前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇財務舞弊的定義范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現更多的寫作思路和靈感。

財務舞弊的定義范文第1篇

    (一)舞弊的定義

    美國審計準則第99號公報(SAS No.99)對舞弊的定義是:“舞弊是一個寬泛的法律概念,審計人員不對舞弊是否發(fā)生做出法律判斷。相反,審計師應關注導致財務報表重大錯報的行為。區(qū)分舞弊和錯誤最重要的因素是導致財務報表錯報的行為是有意的還是無意的。舞弊是導致審計主體財務報表出現重大錯報的故意行為?！?/p>

    我國《獨立審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》對舞弊定義為:“財務報表的錯報可能由于舞弊或錯誤導致。舞弊和錯誤的區(qū)別在于,導致財務報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。舞弊是一個寬泛的法律概念,但準則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經發(fā)生做出法律意義上的判定,只要求關注導致財務報表發(fā)生重大錯報的舞弊?！?/p>

    經比較發(fā)現,雖然中美審計準則的表述略有不同,但是本質基本一致。其闡述的基本思想為:舞弊是一種故意行為,而非錯誤,是有預謀的,帶有欺騙的性質,一般會涉及到牟取正常情況下無法獲得的利益。審計人員不對舞弊是否發(fā)生做出法律判斷,只要求關注導致財務報表發(fā)生重大錯報的舞弊。

    (二)舞弊誘因

    美國舞弊審計準則對舞弊誘因表述為:動機或壓力、機會、態(tài)度或合理化;我國舞弊審計準則對舞弊誘因表述為:動機或壓力、機會、借口。

財務舞弊的定義范文第2篇

關于財務舞弊概念的界定，國內外學者給出了很多定義，但沒有得出一個統(tǒng)一的概念。美國注冊會計師協會在1977年就對財務舞弊的概念做出以下定義：舞弊者故意進行會計信息錯報或隱瞞財務報告中披露的重大事項，并界定此類行為為欺詐性報告；COSO的報告將財務舞弊定義為一種非法行為即對會計報表或報表附注的信息故意錯報、提供虛假數據以及導致財務報表使用者改變其決策的誤導性信息。我國審計準則對財務報告舞弊也做出了界定：財務舞弊是指有意圖的財務造假，從而使財務報表不能反映企業(yè)真實情況，具體包括變造、偽造憑證或記錄；編造不真實交易或事項；隱瞞關聯交易事項或重大不確定事項的披露；侵占資產；隨意變更或濫用會計政策和會計估計。這些情況都被定義為財務舞弊范疇。

二、財務舞弊的動因分析

典型的舞弊動因理論有4個：舞弊的冰山理論、舞弊三角形理論、舞弊的GONE理論以及舞弊風險因子理論。本文主要以舞弊三角形理論為基礎對我國上市公司財務舞弊的動機、機會、借口展開分析。

1.動機分析

結合我國基本國情及證券市場特征，舞弊動機主要表現在以下三方面：（1）融資需要。我國很多企業(yè)上市的目的是為了在資本市場上籌集大量資金，以滿足擴張的需要。然而要想獲得股票發(fā)行資格，證券法和公司法都制定了很多限制，最基本的是上市公司在最近三年內連續(xù)盈利，上市公司為了達到規(guī)定上的硬性指標，在新股發(fā)行時往往會出現財務舞弊行為。（2）避免處罰。相關監(jiān)管部門對上市公司業(yè)績要求非常嚴格，如果上市公司出現連續(xù)虧損情況，就有可能受到證監(jiān)會暫停上市、終止上市、退市風險警示或其他ST處理。因此上市公司為了避免被處理，或者被處罰后避免最終退市，為了達到扭虧為盈的目的，往往利用各種手段提供虛假財務信息。（3）高管個人經濟利益。上市公司高級管理人員的業(yè)績評價與相關財務指標直接掛鉤，高管人員通過虛增收入，隱瞞成本費用等手段，虛構出豐厚的利潤，達到預期的目的，從而獲取高額的工資、獎金、紅利等，增加其個人利益。

2.機會分析

我國上市公司存在的舞弊機會因素主要表現在以下兩個方面：（1）懲罰力度不夠。目前，我國對上市公司財務舞弊行為的處罰大多是對其在證券交易所進行公開譴?，受到行政處罰的卻占很少部分。這樣的懲罰措施帶來的問題較多，就是對舞弊者來說舞弊行為所帶來潛在利益遠大于承擔的潛在責任，在這樣有利可圖的情況下就可能會發(fā)生財務舞弊行為。（2）股權結構。我國目前上市公司中普遍存在大股東集中持股現象，所以上市公司的絕對控制權大部分由大股東所掌控，以便他們轉移上市公司大部分的利益，但是上市公司的利益損失，他們只承擔按照持股比例的部分。這就給大股東們侵占資產、調節(jié)利潤等舞弊行為創(chuàng)造了機會。

3.借口分析

財務舞弊的借口，是舞弊者的心理因素，是指管理層或者雇員存在某種心理上的態(tài)度、價值觀念，使其作出不誠實的行為，或者管理層或雇員所處的環(huán)境能夠使他們的舞弊行為合理化。財務舞弊者在作出舞弊行為時，都會出于某種原因找到合理化的理由。例如企業(yè)會計人員在編制虛假財務報告時，他們會認為自己是為了集團的利益而不是自身的利益而造假；又比如說非法侵占公司財產，他會找到借口認為公司對其待遇不公平。因此，如果舞弊者為其舞弊行為找到了合理化的借口，就會感覺到心安理得，然后為了達到自己預期的目的，實施舞弊行為，所以說借口或理由也是財務舞弊行為發(fā)生的必要條件。

三、財務舞弊的常見手段

1.虛構和掩蓋經濟交易事實

通過對過往舞弊案例的分析，發(fā)現最常使用的一種舞弊手段就是虛構經濟交易事實。虛構經濟交易事實，是指舞弊者以不真實的經濟交易為基礎編制會計報告，導致會計報告所反映的上市公司財務狀況和經營成果與客觀事實不相符。上市公司為了達到迅速地操縱其利潤的目的往往會采取這種方法，具體表現為：（1）虛假確認收入；（2）虛減或亂列支成本、費用；（3）虛增或高估資產。

2.利用關聯交易

上市公司與其母公司之間的關聯交易給上市公司財務舞弊提供了很大的方便。利用關聯交易進行舞弊是指上市公司利用關聯方之間交易的便利來掩蓋虧損事實，操縱或者虛構利潤，而且沒有在財務報告中對關聯方做出充分、恰當的披露，使財務報表使用者不能獲取真實信息，從而遭受直接損失。通常舞弊者會采取以下三種手段來虛構利潤：（1）關聯方之間購銷舞弊；（2）費用分擔舞弊；（3）委托經營舞弊。

3.利用會計政策及會計估計

采用會計政策與會計估計的手段進行財務舞弊是大多數上市公司操縱利潤的常見手段。會計政策是會計核算所依據的基本原則以及進行核算時所采取的具體方法。會計政策的選擇前后各期應該一致，變更會計政策是指因交易實質發(fā)生變化，對同一事項或交易前后期采取不同的會計政策。企業(yè)可以根據情況選擇會計政策和變更會計估計，這對于財務報表舞弊者這來說無疑是一種很好的機會。主要表現為：（1）利用收入確認方法；（2）利用費用確認方法；（3）利用存貨計價方法。

4.信息披露的舞弊

信息披露的舞弊是指上市公司未進行正常的財務報告披露，編制和對外提供虛假信息，隱瞞交易事實或不及時披露重要信息的一種舞弊手段。信息披露舞弊按表現形式分為兩種，一種是虛假陳述，另一種是延遲披露，上市公司利用這種手段主要是為了掩飾以下三類事項：（1）隱瞞訴訟事項；（2）隱瞞對外擔保；（3）虛擬資產掛賬。

四、對上市公司財務舞弊治理的建議

1.建立規(guī)范化的公司治理結構，改善并優(yōu)化公司股權分布

在大部分情況下，獨立董事對上市公司的治理及監(jiān)督發(fā)揮了應有的作用，所以增加上市公司外部獨立董事的任命，有利于形成有效的治理機制。除此之外，在經營權與所有權分離的情況下，明確各位股東、董事、監(jiān)事以及高級管理人員的權利和責任，使他們各自獨立、各司其職也可以有效防止舞弊行為發(fā)生。一股獨大和股權集中化也是我國目前上市公司股權分布的特點，這樣的情況使得公司的經營、決策權由少數股東所控制，從而為其發(fā)生財務舞弊的行為創(chuàng)造了條件和機會。所以為了消除舞弊機會，需要建立一個多元化、相互牽制的股權分布結構，吸引機構投資者對上市公司進行長期投資，使其對上市公司進行有效監(jiān)督，并完善公司內部控制，有效降低舞弊發(fā)生的機會。

2.加強懲罰和監(jiān)管力度，完善公司內部控制制度。

舞弊者在進行舞弊之前會為其行為找到合理化的借口，不被發(fā)現和受到應有的懲罰就可以被作為其舞弊的借口。所以加強對舞弊行為的監(jiān)督和打擊懲罰力度，是從根本上遏制財務舞弊行為發(fā)生的有效措施。內部控制制度薄弱，舞弊者就會利用內部控制漏洞來達到其預期目的實施造假。完善內部控制制度首先應對日常經營活動中的內部控制活動實行有效監(jiān)督，發(fā)現薄弱之處并及時采取有效糾正措施；其次應完善并發(fā)揮上市公司的內部審計職能，目前大部分上市公司都建立了內部審計機構，但是因其獨立性不強導致其監(jiān)管作用不明顯，為了保證內部審計的獨立性，有效的辦法就是確保審計機構由董事會直接領導，與其他經營管理部門劃分界限，保持獨立性。

財務舞弊的定義范文第3篇

[關鍵詞]企業(yè)會計 舞弊

改革開放以來,在我國社會主義市場經濟體制的建設和逐步完善的過程中,注冊會計師審計發(fā)揮了不可替代的作用。但是,近年來我國各類公司大量會計舞弊案的爆發(fā)使注冊會計師審計面臨著更為艱巨的挑戰(zhàn)。盡管國內外對企業(yè)會計舞弊的手段及應采取的對策做了較為深入的研究,但如何結合我國實際情況,針對企業(yè)會計舞弊采取有效的審計策略,仍是擺在我國各界面前的緊迫任務。

一、舞弊與企業(yè)會計舞弊的定義

1.舞弊定義及舞弊定義的由來

“舞弊”的外延很廣泛,從不同角度可以賦予其不同的定義。舞弊既可以包括法律舞弊、經濟舞弊,也可以包括政治舞弊以及其他形式的舞弊。從民事角度來看,美國最高法院認為:“舞弊是一種民事侵權行為。”

2.企業(yè)會計舞弊的定義

近年來,我國上市公司層出不窮的財務造假案以及國外一個又一個企業(yè)集團的轟然倒塌,使社會公眾對于“舞弊”一詞印象深刻。企業(yè)會計舞弊成為學術界、法律界以及會計審計界所密切關注的焦點。各國也爭相對企業(yè)會計舞弊進行了深入研究。

我國的《獨立審計具體準則第8號――錯誤與舞弊》中這樣定義:“舞弊是指會計報表中存在不實反映的故意行為。”舞弊主要包括:(1)偽造、編造記錄或憑證;(2)侵占資產;(3)隱瞞或刪除交易或事項;(4)記錄虛假的交易或事項;(5)蓄意使用不當的會計政策。上述定義雖然表達不完全一致,但其基本含義是一致的。

二、企業(yè)會計舞弊的動因和手段

1.企業(yè)會計舞弊的動因

關于企業(yè)會計舞弊的動因,國內外都有較為深入的研究。其中最具權威的理論成果是由英國會計學家 W•Steve Albrecht 于1995年提出的舞弊三角理論。

2.企業(yè)會計舞弊動因的剖析

造成企業(yè)會計舞弊的動因有很多種,下面結合幾個典型案例對其進行剖析。

我國《公司法》和《證券法》對于上市公司發(fā)行股票有著較為嚴格的要求。如:“發(fā)起人認購的股本數不少于公司擬發(fā)行股本總額的35%;在公司擬發(fā)行的股本總額中,發(fā)起人認購的部分不少于人民幣3000萬元(國家另有規(guī)定的除外);發(fā)行股票前一年末的凈資產在資產總額中的比例不低于30%,無形資產在凈資產中所占的比例不高于20%(國務院證券監(jiān)督管理機構另有規(guī)定的除外)”等等。一些公司為達到發(fā)行股票,上市“圈錢”的目的,不惜粉飾報表,虛增資產。

上市公司為獲得非正常利潤,也會通過制造虛假會計信息在二級市場中操縱股價。我國企業(yè)會計舞弊層出不窮的另一原因是由于各方面的體制的不完善為舞弊制造了機會。缺乏有效的監(jiān)督管理是創(chuàng)造舞弊機會的主要原因。地方政府不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用,甚至幫助其造假,大大助長了其舞弊氣焰;民間監(jiān)督――注冊會計師審計違反職業(yè)道德,出具虛假報告為會計舞弊打開了方便之門;而我國對于會計舞弊的懲罰力度不足,更使其有恃無恐。

3.企業(yè)會計舞弊的手段

企業(yè)為達到非法目的,會采取多種多樣的舞弊手段,且舞弊手段越來越隱蔽化。下面結合案例,將我國企業(yè)會計舞弊的手段作以歸納。

(1)虛擬股東和出資。由于我國《公司法》和《證券法》對公司上市或發(fā)行股票在股東數和出資方面都有著較為嚴格的規(guī)定,一些公司為達到上市或發(fā)行股票的目的常虛構股東和出資。

(2)虛構交易。虛構交易是我國企業(yè)會計造假的主要手段之一。通過虛構交易達到虛增利潤或虛減費用的目的。具體來講,企業(yè)一般通過虛構購銷合同,虛構出庫單、入庫單,虛構報關單、虛開發(fā)票和增值稅專用發(fā)票等票據達到虛構交易的目的。

(3)濫用會計處理方法。我國會計準則和其他相關法律法規(guī)尚不完善,對于實際工作中的一些會計處理需要會計人員應用職業(yè)判斷來采取恰當的會計處理方法。而企業(yè)恰好是利用這一點來達到操縱利潤的目的。

(4)隱瞞重大事項。企業(yè)的一些重大事項如訴訟、大額擔保、變更經營方針等雖然是表外事項,但卻對企業(yè)有著重大影響,很可能為企業(yè)帶來重大損失。正因為如此,企業(yè)常常在提供會計信息時故意遺漏對企業(yè)不利的重大事項,以達到穩(wěn)定外部投資者、債權人信心的目的。

三、注冊會計師在進行對企業(yè)舞弊審計時應采取的方法、對策

1.當前注冊會計師在進行對企業(yè)舞弊審計時采取的方法、對策

我國注冊會計師的審計目標是對被審計單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見,對企業(yè)會計舞弊的審計是包含在審計總目標當中的。因此,下面所述的注冊會計師對企業(yè)舞弊所采取的審計方法也是基于常規(guī)審計基礎上的。一般來講,注冊會計師所采取的審計方法包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證,計算和分析性復核六種。

2.對當前企業(yè)會計舞弊審計時所使用方法、對策的不足

(1)審計模式的選擇定位不準。在注冊會計師審計的發(fā)展過程中,審計模式經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計和風險基礎審計三個階段。賬項基礎審計主要通過對賬表上的數字進行詳細的核實來判斷是否存在舞弊行為和技術上的錯誤。隨著企業(yè)業(yè)務量的增多,賬項基礎審計難以滿足需要,進而審計人員開始依賴于企業(yè)的內部控制制度,通過發(fā)現內部控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié),有針對性地擴大審計范圍,這就是制度基礎審計。

財務舞弊的定義范文第4篇

關鍵詞：財務報告；舞弊行為；特點

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）16-181-03

上市公司財務舞弊行為在世界范圍內的泛濫，既給投資者帶來重大損失，挫傷投資者的信心，也破壞了證券市場 “公平”、“公正”和“公開”原則，致使證券市場在資源優(yōu)化配置中的作用得不到充分的發(fā)揮。財務舞弊是世界經濟發(fā)展的公害，因此在世界范圍內掀起了嚴厲打擊和治理財務舞弊行為的浪潮。如何識別財務舞弊行為繼而有針對性地進行治理是當前近切需要研究的課題，只有這樣才能有效地凈化投資環(huán)境、保護投資者利益、進而促進資本市場的健康發(fā)展。本文試就財務報告舞弊的定義、手段等問題進行分析和探討。

一、財務舞弊的定義及特點

（一）財務舞弊的定義

國內外對財務舞弊的研究由來已久，但對于財務舞弊內涵的界定卻不盡一致。以下是不同的機構或組織對財務舞弊的含義，分別從財務報告舞弊和財務報表舞弊進行闡述。

1.《國際審計準則》指出舞弊是指“被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為，包括對財務信息作出虛假報告導致的錯報和侵占資產導致的錯報”。

2.美國SAS16：“舞弊指故意變造虛假的財務報告。可能是漏列或錯誤地反映事項與經濟業(yè)務的結果；篡改、偽造記錄或文件；從一記錄中或文件中刪除重要的信息；記錄沒有實現的交易；蓄意亂用會計原則以及為管理人員、雇員或第三者的利益隨意傾吞資產?！?/p>

3.美國注冊會計師協會（AICPA）《審計準則公告》認為，財務報告舞弊是“為了欺騙財務報告使用者而對財務報告中列示的數字或揭示進行有意識地錯報或忽略，這些有意識的錯報或漏報導致財務報表在所有重大方面沒有和公認會計原則（GAAP）一致。欺詐性財務報告可能通過以下方式實現：對財務報表具以編制的會計記錄或支持性文件進行操縱、偽造或更改；對財務報表的事項、交易或其他重要信息的錯誤提供或有意漏報；與數量、分類、提供方式或披露方式有關的會計原則的故意誤用等”。

4.美國注冊舞弊審查師協會（ACFE）則認為，財務報表舞弊是“企業(yè)有意地、故意地錯報或漏報重要事實，或者提供誤導性會計數據，以及提供在與其他所有可獲得的信息一并考慮時，可能導致閱讀者改變或調整其判斷和決定的會計數據”。

5.美國舞弊審計準則中的舞弊指“故意編造虛假的財務報告。可能是漏列或錯誤地反映事項與經濟業(yè)務的結果；篡改、偽造記錄或文件；從一記錄中或文件中刪除重要的信息；記錄沒有實現的交易；蓄意亂用會計原則以及為管理人員、雇員或第三者的利益隨意傾吞資產”。

6.全美反舞弊財務報告委員會認為，財務報告舞弊是“一種故意的或輕率的行為，無論是錯報還是漏列，其結果是導致重大的誤導性財務報告”；是“財務報表或財務披露中存在蓄意的錯報或從事對財務報表或財務披露有重大直接影響的非法行為”。

7.《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務報表審計中對舞弊的考慮》認為 “舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為”。中國《獨立審計具體準則第8號—錯誤與舞弊》中也認為“舞弊是指導致會計報表產生不實反映的故意行為”。

從上述定義可知，財務舞弊的內涵包括兩個層次。第一個層次包含故意的行為、提供了虛假會計信息、利用欺騙手段獲利、損害他人的利益；第二個層次包含故意錯報或漏報重要事實、提供誤導性會計數據、偽造或者篡改會計記錄。

（二）財務舞弊行為特點

財務舞弊是一種故意的、有意識的行為，具有以下四個方面的特點：一是違法性，財務舞弊違反了國際或國內的會計制度、會計準則、民法、刑法等法律法規(guī)；二是有意性，財務舞弊行為是有意識的行為，明知故犯；三是技術性，通過偽造銀行存款對賬單、偽造身份證、偽造虛假注資、編造假賬等粗制濫造的手段，編制和虛假的財務報表，有意歪曲企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量等財務信息；四是危害性，財務舞弊行為誘導信息使用者作出錯誤判斷和決策，嚴重地損害了利益相關者的利益；五是隱蔽性，財務舞弊行為不容易被察覺，會計人員可運用“會計技術”：利用會計政策，濫用會計政策的選擇及會計估計作出似是而非的會計處理，使之更具有隱蔽性。

二、財務舞弊的手段

（一）利用收入、成本和費用確認與計量的不合法舞弊

1.強行確認收入。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，銷售商品的收入應在同時滿足以下條件時才能確認：一是企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；三是與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；四是相關的收入和成本能夠可靠地計量。但是有些企業(yè)為了調整利潤，常常在商品銷售收入未滿足規(guī)定時就提前確認收入，從而操縱利潤。

2.虛構收入。虛構收入包括偽造原始憑證虛構收入和將非營業(yè)收入虛構為營業(yè)收入。公司虛擬銷售對象及交易，對并不存在的銷售業(yè)務，按正常銷售程序進行模擬運轉，包括偽造顧客訂單、發(fā)運憑證、銷售合同，開具稅務銷售發(fā)票，偽造銀行對賬單、出口報關單等。由于客戶和交易是虛擬的，所以除了銷售發(fā)票是真實的外，客戶印章和其他憑證都是偽造的。雖然開具發(fā)票會多繳納稅金，但是為了達到增加利潤這一更高的目標，公司認為多繳納一些稅金也是值得的。

虛構收入的另一種形式是以真實客戶為基礎的虛擬銷售。公司對某些客戶在原銷售業(yè)務的基礎上虛構銷售業(yè)務，人為擴大銷售數量，使得公司在該客戶名下確認的收入遠遠大于實際銷售收入。將非營業(yè)收入虛構為營業(yè)收入也是一種虛構收入。它通過將現金流的非營業(yè)收入計入銷售收入來實現，現金流的非營業(yè)收入來源可以包括資產出售或其他投資收入等，如果將其則計入銷售收入，就會虛增營業(yè)收入并抬高營業(yè)利潤率。非營業(yè)收入還包括罰款收入、補貼收入等，將其虛構為營業(yè)收入也是財務舞弊者的共同愛好。

3.不合理的計提資產減值準備。按會計準則要求，上市公司應該對應收賬款、存貨、委托貸款、固定資產、無形資產、在建工程這六項資產計提減值準備。但是這屬于會計估計的范疇，可自行確定其計提方法和比例，給上市公司的利潤操縱提供了較大的便利。一般而言，很多公司把巨額資產準備的計提放在以前年度提取，造成當年的巨額虧損，從而在下一年實現“扭虧為盈”。這嚴重地影響了會計信息的連續(xù)性和可比性，以及會計準則的嚴肅性。另外，還有企業(yè)利用少提或者不提減值準備來掩蓋風險，虛增利潤。如大幅減少無形資產，被新技術、新工藝等替代或資產市價卻不提取無形資產減值準備。再如長期閑置不用、并在可預見的未來不再使用的固定資產、或者因技術進步等原因已遭淘汰的設備未如實計提減值準備。

（二）利用應收（付）賬款舞弊

1.應收賬款舞弊。應收賬款是企業(yè)在銷售商品、產品、提供勞務等經營活動中應收取的款項。應收賬款的增減直接影響主營業(yè)務收入，進而影響總利潤。而應收賬款的增加不需要披露，易于隱藏，通過對財務報表的分析難于查清特定的原因，因此極易通過應收賬款進行財務舞弊。利用應收賬款舞弊的方式主要有：虛構商業(yè)信用從而夸大收入、虛增經營成果；利用“應收賬款”科目轉移資金；利用“應收賬款”科目調平賬款；少提或多提壞賬準備，人為調節(jié)利潤；利用收款與入賬的時間差，挪作他用等。其他應收款更是被人們稱為“聚寶盆”，用其轉入長期掛賬的應收賬款，計入各類投資和投資收益，以隱瞞投資和投資收益，用于民間資金無息借出以謀取私利等。最典型的案例是鄭百文公司，其應收賬款占據全部資產中的很大部分。另外，母公司通過內部融資、借貸以及內部銀行結算等形式擠占挪用的資金往往因為投資失策或變成其他非貨幣性資產而不能按期歸還或歸還時大打折扣，從而形成上市公司的一筆長期應收賬款。

2.應付賬款舞弊。應付賬款是企業(yè)在購買商品、材料或接受勞務供應等而應付給供應單位的款項，是交易雙方在業(yè)務活動中由于取得物資或接受勞務與支付貨款或勞務款項在時間上的不一致而產生的負債。公司利用應付賬款舞弊的方式主要有：將產品銷售收入頂抵應付賬款，隱匿銷售收入；少計應付賬款，隱瞞負債；虛列應付賬款，調節(jié)成本費用；應付賬款長期掛賬等。其他應付款也是企業(yè)財務表舞弊較常用的科目，主要舞弊方式有：隱匿成本費用；核算民間借款，掩蓋負債性質等。

（三）利用關聯交易舞弊

關聯交易是指公司或附屬公司與在其直接或間接占有權益、存在利害關系的關聯方之間所進行的交易。包括自然人和法人，主要指上市公司的發(fā)起人、主要股東、董事、監(jiān)事、高級行政管理人員、以及其家屬和上述各方所控股的公司。管理當局利用關聯方之間的交易掩飾公司虧損并虛構利潤的情況，在報表及附注中也未按規(guī)定做出恰當和充分的披露，這樣產生的信息就會對報表使用者產生極大誤導，這種財務舞弊就稱為關聯方交易舞弊。一般情況下，上市公司會通過以下幾種關聯交易來虛構利潤。

1.關聯購銷舞弊。即上市公司利用關聯方之間的購銷活動進行的舞弊。根據會計準則規(guī)定，當上市公司和控股子公司、兄弟公司之間發(fā)生購銷往來時，需在合并報表中予以抵消，如不抵消則為舞弊；當上市公司和母公司之間發(fā)生購銷往來時，由于上市公司提供的是單個報表，而非合并報表，因此無法抵消，但需在附注中詳細披露關聯方及關聯方交易的內容，舞弊公司往往不在附注中披露交易內容，由此造成舞弊。如上市公司自己或控股子公司按市場價銷售給第三方，確認了銷售收入，再由集團或另一關聯公司從第三方手中購回，避免了在合并報表時集團內部交易必須抵消的規(guī)定，保證了在合并報表中確認收入和利潤的需要，達到了操縱收入的目的。這些利潤并非是實際的經營性利潤，它們大多以應收賬款的形式掛著，并沒有真正的現金流入。

2.合并范圍的確定與變更舞弊。合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定?？刂剖侵敢粋€企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從另一個企業(yè)的經營活動中獲取利益的權力。上市公司常常通過變更合并范圍達到舞弊的目的。對于尚未開業(yè)或尚未正常經營的子公司由于沒有利潤，上市公司就不將其納入合并范圍；對于贏利的子公司，即使不屬于合并范圍也想辦法將其納入；對于虧損子的公司，則想辦法將其擯棄在合并范圍之外。同時，還采用規(guī)避披露的策略，以避免被發(fā)現。如2003年浪潮信息將持股不到半數的浪潮軟件納入合并范圍，從而導致虛增主營業(yè)務收入21 681萬元。

3.托管經營舞弊。這是報表欺詐的一種新方法。對于上市公司的不良資產，目前國際上通行的做法委托給關聯方經營，按委托協議規(guī)定收取固定收益，或按實現凈利潤的一定比例等收取委托經營收益，以避免不良資產造成的虧損，又憑空獲得一塊利潤?；蛞暂^低的收費托管經營關聯企業(yè)穩(wěn)定的高獲利能力資產。但這些收益并沒有真正的現金流入，往往只掛在往來賬上，因此只是一種虛假的“報表利潤”。 如ST東海在2000年通過委托經營大股東的資產，所得收入占到利潤總額的75%。

4.轉讓資產舞弊。上市公司通過關聯交易將不良資產轉讓給關聯企業(yè)，或低價購買關聯企業(yè)的優(yōu)質資產等，并以出賣資產的收入作為業(yè)務收入，虛構利潤，而出賣資產多在關聯企業(yè)中進行，價格明顯高于市場正常價格。如廣電股份1997年將6 926萬元的土地和1 454萬元的子公司分別以21 926萬元和9 414萬元的價格轉讓給其母公司，確認了22 960萬元的收益，占該年度利潤總額9 733萬元的235.9%。若無這兩筆交易，該公司1997年度實際虧損13 227萬元，關聯交易掩蓋了廣電股份的巨虧。

5.資金往來舞弊。中國法律明確規(guī)定企業(yè)間不能相互拆借資金，但是一些上市公司因募集到的資金沒有好的投資項目，所以仍然將一些資金拆借給母公司或其他不納入合并報表的關聯方，并收取高額利率的資金占用費，造成利潤的虛增。

6.費用分擔舞弊。上市公司操縱與關聯方之間應各自分攤的銷售和管理費用調節(jié)利潤。當公司利潤不佳時，集團公司會調低上市公司費用交納標準，并承擔上市公司的各項費用，同時退還以前年度交納的費用，以提高公司的利潤。如2000年藍田股份的飲料產品通過集團公司銷售網點銷售的僅占全部銷售量的1.9%，但其在中央電視臺投放的巨額廣告費用是由中國藍田總公司投放的，藍田股份就這樣利用集團公司分攤高額廣告費用支出的方法達到虛增利潤的目的。

7.股權投資和轉讓舞弊。上市公司也可通過公司間的相互持股、控股或股權轉讓來操縱投資收益。如天香集團就違反有關股權轉讓投資收益確認條件的相關規(guī)定，對2004年度內發(fā)生的3筆股權轉讓收益提前進行確認，導致當年利潤的虛增。

（四）利用虛擬和假造資產舞弊

1.虛擬資產舞弊。虛擬資產是已經實際發(fā)生的費用或損失，卻被掛列為待攤費用、遞延資產、待處理流動資產損失和待處理固定資產損失等的資產科目以及不再對企業(yè)有利用價值的項目不予注銷。虛擬資產為企業(yè)財務舞弊提供了一個費用和損失的溫床。例如企業(yè)將已經沒有生產能力的固定資產、三年以上的應收賬款，已經超過受益期限的待攤費用、待處理財產損失等項目，常年累月掛賬以達到虛增資產和利潤的目的。紅光實業(yè)在上市申報材料中隱瞞固定資產不能維持正常生產的嚴重事實，案件披露后，為紅光公司審計的蜀都會計師事務所也被解散。很多上市公司利用虛擬資產科目，借口根據權責發(fā)生制、收入與成本配比原則、地方財政部門的批示等，不及時確認或攤銷已經發(fā)生的費用和損失。

2.假造資產舞弊。有些公司將費用列資產，以平衡賬務和躲避監(jiān)管部門對募集資金的專項檢查。如豐樂種業(yè)故意將收益性支出列為資本性支出。1997—2001年，豐樂種業(yè)虛構在建工程來替代募集資金項目，并將日常管理費用、營業(yè)費用虛構在建工程等方式虛構募集資金使用情況。

（五）利用地方政府援助舞弊

當上市公司需要業(yè)績支持以獲得配股或增發(fā)資格，或者出現虧損，甚至面臨“摘牌”的威脅時，地方政府為了維護地方企業(yè)形象，常常通過越權給予上市公司稅收返還政策、直接為上市公司提供財政補貼、對上市公司拖欠的銀行利息給予核銷減免、給予資產價格優(yōu)惠等方式，使上市公司增加當期利潤、改善財務報表形象。

三、結論

財務舞弊是一個歷史久遠、影響極其惡劣的國際性頑癥。其手段及做法種類繁多、錯綜復雜，而且層出不窮，既有完全造假，也有鉆會計制度和會計準則的空子。因此，要杜絕財務舞弊就必須從公司治理的內部結構和外部結構兩個方面有效治理財務舞弊行為：一是減持國有股和非流動股；二是完善獨立董事的選聘和約束機制；三是完善監(jiān)事會監(jiān)事選任制度和增強監(jiān)事會的獨立性；四是建立良好的信息溝通系統(tǒng)，建立內部控制制度評價制度，提高公司內部控制效果；五是制定信息披露的準則和制定信息、披露的規(guī)則體系；六是完善會計師事務所的審計機制；七是強化證券監(jiān)督委員會的監(jiān)督管理職能；八是加強對于不實會計信息的監(jiān)管和處罰力度，政府部門可以建立虛假信息查詢的專門網站，通過互聯網這種大眾媒體讓企業(yè)和社會公眾可隨時查詢提供虛假財務信息的企業(yè)及責任人員，以此增加企業(yè)所有者、管理者及財務人員的違規(guī)名譽風險和違規(guī)成本；九是建立財務報告風險準備金制度，以切實保障中小投資者的經濟利益不受侵害；十是加大對會計制度和會計準則的修訂，減少制度上的漏洞，也是避免財務舞弊的一個標本兼治的好途徑。

參考文獻：

[1] 王棣華.格林柯爾財務舞弊案例分析及啟示[J].經濟界，2009，（1）.

[2] 李燕.財務舞弊的若干特征分析[J].會計之友，2006，（3）.

財務舞弊的定義范文第5篇

【關鍵詞】財務報表 舞弊 預警

一、會計舞弊及預警信號的定義及特征

會計舞弊是一種以獲取不正當利益為目的，采用欺詐性手段故意謊報財務事實的行為。近年來國際資本市場頻繁發(fā)生上市公司會計舞弊案件，極大地侵害了投資者的權益，并且阻礙了資本市場的健康發(fā)展，但是保持高度謹慎態(tài)度的財務報表使用者往往能夠發(fā)現財務報表舞弊和粉飾的征兆，另外，人類固有的一些特性，比如僥幸、疏忽大意等，注定大多數財務報表舞弊和粉飾會留下蛛絲馬跡。這些痕跡會在會計記錄以及財務報表中體現出異常，就是所謂的預警信號。實踐表明，預警信號是識別財務報表舞弊和粉飾的有效方法。

財務報表粉飾具有四個顯著的特征：企業(yè)高管層往往牽涉其中；上下串通、內外勾結等群體舞弊司空見慣；通常以維護企業(yè)利益為幌子（手法不想受賄和挪用資產那樣裸的損害公司利益）；造成的損害更具破壞性。

二、會計舞弊的預警信號

（一）管理層面的預警信號

1.管理層面過分熱衷的維持或提升股票價格，表現證券市場上股票價格異常變動。英國海南公司就是個典型的案例，公眾面對巨大財富的憧憬，沖垮了理性防線，忽視了該預警信號。

2.管理層面對于會計政策、會計估計等的選擇和變換。例如2003年寶鋼股份會計估計的變更，寶鋼股份僅僅通過董事會決議就進行了重大會計估計變革，并且該項變革的檔期應先數高達19.06億元，該做法就是一個重要的預警信號。

3.高管層面頻繁接受媒體的采訪宣傳，并且對這種提高聲譽的活動樂此不疲。

（二）關系層面的預警信號

主要是通過企業(yè)在處理與管理企業(yè)、注冊會計師等關系時是否存在異常情況。這些關系層面的預警信號主要包括：

1.關聯交易缺乏正當的理由。

2.關聯方的發(fā)生重大關聯交易。如經常在會計期末發(fā)生數額巨大的關聯交易；當期的收入或利潤主要來源于罕見的重大關聯交易等等。

3.企業(yè)的經營模式缺乏獨立性。如果原材料的采購和商品銷售主要通過關聯企業(yè)進行的，此時就要分析該企業(yè)的盈利能力對關聯企業(yè)的依賴程度，從而判定這一企業(yè)的盈利情況和利潤來源狀況，如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤大部分來源于關聯企業(yè)，此時該信號就要引起報表使用者的足夠重視。

4.企業(yè)頻繁更換會計師事務所。格林柯爾財務舞弊案就是典型的案例，該公司舞弊過程先后更換了安信、普華永道和德勤等會計師事務所。

5.企業(yè)與聘請的注冊會計師事務所關系過于密切。

（三）財務結果和經營層面的預警信號

1.收入和費用的比例嚴重失調。原野管理舞弊案就是典型的例子，該公司通過虛增銷售收入、隱匿管理費用、炒賣本公司股票等手段虛增利潤2.22億元，還有著名的鄭百文管理舞弊案。這些案例都證明當收入和費用比例失調的時候要引起足夠重視。

2.對外報告的資產、負債、收入、費用建立在高度主觀的估計和判斷的基礎上；缺乏正當理由對固定資產進行評估并將評估增減值調整入賬。瓊民源管理舞弊案就證明了該信號也是舞弊的表現之一。

3.企業(yè)連續(xù)多年保持盈利記錄。東方鍋爐管理舞弊案證明該表現也可能是舞弊的信號?！皷|方鍋爐”在上市之前，就通過調整財務報表虛增利潤，上市后，又在“利潤截期”問題上大做手腳，創(chuàng)造連續(xù)3年穩(wěn)定盈利，凈資產利潤率增長平衡的假象。

三、結論

財務報表舞弊行為在國際上都是普遍存在的，因此，財務報表使用者期望上市公司管理層如實地提供財務報表顯然不切合實際。相反，了解上市公司管理層的報表粉飾動機及慣用的粉飾手段，發(fā)現報表里顯現出的預警信號，避免被誤導才是上策。本文便是立足于已經發(fā)生的舞弊案件，對他們在財務報表中表現出的蛛絲馬跡進行了總結，由于本文所研究的案例有限，所以并沒有把全部的預警信號全部總結出來，但希望提出的這些預警信號有助于會計報表使用者能夠及時發(fā)現財務報表里面隱藏的舞弊信息，能夠在一定程度上為他們做出正確的財務決策提供一定的幫助。

參考文獻

[1]黃世忠，黃京菁.《財務報表舞弊行為的特征及預警信號綜述》[J].財會通訊，2004

[2]彭進軍.《財務報表粉飾：識別與防范》.會計之友，2013

[3]黃世忠.《財務報表分析——理論·框架·方法與案例.中國財政經濟出版社》.2006