前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇建造合同范文，相信會(huì)為您的寫作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

建造合同范文第1篇

引言

1．本準(zhǔn)則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。

2．由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，因此，本準(zhǔn)則的主要問題是將合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度。

在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

定義

3．本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ)，其定義為：

（1）建造合同，指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。

（2）固定造價(jià)合同，指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。

（3）成本加成合同，指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。

（4）完工百分比法，指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。

合同分立與合同合并

4．一般情況下，本準(zhǔn)則適用于單項(xiàng)建造合同。

5．如果一項(xiàng)建造合同包括多項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條件的情況下，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：

（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；

（2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；

（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。

6．一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：

（1）該組合同按一攬子交易簽訂；

（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；

（3）該組合同同時(shí)或依次履行。

合同收入

7．合同收入包括：

（1）合同中規(guī)定的初始收入；

（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。

8．合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價(jià)款計(jì)量。

9．合同變更指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：

（1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；

（2）收入能夠可靠地計(jì)量。

10．索賠款指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：

（1）根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠；

（2）對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。

11．獎(jiǎng)勵(lì)款指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：

（1）根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；

（2）獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。

合同成本

12．合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

13．合同的直接費(fèi)用包括：

（1）耗用的人工費(fèi)用；

（2）耗用的材料費(fèi)用；

（3）耗用的機(jī)械使用費(fèi)；

（4）其他直接費(fèi)用，包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用等。

14．間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施核銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消費(fèi)、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。

15．直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。

16．與合同有關(guān)的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。

17．合同成本不包括下列費(fèi)用：

（1）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用；

（2）船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；

（3）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

18．因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)

19．如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。

20．固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備下列條件：

（1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；

（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；

（4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。

21．成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備下列條件：

（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

（2）實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。

22．企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：

（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；

（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；

（3）已完合同工作的測(cè)量。

23．采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：

（1）與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；

（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

24．當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)按實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額確認(rèn)為當(dāng)期收入，同時(shí)按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用后的余額確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

25．如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：

（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

26．如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

披露

27．企業(yè)應(yīng)披露下列與建造合同有關(guān)的事項(xiàng)：

（1）在建合同工程累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利（或虧損）；

（2）在建合同工程已辦理結(jié)算的價(jià)款金額；

（3）當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額；

（4）確定合同完工進(jìn)度的方法；

（5）合同總金額；

（6）當(dāng)期已預(yù)計(jì)損失的原因和金額；

（7）應(yīng)收帳款中尚未收到的工程進(jìn)度款。

附則

建造合同范文第2篇

1.合同總收入精確度確定難

通常我們確認(rèn)建造合同收入會(huì)通過完成合同法和完工百分比法兩種途徑。前者適用于開完工都在同一年的工程，一般是在工程全部完工或?qū)嶋H完工時(shí)才確認(rèn)收入和費(fèi)用。而后者則較適合跨越會(huì)計(jì)年度較長(zhǎng)的工程，收入和費(fèi)用都根據(jù)工程進(jìn)度來(lái)確定。而確定建造合同的總收入的準(zhǔn)確度，必須在完工百分比法確認(rèn)收入之前完成，但水電工程施工項(xiàng)目因其本身兼具復(fù)雜性和設(shè)計(jì)變更多的特點(diǎn)，合同總收入也會(huì)隨之而變，費(fèi)用支出不到完工基本難以確定，正是這一客觀難題經(jīng)常會(huì)造成資金調(diào)整不及時(shí)的現(xiàn)象，這些都給合同總收入的精確確定帶來(lái)了工作難度。

2.預(yù)計(jì)總成本計(jì)算難

水電工程的實(shí)際施工經(jīng)常會(huì)受到項(xiàng)目當(dāng)?shù)氐刭|(zhì)環(huán)境和氣候條件變化等的影響，加上合同外用材市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)等不可抗因素，都給合同預(yù)計(jì)總成本的合理計(jì)算帶來(lái)了難度，使其不確定性增加。

3.完工進(jìn)度（百分比）掌握難

建造合同準(zhǔn)則中有明確規(guī)定，在確定合同完工進(jìn)度時(shí)可采用三種方法：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；已完成的合同工作量和預(yù)計(jì)作品能完成工作量的比例；已完合同工作的測(cè)量。在當(dāng)前的水電施工企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員通常會(huì)采用第一種較為簡(jiǎn)單的核算方法。第二種方法因合同總收入和已完成合同的實(shí)際工作量難確定等一般不會(huì)被采用。而第三種方法則多應(yīng)用在水下施工等特殊的工程建造中，需有專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量，但靠會(huì)計(jì)人員的核算是不能完成的，因此該方法只有在上述前兩種方法不能實(shí)現(xiàn)時(shí)，才采用該方法，其中的問題該處暫不作細(xì)述。

4.企業(yè)納稅難題多

建造合同準(zhǔn)則在執(zhí)行中給水電施工企業(yè)帶來(lái)的最大問題，就是納稅。包括營(yíng)業(yè)稅和所得稅。由于合同總收入和實(shí)際收入之間的不同步，及稅法確認(rèn)的收入和建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的收入存在較大差額等，都嚴(yán)重影響了企業(yè)營(yíng)業(yè)稅和所得稅的繳納。

二、解決建造合同會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)問題的合理措施

1.加強(qiáng)水電施工企業(yè)建造合同的管理

建造合同核算的關(guān)鍵在于能否合理判斷建造合同的結(jié)果。要使其更準(zhǔn)確，需要全部門的配合，在加強(qiáng)建造合同管理工作的同時(shí)，健全成本核算體系，明確收入、成本管理制度。將工作重點(diǎn)放在合同收入和合同成本的預(yù)計(jì)上，立足實(shí)際，科學(xué)預(yù)測(cè)。

2.合理預(yù)計(jì)合同總收入和總成本

合同收入除了合同中規(guī)定之外，還包括合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等。此間要將事實(shí)和相關(guān)證據(jù)等結(jié)合起來(lái)，比如建造合同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量、實(shí)際收取工程價(jià)款等對(duì)施工進(jìn)展合理預(yù)計(jì)，及時(shí)調(diào)整合同預(yù)計(jì)收入。通過建造合同專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)小組或?qū)ｉT委員會(huì)的形式，對(duì)合同預(yù)計(jì)總成本和預(yù)計(jì)總收入有實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的監(jiān)控管理，充分利用軟件的計(jì)算功能，輸入變量，對(duì)進(jìn)行中的施工成本進(jìn)行合理調(diào)整，能有效預(yù)計(jì)損失，做好提前防范準(zhǔn)備，從而降低企業(yè)施工風(fēng)險(xiǎn)。

3.會(huì)計(jì)要合理確定完工進(jìn)度（百分比）

在水電施工項(xiàng)目中，建造合同的開工日期和完工日期很少在同一會(huì)計(jì)年份，這就要求會(huì)計(jì)人員在核算中必須將合同收入和合同成本進(jìn)行配比，準(zhǔn)確地將其分配計(jì)入施工工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度中。將簡(jiǎn)單、直觀的投入衡量法和產(chǎn)出衡量法來(lái)確定完工進(jìn)度（百分比）。通常在實(shí)際的工程項(xiàng)目中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生無(wú)效率的投入，為避免該情況發(fā)生，會(huì)計(jì)人員需每期根據(jù)實(shí)際情況不斷對(duì)合同總成本進(jìn)行合理預(yù)計(jì)。

4.將建造合同對(duì)納稅影響降到最低的方法

我們都知道，準(zhǔn)則和稅法在營(yíng)業(yè)收入的最終金額確認(rèn)上是一致的，對(duì)企業(yè)納稅的影響主要源于工期內(nèi)時(shí)間的確認(rèn)上，就拿解決時(shí)間差的會(huì)計(jì)核算來(lái)說，需在每月申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，按稅法規(guī)定以當(dāng)期辦理的工程結(jié)算額申報(bào)繳納，將應(yīng)交稅金、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目記為借方；而按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的合同收入計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)，將應(yīng)交稅金、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目記為貸方，這樣就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)問題：即在辦理完工結(jié)算前，累計(jì)確認(rèn)的合同收入和工程結(jié)算收入不對(duì)等，該處應(yīng)交稅金、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目下出現(xiàn)的借方或貸方余額，只需要等工程完工并辦理結(jié)算時(shí)，就會(huì)平衡，自然該科目下的余額為零。

三、結(jié)語(yǔ)

建造合同范文第3篇

一、建造合同預(yù)計(jì)損失核算概述

（一）建造合同預(yù)計(jì)損失的產(chǎn)生

建造合同預(yù)計(jì)損失是由于建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入所致。我們可以從合同總收入和合同預(yù)計(jì)總成本兩個(gè)方面來(lái)探尋建造合同損失產(chǎn)生的原因。

1．合同總收入視角

根據(jù)建造合同準(zhǔn)則，合同總收入包括合同的初始收入、合同變更收入、（向客戶或第三方）索賠收入、獎(jiǎng)勵(lì)收入等。實(shí)務(wù)中，合同總收入是對(duì)合同金額經(jīng)過一系列調(diào)整而成，常見的調(diào)整因素如：國(guó)內(nèi)建造合同價(jià)格清單中包含增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的需對(duì)銷項(xiàng)稅計(jì)算扣除、以外幣計(jì)價(jià)的浮動(dòng)匯率建造合同因匯率變動(dòng)而導(dǎo)致折算后的人民幣總收入上升或下降等。以外幣浮動(dòng)匯率合同為例，其合同總收入通常按以下公式計(jì)算得出：合同總收入＝實(shí)際收取的外幣款項(xiàng)入賬時(shí)折算的人民幣金額＋尚未收取的外幣款項(xiàng)×核算當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的該外幣折算為人民幣的匯率（或采用某種方法預(yù)計(jì)的后期收款折算匯率）。若外幣浮動(dòng)匯率計(jì)價(jià)的建造合同簽訂后，出現(xiàn)人民幣對(duì)該外幣大幅升值，將會(huì)導(dǎo)致重新計(jì)算后的合同總收入較合同簽訂時(shí)的預(yù)計(jì)總收入下降，假設(shè)合同預(yù)計(jì)總成本在合同簽訂后不變或變動(dòng)較小時(shí)，則可能會(huì)形成合同預(yù)計(jì)損失。

2．合同預(yù)計(jì)總成本視角

合同費(fèi)用是指為執(zhí)行建造合同而發(fā)生的從合同簽訂至竣工交付所發(fā)生的設(shè)備材料、人工、機(jī)械使用費(fèi)等直接費(fèi)用及分?jǐn)傆?jì)入的間接費(fèi)用。一般來(lái)說，建造合同承包方為了合理地進(jìn)行合同定價(jià)，通常在談判階段就會(huì)編制合同預(yù)算，形成合同預(yù)計(jì)總成本清單。合同執(zhí)行過程中，建造承包方為及時(shí)合理反映合同預(yù)計(jì)總成本情況，通常需要在實(shí)際已發(fā)生成本的基礎(chǔ)上綜合考慮各種因素，對(duì)后期預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本重新進(jìn)行梳理測(cè)算。此時(shí)，若發(fā)生原材料、勞動(dòng)力價(jià)格上漲，或此前難以預(yù)見的合同工程量增加等情況時(shí)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本將會(huì)增加，進(jìn)而導(dǎo)致合同預(yù)計(jì)總成本增加。當(dāng)合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入時(shí)便會(huì)產(chǎn)生合同預(yù)計(jì)損失。

可見，合同預(yù)計(jì)損失的產(chǎn)生通常是由于合同總收入的調(diào)整減少、預(yù)計(jì)總成本的上升，或二者綜合影響所致。

（二）建造合同預(yù)計(jì)損失的分析判斷

根據(jù)建造合同準(zhǔn)則解釋，建造承包商正在建造的資產(chǎn)，類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨，期末應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。在對(duì)該建造合同進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)可比照存貨減值的判斷方法，即對(duì)建造合同的成本和可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較。成本即執(zhí)行該建造合同以來(lái)實(shí)際已發(fā)生的成本，可變現(xiàn)凈值可理解為該建造合同的總收入扣除至合同完工將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。而建造合同的合同預(yù)計(jì)總成本由實(shí)際發(fā)生的成本加預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本構(gòu)成。因此，判斷建造合同預(yù)計(jì)損失時(shí)可直接將合同總收入和預(yù)計(jì)總成本比較，當(dāng)合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入時(shí)，應(yīng)確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失。

二、建造合同預(yù)計(jì)損失的會(huì)計(jì)核算

實(shí)務(wù)中建造合同預(yù)計(jì)損失的會(huì)計(jì)處理主要涉及計(jì)提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷三個(gè)方面。

（一）合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的計(jì)提

根據(jù)建造合同準(zhǔn)則，合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。實(shí)務(wù)中，首先應(yīng)根據(jù)實(shí)際已發(fā)生成本和最新的預(yù)計(jì)總成本計(jì)算確定新的完工進(jìn)度，進(jìn)而根據(jù)新的完工進(jìn)度乘以合同總收入和預(yù)計(jì)總成本計(jì)算確定截至當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同累計(jì)收入和累計(jì)成本，扣除上期已確認(rèn)的累計(jì)收入和累計(jì)成本，得出本期應(yīng)確認(rèn)的收入和成本，并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。對(duì)于建造合同實(shí)際已完工部分的損失在按完工百分比法確認(rèn)合同收入成本時(shí)已體現(xiàn)到報(bào)表毛利中；未完工部分的合同預(yù)計(jì)損失（即預(yù)計(jì)總損失扣減累計(jì)已確認(rèn)損失）需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，入賬時(shí)借記“資產(chǎn)減值損失—合同預(yù)計(jì)損失”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同損失準(zhǔn)備”。實(shí)務(wù)中，還會(huì)存在因虧損擴(kuò)大而需補(bǔ)提合同預(yù)計(jì)損失的情況，可比照上述方法處理。另外，實(shí)務(wù)中每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行核算時(shí)都會(huì)可能出現(xiàn)合同預(yù)計(jì)損失的補(bǔ)提、轉(zhuǎn)回或轉(zhuǎn)銷，按上述方法多次計(jì)算后，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額可能會(huì)存在誤差，此時(shí)，可通過以下公式進(jìn)行驗(yàn)證：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額＝合同預(yù)計(jì)總損失×（1－完工進(jìn)度）。

（二）合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

比照存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理方法，建造合同承包方也應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)建造合同的可變現(xiàn)凈值進(jìn)行復(fù)核，主要包括對(duì)合同總收入重新核定、對(duì)合同預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本重新估算等。當(dāng)導(dǎo)致合同預(yù)計(jì)損失的影響因素已經(jīng)消失時(shí)（如前文所述的導(dǎo)致浮動(dòng)匯率合同總收入減少的人民幣升值趨勢(shì)扭轉(zhuǎn)為開始貶值、導(dǎo)致合同預(yù)計(jì)將發(fā)生成本增加的原材料價(jià)格上漲因素消失等），企業(yè)應(yīng)對(duì)建造合同預(yù)計(jì)損失在已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)（若按進(jìn)度轉(zhuǎn)銷的還應(yīng)扣除已轉(zhuǎn)銷金額）轉(zhuǎn)回。入賬時(shí)借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同損失準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失—合同預(yù)計(jì)損失”。

建造合同范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 建造合同準(zhǔn)則 弊端 完工百分比法 造船行業(yè)

一、引言

隨著造船行業(yè)建造速度的日益加快,在很多情況下造船行業(yè)的建造周期都小于一年,這時(shí)由于企業(yè)在確認(rèn)進(jìn)度時(shí)存在較大的人為調(diào)節(jié)性,收入與費(fèi)用的確認(rèn)也時(shí)常存在變更,受人為主觀性影響較大,如果運(yùn)用進(jìn)度確認(rèn)法(或稱完工百分比法)反而可能造成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)有效性有所降低,不利于建造合同準(zhǔn)則在造船行業(yè)得到切實(shí)有效的運(yùn)用。本文擬以造船行業(yè)為例,全面分析建造合同準(zhǔn)則尤其是完工百分比法在企業(yè)應(yīng)用中存在的弊端,并有針對(duì)性地提出相應(yīng)的完善對(duì)策,以期對(duì)造船行業(yè)同行們的工作有所裨益。

二、建造合同及其準(zhǔn)則的涵義

建造合同在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義是指企業(yè)為了建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在功能、技術(shù)、設(shè)計(jì)及最終用途等方面具有密切關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)所訂立的合同,有成本加成合同和固定造價(jià)合同兩種。以造船行業(yè)為例,是由建造方與船東簽訂的合同。合同收入、合同成本等是建造合同的主要要素。其中,合同收入包含合同初始約定價(jià)款(雙方商定的合同總金額)和因合同索賠、變更、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而增加的合同收入;合同成本包含自合同簽訂至合同實(shí)現(xiàn)的全過程中所產(chǎn)生的合同實(shí)施有關(guān)直接或間接費(fèi)用。執(zhí)行建造合同確認(rèn)合同成本與合同收入的關(guān)鍵在于完工進(jìn)度的有效確認(rèn)。

2007年我國(guó)正式頒布實(shí)施了《建造合同準(zhǔn)則》,這為我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域標(biāo)準(zhǔn)化提供了參照依據(jù)的同時(shí),也為我國(guó)建造合同制度的實(shí)施提供了法律保障。準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于合同收入能夠收回、合同成本能夠可靠計(jì)量、完工進(jìn)度能夠準(zhǔn)確確定的建造合同,應(yīng)依據(jù)建造合同實(shí)際能夠收回的合同成本及合同成本確認(rèn)當(dāng)期合同費(fèi)用;對(duì)于無(wú)法收回合同成本或合同收入收回的可能性不大的建造合同,不應(yīng)確認(rèn)收入,而應(yīng)在實(shí)際收回成本時(shí)確認(rèn)為合同費(fèi)用。

三、建造合同準(zhǔn)則在造船行業(yè)應(yīng)用中存在的弊端

下面就從建造合同總收入、預(yù)計(jì)合同總成本、合同完工進(jìn)度、建造收入與應(yīng)收賬款確認(rèn)時(shí)間、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)與收入的操作空間及稅務(wù)等方面進(jìn)行分析建造合同準(zhǔn)則在造船行業(yè)應(yīng)用中存在的弊端。

1、合同總收入的預(yù)計(jì)難度較大。一方面,目前造船行業(yè)對(duì)于收入確認(rèn)的條件之一的“合同有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”事項(xiàng)的判斷充滿了主觀判斷色彩,相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性與不可能性之間沒有明顯判斷指標(biāo),根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,造船行業(yè)有時(shí)在遵守建造合同準(zhǔn)則時(shí)遇到有關(guān)要求相互矛盾的情況。例如,在全球金融危機(jī)背景條件下,造船行業(yè)逐步由賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)為買方市場(chǎng),船東的預(yù)付款比例自原來(lái)的80%降低為目前的30%~50%,且船只的交付由于各種不確定的增加而變得更加困難,這時(shí)如果依據(jù)進(jìn)度確認(rèn)法就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)建造收入,但是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則,就不應(yīng)按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入,而應(yīng)在合同有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時(shí)再行確認(rèn)?？梢?建造合同準(zhǔn)則在收入確認(rèn)這部分沒有充分考慮企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變化等因素的影響,故該準(zhǔn)則在造船行業(yè)的實(shí)際應(yīng)用過程中存在收入確認(rèn)較為困難無(wú)法有效實(shí)施進(jìn)度確認(rèn)法的弊端。另一方面,在金融危機(jī)背景下船價(jià)波動(dòng)較大,許多船廠都面臨著船東要求降價(jià)或減價(jià)的局面,這時(shí)船廠可以有效控制與船東簽訂減價(jià)的時(shí)間,以達(dá)到調(diào)節(jié)各年度間利潤(rùn)的目的。此外,造船行業(yè)在一般情況下,其合同屬于固定造價(jià)合同,其收入的確認(rèn)較為簡(jiǎn)單,但是由于建造工程的時(shí)常變更、工程遭到索賠等事項(xiàng)的發(fā)生,使得確認(rèn)船東的程序相對(duì)困難一些,在交船談判過程中,建造方與船東耗費(fèi)大量時(shí)間最終確認(rèn)有關(guān)結(jié)果,這樣在交船當(dāng)月,建造方的收入會(huì)出現(xiàn)大幅增長(zhǎng),進(jìn)一步增加了建造合同預(yù)計(jì)總收入的調(diào)整難度。

2、合同預(yù)計(jì)總成本存在較大不確定性。由于造船行業(yè)對(duì)建造合同準(zhǔn)則的實(shí)施,需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門及其他有關(guān)部門之間的大力配合,才能減少建造合同總成本預(yù)計(jì)的隨意性,所以,造船行業(yè)預(yù)計(jì)建造合同預(yù)計(jì)總成本的難度越來(lái)越大,存在著非常大的不確定性:一方面是客觀因素。目前大量船廠面臨建造首制船的問題,對(duì)于尚未形成一套完整企業(yè)內(nèi)部定額的首制船,即使財(cái)務(wù)部門及其他有關(guān)部門之間能夠較好地進(jìn)行協(xié)作,其建造合同預(yù)計(jì)總成本數(shù)額的最終估計(jì)也仍然存在較大的不確定性,客觀上使得造船業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)計(jì)完工總成本,這個(gè)不利條件有時(shí)反而成為部分造船企業(yè)進(jìn)行盈余管理調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)的一種手段。另一方面是主觀因素。造船廠為了實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的,往往傾向于人為調(diào)節(jié)預(yù)計(jì)完工總成本,這時(shí)企業(yè)如果缺乏完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)核算與報(bào)告制度,其建造合同成本及各項(xiàng)成本核算基礎(chǔ)工作勢(shì)必也無(wú)法得到真實(shí)有效的完成。

3、建造合同完工進(jìn)度的確定存在較強(qiáng)主觀性。我國(guó)建造合同準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于建造合同進(jìn)度及結(jié)果能夠可靠計(jì)量的,企業(yè)應(yīng)于每月月末按照完工百分比法確認(rèn)建造合同費(fèi)用及建造合同收入。造船行業(yè)屬于建造業(yè),理應(yīng)遵循建造合同準(zhǔn)則。準(zhǔn)則中規(guī)定的合并完工進(jìn)度確認(rèn)法具體來(lái)說有以下三種計(jì)算方式:一是計(jì)算已完成合同工作量與合同預(yù)計(jì)全部工作量的比例,適用于建造合同工作量容易確定的造船合同。然而,在實(shí)際操作中,造船業(yè)的已完成合同工作量往往較難予以準(zhǔn)確計(jì)量。二是計(jì)算實(shí)際發(fā)生的累計(jì)合同成本與合同預(yù)計(jì)總建造成本的比例,這種方法較易受人為主觀因素影響,對(duì)于合同實(shí)際發(fā)生的成本可能因人為主觀因素的影響而被隨意延后或提前進(jìn)行確認(rèn),在造船企業(yè)中存在較大的調(diào)節(jié)空間,且合同預(yù)計(jì)總成本的確認(rèn)也存在一定的主觀隨意性。三是需要造船專業(yè)人員進(jìn)行勘測(cè),以科學(xué)確定實(shí)際完工進(jìn)度,適用于水下施工工程等一些特殊的建造合同。該方法也存在諸多局限性,必須由專業(yè)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)科學(xué)測(cè)定,并非由建造承包商自行隨意測(cè)定。目前來(lái)看,專業(yè)人員的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)尚未統(tǒng)一,勘測(cè)機(jī)關(guān)測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性不足,而且專業(yè)人員進(jìn)行勘測(cè)的費(fèi)用與時(shí)間限制可能并不能滿足現(xiàn)實(shí)造船企業(yè)的需要等。

4、建造收入與應(yīng)收賬款確認(rèn)時(shí)間不一或致企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債虛增。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款確認(rèn)時(shí)間的有關(guān)規(guī)定與建造合同準(zhǔn)則中規(guī)范的建造合同收入確認(rèn)時(shí)間的有關(guān)規(guī)定不相一致,造船行業(yè)應(yīng)收賬款按照向船東實(shí)際結(jié)算的工程價(jià)款加以確定,而其建造收入則在資產(chǎn)負(fù)債表日按照完工進(jìn)度加以確認(rèn),兩者確定的數(shù)額間可能存在一定差異。結(jié)合上面那個(gè)例子進(jìn)行討論,一般而言,造船企業(yè)與船東進(jìn)行結(jié)算的時(shí)點(diǎn)設(shè)在開工、上臺(tái)、下水及交船四個(gè)階段,每完成一個(gè)階段的工程,船東就會(huì)如約將工程款項(xiàng)打入造船企業(yè)賬戶。然而,受外部宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不利影響,造船行業(yè)逐步由賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)向買方市場(chǎng),船東在建造合同中占有較大優(yōu)勢(shì) ,他們可能會(huì)選擇按合同總價(jià)的30%~50%預(yù)付工程款項(xiàng),尾款待工程完工時(shí)一并付清。所以,與原先結(jié)算時(shí)點(diǎn)的有關(guān)規(guī)定相比,造船企業(yè)就多出了許多的應(yīng)收賬款,從而違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求的謹(jǐn)慎性原則,可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的大量虛增。

5、存在人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)與收入的操作空間。建造合同準(zhǔn)則適用于合同工作量容易確定的建造合同,如砌筑工程、道路工程等,這時(shí)可根據(jù)累計(jì)實(shí)際完成的工作量占建造合同全部工作量之比,來(lái)計(jì)算完工進(jìn)度,進(jìn)而運(yùn)用完工進(jìn)度法確認(rèn)建造合同收入及成本。然而,在實(shí)際操作中,隨著實(shí)際情況的不斷變化,造船行業(yè)面臨的形勢(shì)越來(lái)越不確定,運(yùn)用完工進(jìn)度法雖然有助于利用建造合同完工進(jìn)度將合同收入與合同成本進(jìn)行合理配比,但在其造船周期在很多時(shí)候都小于1年的情況下,完工進(jìn)度法的運(yùn)用也意味著造船企業(yè)可以自行控制完工進(jìn)度,有意識(shí)地向著利己的目標(biāo)進(jìn)行人為調(diào)節(jié)收入與利潤(rùn),這樣反而無(wú)法反映造船工程項(xiàng)目的真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果。造船企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有時(shí)為了完成考核目標(biāo)實(shí)現(xiàn)考評(píng)指標(biāo),甚至要求財(cái)務(wù)人員進(jìn)行盈余管理人為調(diào)節(jié)建造合同利潤(rùn)與收入?？傊?建造合同完工進(jìn)度法為造船企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)留下了廣闊的操作空間。

6、對(duì)企業(yè)稅務(wù)繳納存在不利影響。按照稅法有關(guān)規(guī)定,造船建造合同持續(xù)期超過1年的,可按已完成工作量或完工百分比法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),這點(diǎn)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定相一致。然而,準(zhǔn)則同時(shí)要求造船企業(yè)在按照完工進(jìn)度確認(rèn)建造合同成本與收入后,對(duì)于所產(chǎn)生的建造合同利潤(rùn)要立即繳納有關(guān)稅費(fèi),而實(shí)際上合理的繳稅時(shí)機(jī)是在船東支付進(jìn)度款項(xiàng)時(shí)。在目前造船施工進(jìn)度遠(yuǎn)超工程價(jià)款結(jié)算進(jìn)度的情況下,造船企業(yè)就要自行墊付大量資金繳納相關(guān)稅費(fèi),這時(shí)如果企業(yè)有多個(gè)合同同時(shí)實(shí)施,勢(shì)必造成資金周轉(zhuǎn)困難,現(xiàn)金流量不足。同時(shí),造船企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)賬戶將長(zhǎng)期掛賬,其財(cái)務(wù)報(bào)表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”余額也無(wú)法反映其現(xiàn)實(shí)的納稅義務(wù),最終將嚴(yán)重影響造船企業(yè)的建造合同施工效益。

四、完善建造合同準(zhǔn)則在造船行業(yè)的應(yīng)用有關(guān)建議

盡管建造合同準(zhǔn)則在造船行業(yè)中的應(yīng)用存在諸多弊端,但目前仍然要遵循建造準(zhǔn)則規(guī)定,只有造船行業(yè)努力完善成本核算,減少收入確定過程中的不確定性,才有可能及時(shí)歸集成本,確認(rèn)收入。具體來(lái)說,造船行業(yè)在應(yīng)用建造合同準(zhǔn)則的過程中應(yīng)注意從以下方面加以改善。

1、完善定額制度加強(qiáng)部門溝通。針對(duì)建造合同結(jié)果預(yù)計(jì)存在的困難,應(yīng)從以下兩方面加以完善:一方面,造船企業(yè)必須建立健全定額制度,將成本定額與完工船只的實(shí)際耗費(fèi)成本及時(shí)進(jìn)行比對(duì)分析,深入分析差異背后的原因,為日后船只建造合同總成本預(yù)測(cè)工作進(jìn)一步積累有益經(jīng)驗(yàn),切實(shí)解決建造合同總成本預(yù)計(jì)難的問題。另一方面,造船企業(yè)的經(jīng)營(yíng)部門應(yīng)及時(shí)與技術(shù)、聯(lián)合生產(chǎn)等部門加強(qiáng)溝通與聯(lián)系,簽訂有效的協(xié)議或合約,將討論結(jié)果及時(shí)反饋給財(cái)務(wù)部門,有效規(guī)避交船當(dāng)月建造收入出現(xiàn)大幅增長(zhǎng)的風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)消除因合同修改或變更所導(dǎo)致的合同總收入發(fā)生的變化。

2、加強(qiáng)倉(cāng)儲(chǔ)管理系統(tǒng)確定完工百分比。造船企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全務(wù)類財(cái)產(chǎn)物資的領(lǐng)用、收發(fā)、清查、報(bào)廢及轉(zhuǎn)移等有關(guān)制度,積極強(qiáng)化倉(cāng)儲(chǔ)管理,系統(tǒng)綜合地反映建造合同實(shí)施過程中出現(xiàn)的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),及時(shí)有效地核算施工過程中發(fā)生的有關(guān)合同成本,準(zhǔn)確高效地歸集未完成建造合同有關(guān)的實(shí)際發(fā)生的合同成本。只有切實(shí)做到上述幾點(diǎn),才能準(zhǔn)確確定建造合同實(shí)施的完工進(jìn)度。

3、依據(jù)建造合同規(guī)定真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債。上面講到,造船企業(yè)的建造收入與其應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間不一致,易導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債有所虛增。對(duì)此,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依據(jù)合同規(guī)定,對(duì)于合同規(guī)定到達(dá)了通常的結(jié)算點(diǎn)但卻未到付款期的情況,不應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收賬款;對(duì)于合同規(guī)定到達(dá)了收款期卻未收到工程價(jià)款時(shí),才應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收賬款。只有這樣,才能使企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到真實(shí)有效的反映。

4、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)判斷力。建造合同準(zhǔn)則中合同總成本預(yù)計(jì)的準(zhǔn)確性及合同實(shí)施結(jié)果的可靠程度在很大程度上依賴于造船行業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)判斷能力。如當(dāng)一艘船只完工進(jìn)度達(dá)到70%時(shí),企業(yè)就要對(duì)原來(lái)的預(yù)測(cè)總成本進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,進(jìn)行調(diào)整時(shí)必須附上相應(yīng)的調(diào)整依據(jù)或支撐材料。這時(shí)企業(yè)通過對(duì)造船合同的實(shí)施加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),實(shí)施事中跟蹤審計(jì),利用職業(yè)判斷能力及專業(yè)預(yù)測(cè)能力及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理行為,并提出行之有效的解決措施,最終客觀反映造船合同實(shí)施的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 朱燕:淺議建造合同準(zhǔn)則實(shí)踐及建議[J].會(huì)計(jì)師,2012(8).

[2] 楊慶中:淺議完工百分比法在施工企業(yè)核算中的利弊[J].山西財(cái)稅,2011(1).

建造合同范文第5篇

根據(jù)會(huì)計(jì)原則中的謹(jǐn)慎性原則的要求,企業(yè)在對(duì)日常各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)所面臨的的各種風(fēng)險(xiǎn),對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用做出合理估計(jì),并計(jì)提相應(yīng)的減值損失。我們根據(jù)2007年會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定可知，在執(zhí)行一項(xiàng)建造合同中，如果出現(xiàn)一下情況，即預(yù)計(jì)總成本大于預(yù)計(jì)總收入時(shí)。我們應(yīng)該按照差額做相關(guān)處理，即借記“資產(chǎn)減值損失”貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。而對(duì)于已經(jīng)計(jì)提了減值損失的相關(guān)業(yè)務(wù)，我們應(yīng)該在其完工時(shí)候借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。在合同執(zhí)行的期間，如果預(yù)計(jì)的損失有了變化，我們應(yīng)該按照其變化金額，按照相關(guān)政策調(diào)整存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額。

我們根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第二十七條規(guī)定：合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》對(duì)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的規(guī)定：企業(yè)在建造合同執(zhí)行中預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)該按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。待合同完工時(shí)，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。在完成合同期間，合同預(yù)計(jì)損失發(fā)生變化，應(yīng)按變化的金額，調(diào)整當(dāng)期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。我們根據(jù)2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄中（《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》）對(duì)對(duì)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)以下情形時(shí)，即在建造合同的執(zhí)行中如果預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入時(shí)，我們應(yīng)該借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。而在合同完成期間，當(dāng)合同的預(yù)計(jì)損失發(fā)生變化時(shí)，我們應(yīng)該依據(jù)合同變化的金額去調(diào)整當(dāng)期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

對(duì)于這個(gè)問題，我們可以舉個(gè)例子來(lái)說明：在某一個(gè)施工企業(yè)中，假設(shè)其簽訂了一份總金額為80萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)工程總成本為70萬(wàn)元。第一年實(shí)際發(fā)生成本為30萬(wàn)元。由于材料價(jià)格上漲等因素，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本60萬(wàn)元。第二年實(shí)際發(fā)生成本仍為30萬(wàn)元。年末預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本40萬(wàn)元。第三年年末完成該工程，累計(jì)發(fā)生成本為130萬(wàn)元。第一年：當(dāng)期確認(rèn)合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入＝80×（30÷90）×100%－0＝2（7萬(wàn)元）當(dāng)期確認(rèn)合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用＝90×（30÷90）×100%－0＝3（0萬(wàn)元）當(dāng)期確認(rèn)合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)合同收入－當(dāng)期確認(rèn)合同費(fèi)用＝－（3萬(wàn)元）,由于預(yù)計(jì)總成本大于總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備＝（預(yù)計(jì)合同總成本－預(yù)計(jì)合同總收入）×（1－完工進(jìn)度）－以前預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備＝（90－80）×（1－30÷90×100%）－0＝（7萬(wàn)元）。

第一年會(huì)計(jì)處理為：借：工程施工——合同成本30貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等30借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入27工程施工——合同毛利3借：資產(chǎn)減值損失7貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備7第二年：同理，確認(rèn)合同收入＝80×（60÷100）×100%－27＝2（1萬(wàn)元）；確認(rèn)的合同費(fèi)用＝100×（60÷100）×100%－30＝3（0萬(wàn)元）；確認(rèn)的合同毛利＝21－30=－（9萬(wàn)元）；當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備＝（100－80）×（1－60÷100×100%）－7＝（1萬(wàn)元）。第二年會(huì)計(jì)處理：借：工程施工——合同成本30貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等30借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入21工程施工——合同毛利9借：資產(chǎn)減值損失1貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備1第三年：同理，確認(rèn)合同收入＝80－27－21＝3（2萬(wàn)元）；確認(rèn)的合同費(fèi)用＝100－60＝4（0萬(wàn)元）。確認(rèn)的合同毛利＝32－40＝－（8萬(wàn)元）。第三年會(huì)計(jì)處理：借：工程施工——合同成本40貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等40借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入32工程施工———合同毛利8；借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備———合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備8貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8借：工程結(jié)算80工程施工——合同毛利——20貸：工程施工——合同成本100借：應(yīng)收賬款80貸：工程結(jié)算80

2以虧損合同角度來(lái)看現(xiàn)行處理方法存在的不合理之處

我們根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定（主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》第四條）：與或有事項(xiàng)相關(guān)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。我們根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定（主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》第八條）：當(dāng)出現(xiàn)以下情形，即待執(zhí)行的合同變成虧損合同時(shí)且其義務(wù)滿足以上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

對(duì)于完全符合了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13號(hào)》這兩條規(guī)定的預(yù)計(jì)損失，我們可以將建造合同發(fā)生預(yù)計(jì)損失看做是企業(yè)的一項(xiàng)虧損合同。同事根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：當(dāng)待執(zhí)行合同變成虧損合同、并且企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)時(shí)，我們應(yīng)該先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，佳偶阿婆按照規(guī)定確認(rèn)減值損失。對(duì)于沒有合同標(biāo)的的資產(chǎn)，當(dāng)其虧損合同的相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，我們確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)建造合同發(fā)生預(yù)計(jì)損失的現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理契合了虧損合同中有標(biāo)的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。但是，建造合同中的標(biāo)的資產(chǎn)應(yīng)該是合同中明確規(guī)定的全部工程或者整個(gè)產(chǎn)品。很明顯，當(dāng)建造合同中發(fā)生預(yù)計(jì)損失時(shí)，并未完工，所以并不存在有合同標(biāo)的資產(chǎn)，不應(yīng)該計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

其次，建造合同發(fā)生預(yù)計(jì)損失計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，這并不符合其科目本身應(yīng)有的概念（。關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的概念，我們按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定去計(jì)算）。這里的存貨應(yīng)該是企業(yè)現(xiàn)有的存貨而并不是企業(yè)即將要形成的存貨。而現(xiàn)行的建造合同預(yù)計(jì)損失處理中，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備其本質(zhì)卻是剩余的、為完成合同將要發(fā)生的損失，是企業(yè)即將形成“存貨”的損失，這不符合計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的常理和概念。這樣可能會(huì)造成計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額甚至比企業(yè)形成的“存貨”數(shù)額還要大。比如，一項(xiàng)工程合同造價(jià)為80萬(wàn)，估計(jì)成本為70萬(wàn)，第一年發(fā)生成本10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)完成工程還需90萬(wàn)元。按照現(xiàn)行的預(yù)計(jì)損失的處理方法，可以得到第一年結(jié)轉(zhuǎn)的工程施工成本為10萬(wàn)元，第一年應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：（100－80）×（1－10÷100）－0＝18。計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備比確認(rèn)的工程施工的成本還要大，不符合常理。另一方面，某些企業(yè)可以利用建造合同預(yù)計(jì)損失的現(xiàn)行處理計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。企業(yè)可以通過多計(jì)提或少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備虛減或虛增利潤(rùn)，提供了不實(shí)的財(cái)務(wù)信息。如果一項(xiàng)建造合同的合同期限較長(zhǎng)，那么企業(yè)就可以在多年利用建造合同來(lái)操縱利潤(rùn)。

3以虧損合同角度改進(jìn)現(xiàn)行處理方法

將建造合同發(fā)生預(yù)計(jì)損失視同虧損合同未存在標(biāo)的資產(chǎn)的情況來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，當(dāng)預(yù)計(jì)總成本超過總收入時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，履行建造合同的每個(gè)會(huì)計(jì)期間，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債并調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債科目余額。合同完工時(shí)，按照虧損合同的處理方法，將預(yù)計(jì)負(fù)債科目余額沖減合同成本。借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”貸記“工程施工——合同成本”科目。具體會(huì)計(jì)處理如下：沿用上文案例，第一年確認(rèn)的合同成本、合同費(fèi)用和合同收入不發(fā)生不變，將預(yù)計(jì)損失計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債科目，會(huì)計(jì)處理為：借：工程施工——合同成本30貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等30借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入27工程施工——合同毛利3借：營(yíng)業(yè)外支出7貸：預(yù)計(jì)負(fù)債7第二年確認(rèn)的合同成本、合同費(fèi)用和合同收入不發(fā)生變化，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=（100－80）×（1－60÷100×100%）－7＝（1萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)處理為：借：工程施工——合同成本30貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等30借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入21工程施工——合同毛利9借：營(yíng)業(yè)外支出1貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1第三年確認(rèn)的合同費(fèi)用、合同收入不發(fā)生變化，工程完工，將預(yù)計(jì)負(fù)債科目沖減合同成本。會(huì)計(jì)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入32。

工程施工———合同毛利8；借：預(yù)計(jì)負(fù)債8貸：工程施工——合同成本8借：工程結(jié)算80工程施工——合同毛利20貸：工程施工——合同成本92營(yíng)業(yè)外支出8借：應(yīng)收賬款80貸：工程結(jié)算80以虧損合同角度來(lái)處理建造合同的預(yù)計(jì)損失，不僅使得建造合同預(yù)計(jì)損失會(huì)計(jì)處理符合準(zhǔn)則要求，也使得該處理符合了常理。另一方面，由于建造合同的預(yù)計(jì)損失確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，企業(yè)需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性等說明，可以明顯降低企業(yè)通過建造合同預(yù)計(jì)損失，去操控企業(yè)利潤(rùn)的空間。更重要的是如果我們這樣進(jìn)行，可以使得建造合同損失的相關(guān)處理做到有理有據(jù)，可一讓相關(guān)具體準(zhǔn)則之間取得突破性的聯(lián)系，即可以使得《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》之間取得聯(lián)系。