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基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度范文第1篇

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)環(huán)境；會(huì)計(jì)制度；建設(shè)單位會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)是一定環(huán)境的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)活動(dòng)總是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的，雖然人們對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的理論表達(dá)是主觀的，但會(huì)計(jì)活動(dòng)本身是客觀的。會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)影響包括會(huì)計(jì)信息的需求、會(huì)計(jì)程序與方法以及提供會(huì)計(jì)信息的意愿等。

一、會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境變化對(duì)于建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的影響

會(huì)計(jì)環(huán)境是指與會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)規(guī)范，以及會(huì)計(jì)工作發(fā)展水平的客觀歷史條件及特殊情況。由于會(huì)計(jì)活動(dòng)本身并不是一成不變的，它是隨著所處社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而不斷發(fā)展變化的，因此，會(huì)計(jì)必將依存于特定的環(huán)境，并同時(shí)反作用于環(huán)境，二者之間具有不可分割的“血緣”關(guān)系。

（一）政府收支分類(lèi)改革。2006年以前，“基本建設(shè)支出”作為政府預(yù)算支出“類(lèi)”級(jí)科目，反映國(guó)家用于固定資產(chǎn)的擴(kuò)大再生產(chǎn)與部分簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的支出；在“類(lèi)”級(jí)科目下，再按照主管部門(mén)與行業(yè)設(shè)置“款”級(jí)科目。2006年政府收支分類(lèi)改革后，財(cái)政部取消了“基本建設(shè)支出”作為政府預(yù)算支出功能科目中的“類(lèi)”、“款”科目設(shè)置，將其分散包涵在不同的政府預(yù)算支出功能科目之中?！盎窘ㄔO(shè)支出”作為經(jīng)濟(jì)科目，核算內(nèi)容為各級(jí)發(fā)展改革部門(mén)集中安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性?xún)?chǔ)備、土地、無(wú)形資產(chǎn)以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕等方面的支出；發(fā)展改革部門(mén)以外的其他部門(mén)安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性?xún)?chǔ)備、土地、無(wú)形資產(chǎn)以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕和財(cái)政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出，則列入“其他資本性支出”科目下。

（二）國(guó)庫(kù)支付制度。國(guó)庫(kù)集中收付制度要求所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位，財(cái)政資金的繳撥由國(guó)庫(kù)集中辦理。預(yù)算單位通過(guò)直接支付和授權(quán)支付兩種方式請(qǐng)領(lǐng)資金，改變了單位之間通過(guò)多重賬戶(hù)層層劃撥資金的問(wèn)題。國(guó)庫(kù)集中支出方式的改革給預(yù)算會(huì)計(jì)與基本建設(shè)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了巨大的影響：一是由于預(yù)算單位收入核算根據(jù)財(cái)政直接支付和授權(quán)支付額度通知單入賬，支出核算按財(cái)政直接支付和授權(quán)支付發(fā)生額入賬，收入減支出形成的結(jié)余是指額度結(jié)余，不再體現(xiàn)為銀行存款，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)與基本建設(shè)會(huì)計(jì)在收入與支出的確認(rèn)的時(shí)間、方式的等方面均發(fā)生了很大的變化；二是財(cái)政資金的撥付由原來(lái)的實(shí)撥資金改為用款額度，預(yù)算單位貨幣資金的形態(tài)發(fā)生了很大的變化，預(yù)算單位的“銀行存款”科目核算分解為“銀行存款”和“零余額帳戶(hù)用款額度”兩個(gè)科目進(jìn)行核算，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置與賬戶(hù)體系也產(chǎn)生了一定的影響。

（三）基本建設(shè)支出預(yù)算的變化。長(zhǎng)期以來(lái)，基本建設(shè)支出是我國(guó)政府預(yù)算“第一”大支出科目。2000年實(shí)行部門(mén)預(yù)算改革后，基本建設(shè)預(yù)算作為“項(xiàng)目支出”列入部門(mén)預(yù)算之中，但政府“基本建設(shè)支出”預(yù)算科目并沒(méi)有改變。2006年，財(cái)政部頒布了《政府收支分類(lèi)改革辦法》，對(duì)政府預(yù)算收入、支出科目分類(lèi)重新進(jìn)行調(diào)整。新的政府收支分類(lèi)根據(jù)政府職能的履行情況與經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)容，對(duì)政府預(yù)算進(jìn)行功能科目與經(jīng)濟(jì)科目設(shè)置，從而打破了按部門(mén)與經(jīng)費(fèi)性質(zhì)分類(lèi)的方法。在新的政府支出功能分類(lèi)中，取消了長(zhǎng)期以來(lái)沿用的“基本建設(shè)支出”類(lèi)級(jí)科目，將基本建設(shè)支出涵蓋在“一般公共服務(wù)、國(guó)防、教育、科學(xué)技術(shù)、農(nóng)林水事務(wù)”等功能科目中。作為預(yù)算支出的具體內(nèi)容，基本建設(shè)支出作為“經(jīng)濟(jì)分類(lèi)”科目，核算不同渠道的基本建設(shè)支出投資。政府基本建設(shè)預(yù)算從改革前政府預(yù)算支出的“第一”大科目，到包含在部門(mén)預(yù)算“項(xiàng)目支出”之中，最后取消“基本建設(shè)支出”科目，更加體現(xiàn)了基本建設(shè)業(yè)務(wù)作為預(yù)算單位正常業(yè)務(wù)活動(dòng)一部分的預(yù)算管理觀念。

二、國(guó)有建設(shè)會(huì)計(jì)制度單獨(dú)運(yùn)行的主要問(wèn)題

我國(guó)的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度始于20世紀(jì)50年代，盡管期間進(jìn)行了幾次修改和完善，但國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系程的狀況一直沒(méi)有改變。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，〖JP2〗基本建設(shè)面臨新的投資環(huán)境、政策因素、管理模式以及國(guó)家會(huì)計(jì)制度變革的背景，必然導(dǎo)致基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行變革與調(diào)整，從而使會(huì)計(jì)制度逐漸適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化的要求。然而，國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系程的狀況一直沒(méi)有改變，給預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)信息的使用帶來(lái)了一系列的問(wèn)題。〖JP〗

（一）會(huì)計(jì)體系分類(lèi)不科學(xué)

會(huì)計(jì)按其主體是否以營(yíng)利為目的，分為企業(yè)會(huì)計(jì)與非企業(yè)會(huì)計(jì)（預(yù)算會(huì)計(jì)或政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)）兩大會(huì)計(jì)體系。企業(yè)會(huì)計(jì)以營(yíng)利為目的經(jīng)濟(jì)組織為核算對(duì)象，非企業(yè)會(huì)計(jì)以非營(yíng)利性組織為核算對(duì)象。國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)制度體系，系依據(jù)單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在于企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間，其業(yè)務(wù)范圍既不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)范圍、也不屬于預(yù)算會(huì)計(jì)范疇。其在會(huì)計(jì)體系分類(lèi)上違背了按統(tǒng)一分類(lèi)標(biāo)志進(jìn)行分類(lèi)的基本原則，在同一個(gè)會(huì)計(jì)分類(lèi)體系中，出現(xiàn)了兩個(gè)分類(lèi)標(biāo)志，其分類(lèi)結(jié)果顯然是不科學(xué)的。

（二）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)劃分不合理

現(xiàn)行的國(guó)有建設(shè)會(huì)計(jì)制度與預(yù)算會(huì)計(jì)制度同時(shí)存在于一個(gè)單位。維持單位正常運(yùn)行的一般經(jīng)費(fèi)收支適用行政、事業(yè)會(huì)計(jì)制度，建筑安裝等經(jīng)費(fèi)收支適用基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度，從而把行政事業(yè)單位分為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體。一般經(jīng)費(fèi)收支和基本建設(shè)收支不能在一個(gè)會(huì)計(jì)主體得到全面反映，既不符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第一條對(duì)會(huì)計(jì)資料完整性的總體要求，也不符合《行政單位會(huì)計(jì)制度》第十一條和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條規(guī)定的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以行政事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象、記錄和反映行政事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（三）會(huì)計(jì)信息不完整

由于存在兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，便產(chǎn)生了兩套賬戶(hù)、兩套會(huì)計(jì)報(bào)表。在報(bào)告信息批露上，每一套賬表只反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一部分，行政、事業(yè)單位財(cái)務(wù)不反映財(cái)政對(duì)基本建設(shè)的投入，基本建設(shè)在項(xiàng)目竣工交付使用前的會(huì)計(jì)核算信息在基本建設(shè)會(huì)計(jì)反映，事業(yè)財(cái)務(wù)不清楚工程項(xiàng)目資金動(dòng)態(tài)流轉(zhuǎn)情況，由此導(dǎo)致任何一個(gè)會(huì)計(jì)制度均不能反映單位共同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。同時(shí)，隨著負(fù)債機(jī)制的引入，行政、事業(yè)單位基建投資借款成為必然。由于行政、事業(yè)單位被分割成兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，一方面基本建設(shè)借款及利息無(wú)法在同一個(gè)會(huì)計(jì)主體反映；另一方面，巨額的基本建設(shè)支出由于“事業(yè)基金”不足以彌補(bǔ)，也無(wú)法在同一個(gè)會(huì)計(jì)主體的報(bào)表中列示，從而造成單位會(huì)計(jì)信息反映不完整、不真實(shí)。

（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位

相對(duì)于基建財(cái)務(wù)而言，行政事業(yè)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督方面基本上采用會(huì)計(jì)電算化，并建立了一套十分完善的財(cái)務(wù)控制制度。但是，行政、事業(yè)單位對(duì)基建會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督則相對(duì)較弱，無(wú)論在會(huì)計(jì)人員配備方面，還是在內(nèi)部控制方面都表現(xiàn)出一定的不足?；窘ㄔO(shè)會(huì)計(jì)制度獨(dú)立存在于一個(gè)單位，導(dǎo)致個(gè)別單位的基本建設(shè)日常管理與基建財(cái)務(wù)工作由同屬于一名主管領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)基建的領(lǐng)導(dǎo)既負(fù)責(zé)基建項(xiàng)目的招投標(biāo)、基建項(xiàng)目建設(shè)等基建管理，又負(fù)責(zé)基建財(cái)務(wù)管理工作，從而使單位的基本建設(shè)與財(cái)務(wù)活動(dòng)相互之間失去監(jiān)督，嚴(yán)重違反內(nèi)部控制制度。

基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度范文第2篇

水利基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象是水利基本建設(shè)項(xiàng)目，核算的重點(diǎn)是正確反映水利基本建設(shè)概（預(yù)）算的執(zhí)行情況。水利部水建199815號(hào)文關(guān)于印發(fā)《水利水電工程設(shè)計(jì)概（估）算費(fèi)用構(gòu)成及計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)》的通知中，對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目概（預(yù)）算項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，新增了一些費(fèi)用項(xiàng)目，《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)這些新增項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題應(yīng)予補(bǔ)充完善，制定具體的處理辦法，如新增加的項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等。若在“待攤投資——建設(shè)單位管理費(fèi)”科目中同建設(shè)單位經(jīng)常費(fèi)合并核算，則不能正確完整地反映概（預(yù)）算的執(zhí)行情況，實(shí)際工作中，有的在“待攤投資”科目下增設(shè)二級(jí)科目“項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)”單獨(dú)進(jìn)行核算，但在編制年度財(cái)務(wù)決算時(shí)，又涉及合并到“待攤投資”的哪一個(gè)項(xiàng)目中的問(wèn)題。另外，前期工作統(tǒng)籌費(fèi)、定額編制管理費(fèi)等都涉及到這樣的問(wèn)題。因此國(guó)家有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的概（預(yù)）算的制度改變后，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)制度也要有相應(yīng)明確改變后的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。因此，建議在會(huì)計(jì)制度中應(yīng)明確：①“待攤投資”的二級(jí)科目按概（預(yù)算）項(xiàng)目設(shè)置，在編制年度財(cái)務(wù)決算時(shí)將相近的費(fèi)用合并填入財(cái)政部的格式?jīng)Q算報(bào)表中，在編表說(shuō)明中作詳細(xì)說(shuō)明；②按《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和財(cái)政部年度決算報(bào)表上已明確的“待攤投資”二級(jí)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和財(cái)政部年度決算報(bào)表上沒(méi)有的待攤投資項(xiàng)目全部記入“待攤投資”——其他待攤投資，在反映概（預(yù)）算執(zhí)行情況和編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)應(yīng)詳細(xì)分開(kāi)，或設(shè)置其他待攤投資輔助核算；③《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和財(cái)政部年度決算報(bào)表上的待攤投資項(xiàng)目完全按照概（預(yù)）算項(xiàng)目及時(shí)修改，做到完全對(duì)應(yīng)一致。通過(guò)上述三種方式才能既做到正確反映水利基本建設(shè)概（預(yù)）算的執(zhí)行情況，又能符合財(cái)政部年度決算報(bào)表的要求。

財(cái)政部財(cái)基字19984號(hào)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》明確了國(guó)有建設(shè)單位留成收入如何取得，對(duì)建設(shè)單位留成收入的使用也做了原則上的規(guī)定，即：30％用于職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)，70％用于組織和管理建設(shè)項(xiàng)目方面的開(kāi)支，非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目留成收入的余額轉(zhuǎn)入行政事業(yè)單位的其他收入。但《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有明確如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。建議有關(guān)會(huì)計(jì)制度中應(yīng)明確按下列辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：①30％用于職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)的部分，從“留成收入”科目分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)付工資”科目中，開(kāi)支時(shí)，再?gòu)摹皯?yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)付工資”科目中列支，這樣福利和獎(jiǎng)勵(lì)的部分總量從賬面上得到了控制；②用于組織建設(shè)管理方面開(kāi)支直接在“留成收入”科目中核算，用于建設(shè)管理方面的支出就能完整地反映；③項(xiàng)目竣工再將各科目結(jié)余數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)單位“其他收入”。

水利基本建設(shè)項(xiàng)目很多是公益性的，且多需地方配套資金。在地方財(cái)政困難的地方，很多都以農(nóng)民投勞或投物的方式、地方政策性沖抵的方式等抵地方配套資金。農(nóng)民的投勞或投物是有價(jià)值的，但沒(méi)有制度規(guī)定對(duì)農(nóng)民投勞或投物及地方政策性沖抵如何折價(jià)，《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》也沒(méi)有規(guī)定如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有的水利基本建設(shè)項(xiàng)目干脆就不對(duì)這部分資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這樣就不能正確反映水利基本建設(shè)項(xiàng)目的投資來(lái)源和建設(shè)成本，因此在有關(guān)制度上應(yīng)加以明確。建議按下列辦法處理：①計(jì)價(jià)時(shí)可以按概算上對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的價(jià)值計(jì)價(jià)，也可以按資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值計(jì)價(jià)，按概算上對(duì)應(yīng)的價(jià)值計(jì)價(jià)數(shù)量的確定一定要按工程價(jià)款結(jié)算量確定，程序要一致；②由項(xiàng)目建設(shè)單位和需要提供項(xiàng)目配套資金的投資主體共同與項(xiàng)目建設(shè)單位的上一級(jí)主管單位報(bào)批確定；③項(xiàng)目建設(shè)單位根據(jù)上一級(jí)主管批準(zhǔn)的數(shù)額，同時(shí)增加工程投資和配套資金的來(lái)源。

二、水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算方面的問(wèn)題

水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容，對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的審計(jì)、審批等問(wèn)題現(xiàn)有的制度難以操作，需要加以完善。

竣工財(cái)務(wù)決算需要審計(jì)，有關(guān)的制度都作了規(guī)定，但竣工財(cái)務(wù)決算是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，還是由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)或者由社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)等未予明確；如果由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)，應(yīng)由哪一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)；所有審計(jì)的權(quán)威性是否都一樣；如由社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)，是項(xiàng)目法人（建設(shè)單位）委托，還是由主管部門(mén)委托，還是由財(cái)政部門(mén)委托。相關(guān)制度上對(duì)上述存在的問(wèn)題沒(méi)有一個(gè)完整的規(guī)定。因此，建議竣工財(cái)務(wù)決算不能由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性相對(duì)較差，竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)由主要投資主體的審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)，主要投資主體的審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接審計(jì)，社會(huì)審計(jì)組織應(yīng)由上一級(jí)主管單位委托才能對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。

關(guān)于竣工財(cái)務(wù)決算審批權(quán)限，財(cái)政部財(cái)基字19984號(hào)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》已作了相關(guān)的規(guī)定，但由主管部門(mén)審批的竣工財(cái)務(wù)決算因主管部門(mén)有很多級(jí)次，竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)由哪一級(jí)的主管部門(mén)審批，相關(guān)制度未作規(guī)定；對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的編制期限，有關(guān)制度上已作了規(guī)定，但竣工財(cái)務(wù)決算的審批期限相關(guān)制度未作規(guī)定。建議水利基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算由審批項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)概算機(jī)關(guān)的同級(jí)財(cái)政（財(cái)務(wù)）部門(mén)審批，審批期限為3個(gè)月。

三、水利基本建設(shè)資金在開(kāi)戶(hù)方面的問(wèn)題

國(guó)家為了加強(qiáng)水利基本建設(shè)資金的監(jiān)督與管理，對(duì)中央水利基本建設(shè)資金在銀行開(kāi)戶(hù)的管理一直是嚴(yán)格的，不主張多開(kāi)戶(hù)。然而，按現(xiàn)行有關(guān)制度，對(duì)財(cái)政預(yù)算內(nèi)專(zhuān)項(xiàng)資金（國(guó)債資金）、水利建設(shè)基金、地方配套資金等不同性質(zhì)的建設(shè)資金管理都要求單獨(dú)開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，單獨(dú)管理，因此，對(duì)有多種建設(shè)資金的建設(shè)項(xiàng)目是可以開(kāi)設(shè)多個(gè)賬戶(hù)的，臨時(shí)賬戶(hù)還不包括在內(nèi)，給財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)不便。為了解決這個(gè)問(wèn)題，建議有關(guān)制度中規(guī)定“一個(gè)會(huì)計(jì)主體只能開(kāi)設(shè)一個(gè)基本賬戶(hù)，臨時(shí)賬戶(hù)根據(jù)實(shí)際情況經(jīng)上一級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)后方可開(kāi)設(shè)”。

四、財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方面的問(wèn)題

水利部作為本次財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的試點(diǎn)單位，水利基本建設(shè)資金實(shí)行了財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種形式，在實(shí)際執(zhí)行中尚存在下列問(wèn)題，需要在完善有關(guān)制度或細(xì)則時(shí)充分考慮水利工程特點(diǎn)，以利工程順利實(shí)施。

財(cái)政直接支付環(huán)節(jié)太多、授權(quán)支付因銀行與國(guó)庫(kù)結(jié)算的原因下午不辦理財(cái)政授權(quán)支付結(jié)算業(yè)務(wù)，影響了工程結(jié)算資金及時(shí)到達(dá)承包商賬戶(hù)，對(duì)工程建設(shè)帶來(lái)不利影響。

水利基本建設(shè)項(xiàng)目戰(zhàn)線長(zhǎng)，建設(shè)地點(diǎn)分散，按照財(cái)政部《中央單位財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理辦法》的規(guī)定，水利基本建設(shè)單位只能在預(yù)算單位所在地專(zhuān)業(yè)銀行開(kāi)設(shè)零余額和小額現(xiàn)金賬戶(hù)，開(kāi)戶(hù)行和工程結(jié)算地點(diǎn)相距太遠(yuǎn)，給每月的結(jié)算帶來(lái)了很大的困難。

基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度范文第3篇

摘要：基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度是獨(dú)立于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度而存在的傳統(tǒng)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算體系。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的不斷改革，基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的存廢成為當(dāng)下業(yè)內(nèi)討論的重點(diǎn)，本文將以經(jīng)濟(jì)環(huán)境改革為背景，討論基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的缺陷，為會(huì)計(jì)制度改革提供參考。

關(guān)鍵詞 ：基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)核算體系；缺陷

引言：建國(guó)以來(lái)，我國(guó)的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度一直作為一種獨(dú)特的會(huì)計(jì)核算制度而存在，這是我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系區(qū)別于其他國(guó)家的特點(diǎn)之一。隨著我市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，特別是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度確立之后，國(guó)家不再擔(dān)當(dāng)企業(yè)的主人，只能按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行，關(guān)于基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的存廢的聲音在業(yè)內(nèi)興起，并且展開(kāi)討論。對(duì)于這個(gè)觀點(diǎn)的討論，需要對(duì)基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的缺陷進(jìn)行深入討論。

一、基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度在部門(mén)預(yù)算中的缺陷

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，部門(mén)預(yù)算是被普遍采用的一種預(yù)算方法，要求各類(lèi)不同性質(zhì)的財(cái)政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門(mén)當(dāng)中，這樣就能夠較好的掌握預(yù)算的執(zhí)行情況。從某種意義上來(lái)說(shuō)，就是一種真正的綜合預(yù)算。但是，在現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度當(dāng)中，所反映出來(lái)的僅僅是自籌基本建設(shè)的那部分資金，這就造成了在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度中存在著基本建設(shè)業(yè)務(wù)和日常業(yè)務(wù)兩個(gè)核算體系，顯然難以滿(mǎn)足預(yù)算編制部門(mén)對(duì)賬務(wù)監(jiān)督的要求，更加難以反映監(jiān)督部門(mén)對(duì)預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督的真實(shí)情況。

由此可見(jiàn)，獨(dú)立存在的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)難以滿(mǎn)足當(dāng)下政治環(huán)境下事業(yè)單位賬務(wù)管理要求將基本建設(shè)撥款和支出納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算范圍將是會(huì)計(jì)核算制度的趨勢(shì)之一。

二、現(xiàn)行基本會(huì)計(jì)制度建設(shè)本身存在的缺陷

現(xiàn)在實(shí)行的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度指的是頒發(fā)自1995年的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，這個(gè)制度僅在隨后幾年做了幾項(xiàng)補(bǔ)充規(guī)定就再?zèng)]有進(jìn)行更新，在執(zhí)行的過(guò)程中存在著以下幾個(gè)方面的缺陷。

1.企業(yè)單位的基礎(chǔ)建設(shè)會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有按照國(guó)家制度執(zhí)行。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)制度要比企業(yè)基本建設(shè)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)完整的多，不管是在核算方法上還是在審批執(zhí)行上都已規(guī)范化管理。因此，盡管仍舊需要對(duì)企業(yè)的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行審批，也已經(jīng)失去了監(jiān)督規(guī)范的意義。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，已經(jīng)很少有企業(yè)在從事基本建設(shè)活動(dòng)以外，還在執(zhí)行著基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度，即使另外執(zhí)行基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度，也只是將相關(guān)報(bào)表合并到企業(yè)報(bào)表中，否則就違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)確的要求，存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

2.事業(yè)單位執(zhí)行也將實(shí)現(xiàn)并軌。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度改革相對(duì)緩慢，許多事業(yè)單位仍舊按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行基建活動(dòng)。但是，事業(yè)單位實(shí)行兩套制度并軌是改革的必然要求，假如連事業(yè)單位也不再執(zhí)行國(guó)有建設(shè)會(huì)計(jì)制度，那么基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度將真正走向名存實(shí)亡的境地。

3.經(jīng)營(yíng)性基本建設(shè)項(xiàng)目也必須遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度。隨著項(xiàng)目法人責(zé)任制度和項(xiàng)目資本制度的實(shí)施，但凡是經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目要組建公司，就必須按照公司制管理，并且按照規(guī)定籌集項(xiàng)目資金，這些資本在項(xiàng)目建設(shè)后應(yīng)該轉(zhuǎn)化成為相應(yīng)的企業(yè)資本。這從實(shí)際情況來(lái)看，就是企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求，按照這樣的規(guī)定進(jìn)行落實(shí)，那么經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目也就沒(méi)有必要按照國(guó)有建設(shè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。這也是基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度缺陷的表現(xiàn)之一。

另外，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度要求，需要按照一個(gè)項(xiàng)目一套帳，單獨(dú)分開(kāi)銀行賬戶(hù)的做法。已經(jīng)很少有行政事業(yè)單位按照這樣的方法真正去落實(shí)了。因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度本身在實(shí)踐中就存在著以上諸多缺陷，有礙于我國(guó)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展。

三、在會(huì)計(jì)基本理論中基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的缺陷

1.在會(huì)計(jì)主體確認(rèn)中存在缺陷。從會(huì)計(jì)基本理論的分析角度出發(fā)，事業(yè)單位是事業(yè)單位核算的主體，主體在核算中占有重要位置，核算范圍也相對(duì)廣泛，包括事業(yè)大內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，基本建設(shè)項(xiàng)目則是主要活動(dòng)之一，應(yīng)該是核算范圍內(nèi)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。但是，現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位的基本建設(shè)不執(zhí)行本單位的會(huì)計(jì)主體核算。這樣一來(lái)，就將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算主體劃分成了兩部分，在國(guó)家編制部門(mén)對(duì)事業(yè)單位投資進(jìn)行審核時(shí)，也不能將該單位的事業(yè)狀況納入一個(gè)會(huì)計(jì)主體內(nèi)，很難真正掌握事業(yè)單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，即使掌握了也有較大難度。

2.信息的完整性遭到質(zhì)疑。真實(shí)而完整是會(huì)計(jì)基本理論對(duì)基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的要求，也是日常會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)管理中的必然要求。但是，若要實(shí)行經(jīng)費(fèi)基本建設(shè)兩套業(yè)務(wù)，也就將需要兩套賬本管理，兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，兩個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表。這樣一來(lái)，每一套會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都是整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一部分，但是都不能完整的體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。這明顯不符合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的明確要求。因此，即使每套會(huì)計(jì)信息都是真實(shí)的，那么其說(shuō)服力也很難體現(xiàn)。假如將兩套會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合處理，就需要對(duì)基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的要求作出調(diào)整，這樣才能做到既提高工作效率，又實(shí)現(xiàn)信息的真實(shí)和完整。

3.會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在矛盾。基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度最初是作為預(yù)算制度的補(bǔ)充或組成部分而存在的，起到相互監(jiān)督和制約的作用。但是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，越來(lái)越多復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)體的出現(xiàn)，基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度變得越來(lái)越獨(dú)立，并且失去了應(yīng)有的作用。比如，在報(bào)表設(shè)計(jì)中，本應(yīng)該遵循預(yù)算會(huì)計(jì)要素的要求和會(huì)計(jì)平衡公式，但是，現(xiàn)有的基本建設(shè)會(huì)計(jì)仍然采用的是原來(lái)的資金占用和資金來(lái)源的會(huì)計(jì)平衡式。這樣一來(lái)，基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度就沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)確的要求執(zhí)行，也沒(méi)有遵循預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。因此，基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度從會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式的角度來(lái)看，是違背會(huì)計(jì)基本概念和原則的。

結(jié)語(yǔ)：基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的存廢在業(yè)內(nèi)的討論可以說(shuō)是仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智。但是，對(duì)于基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的思考必將有利于當(dāng)前會(huì)計(jì)制度的改革和發(fā)展，也將有利于會(huì)計(jì)管理和工作人員更加完整準(zhǔn)確的思考基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的缺陷，從而對(duì)基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度并軌的必要性和可行性進(jìn)行深入研究。所以說(shuō)，了解基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的缺陷是一項(xiàng)十分必要的思考，但是在開(kāi)展思考的同時(shí)，還需要對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位基建業(yè)務(wù)和日常經(jīng)費(fèi)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行深入了解，分析先行的政策制度要求，使改革后的會(huì)計(jì)制度能夠與當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，滿(mǎn)足企事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算提升效率，完整準(zhǔn)確的要求。

參考文獻(xiàn)：

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[2]楊蕊芬.基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探討[J]. 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2009(S1).

基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度范文第4篇

（一）單位范圍：本區(qū)*年度部門(mén)決算的編報(bào)范圍包括列入*年度部門(mén)預(yù)算編報(bào)范圍的行政事業(yè)單位、企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)，具體包括：各級(jí)黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體，納入預(yù)算編報(bào)范圍的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)，以及與財(cái)政部門(mén)發(fā)生經(jīng)常性繳、撥款關(guān)系并按規(guī)定應(yīng)向財(cái)政部門(mén)報(bào)送決算的其他單位。未納入部門(mén)預(yù)算編報(bào)范圍的單位，不需向財(cái)政部門(mén)報(bào)送部門(mén)決算報(bào)表。

、武警部隊(duì)決算不納入本套決算范圍。

（二）資金范圍：本套決算編報(bào)內(nèi)容包括預(yù)算單位的全部收支情況，編報(bào)口徑與單位預(yù)算銜接一致。財(cái)政部門(mén)撥付未納入財(cái)政預(yù)算編報(bào)范圍單位的資金，不納入本套決算編報(bào)范圍。

二、報(bào)送渠道與錄入級(jí)次

1．部門(mén)決算報(bào)表應(yīng)嚴(yán)格按照“一個(gè)單位執(zhí)行一套會(huì)計(jì)制度、編制一本決算”的原則編制。預(yù)算單位按照上述原則編制后，報(bào)送主管預(yù)算單位，主管預(yù)算單位審核、匯總后報(bào)區(qū)財(cái)政局相關(guān)支出科室。

2．各單位當(dāng)年收到的財(cái)政撥款與財(cái)政部門(mén)提供的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)一致在決算報(bào)表的財(cái)政撥款收入中反映。

3．對(duì)非財(cái)政預(yù)算單位取得的財(cái)政撥款，由撥款的預(yù)算單位代編。

4．主管部門(mén)在匯總過(guò)程中的應(yīng)剔除重復(fù)計(jì)算的撥款數(shù)、支出數(shù)，以避免虛增收入、支出數(shù)。

5．鄉(xiāng)鎮(zhèn)所轄的預(yù)算單位可以以一級(jí)預(yù)算單位分戶(hù)錄入。

三、*年部門(mén)決算具體填報(bào)說(shuō)明

1．封面按編制說(shuō)明填報(bào)。需要注意的是：?jiǎn)挝换拘再|(zhì)和單位執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，財(cái)政部門(mén)或主管單位疊加匯總所屬單位決算時(shí)本項(xiàng)可不填列。

2．.收入支出決算總表（財(cái)決01表）。該表根據(jù)相關(guān)報(bào)表自動(dòng)生成，包括行政事業(yè)類(lèi)資金和基本建設(shè)類(lèi)資金。

3．收入支出決算表（財(cái)決02表）本表反映單位本年度收入、支出、結(jié)余分配等情況。根據(jù)單位行政事業(yè)賬和基本建設(shè)賬的收入支出總賬、明細(xì)賬的實(shí)際發(fā)生數(shù)，按支出功能分類(lèi)科目分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”分析填列。需注意的是：

（1）“基本支出結(jié)余”填列單位基本支出收支相抵后結(jié)轉(zhuǎn)本年使用的累計(jì)余額，包括事業(yè)單位未轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的基本支出結(jié)余（原“事業(yè)單位未分配結(jié)余”在此填列）；

（2）“基本建設(shè)資金結(jié)轉(zhuǎn)”：填列單位按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》核算的基本建設(shè)類(lèi)資金中非償還性資金結(jié)轉(zhuǎn)本年使用的累計(jì)余額;

（3）根據(jù)《關(guān)于制發(fā)政府性基金預(yù)算管理辦法的通知》（財(cái)預(yù)字[1996]435號(hào)）、《財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于將部分政府性基金納入預(yù)算管理的通知》（財(cái)預(yù)[2002]359號(hào)）等文件規(guī)定，政府性基金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，不應(yīng)進(jìn)行結(jié)余分配。

4．收入決算表（財(cái)決03表）本表反映單位本年度取得的全部收入情況。根據(jù)單位行政事業(yè)賬和基本建設(shè)賬的收入支出總賬、明細(xì)賬的實(shí)際發(fā)生數(shù)，按支出功能分類(lèi)科目分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”分析填列。需要注意的是：

（1）財(cái)政撥款項(xiàng)目填報(bào)的是和財(cái)政部門(mén)提供的對(duì)賬單核對(duì)一致的財(cái)政撥款數(shù)，未納入部門(mén)預(yù)算的市級(jí)特定大專(zhuān)項(xiàng)、中央專(zhuān)款等財(cái)政撥款由市財(cái)政代編決算，單位不需填報(bào)；

（2）行政單位預(yù)算外資金和事業(yè)收入中的預(yù)算外資金包括單位未繳留用的預(yù)算外資金，但需附說(shuō)明；

（3）其他收入中的從其他部門(mén)取得的財(cái)政撥款是指不同部門(mén)之間財(cái)政資金轉(zhuǎn)撥款，而非上下級(jí)單位之間的財(cái)政撥款；

（4）單位由行政事業(yè)賬轉(zhuǎn)入基本建設(shè)賬的基本建設(shè)類(lèi)資金（包括結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建和轉(zhuǎn)撥的財(cái)政撥款），根據(jù)行政事業(yè)賬實(shí)際資金來(lái)源分別填入財(cái)政撥款、預(yù)算外資金、事業(yè)收入、其他收入等欄目；

5．支出決算表（財(cái)決04表）。需要注意的是：

（1）單位由行政事業(yè)賬轉(zhuǎn)入基本建設(shè)賬的基本建設(shè)類(lèi)資金（包括結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建和轉(zhuǎn)撥的財(cái)政撥款），按照基本建設(shè)賬實(shí)際支出數(shù)在“項(xiàng)目支出”欄下反映。

（2）基本支出填列單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出；項(xiàng)目支出填列為完成特定的行政工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出之外發(fā)生的各項(xiàng)支出。主管部門(mén)在匯總決算時(shí)，應(yīng)使用調(diào)整表對(duì)“上繳上級(jí)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”與收入表中“附屬單位上繳”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”進(jìn)行沖抵。

6．基本支出決算明細(xì)表（財(cái)決05-1表）。需要注意的是：本表支出不包括應(yīng)在“上繳上級(jí)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”中核算的各項(xiàng)支出。

7．項(xiàng)目支出決算明細(xì)表（財(cái)決05-2表）。需要注意的是：

（1）本表支出不包括應(yīng)在“上繳上級(jí)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”中核算的各項(xiàng)支出。

（2）基本建設(shè)支出填列由各級(jí)發(fā)展改革部門(mén)集中安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性?xún)?chǔ)備、土地和無(wú)形資產(chǎn)，以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕?biāo)l(fā)生的支出；

（3）其他資本性支出填列各級(jí)非發(fā)展改革部門(mén)集中安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性?xún)?chǔ)備、土地和無(wú)形資產(chǎn)，以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕和財(cái)政支出企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出

8．行政事業(yè)類(lèi)項(xiàng)目收入支出決算表（財(cái)決06-1表）。需要注意的是：對(duì)于存在多種資金來(lái)源的項(xiàng)目，單位如無(wú)法區(qū)分財(cái)政撥款、預(yù)算外資金和其他資金實(shí)際支出數(shù)，應(yīng)按項(xiàng)目資金的構(gòu)成比例計(jì)算填列。

9．基本建設(shè)類(lèi)項(xiàng)目收入支出決算表（財(cái)決06-2表）。需要注意的是：

（1）表內(nèi)指標(biāo)根據(jù)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容對(duì)應(yīng)分析填列，具體指標(biāo)填列方法參見(jiàn)“會(huì)計(jì)科目與部門(mén)決算報(bào)表對(duì)應(yīng)關(guān)系表（國(guó)有建設(shè)單位）”。執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的單位，在“在建工程”科目核算的用財(cái)政撥款安排的基本建設(shè)類(lèi)項(xiàng)目，需在本表填列；

（2）基本建設(shè)支出撥款填列本年度由各級(jí)發(fā)展與改革部門(mén)安排的基本建設(shè)類(lèi)項(xiàng)目財(cái)政撥款；對(duì)于存在多種資金來(lái)源的項(xiàng)目，單位如無(wú)法區(qū)分財(cái)政撥款、預(yù)算外資金和其他資金實(shí)際支出數(shù)，應(yīng)按項(xiàng)目資金的構(gòu)成比例計(jì)算填列。

10．財(cái)政性資金收入支出決算表（財(cái)決07表）。需要注意的是：基本建設(shè)資金結(jié)轉(zhuǎn)填列單位按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》核算的財(cái)政性資金結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)；基本建設(shè)資金收入填列執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的單位本年度基本建設(shè)賬實(shí)際收到的用于基本建設(shè)類(lèi)項(xiàng)目的財(cái)政性資金；基本建設(shè)資金支出填列執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的單位基本建設(shè)類(lèi)項(xiàng)目中使用財(cái)政性資金的實(shí)際支出數(shù)。本欄僅反映基本建設(shè)賬實(shí)際支出數(shù)。

11．一般預(yù)算財(cái)政撥款收入支出決算表（財(cái)決07-1表）。需要注意的是：

（1）實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付改革并執(zhí)行財(cái)政部財(cái)庫(kù)[*]190號(hào)關(guān)于年終結(jié)余資金賬務(wù)處理規(guī)定的單位，本年度財(cái)政撥款等于單位實(shí)際收到的本年預(yù)算財(cái)政撥款和結(jié)存在國(guó)庫(kù)的本年預(yù)算指標(biāo)之和；

（2）事業(yè)單位住房改革支出結(jié)余資金應(yīng)按照《財(cái)政部關(guān)于事業(yè)單位住房補(bǔ)貼會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)[2003]28號(hào)）規(guī)定進(jìn)行核算并填列本表。單位本年如動(dòng)用以前年度轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的住房改革支出結(jié)余，應(yīng)在“本年支出”和“用事業(yè)基金彌補(bǔ)收支差額”欄目反映。

12．資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表（財(cái)決08表）。需要注意的是：

（1）基本建設(shè)資金占用合計(jì)填列填列按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》核算的基本建設(shè)類(lèi)資金占用情況，根據(jù)單位“資金平衡表”（會(huì)建01表）的“資金占用合計(jì)”填列。如單位無(wú)基本建設(shè)項(xiàng)目或基本建設(shè)項(xiàng)目竣工并已交付使用轉(zhuǎn)入行政事業(yè)賬資產(chǎn)，則此欄為零；如單位基本建設(shè)項(xiàng)目為在建工程，則按“資金平衡表”的“資金占用合計(jì)”填列；如單位基本建設(shè)項(xiàng)目部分竣工并已交付使用，部分為在建工程，則按“資金平衡表”的“資金占用合計(jì)”金額扣減已交付使用資產(chǎn)價(jià)值后余額填列。

（2）基本建設(shè)資金來(lái)源合計(jì)：填列按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》核算的基本建設(shè)類(lèi)資金來(lái)源情況，根據(jù)單位“資金平衡表”（會(huì)建01表）的“資金來(lái)源合計(jì)”填列。如單位無(wú)基本建設(shè)項(xiàng)目或基本建設(shè)項(xiàng)目竣工并已交付使用轉(zhuǎn)入行政事業(yè)賬資產(chǎn)，則此欄為零；如單位基本建設(shè)項(xiàng)目為在建工程，則按“資金平衡表”的“資金來(lái)源合計(jì)”填列；如單位基本建設(shè)項(xiàng)目部分竣工并已交付使用，部分為在建工程，則按“資金平衡表”的“資金來(lái)源合計(jì)”金額扣減已交付使用資產(chǎn)價(jià)值后余額填列；如有基建借款，則借款金額需按比例扣減已竣工并已交付使用資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的基建借款份額后填列。

本表填報(bào)口徑請(qǐng)參見(jiàn)《會(huì)計(jì)科目與部門(mén)決算報(bào)表對(duì)應(yīng)關(guān)系表》。

13．財(cái)政性資金國(guó)庫(kù)集中支付預(yù)算執(zhí)行情況表（財(cái)決附01表），實(shí)行國(guó)庫(kù)制度改革的市、區(qū)級(jí)單位均應(yīng)按要求填報(bào)。

14．事業(yè)單位專(zhuān)用基金增減變動(dòng)情況表（財(cái)決附03表）。需要注意的是：

（1）職工福利基金：“收入支出決算表”（財(cái)決02表）中“結(jié)余分配－提取職工福利基金”應(yīng)在“本年增加”欄反映。

（2）住房基金：本欄包括事業(yè)單位自管住房出租收入、留歸單位使用的售房收入、提取的住房公積金、住房資金利息收入、發(fā)放的購(gòu)房補(bǔ)貼支出、自管住房維修管理和改造支出等住房資金，不包括在“事業(yè)基金—一般基金”中核算的由財(cái)政預(yù)算撥付和財(cái)政專(zhuān)戶(hù)撥付的住房改革資金。

15．資產(chǎn)情況表（財(cái)決附04表）。需要注意的是：本表根據(jù)單位有關(guān)明細(xì)賬和實(shí)物臺(tái)賬分析填列，不包括基本建設(shè)賬的資產(chǎn)。

16．國(guó)有資產(chǎn)收益情況表（財(cái)決附05表）本表反映單位國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)處置收入的征繳情況以及單位國(guó)有資產(chǎn)收益的收支情況。根據(jù)單位國(guó)有資產(chǎn)收益的實(shí)際征繳情況及有關(guān)明細(xì)賬分析填列。

17．基本數(shù)字表（財(cái)決附06表）。需要注意的是：

（1）單位人員同時(shí)使用兩個(gè)以上支出功能分類(lèi)科目開(kāi)支人員經(jīng)費(fèi)的，機(jī)構(gòu)和人員數(shù)不得重復(fù)填列。機(jī)構(gòu)數(shù)應(yīng)填列在主要支出功能分類(lèi)科目下，人員按實(shí)際開(kāi)支基本工資的支出功能分類(lèi)科目填列，其他科目不再重復(fù)反映。合計(jì)行為單位年末實(shí)際機(jī)構(gòu)和人員數(shù)；

（2）經(jīng)費(fèi)自理編制數(shù)填列經(jīng)政府編制管理部門(mén)核定的經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)編制人數(shù)，包括經(jīng)費(fèi)自理編制人數(shù)和企業(yè)化管理編制人數(shù)。

（3）年末學(xué)生人數(shù)：填列經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)按統(tǒng)一計(jì)劃招收的各類(lèi)全日制在校研究生、本專(zhuān)科學(xué)生、留學(xué)生、中等教育學(xué)生、初等教育學(xué)生以及干部進(jìn)修和培訓(xùn)等人數(shù)。其中，干部進(jìn)修和培訓(xùn)指三個(gè)月以上的中長(zhǎng)期培訓(xùn)，培訓(xùn)人數(shù)按年度累計(jì)人次計(jì)算。

18．機(jī)構(gòu)人員情況表（財(cái)決附07表）。需要注意的是：納入部門(mén)預(yù)算管理或獨(dú)立編報(bào)預(yù)算的單位，在部門(mén)決算中應(yīng)列為獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)；實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算方式的單位，由于其作為預(yù)算執(zhí)行和會(huì)計(jì)核算的主體地位不變，應(yīng)作為獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)編報(bào)決算；實(shí)行鄉(xiāng)財(cái)縣管，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心小學(xué)集中核算的村辦小學(xué)（不包括學(xué)校派出的教學(xué)點(diǎn)和教學(xué)班），可作為獨(dú)立編制機(jī)構(gòu)，而不作為獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)編報(bào)決算。

19．學(xué)生學(xué)員統(tǒng)計(jì)表（財(cái)決附08表）。需要注意的是：不包括干部進(jìn)修、培訓(xùn)人數(shù)，應(yīng)小于等于基本數(shù)字表（財(cái)決附06表）學(xué)生人數(shù)。

20．非稅收入征繳情況明細(xì)表（財(cái)決附09-1表）。需要注意的是：其他收入填列單位的捐贈(zèng)收入、主管部門(mén)集中收入、鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌收入等；有行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目執(zhí)收職能的單位，應(yīng)將收費(fèi)收入與上繳國(guó)庫(kù)及上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的數(shù)據(jù)逐一核對(duì)，并按行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目代碼分部門(mén)、分項(xiàng)目填報(bào)，項(xiàng)目編號(hào)可以從決算軟件行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目庫(kù)中選擇,主管部門(mén)應(yīng)注意審核是否有漏報(bào)收費(fèi)項(xiàng)目。地方預(yù)算單位在“其他收費(fèi)”項(xiàng)下填數(shù)，則需對(duì)此進(jìn)行說(shuō)明（包括收費(fèi)依據(jù)、資金規(guī)模等）。

21．住房公積金財(cái)務(wù)收支決算表（財(cái)決房補(bǔ)01表），本表由住房公積金管理中心統(tǒng)一填報(bào)。

22．中央單位填報(bào)的三張報(bào)表（財(cái)決行補(bǔ)03、04、05表）地方單位不需填報(bào)。

四、決算軟件與決算編審

1．*年度部門(mén)決算繼續(xù)使用久其軟件公司開(kāi)發(fā)的財(cái)政部會(huì)計(jì)報(bào)表軟件，各單位可從網(wǎng)上直接下載。

2．*年決算的審核公式分為三個(gè)層次：基本平衡公式：必須滿(mǎn)足；邏輯性公式：原則上須通過(guò)；核實(shí)性公式：考慮到實(shí)際情況千差萬(wàn)別，可酌情對(duì)待（合規(guī)性與真實(shí)性相結(jié)合），未通過(guò)計(jì)算機(jī)審核公式的需提供文字說(shuō)明。

3．各主管部門(mén)要會(huì)同財(cái)政部門(mén)做好對(duì)所屬單位的決算布置工作，對(duì)所屬單位上報(bào)的決算應(yīng)組織驗(yàn)審，在充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審核功能的同時(shí)還要加強(qiáng)人工審核。

4．審核程序：數(shù)據(jù)庫(kù)維護(hù)-完全匯總-枚舉字典檢查-報(bào)表的完整性檢查-全審；橫向過(guò)錄表查詢(xún)及數(shù)據(jù)有效性審核。

5．重點(diǎn)指標(biāo)、數(shù)據(jù)的檢查。通過(guò)橫向過(guò)錄查詢(xún)、數(shù)據(jù)有效性檢查，查糾異常數(shù)據(jù)。

基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度范文第5篇

關(guān)鍵詞：基本建設(shè)投資 國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 基建賬套 基建并賬

2013年12月18日，財(cái)政部印發(fā)了《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)庫(kù)[2013]218號(hào)），自2014年1月1日起施行。該制度最大的變化之一就是對(duì)行政單位基建并賬進(jìn)行了規(guī)范。該制度第三十九條規(guī)定：行政單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入“在建工程”科目及其他相關(guān)科目反映。但是，由于種種原因，行政單位的會(huì)計(jì)人員對(duì)基建賬套的設(shè)置、日常的會(huì)計(jì)核算、月末基建并賬的處理仍然存在著眾多的誤區(qū)。本文就目前行政單位基建并賬中幾個(gè)亟待解決的關(guān)鍵問(wèn)題進(jìn)行探究。

一、行政單位通過(guò)基建賬套核算的范圍

《行政單位會(huì)計(jì)制度》第三十七條規(guī)定：“行政單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算”。從本條規(guī)定可以看出：凡屬于行政單位的基本建設(shè)投資，均需要通過(guò)基建賬套來(lái)核算。然而，什么是行政單位的基本建設(shè)投資呢？客觀的講，目前無(wú)論是理論界還是實(shí)務(wù)中對(duì)行政單位的基本建設(shè)投資尚無(wú)明確清晰的規(guī)定，在不同的法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章中也有著不同的規(guī)定，這樣，就給廣大的會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了困惑。在實(shí)務(wù)中，頗具代表性的觀點(diǎn)有：凡是行政單位利用財(cái)政資金最終形成固定資產(chǎn)的投資就是行政單位的基本建設(shè)投資;或者凡是行政單位最終形成房屋、建筑物的投資就是行政單位的基本建設(shè)投資等。

根據(jù)財(cái)政部的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)定》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（征求意見(jiàn)稿）、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等有關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為，基本建設(shè)投資是指行政單位以新增工程效益為主要目的新建、續(xù)建、改擴(kuò)建、遷建、大型維修改造工程及相關(guān)工作?！缎姓挝粫?huì)計(jì)制度》中所稱(chēng)的需要單獨(dú)建賬的基本建設(shè)投資，需要同時(shí)滿(mǎn)足下列特征：第一，從資金性質(zhì)來(lái)看，既可以是國(guó)家財(cái)政資金，又可以是自籌資金或者兩者兼而有之;第二，從內(nèi)容上看既可以是建筑安裝工程，又可以是設(shè)備購(gòu)置，還可以是其他基本建設(shè)工作;第三，投資建設(shè)期限較長(zhǎng)，如果是當(dāng)期購(gòu)置即可形成固定資產(chǎn)的投資，則不需要通過(guò)基建賬套進(jìn)行核算，直接列入固定資產(chǎn);第四，基本建設(shè)投資在立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)有發(fā)改委（局）等政府職能部門(mén)要求單獨(dú)核算的文件，如果有些基本建設(shè)投資項(xiàng)目各級(jí)政府未要求單獨(dú)核算的，則直接計(jì)入在建工程，最終結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)。

二、行政單位基建賬套設(shè)置及日常核算

行政單位如果存在基本建設(shè)投資的，應(yīng)當(dāng)在基建賬套中單獨(dú)核算這一部分業(yè)務(wù)，將其作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算。這樣一來(lái)，行政單位日常核算中就會(huì)形成兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，一個(gè)是以經(jīng)費(fèi)收支為主要內(nèi)容的經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)主體，另一個(gè)是以基本建設(shè)投資為主要內(nèi)容的基建會(huì)計(jì)主體。對(duì)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)主體應(yīng)按照《行政單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定設(shè)置賬套并進(jìn)行日常核算，對(duì)基建賬套如何設(shè)置、如何對(duì)其進(jìn)行日常核算呢？

目前在實(shí)務(wù)中，行政單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)處理有各種各樣的形式。有些行政單位沒(méi)有設(shè)置基建賬套，將基建投資業(yè)務(wù)在經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)中核算;有些行政單位盡管設(shè)置了基建賬套，但是自己創(chuàng)設(shè)的，提供信息的可比性差;有些行政單位雖然設(shè)置了基建賬套，但是只是針對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目成本設(shè)置的，無(wú)法提供完整的會(huì)計(jì)信息。如此等等，不一而足?？傊?，在這些情況下，行政單位也無(wú)法按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行基建并賬。

事實(shí)上，財(cái)政部于1986年就了《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，并于1995年做了修訂，該制度至今還是有效的。也就是說(shuō)，行政單位基建賬套的設(shè)置、日常會(huì)計(jì)核算應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行該制度。不過(guò)，行政單位會(huì)計(jì)人員需要清楚的是《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》由于時(shí)間較早，盡管做了修訂，但是與目前公共財(cái)政的改革不完全適應(yīng)，比如：國(guó)庫(kù)集中支付制度、部門(mén)預(yù)算制度、政府收支分類(lèi)制度、收支兩條線制度等;另一方面與目前的會(huì)計(jì)理論也存在著差異，比如現(xiàn)行的會(huì)計(jì)基本等式是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（或凈資產(chǎn)），而在《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》中，其基本等式是資金占用=資金來(lái)源，這一點(diǎn)對(duì)行政單位的會(huì)計(jì)人員在理解和學(xué)習(xí)方面會(huì)產(chǎn)生較大的負(fù)面影響。為了便于基建并賬，行政單位的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉該制度，尤其是該制度中的會(huì)計(jì)科目，要做好與《行政單位會(huì)計(jì)制度》中有關(guān)科目的對(duì)接工作。

行政單位根據(jù)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的基建賬套所核算基建投資是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，有一套完整的核算方法體系。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用，必須嚴(yán)格執(zhí)行本制度，不得自行創(chuàng)設(shè);將行政單位取得的會(huì)計(jì)憑證，必須區(qū)分為基建投資會(huì)計(jì)主體和經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)主體所對(duì)應(yīng)的，分別在不同的會(huì)計(jì)主體中反映;期末，根據(jù)基建賬套賬戶(hù)的余額和發(fā)生額編制會(huì)計(jì)報(bào)表，基建會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細(xì)表、基建借款情況表、投資包干情況表。

三、行政單位進(jìn)行基建并賬的必要性

行政單位通過(guò)基建并賬，可以大大提高行政單位會(huì)計(jì)信息的完整性，強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)的日常管理，規(guī)范負(fù)債管理、防范和降低行政單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

首先，通過(guò)基建并賬能夠提高行政單位會(huì)計(jì)信息的完整性。如上所述，行政單位的基建賬套和經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)賬套是根據(jù)不同的會(huì)計(jì)制度設(shè)置的，將一個(gè)行政單位人為劃分成了兩個(gè)會(huì)計(jì)主體。如果不進(jìn)行基建并賬，將會(huì)使行政單位的基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)長(zhǎng)期游離于經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)賬套之外。盡管在期末都要編制各自的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，但是，兩個(gè)賬套所對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)告都不能全面反映行政單位整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，無(wú)法滿(mǎn)足信息使用者了解行政單位整體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需求。因此，行政單位期末進(jìn)行基建并賬，勢(shì)在必行。

其次，通過(guò)基建并賬能夠強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)管理及防范國(guó)有資產(chǎn)流失。在實(shí)際工作中，基建項(xiàng)目往往在完工后，未能及時(shí)辦理項(xiàng)目竣工決算手續(xù)，也未能向單位財(cái)務(wù)部門(mén)提供相關(guān)的項(xiàng)目資料和數(shù)據(jù)。單位財(cái)務(wù)部門(mén)因此也無(wú)法對(duì)基建完工與否、上賬與否進(jìn)行檢查和核算，造成龐大的基建投資資金長(zhǎng)期掛賬，不能轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)也不能做費(fèi)用列支。使得單位的賬面資產(chǎn)價(jià)值小于實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值，這樣在無(wú)形中就加大了單位資產(chǎn)管理的難度，同時(shí)很多基建項(xiàng)目在經(jīng)過(guò)若干年掛賬后，實(shí)物資產(chǎn)都不復(fù)存在而賬面還從未反映。

最后，通過(guò)基建并賬能夠規(guī)范行政單位的負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。行政單位的基本建設(shè)投資從資金來(lái)源看，既有國(guó)家財(cái)政資金，又有基本建設(shè)借款的負(fù)債資金。如果不進(jìn)行基建并賬，使基建借款無(wú)法在經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)賬套中反映出來(lái)，這樣，自然會(huì)加大行政單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，單獨(dú)設(shè)置基建賬套為行政單位規(guī)避監(jiān)督、隱匿財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了便利。由于分開(kāi)核算，使得同一單位的財(cái)政資金的收入和支出，資產(chǎn)和負(fù)債按不同的口徑核算，加上基建資金使用周期較長(zhǎng)，監(jiān)督和檢查力度不夠，造成了很多單位乘機(jī)挪用、轉(zhuǎn)移或套取基建資金。所以基建單位核算的方式可能會(huì)造成單位財(cái)務(wù)管理的混亂，加大單位財(cái)政資金的風(fēng)險(xiǎn)。

四、行政單位如何進(jìn)行基建并賬

《行政單位會(huì)計(jì)制度》在“在建工程”會(huì)計(jì)科目中規(guī)定：行政單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。因此，行政單位應(yīng)當(dāng)至少按月進(jìn)行基建并賬。那么，如何進(jìn)行基建并賬呢？

基建并賬的本質(zhì)有點(diǎn)類(lèi)似于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的追溯重述法。也就是說(shuō)，將基建賬套中本期日常發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)按《行政單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定在經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)主體中進(jìn)行重新核算。這里需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：第一，基建并賬不是基建并表。有些會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，基建并賬就是把基建賬套中發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)并入經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)報(bào)表中，不需要并賬，這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿的記錄來(lái)編制的。因此，從業(yè)務(wù)流程來(lái)看，首先要進(jìn)行基建并賬，然后根據(jù)并賬后的相關(guān)賬戶(hù)的余額和發(fā)生額編制會(huì)計(jì)報(bào)表。第二，基建并賬的依據(jù)不是基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證，而是基建賬套下有關(guān)會(huì)計(jì)科目的余額和發(fā)生額。基建業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證或者匯總記賬憑證或者科目匯總表在基建賬套中進(jìn)行核算，期末在基建并賬時(shí)，不可能再將基建賬套中的原始憑證作為基建并賬的依據(jù)。因此，基建并賬的依據(jù)是基建賬套下有關(guān)會(huì)計(jì)科目的余額和發(fā)生額。第三，基建并賬不是部分的基建并賬，而是全面的基建并賬。有人認(rèn)為，基建并賬只是把最終形成固定資產(chǎn)的部分需要基建并賬，其他部分無(wú)需基建并賬，這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。我們知道，基建賬套是根據(jù)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定設(shè)置的，有一套完整的賬簿體系，共有總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目46個(gè)。也就是說(shuō)，在基建并賬時(shí)，需要將基建賬套中所有會(huì)計(jì)科目的余額和發(fā)生額轉(zhuǎn)換成行政單位會(huì)計(jì)制度中對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額和余額，從而完成基建并賬。從以上分析可以看出，行政單位基建并賬的核心問(wèn)題是要實(shí)現(xiàn)基建賬套中有關(guān)會(huì)計(jì)科目與經(jīng)費(fèi)賬套中有關(guān)會(huì)計(jì)科目的正確銜接。

行政單位基建并賬包括存量基建并賬和增量基建并賬。所謂存量基建并賬就是2014年1月1日首次執(zhí)行新的行政單位會(huì)計(jì)制度時(shí)的基建并賬;增量基建并賬是指2014年1月1日?qǐng)?zhí)行新制度以后會(huì)計(jì)期間的基建并賬。存量基建并賬應(yīng)該按照2013年12月31日基建賬套中各會(huì)計(jì)科目的余額并入“大賬”中。包括以下幾種情形：

一是基建賬套中的會(huì)計(jì)科目與“大賬”的會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)相同或基本相同，核算內(nèi)容、核算范圍和口徑也基本相同，直接按基建賬套中會(huì)計(jì)科目的余額借記或貸記“大賬”中相同會(huì)計(jì)科目。這類(lèi)基建賬戶(hù)具體有：“現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶(hù)用款額度”“財(cái)政應(yīng)返還額度”“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊” “應(yīng)交稅金”“其他應(yīng)付款”科目，對(duì)應(yīng)的“大賬”中會(huì)計(jì)科目為“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶(hù)用款額度”“財(cái)政應(yīng)返還額度”“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“應(yīng)繳稅費(fèi)”“其他應(yīng)付款”。

二是根據(jù)基建賬套中多個(gè)會(huì)計(jì)科目的余額的合計(jì)數(shù)借記或貸記“大賬”中對(duì)應(yīng)的一個(gè)會(huì)計(jì)科目。具體處理方法是：（1）按照基建賬中“應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款”“應(yīng)收票據(jù)”科目借方余額，借記“大賬”中“應(yīng)收賬款”科目。（2）按照基建賬中“其他應(yīng)收款”“撥付所屬投資借款”“有價(jià)證券”科目借方余額，借記“大賬”中“其他應(yīng)收款”科目。（3）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”“器材采購(gòu)”“采購(gòu)保管費(fèi)”“庫(kù)存設(shè)備”“庫(kù)存材料”“材料成本差異”“委托加工器材”“預(yù)付備料款”“預(yù)付工程款”科目借方余額，借記“大賬”中“在建工程――基建工程”科目;同時(shí)，還要貸記“大賬”中“資產(chǎn)基金――在建工程”科目。（4）按照基建賬中“固定資產(chǎn)清理”“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目借方余額，借記“大賬”中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。（5）按照基建賬中“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費(fèi)”科目貸方余額，貸記“大賬”中“應(yīng)付職工薪酬”科目。

三是根據(jù)基建賬套中多個(gè)會(huì)計(jì)科目的余額的合計(jì)數(shù)分別借記或貸記“大賬”中對(duì)應(yīng)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目。具體處理方法是：（1）按照基建賬中“應(yīng)付器材款”“應(yīng)付工程款”“應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款”“應(yīng)付票據(jù)”“基建投資借款”“其他借款”“上級(jí)撥入投資借款”科目貸方余額減去尚未使用的借款金額（實(shí)行貸轉(zhuǎn)存辦法）后的差額，借記“大賬”中“待償債凈資產(chǎn)”科目。（2）按照基建賬中“應(yīng)交基建包干節(jié)余”“應(yīng)交基建收入”“其他應(yīng)交款”科目貸方余額中屬于應(yīng)交財(cái)政部分，貸記“大賬”中“應(yīng)繳財(cái)政款”科目;其余部分貸記“大賬”中“其他應(yīng)付款”科目。（3）按照基建賬中“應(yīng)付器材款”“應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款”“應(yīng)付票據(jù)”科目貸方余額，以及“應(yīng)付工程款”科目貸方余額中屬于1年以?xún)?nèi)（含1年）償還的部分，貸記“大賬”中“應(yīng)付賬款”科目。（4）按照基建賬中“基建投資借款”“上級(jí)撥入投資借款”“其他借款”科目貸方余額和“應(yīng)付工程款”科目貸方余額中屬于超過(guò)1年償還的部分，貸記“大賬”中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目;（5）按照基建賬中“固定資產(chǎn)”科目借方余額和“累計(jì)折舊”科目貸方余額的差額，貸記“大賬”中“資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目。（6）按照基建賬中“基建撥款”“留成收入”科目余額中歸屬于同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記“大賬”中“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。（7）按照基建賬中“留成收入”科目余額中歸屬于同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余的部分，貸記“大賬”中“財(cái)政撥款結(jié)余”科目。

經(jīng)過(guò)上述處理后，并入“大賬”中科目的借方合計(jì)金額減去貸方合計(jì)金額后的差額，貸記或借記“大賬”中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。具體的會(huì)計(jì)分錄表現(xiàn)為：借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶(hù)用款額度”“財(cái)政應(yīng)返還額度”“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”“固定資產(chǎn)”“在建工程”“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“累計(jì)折舊”“應(yīng)繳財(cái)政款”“應(yīng)繳稅費(fèi)”“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政撥款結(jié)余”“資產(chǎn)基金”“待償債凈資產(chǎn)”“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ”（或者在借方）等科目。

行政單位執(zhí)行新制度后，對(duì)于增量基建并賬，應(yīng)當(dāng)至少按月將基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額按照以下方法并入“大賬”。 第一，新的行政單位制度下的資產(chǎn)負(fù)債、凈資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目。根據(jù)“大賬”科目和基建賬科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，按照基建賬中相關(guān)科目本期發(fā)生額的借方凈額，借記“大賬”中的對(duì)應(yīng)科目;按照基建賬中相關(guān)科目本期發(fā)生額的貸方凈額，貸記“大賬”中的對(duì)應(yīng)科目。對(duì)于當(dāng)期發(fā)生基本建設(shè)結(jié)余資金交回業(yè)務(wù)的，根據(jù)基建賬中“基建撥款”科目本期借方發(fā)生額中歸屬于同級(jí)財(cái)政撥款的部分，借記“大賬”中“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”或“財(cái)政撥款結(jié)余”科目;其余部分，借記“大賬”中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。對(duì)于當(dāng)期發(fā)生留成收入變動(dòng)的，根據(jù)基建賬套中“留成收入”科目本期發(fā)生額中歸屬于同級(jí)財(cái)政撥款行程的部分，貸記或借記“大賬”中“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”或“財(cái)政撥款結(jié)余”科目;其余部分，貸記或借記“大賬”中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。第二，新的行政單位制度下的收入、支出類(lèi)會(huì)計(jì)科目。按照基建賬中“基建撥款”科目本期貸方發(fā)生額中歸屬于同級(jí)財(cái)政撥款的部分，貸記“大賬”中“財(cái)政撥款收入”科目;其余部分，貸記“大賬”中“其他收入”科目。按照基建賬中“上級(jí)撥入資金”科目本期貸方發(fā)生額，貸記“大賬”中“其他收入”科目。根據(jù)新制度規(guī)定的支出確認(rèn)原則，對(duì)基建賬中相關(guān)科目本期發(fā)生額進(jìn)行分析計(jì)算，按照計(jì)算出的數(shù)額，借記“大賬”中“經(jīng)費(fèi)支出”科目。根據(jù)基建賬套中相關(guān)科目本期發(fā)生額進(jìn)行分析計(jì)算支出的要點(diǎn)包括：與大賬“在建工程”科目對(duì)應(yīng)的基建科目本期發(fā)生額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出，但不包括使用應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款形成的本期在建工程的發(fā)生額;與大賬應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款科目對(duì)應(yīng)的基建賬科目本期發(fā)生額應(yīng)當(dāng)在償還時(shí)計(jì)入當(dāng)期支出;有基建借款的行政單位，將投入在建工程使用的借款視同長(zhǎng)期應(yīng)付款，按照同樣的方法計(jì)入當(dāng)期支出。Z

參考文獻(xiàn)：