，在此基礎(chǔ)上，提出自己進(jìn)一步完善離婚案件中家庭無(wú)形財(cái)產(chǎn)分割制度的立法建議，以使我國(guó)的離婚夫妻財(cái)產(chǎn)制度不斷完善，使其更好地服務(wù)于我們的社會(huì)生活。

四、寫作提綱：     離婚案件中家庭無(wú)形財(cái)產(chǎn)分割問(wèn)題研究

一、家庭無(wú)形財(cái)產(chǎn)的概念及建立家庭無(wú)形財(cái)產(chǎn)分割制度的意義

（一）家庭無(wú)形財(cái)產(chǎn)的概念

（二）建立家庭無(wú)形財(cái)產(chǎn)分割制度的意義

1、它使得配偶一方的價(jià)值得到法律的承認(rèn)和社會(huì)的認(rèn)可。

2、它是民法公平原則在婚姻法領(lǐng)域里的具體體現(xiàn)。

3、建立無(wú)形財(cái)產(chǎn)分割制度有利于保護(hù)弱者的權(quán)利。

4、建立無(wú)形財(cái)產(chǎn)分割制度，可以對(duì)見(jiàn)異思遷者進(jìn)行民事制裁。

二、婚姻法關(guān)于無(wú)形財(cái)產(chǎn)分割制度的立法缺陷

（一）缺乏對(duì)家庭無(wú)形財(cái)產(chǎn)制度的法律確立

（二）對(duì)財(cái)產(chǎn)期待權(quán)利的歸屬認(rèn)定問(wèn)題未作出明確規(guī)定

（三）對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)收益的期待權(quán)的歸屬未予明確

（四）對(duì)離婚時(shí)一方付出期待回報(bào)的期待權(quán)未作出明確規(guī)定

三、完善離婚案件中家庭無(wú)形財(cái)產(chǎn)分割制度的立法建議

（一）設(shè)立家庭無(wú)形財(cái)產(chǎn)制度及其依據(jù)

財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題范文第5篇

 

摘　要:文章對(duì)我國(guó)高校管理體制改革中關(guān)于高校合并、普通高校民辦二級(jí)學(xué)院及高校后勤社會(huì)化的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了分析,并提出了相應(yīng)的對(duì)策,為進(jìn)一步完善高校管理體制改革理順財(cái)務(wù)關(guān)系。

 

關(guān)鍵詞:教育資源 高校合并 高校民辦二級(jí)學(xué)院 高校后勤社會(huì)化

 

按照“共建、調(diào)整、合作、合并”的方針,我國(guó)高校在管理體制改革方面已經(jīng)邁出了實(shí)質(zhì)性的步伐:一是采取校際優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),進(jìn)行資產(chǎn)重組,合理配置教育資源;二是利用國(guó)內(nèi)外其他組織的財(cái)務(wù)資源,合作辦學(xué),開(kāi)拓教育資源;三是在高校內(nèi)部進(jìn)行改革,逐步實(shí)現(xiàn)高校后勤的社會(huì)化?？偨Y(jié)高校在管理體制改革中存在的會(huì)計(jì)問(wèn)題,并提出解決的對(duì)策,有利于高校管理體制改革的進(jìn)一步深化。

 

一、高校合并中的會(huì)計(jì)問(wèn)題

為了增強(qiáng)我國(guó)高校的辦學(xué)實(shí)力、擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模,完善學(xué)科結(jié)構(gòu),優(yōu)化辦學(xué)資源,在21世紀(jì)初,我國(guó)高校管理體制發(fā)生了重大變革,相當(dāng)一部分院校進(jìn)行了重組合并,連續(xù)三年三大步調(diào)整了中央部委院校的管理體制,涉及31個(gè)省、市、自治區(qū),60多個(gè)部門和900余所高校。迄今,已有556所高校經(jīng)合并調(diào)整為232所,并調(diào)整了509所高校的管理體制,組建了一批新的綜合性和多科性大學(xué)。高校合并的過(guò)程也是會(huì)計(jì)合并的一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程,因此,高校合并中的會(huì)計(jì)問(wèn)題可以分為兩個(gè)方面:

(一)高校合并過(guò)渡期的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題

1.清產(chǎn)核資,摸清家底。合并高校只有在全面財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上,才可能建立一套真實(shí)的、合并高校的新賬簿。合并高校全面財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容應(yīng)包括:對(duì)現(xiàn)金、銀行存款的清查;固定資產(chǎn)、家具用具、圖書(shū)資料等實(shí)物資產(chǎn)的清查;對(duì)債權(quán)、債務(wù)、投資及無(wú)形資產(chǎn)的清查,特別是對(duì)債權(quán)、債務(wù)要了解其形成過(guò)程、原因、時(shí)間等具體情況,以便采取積極的措施,清理資金舊欠,搞活資金運(yùn)用。通過(guò)清查,摸清合并各校的實(shí)有資產(chǎn),以防止國(guó)有資產(chǎn)的流失,確保國(guó)有財(cái)產(chǎn)的完全和完整。

2.建立統(tǒng)一的賬簿資料。在進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上,對(duì)清理出的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧問(wèn)題,要及時(shí)調(diào)整賬項(xiàng),使賬實(shí)保持一致,在批準(zhǔn)處理前,作為“待處理財(cái)產(chǎn)損益”處理;并查明原因,盡可能在賬簿合并之前進(jìn)行轉(zhuǎn)銷;對(duì)確定在短期內(nèi)無(wú)法處理的“待處理財(cái)產(chǎn)損益”則暫時(shí)掛賬。各校在財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上,編制財(cái)務(wù)合并基準(zhǔn)日?qǐng)?bào)表,經(jīng)審核無(wú)誤后,作為建立新賬的依據(jù)。

3.建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度。對(duì)合并各校新發(fā)生的財(cái)務(wù)活動(dòng),需由新的財(cái)務(wù)制度來(lái)規(guī)范。對(duì)資金籌集方式、資金的使用和分配方式、資金的使用范圍、費(fèi)用開(kāi)支的各項(xiàng)規(guī)定、資金使用的審批權(quán)限及監(jiān)督手段等需通過(guò)制定新的統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度來(lái)規(guī)范。

(二)高校合并后的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題如果高校合并后,只是達(dá)到會(huì)計(jì)核算和管理形式上的統(tǒng)一,未能達(dá)到重新整合教育資源的目的,在高校改革的大好形勢(shì)下,應(yīng)充分發(fā)揮合并高校后的整體優(yōu)勢(shì),提高辦學(xué)質(zhì)量,使新高校更上一個(gè)臺(tái)階。因此,高校合并后的會(huì)計(jì)問(wèn)題要站在更高層次上,注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題:

1.整合資源,開(kāi)辟新的籌資渠道。高校在合并后,實(shí)力應(yīng)該增強(qiáng),會(huì)計(jì)上應(yīng)充分利用這一優(yōu)勢(shì)。我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期,財(cái)政撥款是高校惟一的收入來(lái)源,高校資金運(yùn)動(dòng)實(shí)質(zhì)上就是預(yù)算資金運(yùn)動(dòng),根本不存在高校自身的籌資活動(dòng)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,多元化經(jīng)濟(jì)形式的出現(xiàn),高校擴(kuò)大招生對(duì)資金需求量的增大,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的高?；I資體制已越來(lái)越不適應(yīng)高校的進(jìn)一步擴(kuò)大和發(fā)展,目前我國(guó)已基本形成 了高校多渠道籌集資金的新格局。而《中華人民共和國(guó)高等教育法》已明確了高校的法人地位:“高校自批準(zhǔn)之日起取得法人資格?！币虼?高校作為面向社會(huì)、依法自主辦學(xué)的法人實(shí)體已確立了高校作為籌資主體的地位。合并后高校的發(fā)展需要挖掘新的籌資渠道,合理有效地配置高校財(cái)務(wù)資源。首先,從銀行方面來(lái)看,對(duì)高校合并后整合的實(shí)力看好,加之目前在企業(yè)效益普遍不好的情況下,教育的回報(bào)是穩(wěn)定的,資金流向教育市場(chǎng)的可能性很大,高校在充分論證項(xiàng)目的可行性基礎(chǔ)上,應(yīng)爭(zhēng)取銀行貸款;其次,合并后的高校,由于整體實(shí)力提高,應(yīng)尋求更高層次的合作辦學(xué),爭(zhēng)取投資方的投資,提高辦學(xué)層次;再次,還可申請(qǐng)世界銀行貸款、聯(lián)合國(guó)人口基金等國(guó)外資金;發(fā)行教育債券;建立教育投資基金等。在籌集資金的過(guò)程中,要注意防范籌資風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的配套改革。

2.完善內(nèi)控制度,提高管理水平。合并后的高校,攤子更大了,其會(huì)計(jì)管理要更多地依靠制度建設(shè)和制度控制,而不是通過(guò)“人治”。2001年6月22日財(cái)政部了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———貨幣資金(試行)》,使各單位制定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有了依據(jù)。加入wto后,我國(guó)高校不僅面臨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力,而且面臨著國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力,高校只有采取自我約束的管理機(jī)制,提高辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)效益,來(lái)贏得教育市場(chǎng)。為此,規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為,加強(qiáng)制度建設(shè),強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制極為必要。高校的內(nèi)部控制制度應(yīng)主要從財(cái)務(wù)管理權(quán)力和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系等方面來(lái)完善。

3.實(shí)現(xiàn)合并高校會(huì)計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)化。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,對(duì)會(huì)計(jì)電算化產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。高校合并后,在財(cái)務(wù)運(yùn)作上要解決由于校區(qū)分散布局給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的時(shí)空問(wèn)題,會(huì)計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)化可以達(dá)到各校區(qū)資源共享,通信方便快捷,財(cái)務(wù)分布式處理,遠(yuǎn)程賬簿報(bào)表輸出等目的,提高會(huì)計(jì)工作效率。合并后的高校既有必要也有可能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)化。一是合并后的高校都具有一定的規(guī)模,并且大都由幾個(gè)校區(qū)構(gòu)成;二是合并后的高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜,工作量大;三是合并后的高校大多建有校園網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng);四是高校人才濟(jì)濟(jì),不乏網(wǎng)絡(luò)專家。高校會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化需要注意網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全控制制度和內(nèi)部控制制度的配套建設(shè)。

 

二、普通高校民辦二級(jí)學(xué)院的會(huì)計(jì)問(wèn)題在《社會(huì)力量辦學(xué)條例》的規(guī)范下,我國(guó)普通高校民辦二級(jí)學(xué)院應(yīng)運(yùn)而生,據(jù)重慶市教委2002年9月的統(tǒng)計(jì)資料,重慶市普通高校民辦二級(jí)學(xué)院已發(fā)展到13所,本?？茖I(yè)56個(gè),年招生7500人,在校生規(guī)模18500人。隨著這種新的辦學(xué)方式的發(fā)展,出現(xiàn)了一些新的會(huì)計(jì)問(wèn)題,如何明晰高校及民辦二級(jí)學(xué)院的財(cái)務(wù)關(guān)系,保全高校的國(guó)有資產(chǎn)成為當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。

(一)普通高校民辦二級(jí)學(xué)院的性質(zhì)1997年國(guó)務(wù)院頒發(fā)了《社會(huì)力量辦學(xué)條例》,系統(tǒng)地規(guī)定了民辦教育的方針、政策,對(duì)民辦教育的發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用。從目前興辦的高校民辦二級(jí)學(xué)院的種類來(lái)看主要有兩種:一是捐資辦學(xué),二是投資辦學(xué)。我國(guó)民辦二級(jí)學(xué)院一般是采取投資辦學(xué)的形式,這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人們的思想境界所決定的。從目前我國(guó)興辦的高校民辦二級(jí)學(xué)院的組織形式來(lái)看,投資辦學(xué)一般采取雙法人結(jié)構(gòu)模式,即高校本身屬于教育法人,而高校的民辦二級(jí)學(xué)院一般既是一個(gè)非企業(yè)法人組織,又是高校的二級(jí)單位。根據(jù)法人的法律界定,法人應(yīng)有自己的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)并且與投資人的其他財(cái)產(chǎn)相分離。而在《社會(huì)力量辦學(xué)條例》中卻沒(méi)有關(guān)于投資辦學(xué)相關(guān)的管理辦法,即如何明

--> 晰投資辦學(xué)的產(chǎn)權(quán)歸屬及投資者回報(bào)等問(wèn)題。高校屬于非營(yíng)利性單位,其活動(dòng)的目的不是為了盈利,但這不等于說(shuō)他們不能盈利。這里需要明確兩個(gè)問(wèn)題:一是如何正確理解不以營(yíng)利為目的與凈收益的矛盾;二是民辦高校凈收益可否分配。

2001年教育部頒布了民辦教育的相關(guān)政策,提出在民辦教育收費(fèi)中,應(yīng)體現(xiàn)誰(shuí)投資、誰(shuí)受益的原則,學(xué)校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與辦學(xué)主體的籌資方式相適應(yīng),但教育部最后強(qiáng)調(diào),民辦教育應(yīng)堅(jiān)持不以營(yíng)利為目的的收費(fèi)原則,同時(shí)學(xué)校收費(fèi)不能替代各級(jí)政府對(duì)公辦學(xué)校和民辦學(xué)校的必要投入。從我國(guó)現(xiàn)階段高等教育供給普遍不足的情況來(lái)看,其他企事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及國(guó)外投資者等各方投資興辦普通高校民辦二級(jí)學(xué)院,為社會(huì)提供了更多的教育機(jī)會(huì),培養(yǎng)了更多的人才,增進(jìn)了社會(huì)的公共利益,起到了彌補(bǔ)政府教育經(jīng)費(fèi)不足的作用,說(shuō)明民辦二級(jí)學(xué)院在總體上的公益性是一種客觀現(xiàn)實(shí)。同時(shí),教育是一種收費(fèi)服務(wù),教育供給和需求之間的較大缺口為教育產(chǎn)業(yè)留下了獲利空間。由于目前我國(guó)財(cái)力不足,民辦高校暫時(shí)難以獲得政府的資助,而逐漸向市場(chǎng)組織靠攏,采取全額成本或高額成本收費(fèi),以此獲得經(jīng)費(fèi)的積累和盈利。因此,“不以營(yíng)利為目的”并不等于不存在結(jié)余,對(duì)民辦二級(jí)學(xué)院來(lái)說(shuō)公益性和收益性都是客觀存在的,我們應(yīng)辨證地對(duì)待民辦二級(jí)學(xué)院公益性和資本的增值性矛盾;其次,投資辦學(xué)能否將收益的一部分向投資人分配?從資本具有增值和保值的本質(zhì)來(lái)看,如果不允許民辦二級(jí)學(xué)院的投資人獲得任何回報(bào),那就等于要求投資人捐資,這不符合當(dāng)前我國(guó)國(guó)情,其結(jié)果將挫傷投資辦學(xué)者的積極性,必然會(huì)導(dǎo)致高校民辦二級(jí)學(xué)院的消亡,因此“不以營(yíng)利為目的”必須建立在對(duì)公眾根本利益有益的基礎(chǔ)上。只要高校民辦二級(jí)學(xué)院以社會(huì)效益為最高目的,能保證為社會(huì)提品或服務(wù)所需的正常經(jīng)費(fèi),在規(guī)定將大部分結(jié)余用于學(xué)校的擴(kuò)大發(fā)展的前提條件下,小部分結(jié)余用于投資辦學(xué)者的回報(bào),應(yīng)該是不違背“不以營(yíng)利為目的”宗旨的。

(二)高校民辦二級(jí)學(xué)院亟待解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題高校作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體,按《高校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定:在“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)管理體制下,可采用三級(jí)核算方式核算會(huì)計(jì)單位的收支。這種財(cái)務(wù)關(guān)系是以經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系來(lái)確定的,是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制以財(cái)政撥款為單一籌資渠道的管理模式。從民辦二級(jí)學(xué)院的辦學(xué)方式來(lái)看,一般是高校以國(guó)有的土地、教學(xué)樓等有形資產(chǎn)、師資力量和聲譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)投資,而其他投資者以貨幣及提供國(guó)外學(xué)習(xí)途徑等資源投資。因此,不能再采用經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系來(lái)確定與民辦二級(jí)學(xué)院的財(cái)務(wù)關(guān)系,而需要分清投資各方的產(chǎn)權(quán)歸屬,防止高校國(guó)有資產(chǎn)流失;同時(shí)需要正確制定合理的投資回報(bào)。如果我們不理清高校和民辦二級(jí)學(xué)院的財(cái)務(wù)關(guān)系,解決相應(yīng)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題,則可能使民辦二級(jí)學(xué)院挖高校的墻角,造成高校國(guó)有資產(chǎn)的流失。為了適應(yīng)高校管理體制改革對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的要求,不僅需要完善高校凈資產(chǎn)保全的核算體系,還需要建立和完善高校資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu),設(shè)置高校資產(chǎn)管理的專門機(jī)構(gòu)并配備專門的管理人員。高校的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)受托對(duì)高校的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行管理,根據(jù)有關(guān)的政策,負(fù)責(zé)制定并組織實(shí)施本單位的國(guó)有資產(chǎn)管理的具體辦法,辦理資產(chǎn)的調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等手續(xù),把價(jià)值管理、實(shí)物管理、產(chǎn)權(quán)管理、效益管理結(jié)合起來(lái),明確產(chǎn)權(quán),提高資產(chǎn)使用效益,這樣國(guó)家利益才能切實(shí)得以維護(hù)。

 

三、高校后勤社會(huì)化的會(huì)計(jì)問(wèn)題

1.建立全面成本核算體系。高校后勤改革,是將行政管理、福利服務(wù)、由撥款驅(qū)動(dòng)的行政運(yùn)行機(jī)制轉(zhuǎn)變?yōu)榭渴袌?chǎng)驅(qū)動(dòng)、成本經(jīng)營(yíng)服務(wù)、競(jìng)爭(zhēng)收費(fèi)、自我約束、自求發(fā)展的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制。企業(yè)依靠競(jìng)爭(zhēng)獲得生存,而加強(qiáng)成本的核算和管理,挖掘降低成本的潛力成為高校后勤實(shí)體競(jìng)爭(zhēng)的主要手段。高校后勤實(shí)體首先要樹(shù)立成本效益觀念;其次是建立全面成本核算體系。高校后勤實(shí)體的成本核算體系應(yīng)結(jié)合高校后勤的實(shí)際業(yè)務(wù)情況,參照?qǐng)?zhí)行同行業(yè)或相近行業(yè)的成本核算制度,如修繕中心、運(yùn)輸中心,可參照相應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算,并合理劃分成本核算范圍,嚴(yán)格成本管理,實(shí)現(xiàn)以最少的消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效益,更好地為高校教師和學(xué)生服務(wù),為教學(xué)、科研服務(wù)。

2.高校后勤實(shí)體投資多元化問(wèn)題。在大力提倡高校后勤社會(huì)參與的情況下,高校后勤可以吸納社會(huì)資金,以擴(kuò)大高校后勤實(shí)體的經(jīng)營(yíng)能力。后勤實(shí)體投資多元化,將改變后勤實(shí)體的投資體制和所有制形式。在這種背景下,不僅需要分清投資各方的產(chǎn)權(quán)歸屬,防止高校國(guó)有資產(chǎn)流失,同時(shí)也提出了建立和完善高校資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的要求。

3.分別核算納稅與不納稅收入。凡是從原高校后勤管理部門剝離出來(lái),形成的獨(dú)立核算并具有法人資格的高校后勤的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定,對(duì)高校提供的教育勞務(wù),包括為高校教師和學(xué)生提供的各種服務(wù)均享有稅收優(yōu)惠政策;而對(duì)外提供的勞務(wù)則不享有稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支,以便于進(jìn)行納稅申報(bào)。

 

參考文獻(xiàn):

1.謝碧玉.論高等教育擴(kuò)大規(guī)模綜合效益.事業(yè)財(cái)會(huì),2002(1)