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反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素范文第1篇

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)對(duì)象;會(huì)計(jì)要素

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象理論

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象理論成果,主要是蘇聯(lián)、中國等社會(huì)主義國家的會(huì)計(jì)學(xué)者研究取得的,主要觀點(diǎn)概述如下。一是“過程說”或“財(cái)產(chǎn)說”。1950年,蘇聯(lián)高教部批準(zhǔn)的《會(huì)計(jì)核算原理課程提綱》中寫到:“會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是各企業(yè)和各組織范圍內(nèi),按貨幣方式來反映、監(jiān)督和總結(jié)有計(jì)劃社會(huì)主義擴(kuò)大再生產(chǎn)過程及其物質(zhì)基礎(chǔ)———社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)”[1]。1979年,高等財(cái)經(jīng)院校會(huì)計(jì)原理編寫組編寫的《會(huì)計(jì)原理》中指出,在社會(huì)主義制度下,會(huì)計(jì)對(duì)象“就是在企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位中能夠用貨幣表現(xiàn)的社會(huì)主義再生產(chǎn)過程以及社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)”。二是“資金運(yùn)動(dòng)說”。“資金運(yùn)動(dòng)說”基本上可以說是中國會(huì)計(jì)學(xué)者的創(chuàng)造①?！百Y金運(yùn)動(dòng)說”認(rèn)為,會(huì)計(jì)的一般對(duì)象是處于商品生產(chǎn)過程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng),即在商品經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。在社會(huì)主義條件下,價(jià)值運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng);在資本主義條件下,價(jià)值運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資本運(yùn)動(dòng)。②“資金運(yùn)動(dòng)說”萌芽于20世紀(jì)50年代中期,形成于20世紀(jì)60年代,至今仍見之于會(huì)計(jì)學(xué)教材中。1954年,葛家澍教授指出:“在社會(huì)主義企業(yè)中,會(huì)計(jì)核算處理的對(duì)象則是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的周轉(zhuǎn)、經(jīng)營(yíng)資金的構(gòu)成及其來源”。1957年,管錦康認(rèn)為,“社會(huì)主義會(huì)計(jì)核算的對(duì)象,也可以稱為社會(huì)主義資金及其運(yùn)動(dòng)”。

1961年,葛家澍教授又對(duì)社會(huì)主義會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行了更明確地說明:“只要商品經(jīng)濟(jì)存在,作為統(tǒng)一整體的社會(huì)主義擴(kuò)大再生產(chǎn)過程中的一切商品,就都可以用也必須用貨幣表現(xiàn),因而整個(gè)社會(huì)主義擴(kuò)大再生產(chǎn)過程就客觀存在著資金的運(yùn)動(dòng),即資金的生產(chǎn)、分配、流通和消費(fèi)。我認(rèn)為,這就是社會(huì)主義會(huì)計(jì)的對(duì)象”。③之后,“資金運(yùn)動(dòng)說”開始被中國會(huì)計(jì)學(xué)者普遍接受。三是“價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)論”。葛家澍教授在1996年出版的《市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)基本理論與方法研究》一書中,對(duì)“資金運(yùn)動(dòng)說”進(jìn)行了修正或完善,認(rèn)為“現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象確切的提法是價(jià)值增值運(yùn)動(dòng),而不是簡(jiǎn)單的價(jià)值運(yùn)動(dòng)”。吳水澎教授也指出,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)能夠用貨幣表現(xiàn)的數(shù)量方面。因?yàn)樵诂F(xiàn)代社會(huì)化大生產(chǎn)條件下,社會(huì)再生產(chǎn)過程不是簡(jiǎn)單商品流通,而是資本流通。馬克思指出,簡(jiǎn)單商品流通(W—G—W′)是為買而賣,是為了消費(fèi),是追求能滿足某種需要的使用價(jià)值(W′)。而資本流通(G—W—G′)是為賣而買,目的是獲得價(jià)值的增值(G-G′),是獲得剩余價(jià)值。“預(yù)付價(jià)值不僅在流通中保存下來,而且在流通中加上了一個(gè)剩余價(jià)值,或者說增值了。正是這種運(yùn)動(dòng)使價(jià)值轉(zhuǎn)化為了資本?！薄皟r(jià)值增值運(yùn)動(dòng)論”就是建立在馬克思的資本流通理論的基礎(chǔ)上。四是“價(jià)值與使用價(jià)值矛盾論”。易庭源教授認(rèn)為,“會(huì)計(jì)對(duì)象不單是‘價(jià)值運(yùn)動(dòng)’,而且是再生產(chǎn)過程中價(jià)值與使用價(jià)值不斷對(duì)立不斷統(tǒng)一的矛盾運(yùn)動(dòng)”,“在生產(chǎn)過程(生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)過程)處處存在價(jià)值與使用價(jià)值的矛盾”。[3]基于這種認(rèn)識(shí),易庭源教授創(chuàng)立了“價(jià)值與使用價(jià)值矛盾論———資本運(yùn)動(dòng)論”復(fù)式記賬原理。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素理論

(一)國外的研究成果在西方資本主義國家,很少明確地提到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象,而是直接地研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。早在1907年,美國會(huì)計(jì)學(xué)家查爾思·斯普格(CharlesE·Sprague)在《賬戶原理》(ThePhilosophyofAc-counts)中,對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等概念進(jìn)行了定義。1940年,佩頓和利特爾頓(W·A·Paton&A·C·Littleton)在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》(AnIn-troductiontoCorporateAccountingStandards)中,對(duì)成本、收入、收益、盈余等概念作了深入的闡述,在第一章“概念”和第二章“成本”中,也涉及了利得、損失、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等會(huì)計(jì)要素。1953年至1957年間,美國會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)先后了4份《會(huì)計(jì)名詞公報(bào)》(Ac-countingTerminologyBulletin),對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、成本、收益等的本質(zhì)屬性作出了統(tǒng)一的規(guī)定。1970年,美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)第4號(hào)說明書《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念及會(huì)計(jì)原則》,對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)益、收入、費(fèi)用、凈收益等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的定義及其相互關(guān)系進(jìn)行了專門論述。該報(bào)告認(rèn)為,資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)益是第一類要素,用以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況;收入、費(fèi)用和凈收益是第二類要素,用以反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。超級(jí)秘書網(wǎng)

六大會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系是:資產(chǎn)-負(fù)債=業(yè)益,收入-費(fèi)用=凈收益。1980年,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)了第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACNO·3)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》。1985年,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)了同時(shí)適用于企業(yè)和非盈利組織的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACNO·6)《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》,取代了第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告。第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告把財(cái)務(wù)報(bào)表的要素確定為10個(gè),即資產(chǎn)(Assets)、負(fù)債(Liabilities)、權(quán)益(Equity)、業(yè)主投資(Investmentsbyowner)、業(yè)主派得(Distribu-tionstoowners)、綜合收益(Comprehensiveincome)、收入(Revenues)、費(fèi)用(Expenses)、利得(Gains)和損失(Losses),并給每一會(huì)計(jì)要素下了明確的定義。

反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素范文第2篇

一、國際會(huì)計(jì)要素設(shè)置的概況

 

(一)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的分類

 

早在1989年的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)說明》中，已將會(huì)計(jì)要素分為五大類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益、費(fèi)用。IASC創(chuàng)立初期，也已將“提高國家會(huì)計(jì)要求與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的兼容性”確定為它的目標(biāo)之一。因此，作為《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的制定者，IASB在會(huì)計(jì)要素的設(shè)置上，必然更多考慮到各國之間的共性和均衡，使得各國經(jīng)濟(jì)利益可以在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)上得到保護(hù)。

 

(二) 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的分類

 

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的設(shè)立目標(biāo)是要建立并改善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其報(bào)告準(zhǔn)則，并以此來引導(dǎo)和教育公眾。FASB提出的美國財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)概念框架(SFAC No6)所涉及到會(huì)計(jì)要素包括10個(gè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(SFAC No1) 還明確了編制財(cái)務(wù)報(bào)告的核心目標(biāo)：“為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者提供有用信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決策?！边@一目標(biāo)下，美國資本市場(chǎng)的國際主導(dǎo)地位也決定了會(huì)計(jì)要素的設(shè)置較為復(fù)雜，也最為完備。

 

(三)中國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的分類

 

中國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第十條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六類。”我國會(huì)計(jì)要素的分類，與美國SFAC的分類(10個(gè)會(huì)計(jì)要素)相比，略為粗略，但與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的分類(5個(gè)會(huì)計(jì)要素)相當(dāng)。不同的是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)計(jì)要素分類中的“收益”包括收入和利得，“費(fèi)用”包括費(fèi)用和損失;而中國的會(huì)計(jì)要素中“收入”僅指營(yíng)業(yè)收入，費(fèi)用也不包括損失。

 

二、國際會(huì)計(jì)要素設(shè)置差異的原因分析

 

(一)會(huì)計(jì)要素設(shè)置的決定因素

 

會(huì)計(jì)要素的設(shè)置主要受到以下三個(gè)方面的影響：會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)。其中會(huì)計(jì)目標(biāo)是世界各國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素設(shè)置差異的最主要原因。第一，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化這一基本概念，決定了會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)要素設(shè)置的客觀條件。會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)工作的客體。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象。會(huì)計(jì)要素就是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象所進(jìn)行的基本分類。第二，會(huì)計(jì)基本假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置也有重大影響。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)各要素的定義對(duì)會(huì)計(jì)主體起了制約和界定的作用。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，會(huì)計(jì)各要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告都應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。會(huì)計(jì)分期，即對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象所處的時(shí)間作出的合理設(shè)定。而貨幣計(jì)量的假設(shè)，決定了會(huì)計(jì)對(duì)象必須是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第三，會(huì)計(jì)目標(biāo)是理解會(huì)計(jì)要素設(shè)置的關(guān)鍵所在。目前國際上對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定主要有兩種觀點(diǎn)，即“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”。決策有用觀認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是提供有助于廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的信息。受托責(zé)任觀認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層對(duì)受托資源保管責(zé)任的成果。因此“誰來使用財(cái)務(wù)報(bào)表”、“財(cái)務(wù)報(bào)表需要給使用者提供怎樣的信息”以及“哪些信息能夠反映企業(yè)管理層對(duì)受托資源保管責(zé)任的成果”都是會(huì)計(jì)要素設(shè)置必須考慮的重要因素。

 

(二)IASB、FASB和中國會(huì)計(jì)要素設(shè)置差異的主要原因

 

會(huì)計(jì)要素的設(shè)置盡管受到會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)等因素的影響，會(huì)計(jì)目標(biāo)仍然是世界各國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素設(shè)置差異的最主要原因。IASB、FASB以及中國在會(huì)計(jì)目標(biāo)方面的差異是他們?nèi)邥?huì)計(jì)要素設(shè)置差異的主要原因。FASB財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是以決策有用觀為導(dǎo)向，而IASB和中國的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)則是以決策有用觀和受托責(zé)任觀的結(jié)合為導(dǎo)向。由于各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異很大，資本市場(chǎng)的成熟度也大相徑庭，所以會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和要求都大不相同。這些因素都導(dǎo)致各國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，具體的會(huì)計(jì)目標(biāo)存在著不少差異，因此會(huì)計(jì)要素的設(shè)置也存在差異。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)旨在制訂高質(zhì)量、易于理解和具可行性的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則要求向公眾披露的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)具明晰性和可比性。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的這一宗旨使得IASB在制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，必須考慮到各國間的共性和可比性，所以會(huì)計(jì)要素的設(shè)置相對(duì)籠統(tǒng)。美國的資本市場(chǎng)上是國際上最發(fā)達(dá)的，美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)更側(cè)重于滿足投資者決策方面的需求，它的會(huì)計(jì)要素的設(shè)置也是最為復(fù)雜和最為完善的。為了適應(yīng)我國企業(yè)和資本市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際需要，實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我國推行了新財(cái)務(wù)制度改革，并體現(xiàn)在財(cái)政部2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的修訂上。由此看來，中國的會(huì)計(jì)要素設(shè)置和IASB的設(shè)置類似是在情理之中。

 

(三)對(duì)我國會(huì)計(jì)要素設(shè)置的思考

 

與美國相比，我國會(huì)計(jì)要素少了“業(yè)主提款”和“業(yè)主投資”，這兩個(gè)要素可以不必增加。鑒于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的時(shí)代背景和我國經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的發(fā)展水平，目前我國的會(huì)計(jì)要素設(shè)置是基本與會(huì)計(jì)目標(biāo)相匹配的。盡管如此，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的會(huì)計(jì)要素設(shè)置相比，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅僅設(shè)置了反映企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的 “收入”和“費(fèi)用”要素，而沒有設(shè)置反映企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“利得”和“損失”兩個(gè)要素。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》提到了“利得”和“損失”兩個(gè)概念，但是并沒有明確地將“利得”和“損失”作為會(huì)計(jì)要素列出。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將“收入”定義為“企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收人與其他業(yè)務(wù)收入”，這里的“收人”即為“營(yíng)業(yè)收入”。我國的“費(fèi)用”定義為“企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出”。 我國的“利潤(rùn)”定義為“企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果”，在利潤(rùn)表中體現(xiàn)為：“收人一費(fèi)用=利潤(rùn)”。這里的“利潤(rùn)”既涵蓋了營(yíng)業(yè)的利潤(rùn)，還包括了非正常損益，而這部分“損益”并未包含在“收入”和“費(fèi)用”定義的內(nèi)涵范圍內(nèi)。因此，我國在有關(guān)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)要素設(shè)置上還存在著內(nèi)在的矛盾，有必要在現(xiàn)有的“收入”和“費(fèi)用”要素基礎(chǔ)上，增設(shè)“利得”和“損失”兩個(gè)要素。

 

綜上所述，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和中國財(cái)務(wù)部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)要素的設(shè)置上均存在著差異，三者的差異主要是源于具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同，而會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同又源于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)程度不同。我國在會(huì)計(jì)要素的設(shè)置上與國際是接軌的，基本符合我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)，但還需在現(xiàn)有要素基礎(chǔ)上增設(shè)“利得”、“損失”兩個(gè)要素。

反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素范文第3篇

【關(guān)鍵詞】商譽(yù) 人本資本會(huì)計(jì) 現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

一、引言

國內(nèi)外學(xué)者對(duì)商譽(yù)性質(zhì)研究較為全面，楊汝梅教授（1927）在《無形資產(chǎn)論》指出商譽(yù)性質(zhì)：（1）因企業(yè)內(nèi)部人事上的良好關(guān)系而產(chǎn)生的特定價(jià)值。（2）其存在較久且價(jià)值較為穩(wěn)定。（3）可以轉(zhuǎn)讓。在轉(zhuǎn)讓之際它可以用貨幣度量。（4）廣義上看，它是企業(yè)中由于一切組織制度完善及管理得法所獲得的利益。其次埃爾登·s·亨德里克森（1965）在《會(huì)計(jì)理論》從會(huì)計(jì)角度對(duì)商譽(yù)性質(zhì)作了以下三種解釋：（1）對(duì)企業(yè)好感的價(jià)值。（2）預(yù)期未來利潤(rùn)超過不包括商譽(yù)的總投資的正常報(bào)酬部分的價(jià)值。（3）反映企業(yè)總價(jià)值超過各個(gè)有形或無形資產(chǎn)價(jià)值差價(jià)的總計(jì)價(jià)帳戶。在1983年基索（d.e.kiseso）和衛(wèi)根特（j.j.weygrand）兩位教授在合著的《中級(jí)會(huì)計(jì)》將商譽(yù)性質(zhì)概括為：（1）它代表凈資產(chǎn)的獲得代價(jià)與其公元價(jià)值之間的差額。（2）它代表企業(yè)高于社會(huì)平均的盈利能力，所持觀點(diǎn)與亨氏之看法基本一致，并在以上商譽(yù)性質(zhì)基礎(chǔ)，卡特利特和奧爾森合著《商譽(yù)會(huì)計(jì)》（1968）對(duì)商譽(yù)的構(gòu)成要素作較全面研究，提出15項(xiàng)要素，發(fā)展了楊汝梅教授的商譽(yù)形成原因觀點(diǎn)。1977年h·?？撕蚻. a.高頓著《不完全市場(chǎng)及商譽(yù)的性質(zhì)》拓展卡特利特和奧爾森15項(xiàng)構(gòu)成商譽(yù)因素至四類17項(xiàng)：筆者根據(jù)前人研究提出自己看法：商譽(yù)性質(zhì)是經(jīng)濟(jì)組織的有形資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的衍生物，而前人對(duì)商譽(yù)的構(gòu)成因素分類研究，恰說明筆者對(duì)商譽(yù)性質(zhì)的總結(jié)。下文筆者從人本資本會(huì)計(jì)的商譽(yù)與現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（針對(duì)我國2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)規(guī)定）的視角來比較商譽(yù)產(chǎn)生的本源來。

二、人本資本會(huì)計(jì)與現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的商譽(yù)本源比較

我們按照人本資本會(huì)計(jì)三大模塊：人力資本會(huì)計(jì)，組織資本會(huì)計(jì)和關(guān)系資本會(huì)計(jì)（丁勝紅、盛明泉，2008）分別在所有會(huì)計(jì)均面對(duì)的投資領(lǐng)域，籌資領(lǐng)域和運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域來探索各自商譽(yù)的來源。

1．在人力資本會(huì)計(jì)模塊中比較各自商譽(yù)來源

無論是人本資本會(huì)計(jì)的人力資本投資還是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中人力資源投資，均存在一定風(fēng)險(xiǎn)。因此，它們均形成風(fēng)險(xiǎn)資本（趙德武等，2006）：人力資本，聲譽(yù)資本的融洽。如果風(fēng)險(xiǎn)投資者用財(cái)務(wù)資本進(jìn)行投資，那么所形成的風(fēng)險(xiǎn)資本：財(cái)務(wù)資本、人力資本和聲譽(yù)資本的融合。站在企業(yè)角度，無論是人本資本會(huì)計(jì)還是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均確認(rèn)，計(jì)量作為投資客體的人力資本或財(cái)務(wù)資本，而因投資而“嵌入”到投資客體上投資主體資本：人力資本和聲譽(yù)資本也一并被企業(yè)接受，而因該人力資本和聲譽(yù)資本較難確認(rèn)而未被會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量。因此它們是企業(yè)商譽(yù)本源之一。由于風(fēng)險(xiǎn)隨市場(chǎng)變化而變化，以及風(fēng)險(xiǎn)投資者本身能力也在變化，那么這種過去投資所形成的商譽(yù)價(jià)值也會(huì)隨之受到影響而變化，因此現(xiàn)行我國將商譽(yù)結(jié)合與其相關(guān)資產(chǎn)組成資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測(cè)試來進(jìn)行減值進(jìn)行處理。

作為人力資本（資源）投資后，并完成了產(chǎn)權(quán)過戶法定手續(xù)，人本資本會(huì)計(jì)中將自然人在運(yùn)營(yíng)過程中自己學(xué)習(xí)知識(shí)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)以及自己在這方面天賦形成新增加人力資本，是自然人在產(chǎn)權(quán)形成過程中隱形投資，只有在自然人獲得企業(yè)額外補(bǔ)償時(shí)才在其人力資本賬戶反映（丁勝紅，盛明泉，2006），而現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未作單獨(dú)會(huì)計(jì)科目反映，因此，它是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中企業(yè)商譽(yù)本源之一。

上述分析較好地表現(xiàn)卡特利特和奧爾森總結(jié)15項(xiàng)商譽(yù)要素中的“在社會(huì)上較高地位；才能或資源的發(fā)掘；競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的不利發(fā)展等，以及h·福克和l. a.高頓的c類因素中的管理才能和d類因素——獨(dú)特性”。

2．在組織資本會(huì)計(jì)模塊中比較各自商譽(yù)的來源

在資本的投資領(lǐng)域內(nèi)，人本資本會(huì)計(jì)中的組織資本會(huì)計(jì)將耗費(fèi)企業(yè)人力、財(cái)力、信息力作為組織資本的顯性投資（丁勝紅等，2008）。這與現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中人力、財(cái)力、信息力投資在本質(zhì)是相同，但組織資本會(huì)計(jì)將以其顯性投資為載體的時(shí)間要素作為其隱性投資，而現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻沒有反映該要素的投資行為，因此它可以作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中企業(yè)商譽(yù)本源之一；在資本運(yùn)營(yíng)過程中，組織資本會(huì)計(jì)將反映組織共存未來經(jīng)濟(jì)收益價(jià)值在組織發(fā)生兼并、購并等時(shí)，以合并價(jià)差的部分確認(rèn)、計(jì)量。而在現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中將其認(rèn)為是企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)一部分。而對(duì)于組織資本的外在效益卻被企業(yè)的關(guān)系資本所利用，因此幾乎沒有什么商譽(yù)價(jià)值可言。

三、在籌資領(lǐng)域中比較人本資本會(huì)計(jì)與現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的商譽(yù)來源

在籌資領(lǐng)域內(nèi)，籌資（類似籌資性的融資）成本高低不僅取決于資本市場(chǎng)或金融市場(chǎng)中的資金供求關(guān)系，而且也取決于籌資雙方信用等級(jí)以及雙方關(guān)系如何。在人本資本會(huì)計(jì)中，將企業(yè)自身以及企業(yè)員工與社會(huì)關(guān)系產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益已經(jīng)在賬面上作定量反映或定性說明，而現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在賬面上反映僅僅是籌資的多少以及為籌資所支付的代價(jià)，而對(duì)于對(duì)方的信用等級(jí)以及它們之間的社會(huì)關(guān)系對(duì)籌資產(chǎn)生影響大小來在賬面上未反映，這也構(gòu)成現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)商譽(yù)來源的一種。當(dāng)然這種雙方信用等級(jí)以及之間社會(huì)關(guān)系也是不斷變化，這也是導(dǎo)致該種商譽(yù)價(jià)值不穩(wěn)定一個(gè)因素。當(dāng)然無論是投資市場(chǎng)還是籌資市場(chǎng)，其市場(chǎng)本身的變化，可能對(duì)企業(yè)價(jià)值形成起到積極作用或消極作用，這即可以說是企業(yè)商譽(yù)作用反映，也可以說是市場(chǎng)變化給企業(yè)帶來機(jī)會(huì)成本。在某種意義上可以說企業(yè)綜合資產(chǎn)在市場(chǎng)上的衍生產(chǎn)物，也可以認(rèn)為是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的企業(yè)商譽(yù)本源之一。

四、結(jié)論

基于前文對(duì)商譽(yù)本源問題討論，我們可以看出人本資本會(huì)計(jì)中的商譽(yù)本源幾乎枯竭，而現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的商譽(yù)本源很多，卻對(duì)其價(jià)值未作適時(shí)確認(rèn)計(jì)量（或評(píng)估），因此，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供會(huì)計(jì)信息很難準(zhǔn)確反映企業(yè)價(jià)值或很難較為準(zhǔn)確地適時(shí)地反映企業(yè)價(jià)值，我國最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是將企業(yè)合并所形成的商譽(yù)作減值測(cè)試，而在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中未作反映。當(dāng)然商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測(cè)試，它在本質(zhì)上反映商譽(yù)是企業(yè)資產(chǎn)的衍生產(chǎn)物（無論是單位資產(chǎn)還是組合資產(chǎn)），當(dāng)然這種檢測(cè)方式彌補(bǔ)現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)組合資本的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益所產(chǎn)生超額價(jià)值可作為企業(yè)商譽(yù)本源一種在賬面未反映一種殘缺。因此，希望人們對(duì)商譽(yù)研究給予一定關(guān)注。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁勝紅，盛明泉.基于產(chǎn)權(quán)行為研究的人本資本會(huì)計(jì)模式構(gòu)造.會(huì)計(jì)研究，2008.4：11～17.

[2]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—200.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版，2005:42.

反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素范文第4篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 理論結(jié)構(gòu) 分離問題 研究

一、引言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是整個(gè)會(huì)計(jì)理論要素以及構(gòu)建其邏輯關(guān)系的核心環(huán)節(jié)，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、應(yīng)用理論以及環(huán)境理論等內(nèi)容構(gòu)成，并且每一個(gè)構(gòu)成要素之間都有特定的內(nèi)在關(guān)系，形成了一個(gè)具有科學(xué)化和指導(dǎo)意義的理論系統(tǒng)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本環(huán)節(jié)，主要由以下部分組成，分別是會(huì)計(jì)目標(biāo)理論、會(huì)計(jì)方法理論、會(huì)計(jì)原則理論、會(huì)計(jì)要素理論、會(huì)計(jì)檢驗(yàn)理論，與此同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制理論是其一個(gè)重要組成部分，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員以及相關(guān)法規(guī)、基本準(zhǔn)則理論、政策理論等都是重要組成環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論以及相對(duì)應(yīng)的應(yīng)用理論之間的外部條件，在實(shí)際工作中它主要指的是企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。而企業(yè)內(nèi)部環(huán)境主要指的是管理體制，企業(yè)自身的治理機(jī)構(gòu)以及正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、管理者的專業(yè)素質(zhì)才能以及管理能力，還有就是企業(yè)文化等。企業(yè)外部環(huán)境主要指的是企業(yè)在市場(chǎng)當(dāng)中所處的地位，整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，相關(guān)的法律法規(guī)以及社會(huì)整體的科技發(fā)展水平等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系各個(gè)要素之間都有獨(dú)特的內(nèi)在邏輯關(guān)系，并且每一個(gè)要素都是具有獨(dú)立的個(gè)體，他們之間通過特定的聯(lián)系形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的總體框架。

二、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)基本要素分析

（一）會(huì)計(jì)的目標(biāo) 會(huì)計(jì)理論的研究服務(wù)對(duì)象就是會(huì)計(jì)工作本身，因此研究會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，首先必須要明確會(huì)計(jì)工作本身所追求的最高目標(biāo)。因此最直接的方式就是思考會(huì)計(jì)的目標(biāo)構(gòu)成整個(gè)理論框架的邏輯起點(diǎn)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)則是為企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供有效的分析數(shù)據(jù)，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的信息，決策者能夠根據(jù)這些信息作出準(zhǔn)確的決策。

（二）會(huì)計(jì)假設(shè)假設(shè)是任何科學(xué)研究的基本方法，是幫我們理清思路，作出正確判斷的嚴(yán)密的邏輯思維方式。通過建立會(huì)計(jì)假設(shè)的形式，可以明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作性質(zhì)，了解到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)缺人和計(jì)量的基本調(diào)節(jié)，也是幫助我們營(yíng)造一個(gè)理想課題的主要環(huán)節(jié)，讓我們能夠拋棄事物本身的客觀存在形式，并且讓研究者理清與當(dāng)前研究?jī)?nèi)容無關(guān)的環(huán)節(jié)，次要的過程以及排除一些影響研究的因素，讓研究本體在在理想化的條件下進(jìn)行，呈現(xiàn)出一種純粹單一的形式。只有這樣才能夠客觀的對(duì)其運(yùn)動(dòng)規(guī)律作出科學(xué)的分析。會(huì)計(jì)是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息的直觀體現(xiàn)，尤其是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，它能夠提供準(zhǔn)確的空間范圍和時(shí)間界限，并確定出符合企業(yè)實(shí)際的計(jì)量方法。由于在現(xiàn)實(shí)工作生活當(dāng)中，企業(yè)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是復(fù)雜的，并且不能通過簡(jiǎn)單的分析就能夠確定其內(nèi)在的邏輯關(guān)系，因此在金鑫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息核算和披露對(duì)象的時(shí)候，必須要對(duì)會(huì)計(jì)信息本身適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行理想化和純粹化分析，通過這樣的形式能夠科學(xué)的認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)對(duì)象的本質(zhì)。

（三）會(huì)計(jì)原則 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須根據(jù)相關(guān)的假設(shè)來確定所需要的基礎(chǔ)核算和披露信息，通過這樣的形式可以確保企業(yè)的公共產(chǎn)品所需要的會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)科學(xué)化和規(guī)范化，尤其是能夠確定它所能夠擁有的質(zhì)量特征，另外在確認(rèn)計(jì)量方式上都作出了明確的規(guī)定。這樣做的目的是希望能夠在制定會(huì)計(jì)原則以及相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息等工作時(shí)達(dá)到一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息能夠擁有客觀性、相關(guān)性和可比性，新時(shí)代的背景下所需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息除了具備上述特征之外，還要擁有一貫性、及時(shí)性和明確性。在規(guī)定當(dāng)中明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須要保證清晰的基礎(chǔ)之上擁有科學(xué)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的形式，保證在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中能夠形成收入與費(fèi)用乘配比的結(jié)構(gòu)，在歷史成本，劃分收益性之處與資本性之處的準(zhǔn)則來完成企業(yè)的交易以及相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理工作。同時(shí)還規(guī)定了在講財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所進(jìn)行的核算和信息披露的時(shí)候，要遵循謹(jǐn)慎性、重要性的原則，并且能夠確保實(shí)質(zhì)重于形式。

（四）會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素指的是在會(huì)計(jì)主體在擁有充分資金的靜態(tài)模式下的存儲(chǔ)量，是某一時(shí)刻企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及動(dòng)態(tài)的條件下企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的類別和規(guī)模，涵蓋了企業(yè)所擁有的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)、費(fèi)用成本等會(huì)計(jì)基本要素以及所需要披露的內(nèi)容。是在進(jìn)行會(huì)計(jì)假設(shè)的前提下，根據(jù)會(huì)計(jì)原則的基本要求，為幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的而所需要具備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

（五）會(huì)計(jì)方法 會(huì)計(jì)方法是為了核算和披露各個(gè)會(huì)計(jì)要素所需要應(yīng)用到的方法和程序。會(huì)計(jì)是管理學(xué)科，采用什么樣的方式核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象顯得至關(guān)重要，如何選擇正確的方法來采集、計(jì)算、歸集、分類、披露來實(shí)現(xiàn)科學(xué)化的會(huì)計(jì)核算和披露內(nèi)容，而這些工作的完成都離不開假設(shè)和會(huì)計(jì)原則，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算，這就需要專門的會(huì)計(jì)方法。

（六）會(huì)計(jì)實(shí)踐 會(huì)計(jì)實(shí)踐是一項(xiàng)實(shí)務(wù)與理論高度融合的有機(jī)整體。對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)踐的實(shí)物性就需要建立一套科學(xué)完整化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制，主要有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的構(gòu)建、具有專業(yè)化技能的儲(chǔ)備會(huì)計(jì)人員、制定符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的會(huì)計(jì)法規(guī)、相關(guān)的制度以及會(huì)計(jì)政策，通過這樣的形式可以讓會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)化和準(zhǔn)確化，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督在日常的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作當(dāng)中也是必不可少的，與此同時(shí)組成部分還包括了完成會(huì)計(jì)任務(wù)，最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理目的。對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論性，主要指的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制的性質(zhì)、發(fā)展特點(diǎn)以及結(jié)合企業(yè)實(shí)際所總結(jié)出來的規(guī)律。如在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中要如何去完善內(nèi)部的控制制度，如何組建具有專業(yè)化的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，如何讓這些會(huì)計(jì)工作者能夠遵守職業(yè)道德，以及如何開展企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)教育等，另外如何設(shè)計(jì)、安排、執(zhí)行和監(jiān)督會(huì)計(jì)制度，采取什么樣的方式根據(jù)會(huì)計(jì)主體在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中應(yīng)該遵循的會(huì)計(jì)政策等，這些都是需要討論的應(yīng)用理論方面的問題。對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的探索和研究的成果，是構(gòu)成會(huì)計(jì)的應(yīng)用理論的核心要素。

（七）會(huì)計(jì)檢驗(yàn) 會(huì)計(jì)檢驗(yàn)是完成科學(xué)化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)，需要經(jīng)歷測(cè)試、評(píng)價(jià)、反饋和改進(jìn)基本過程。在一定的環(huán)境下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一項(xiàng)理論與實(shí)踐緊密結(jié)合的工作，是一個(gè)擁有眾多組成要素的有機(jī)整體，只有這樣才能夠確保會(huì)計(jì)管理體制能夠進(jìn)入正常的運(yùn)行狀態(tài)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能否在正確的假設(shè)前提下開展，并根據(jù)會(huì)計(jì)原則，運(yùn)用正確的會(huì)計(jì)方法來分析各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系，并能夠用客觀的進(jìn)行呈現(xiàn)，經(jīng)過分析后作出控制方法，能否提供符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，只有確保了各個(gè)組成要素之間的完善性，才能夠讓工作順利的開展下去。經(jīng)過會(huì)計(jì)檢驗(yàn)，如果在特定的環(huán)境之下，會(huì)計(jì)理論能夠與會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，并通過科學(xué)的管理體制的監(jiān)督，就能夠向企業(yè)提供準(zhǔn)確并且符合實(shí)際的會(huì)計(jì)信息，這樣就能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的。

（八）會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境是影響會(huì)計(jì)理論以及會(huì)計(jì)事項(xiàng)各個(gè)要素之間內(nèi)外部環(huán)境的關(guān)鍵，包括社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律等外部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)管理的體制以及企業(yè)文化。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)具有重要影響，能夠?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提供正面的影響，為促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用。同時(shí)也可能會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，甚至?xí)璧K企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響是多個(gè)方面的，不但影響企業(yè)的會(huì)計(jì)目的、假設(shè)、原則以及會(huì)計(jì)要素、方法，又直接影響到了會(huì)計(jì)實(shí)踐以及會(huì)計(jì)的目標(biāo)，還通過科學(xué)哲學(xué)和經(jīng)濟(jì)研究的方法將會(huì)計(jì)理論研究本體體現(xiàn)出來。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響是多個(gè)方面的，并且每個(gè)方面之間時(shí)相互影響的整體，另外一個(gè)方面會(huì)計(jì)的發(fā)展也會(huì)影響到會(huì)計(jì)環(huán)境。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的分離研究

（一）會(huì)計(jì)信息使用者會(huì)計(jì)是為了滿足和適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展及科學(xué)的選擇信息，為了幫助管理者作出準(zhǔn)確決策。會(huì)計(jì)信息的提供實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、資本運(yùn)營(yíng)情況、現(xiàn)金流量的客觀表現(xiàn)形式，同時(shí)還起到了一定的監(jiān)督作用，可以幫助決策者作出準(zhǔn)確的判斷。從這個(gè)意義上看，要對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者作出定義，使會(huì)計(jì)信息能夠滿足信息使用者的要求，在滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)的前提下為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展留有空間，只有這樣會(huì)計(jì)才能夠體現(xiàn)其價(jià)值，因此會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)該明確自己的地位，尤其是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究方面起到了關(guān)鍵的引導(dǎo)作用。會(huì)計(jì)信息使用者本身并不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的組成部分，通常情況下會(huì)計(jì)信息的使用者應(yīng)該包括了投資者、債權(quán)人，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者以及與其相關(guān)的國家管理部門等。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)與其他工作目標(biāo)一樣，會(huì)計(jì)目標(biāo)是主觀見之于客觀的最直接表示形式。會(huì)計(jì)的發(fā)展應(yīng)該追溯到人類文明的發(fā)展史上來，它是為了滿足人類的需求而產(chǎn)生的，與此同時(shí)會(huì)計(jì)目標(biāo)也擁有時(shí)代性，對(duì)于不同的歷史時(shí)期會(huì)計(jì)目標(biāo)是不同的。自從人類進(jìn)入了文明社會(huì)，人們?cè)絹碓街匾曉诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中所說的的效益與權(quán)益。時(shí)代的腳步在不斷前進(jìn)，在信息和智能化快速發(fā)展的今天，人們對(duì)企業(yè)的要求不再僅僅停留在增加經(jīng)濟(jì)收益的范疇之內(nèi)，還包括了許多社會(huì)效益的因素，如環(huán)保、產(chǎn)品質(zhì)量以及于職工福利等。因此，企業(yè)要更加完好的發(fā)展和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展下去，在追求增加經(jīng)濟(jì)收益的同時(shí)，更應(yīng)該考慮到社會(huì)效益。這一點(diǎn)也引起了全球范圍內(nèi)許多國家的重視，如越來越多的國家要求企業(yè)在制作財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)附表當(dāng)中必須要添加非經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的收益情況，環(huán)境報(bào)表和增值表就是反映社會(huì)收益的關(guān)鍵要素。因此回歸到會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)當(dāng)中發(fā)現(xiàn)，應(yīng)該是對(duì)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及管理活動(dòng)的最直觀的監(jiān)督方式，并且融入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)當(dāng)中，為企業(yè)贏得經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)效益。另外一個(gè)方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所提出的會(huì)計(jì)信息的作用應(yīng)該是為了具體的完成目標(biāo)，也就是說會(huì)計(jì)具體目標(biāo)應(yīng)該是能夠?yàn)橥顿Y人、債權(quán)人、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)人等提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，并且能夠滿足國家的宏觀管理目標(biāo)。新時(shí)代的背景之下，人們?cè)絹碓街厣鐣?huì)效益，與提高企業(yè)的社會(huì)效益相對(duì)的是社會(huì)責(zé)任狀況。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息主要包含了兩個(gè)方面。一是會(huì)計(jì)要素，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)要素作出了明確的規(guī)定，分別是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)、費(fèi)用。然而在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中發(fā)現(xiàn)，許多獨(dú)資企業(yè)由于其自身的特殊性，對(duì)于所有者權(quán)益這一科目而言，就不能夠很好的反映出這類型企業(yè)的權(quán)益變動(dòng)情況。根據(jù)本人多年實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)這一現(xiàn)象可以借鑒西方國家的做法。二是關(guān)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提出衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原則是建立在客觀、可比的前提之下的，與此同時(shí)還要堅(jiān)持一貫性、相關(guān)性、及時(shí)性、明確性。其中客觀性主要指的是會(huì)計(jì)核算應(yīng)該將企業(yè)實(shí)際情況客觀的反映出來，無論是交易或者是事項(xiàng)的登記都應(yīng)該立足于實(shí)施，只有這樣才能夠真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及資金運(yùn)作情況。盡管近年來針對(duì)真實(shí)性相關(guān)部門做出了許多規(guī)定，如會(huì)計(jì)信息能夠接受進(jìn)一步的驗(yàn)證。然而新時(shí)代的背景下，認(rèn)為可以參考FASB的觀點(diǎn)。也就是會(huì)計(jì)信息應(yīng)該滿足可靠性。因?yàn)榭煽康臅?huì)計(jì)信息是客觀性的最直觀表現(xiàn)形式，然而客觀的會(huì)計(jì)信息對(duì)于會(huì)計(jì)使用者而言往往仁者見仁智者見智，并不能夠做到完全的可靠。

（四）確認(rèn)與計(jì)量的限制于修正原則當(dāng)前我國實(shí)行的是分行業(yè)會(huì)計(jì)制度。根據(jù)我國現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可以將會(huì)計(jì)缺人與計(jì)量的限制于修正原則分成幾個(gè)部分。分別是行業(yè)特性、謹(jǐn)慎性、重要性原則。然而從我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)實(shí)踐以及發(fā)展趨勢(shì)的角度出發(fā)來看，應(yīng)該要注意一下問題。首先，關(guān)于會(huì)計(jì)信息的披露問題，最近證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的信息披露問題又重新制定了規(guī)定，新的規(guī)定更加能夠體現(xiàn)信息的充分性和透明性。其次，有關(guān)于會(huì)計(jì)信息提供者的責(zé)任追究問題，無論是從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的角度出發(fā)，還是政府、社會(huì)的角度來看，都需要一套科學(xué)完善的企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)監(jiān)督制度。從維護(hù)企業(yè)利益的角度出發(fā)來看，降低審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)可以對(duì)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)以及在計(jì)量過程當(dāng)中起到重要作用，尤其是修正和限制作用。因此新時(shí)代的背景下，應(yīng)該重新界定會(huì)計(jì)限制于修正原則，這其中就包括了揭示和審計(jì)監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)問題。由于充分揭示原則的存在，就會(huì)導(dǎo)致成本于此相關(guān)的效益之間的比較問題。只有在效益大于成本的情況下，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才會(huì)擁有可行性。會(huì)計(jì)信息的提供也應(yīng)該遵循這個(gè)原則。

四 新時(shí)代背景下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式

（一）統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)容 從基礎(chǔ)理論的角度來看，統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論主要用于研究和解決在實(shí)際情況下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐，研究出最本質(zhì)的規(guī)律和原理。從總體上看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐擁有許多硬性規(guī)定，包括了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定性、定位、定職問題。從應(yīng)用理論的金額夠來看，研究對(duì)象主要是用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際操作過程當(dāng)中的問題，具體包括對(duì)象、方法、報(bào)告以及披露，最終形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范形式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用理論應(yīng)該是建立在規(guī)范性的基礎(chǔ)上的，并以此為指導(dǎo)，制定出具有可實(shí)施措施?；A(chǔ)理論層次的構(gòu)成要素包含了以下方面，分別是社會(huì)環(huán)境、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定性及定職和定位理論等方面。另外相關(guān)的方法理論、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的循環(huán)理論、由此產(chǎn)生的假設(shè)和前提理論、信息理論以及以此為背景的基礎(chǔ)理論。應(yīng)用理論層次的構(gòu)成要素主要是失誤規(guī)范理論，失誤規(guī)范的設(shè)計(jì)理論以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督理論。

（二）統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的問題 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)主要是用于研究生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系以及與之對(duì)應(yīng)的上層建筑之間的關(guān)系，與此同時(shí)這也是構(gòu)成統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況以及社會(huì)發(fā)展背景，這里所談到的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論重點(diǎn)更加傾向于生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的關(guān)系。新時(shí)代的背景下，生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系必須要滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的發(fā)展。然而現(xiàn)實(shí)的情況是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu)已經(jīng)難于滿足財(cái)務(wù)實(shí)踐的發(fā)展，違背了自然發(fā)展的定律，隨著生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展需求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必須要做出調(diào)整才能跟上時(shí)代的步伐。然而上層建筑對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法規(guī)體系構(gòu)建擁有一定的強(qiáng)制作用，它可以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)提出具體要求，并確保相關(guān)的利益團(tuán)體能夠得到保證，使其能夠獲得相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置。生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系是影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)生產(chǎn)的兩大要素。如構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平衡的三個(gè)要素分別是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)利，這些要素都必須要與實(shí)際情況下的生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系實(shí)現(xiàn)高度的統(tǒng)一，形成確定的生產(chǎn)方式。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的平衡公式是某一具體的會(huì)計(jì)主體中生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的結(jié)合體，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的平衡公式是：資產(chǎn)是負(fù)債和所有者權(quán)益的綜合，資產(chǎn)表示的是某一個(gè)具體的主體在特定日期內(nèi)的生產(chǎn)能力，包含了事物與非實(shí)物形態(tài)的資源狀態(tài)，而負(fù)債和所有者權(quán)益的綜合表示的是這個(gè)具體的會(huì)計(jì)主體在特定的時(shí)期內(nèi)的資產(chǎn)權(quán)益，側(cè)重點(diǎn)在于體現(xiàn)這個(gè)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)關(guān)系。這個(gè)平衡公式反映的是資產(chǎn)的存量，而屆時(shí)資產(chǎn)流量的平衡公式是：利潤(rùn)=收入-費(fèi)用。也就是說具體的會(huì)計(jì)對(duì)象的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、收入以及費(fèi)用是這三個(gè)要素的關(guān)系體現(xiàn)，它主要圍繞著企業(yè)的資產(chǎn)的變動(dòng)而展開的，費(fèi)用主要用于體現(xiàn)資產(chǎn)，換言之就是生產(chǎn)能力的投入量，而收入體現(xiàn)著企業(yè)資產(chǎn)也就是常說的生產(chǎn)能力的產(chǎn)出量，最后利潤(rùn)就是這兩者之間的差量。由此可見，在實(shí)際工作當(dāng)中，生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系是資產(chǎn)負(fù)債的具體表現(xiàn)形式，它包含了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，當(dāng)生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度以后就會(huì)出現(xiàn)增減變動(dòng)，而增減變動(dòng)的結(jié)果就直接反映了損益表和現(xiàn)金流量表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論及其方法應(yīng)該要滿足生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展需求并能夠與其同步，另外一個(gè)方面，生產(chǎn)力的發(fā)展還會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論問題的產(chǎn)生，這主要包括了計(jì)價(jià)理論、人力資源理論、關(guān)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)理論、管理體制理論等方面的內(nèi)容，而隨著生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展，也增加了各種權(quán)益理論的討論。由于在構(gòu)建會(huì)計(jì)平衡公式方面，出發(fā)點(diǎn)存在著許多差異性，因此往往會(huì)導(dǎo)致權(quán)益理論下平衡公式兩邊所包含的內(nèi)容出現(xiàn)偏差，因此在這種情況下平衡公式所表示的生產(chǎn)關(guān)系是不同的?？傊?，生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展直接影響到了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論以及權(quán)益理論，進(jìn)而讓原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論出現(xiàn)偏差，因此應(yīng)該盡可能的滿足其發(fā)展趨勢(shì)。

五、結(jié)論

本文對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)及其分離問題展開了探討。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)包括了會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)檢驗(yàn)、會(huì)計(jì)環(huán)境等內(nèi)容，而由此產(chǎn)生的分離問題主要是關(guān)于會(huì)計(jì)信息使用者，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息以及缺人與計(jì)量的限制與修正原則，并針對(duì)具體的分離問題以及結(jié)合實(shí)際情況提出了具有針對(duì)性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，主要是關(guān)于同意財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建，并從企業(yè)盈利以及科學(xué)管理的角度提出結(jié)構(gòu)構(gòu)建的內(nèi)容，并對(duì)其研究的問題展開論述。然而由于本人所學(xué)知識(shí)以及閱歷的局限性，并未能夠做到面面俱到，希望能夠憑借本文引起廣大學(xué)者的關(guān)注。

參考文獻(xiàn)：

［1］梁筱芳：《建立我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)初探》，《財(cái)會(huì)通訊》1990年第12期。

反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)確認(rèn)； 權(quán)責(zé)發(fā)生制； 收付實(shí)現(xiàn)制； 改進(jìn)

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)確認(rèn)是一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，它決定了會(huì)計(jì)核算主體何時(shí)將本單位具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄為何種要素，從而達(dá)到向企業(yè)“外部”的利益集團(tuán)提供符合要求的信息這一根本目標(biāo)。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在第五號(hào)概念公告中對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)作了如下具體說明。會(huì)計(jì)確認(rèn)的定義，會(huì)計(jì)確認(rèn)是指將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等正式地記入或列入某一主體財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，包括同時(shí)用文字和數(shù)字表述某一項(xiàng)目。會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)當(dāng)滿足的條件為：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。會(huì)計(jì)確認(rèn)的特征包括：從確認(rèn)的程序來看包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)步驟；確認(rèn)的目標(biāo)是要進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表；對(duì)于任何一個(gè)項(xiàng)目的確認(rèn)必須同時(shí)滿足四個(gè)條件。

目前，無論從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論還是實(shí)務(wù)來看，可選擇的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般只有兩個(gè)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)之一：權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收益和費(fèi)用是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定收益和費(fèi)用。凡屬于本期的收益和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收益和費(fèi)用處理；反之，不屬于本期的收益和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付也不作為本期的收益和費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利的取得和責(zé)任的承擔(dān)作為確認(rèn)收益和費(fèi)用的基本標(biāo)準(zhǔn)，即取得收取貨款的權(quán)利或承擔(dān)費(fèi)用的責(zé)任就可確認(rèn)收益和費(fèi)用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義包括三個(gè)方面：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)能夠有效地用于判別進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行核算，必須首先經(jīng)過權(quán)責(zé)發(fā)生制這一篩選過程；二是權(quán)責(zé)發(fā)生制在交易和事項(xiàng)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)能夠按照對(duì)經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)義務(wù)的影響程度明確其應(yīng)記入何種要素；三是權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于對(duì)全部會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，而不應(yīng)僅局限于對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠很好地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，能全面揭示企業(yè)主體資產(chǎn)、負(fù)債及其變動(dòng)情況的信息，在當(dāng)前也是絕對(duì)主流的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。但是，近年來世界經(jīng)濟(jì)正逐步從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代邁向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，世界經(jīng)濟(jì)局勢(shì)發(fā)生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現(xiàn)，大量高新技術(shù)的應(yīng)用，以及信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展等。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。隨之，權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷日益顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制最終確定的是凈利潤(rùn)而不是現(xiàn)金流量，與現(xiàn)金流量嚴(yán)重脫節(jié)。

第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入與費(fèi)用相配比，以便正確計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)，要求會(huì)計(jì)人員必須分期確認(rèn)、計(jì)算和分配收入及費(fèi)用。

第三，權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀，即在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中只處理與反映那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng)，而無法反映非交易事項(xiàng)及其權(quán)利和義務(wù)。

第四，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)以歷史成本原則為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)分期假設(shè)為前提。然而目前歷史成本備受批判，會(huì)計(jì)分期假設(shè)在即將到來的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代也受到強(qiáng)烈的沖擊，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

第五，權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則立足于過去的交易事項(xiàng)，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的提示不夠，對(duì)反映未來趨勢(shì)的信息不予處理，難以滿足信息使用者對(duì)信息的需求。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，金融業(yè)與信息技術(shù)的飛速發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)變化速度的加快等要求會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的反映能力，以多種形式提供靈活多樣的適時(shí)信息；大量新興金融工具的使用，加大了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，要求會(huì)計(jì)提供更多的有關(guān)現(xiàn)金流量及未來發(fā)展趨勢(shì)的信息資料。為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，使之更好地應(yīng)用于會(huì)計(jì)處理。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)之二：收付實(shí)現(xiàn)制

所謂收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)收實(shí)付為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益和費(fèi)用，凡是本期收入的收益款項(xiàng)和付出的費(fèi)用款項(xiàng)，不論是否屬于本期的收益和費(fèi)用，均作為本期的收益和費(fèi)用處理，期末不需要對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。收付實(shí)現(xiàn)制以實(shí)際收付現(xiàn)金作為確認(rèn)收益和費(fèi)用的基本標(biāo)準(zhǔn)。收付實(shí)現(xiàn)制從其發(fā)展完善的過程來看可分為三種類型：

一是完全的收付實(shí)現(xiàn)制。其特點(diǎn)是以現(xiàn)金的流入和流出為依據(jù)，會(huì)計(jì)處理只涉及現(xiàn)金項(xiàng)目。在純粹的收付實(shí)現(xiàn)制下，會(huì)計(jì)只確認(rèn)與現(xiàn)金收支有關(guān)的事項(xiàng)，所有支出作為費(fèi)用，實(shí)際收到的現(xiàn)金才是收入，它不反映與現(xiàn)金收支無關(guān)的其他事項(xiàng)。

二是修正的收付實(shí)現(xiàn)制。其特點(diǎn)是把會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目擴(kuò)大到債權(quán)債務(wù)。

三是現(xiàn)金流動(dòng)制。它是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在收付實(shí)現(xiàn)制與資產(chǎn)負(fù)債觀的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。它從盤存制的思想出發(fā)，只確認(rèn)和處理期初與期末的凈資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，在報(bào)告企業(yè)效益時(shí)以現(xiàn)實(shí)發(fā)生的或預(yù)期可能發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出為標(biāo)準(zhǔn)，以反映企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。其特點(diǎn)是將會(huì)計(jì)確認(rèn)的事項(xiàng)擴(kuò)大到全部會(huì)計(jì)要素，更側(cè)重于從現(xiàn)金計(jì)價(jià)的考慮來確認(rèn)收益。

三、現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)存在的問題及其改進(jìn)

現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)存在的問題有：

一是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的界定問題，是廣義確定還是狹義確定。廣義的確定是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告而言的，而狹義的確認(rèn)只針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表。

二是關(guān)于交易觀還是事項(xiàng)觀的問題。交易觀只處理與反映那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng)，而對(duì)非交易事項(xiàng)則不予處理與反映。

三是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告重心的問題。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)以哪個(gè)報(bào)表為重心，如以利潤(rùn)表為重心，會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)重點(diǎn)解決配比問題；如以資產(chǎn)負(fù)債表為重心則重點(diǎn)解決計(jì)價(jià)問題。

四是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的定義問題。是強(qiáng)調(diào)過去還是強(qiáng)調(diào)現(xiàn)在和未來。

五是關(guān)于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量問題。是強(qiáng)調(diào)相關(guān)性還是強(qiáng)調(diào)可靠性，如何處理二者的關(guān)系。

六是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的有效性問題。

要想改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，必須重新界定會(huì)計(jì)要素的定義，明確最有效的計(jì)量屬性，協(xié)調(diào)好相關(guān)性與可靠性的關(guān)系。從現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的融合。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 歐理平.論權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的對(duì)立統(tǒng)一[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2004年第11期.