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固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

【關(guān)鍵詞】反傾銷應(yīng)訴；固定資產(chǎn)；成本；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》；ias

據(jù)2008年全國(guó)商務(wù)工作會(huì)議報(bào)告，近5年來(lái)，我國(guó)對(duì)外貿(mào)易持續(xù)快速發(fā)展，進(jìn)出口總額從2002年的6 208億美元增加到2007年的21 738億美元，年均增長(zhǎng)28.5%，是改革開放以來(lái)增長(zhǎng)周期最長(zhǎng)、速度最快、增速最穩(wěn)定的時(shí)期。在世界的排名由2002年的第6位躍至第3位，其中出口躍居第2位。外貿(mào)占全球比重從2002年的3%提高到現(xiàn)在的近8%。①

在對(duì)外貿(mào)易持續(xù)快速發(fā)展和綜合國(guó)力顯著增強(qiáng)的同時(shí)，我國(guó)也迅速進(jìn)入了國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端多發(fā)期，成為國(guó)際貿(mào)易保護(hù)主義的主要目標(biāo)國(guó)之一。2008年7月9日，據(jù)世界貿(mào)易組織秘書處報(bào)告，2007年下半年，共有14個(gè)國(guó)家發(fā)起了101項(xiàng)新的反傾銷調(diào)查案，其中有40項(xiàng)是針對(duì)中國(guó)的，其后分別為韓國(guó)與泰國(guó)，各占8項(xiàng)；另有13個(gè)世貿(mào)成員國(guó)實(shí)施了58項(xiàng)新的反傾銷措施，其中有將近半數(shù)的26項(xiàng)是專門針對(duì)中國(guó)的，其后為日本、韓國(guó)、新加坡和臺(tái)灣地區(qū)，各占4項(xiàng)。lw881.com報(bào)告顯示，中國(guó)仍然是國(guó)際社會(huì)反傾銷調(diào)查的主要對(duì)象，事實(shí)上，近年來(lái)，全球約有1/3的反傾銷指控是針對(duì)中國(guó)的，每年因此給我國(guó)造成數(shù)百億美元損失②，使我國(guó)成為“反傾銷措施被濫用的最大受害者。③”商務(wù)部公平貿(mào)易局李玲（2007）還認(rèn)為，不少國(guó)家在貿(mào)易摩擦中擬采取的預(yù)計(jì)技術(shù)性貿(mào)易措施、衛(wèi)生和植物衛(wèi)生措施很可能成為我國(guó)產(chǎn)品出口的主要障礙。④

除了意識(shí)形態(tài)、國(guó)際貿(mào)易壁壘和新保護(hù)主義之外，反傾銷的核心技術(shù)問(wèn)題是成本問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ias）及國(guó)際反傾銷法的要求存在很大差距， 我國(guó)出口企業(yè)大多沒(méi)有采用符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而，在很多時(shí)候，國(guó)際調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品成本和相關(guān)會(huì)計(jì)資料均不予承認(rèn)，使我國(guó)的反傾銷應(yīng)訴屢屢失利。影響成本的因素有很多，其中，固定資產(chǎn)及折舊的核算是一個(gè)相對(duì)重要的環(huán)節(jié)。而我國(guó)在固定資產(chǎn)核算方面與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例之間長(zhǎng)期客觀存在的差異卻正是誘發(fā)國(guó)際社會(huì)對(duì)華反傾銷的重要因素之一。我國(guó)財(cái)政部適時(shí)了新的準(zhǔn)則體系，從2007年起開始在上市公司實(shí)行，到2009年，多數(shù)大中型企業(yè)將全面施行新準(zhǔn)則。其中，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則）在固定資產(chǎn)的確認(rèn)、后續(xù)支出的核算、借款費(fèi)用的資本化核算、棄置費(fèi)用的處理和固定資產(chǎn)信息披露等方面都作了較大幅度的調(diào)整，這些對(duì)反傾銷應(yīng)訴有著十分積極的意義。

一、固定資產(chǎn)初始確認(rèn)的新規(guī)定與反傾銷應(yīng)訴

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)直接關(guān)系到折舊額的高低，而折舊又是影響產(chǎn)品成本的重要因素。就固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)問(wèn)題，準(zhǔn)則主要在兩個(gè)方面作了較大調(diào)整。

（一）對(duì)固定資產(chǎn)在某些情況下的初始計(jì)量由以往的用歷史成本為基礎(chǔ)改為用公允價(jià)值（fair value）為基礎(chǔ)

如準(zhǔn)則第十一條規(guī)定：“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！钡谑l又規(guī)定：通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)——非貨幣資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》等準(zhǔn)則確定。而這些準(zhǔn)則在其規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)使用的計(jì)量屬性亦是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的。它符合公允價(jià)值計(jì)量屬性得到廣泛采用的國(guó)際潮流，更多地采用公允價(jià)值計(jì)量屬性是本次新修訂和的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一個(gè)新特點(diǎn)。

（二） 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)量作出了一系列新的規(guī)定

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出：下列各項(xiàng)滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在固定資產(chǎn)科目核算：平常作為存貨確認(rèn)，但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的備品、備件和維修設(shè)備，如企業(yè)（航空）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件；企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，如滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用等；企業(yè)（建造承包商）為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購(gòu)建的各種臨時(shí)設(shè)施；企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)；企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購(gòu)置的符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的設(shè)備等等。這些，在新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則之前，大多不在固定資產(chǎn)核算范圍之內(nèi)，此舉必使企業(yè)固定資產(chǎn)原值有一定程度的提高。

第一個(gè)調(diào)整，固定資產(chǎn)初始確認(rèn)采用公允價(jià)值計(jì)量屬性符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，使固定資產(chǎn)核算水平在總體上獲得提升，相關(guān)會(huì)計(jì)信息將更具可比性，它能使我方企業(yè)在接受反傾銷調(diào)查時(shí)爭(zhēng)取主動(dòng)；第二個(gè)調(diào)整使得擁有上述資產(chǎn)的出口企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)?？傮w上揚(yáng)，使折舊也相應(yīng)增加，從而使其所生產(chǎn)的產(chǎn)品因所含折舊費(fèi)提高而使成本相應(yīng)提高，企業(yè)通過(guò)執(zhí)行此規(guī)定而獲得的成本數(shù)據(jù)，在國(guó)際會(huì)計(jì)市場(chǎng)將更具可比性，從而在應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查的成本調(diào)查環(huán)節(jié)中，能夠利用相關(guān)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)舉證。

二、固定資產(chǎn)裝修新處理規(guī)定的意義

固定資產(chǎn)裝修是固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的一個(gè)重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用、更新改造支出等。以往我國(guó)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的處理一般是將其作為長(zhǎng)期待攤項(xiàng)目，分次計(jì)入損益。但《ias16 不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》規(guī)定：與某項(xiàng)已被確認(rèn)的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備有關(guān)的后續(xù)支出，當(dāng)超過(guò)原先確定的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益有可能流入企業(yè)時(shí)，該后續(xù)支出應(yīng)增加資產(chǎn)的賬面金額。因此，在這一問(wèn)題上，我國(guó)以前與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例是有實(shí)質(zhì)性差距的。新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第六條規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，且該支出能夠可靠地計(jì)量，則該后續(xù)支出應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（2006）所附之“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”規(guī)定，固定資產(chǎn)裝修支出符合條件計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)” 科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修” 明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，“采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊?！?如在下次裝修時(shí)，相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。而對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的裝修費(fèi)用，符合條件計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)裝修的會(huì)計(jì)處理是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》增加的一個(gè)新內(nèi)容。一般而言，裝修支出是固定資產(chǎn)后續(xù)支出中金額較大、發(fā)生間隔比較長(zhǎng)的一類資本性支出，以往在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的處理一般是作為長(zhǎng)期待攤項(xiàng)目，分次計(jì)入損益。而新準(zhǔn)則將這類裝修支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)，準(zhǔn)確地反映了裝修支出的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，增加了企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，相應(yīng)增加了每期的折舊額，從而使得利用該類固定資產(chǎn)生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品成本有所提高，賬務(wù)處理符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，從而更有利于企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴工作。

三、借款費(fèi)用處理辦法的國(guó)際趨同

我國(guó)企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之前，只有為建造固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)（專門借款）的利息才能有條件的資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其他一般借款（如流動(dòng)資金借款等）如果被用于建造固定資產(chǎn)，其利息支出是不能資本化的。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《ias 23借款費(fèi)用》第17段規(guī)定，對(duì)于不是專門為獲取相關(guān)資產(chǎn)而借入和使用的資金，符合資本化條件的借款費(fèi)用的金額，應(yīng)采用將資本化比例乘以發(fā)生在該項(xiàng)資產(chǎn)上的支出的方式來(lái)確定。資本化比率應(yīng)是借款費(fèi)用相對(duì)于企業(yè)當(dāng)期尚未償還的所有借款，而不僅僅是為獲得某項(xiàng)資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)的加權(quán)平均數(shù)。據(jù)此可見，不管是專門借款還是一般借款，只要是在實(shí)質(zhì)上用于建造固定資產(chǎn)，就應(yīng)根據(jù)其加權(quán)平均支出和確定的適當(dāng)利率計(jì)算借款利息，計(jì)入資產(chǎn)成本。新準(zhǔn)則之前，因在此問(wèn)題上與國(guó)際慣例存在實(shí)質(zhì)性差距，從而使得在同等條件下，我方企業(yè)建造的固定資產(chǎn)成本偏低，相應(yīng)的折舊費(fèi)和產(chǎn)品成本也偏低，客觀上為境外反傾銷當(dāng)局提供了口實(shí)，使我國(guó)企業(yè)陷于被動(dòng)局面。

新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則及時(shí)對(duì)此作了修改，準(zhǔn)則第十條規(guī)定：“應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)——借款費(fèi)用》處理”。而借款費(fèi)用準(zhǔn)則第六條的相應(yīng)規(guī)定是：“為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定”，從而使得此類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（iass）基本保持了一致。

四、關(guān)于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的特別規(guī)定

另一個(gè)值得注意的問(wèn)題是，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則新增了棄置事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。棄置義務(wù)通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，如石油天然氣企業(yè)的油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核設(shè)施的棄置等。

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)的固定資產(chǎn)，尤其是資源類企業(yè)的固定資產(chǎn)在開發(fā)或購(gòu)建時(shí)一般未將預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值，而大多是通過(guò)攤銷或在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入費(fèi)用或損失等方式，在損益當(dāng)中作了處理，或由政府進(jìn)行補(bǔ)助，因而棄置費(fèi)用并未由產(chǎn)品成本來(lái)負(fù)擔(dān)。這一點(diǎn)，對(duì)于世貿(mào)組織成員國(guó)，站在國(guó)際市場(chǎng)上來(lái)看，確與慣例不符，還使固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用偏低，從而使產(chǎn)品成本偏低，客觀上為境外反傾銷當(dāng)局提供了口實(shí)，使我國(guó)不能獲得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位（歐盟一度僅在個(gè)案中有條件地承認(rèn)中國(guó)企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位），因而不承認(rèn)我國(guó)產(chǎn)品的成本資料，使我國(guó)企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴時(shí)，常常陷于被動(dòng)狀態(tài)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》適時(shí)對(duì)此作了修改，在第十三條明確規(guī)定：（企業(yè)）在“確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素?！睏壷觅M(fèi)用的金額較大時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)，則在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

因不是所有企業(yè)都從2007年起開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，所以，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在第七條及該準(zhǔn)則應(yīng)用指南的第一部分對(duì)這一問(wèn)題作了進(jìn)一步的補(bǔ)充，指出：“企業(yè)在首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，在預(yù)計(jì)首次執(zhí)行日前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，選擇該項(xiàng)資產(chǎn)初始確認(rèn)開始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計(jì)算確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)提的資產(chǎn)折舊（或油氣資產(chǎn)的折耗），同時(shí)調(diào)整期初留存收益。”

五、固定資產(chǎn)信息披露與反傾銷應(yīng)訴

會(huì)計(jì)信息貫穿于反傾銷調(diào)查和反傾銷應(yīng)訴的全過(guò)程，對(duì)傾銷存在與否、對(duì)傾銷幅度及損害幅度的確定、對(duì)傾銷仲裁的措施選擇等都能提供事實(shí)依據(jù)或數(shù)量依據(jù)。沒(méi)有會(huì)計(jì)信息，反傾銷和反傾銷應(yīng)訴就缺乏事實(shí)基礎(chǔ)。系統(tǒng)和客觀、真實(shí)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)進(jìn)行反傾銷應(yīng)訴，尤其是會(huì)計(jì)舉證有著不可忽視的重要意義。新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在信息披露方面提出了更高的要求。準(zhǔn)則在第二十五條明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的信息，包括：固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法；各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息包括國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、會(huì)計(jì)政策和產(chǎn)品成本等多方面的信息。新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的分類、入賬價(jià)值的確定、特別事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露等方面都做到了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的實(shí)質(zhì)性趨同，從而能使我國(guó)出口企業(yè)從總體上提高固定資產(chǎn)核算與信息披露水平，在反傾銷應(yīng)訴中，相應(yīng)提高了固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的舉證價(jià)值，從而有利于我方企業(yè)積極爭(zhēng)取應(yīng)訴主動(dòng)。

2008年7月，由我國(guó)商務(wù)部提議，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開展的中國(guó)企業(yè)成本核算研究在沒(méi)有任何外部壓力和行業(yè)針對(duì)性的前提下，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)制度的演變、中國(guó)企業(yè)成本實(shí)踐方法進(jìn)行了全面深入的調(diào)查，形成了《中國(guó)企業(yè)成本計(jì)算方法與成本管理實(shí)踐研究報(bào)告》。報(bào)告認(rèn)為，“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)趨同”，并指出：“不能簡(jiǎn)單地由成本核算方法上的差異推斷出中國(guó)產(chǎn)品存在傾銷。”我國(guó)不少出口企業(yè)并非上市公司，從會(huì)計(jì)角度來(lái)看，要進(jìn)一步擴(kuò)大準(zhǔn)則的適用范圍，鼓勵(lì)有條件的非上市的出口企業(yè)積極采用國(guó)家新的具體準(zhǔn)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高核算水平，有針對(duì)性地研究相關(guān)產(chǎn)品成本核算的國(guó)際慣例，努力消除實(shí)質(zhì)性的核算差距，把成本核算的基礎(chǔ)工作做在前面，使我國(guó)產(chǎn)品成本信息在國(guó)際貿(mào)易市場(chǎng)中具有較高程度的可比性，從而為我國(guó)企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴工作中爭(zhēng)取有利態(tài)勢(shì)。

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［5］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn) ［s］.第六、第十、第十一、第十二、第十三條.

［6］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)應(yīng)用指南［s］.第二部分.

［7］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用 ［s］.第四條.

［8］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ［s］.第七條.

［9］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南［s］.第一部分.

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固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

【關(guān)鍵詞】反傾銷應(yīng)訴；固定資產(chǎn)；成本；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》；ias

據(jù)2008年全國(guó)商務(wù)工作會(huì)議報(bào)告，近5年來(lái)，我國(guó)對(duì)外貿(mào)易持續(xù)快速發(fā)展，進(jìn)出口總額從2002年的6 208億美元增加到2007年的21 738億美元，年均增長(zhǎng)28.5%，是改革開放以來(lái)增長(zhǎng)周期最長(zhǎng)、速度最快、增速最穩(wěn)定的時(shí)期。在世界的排名由2002年的第6位躍至第3位，其中出口躍居第2位。外貿(mào)占全球比重從2002年的3%提高到現(xiàn)在的近8%。①

在對(duì)外貿(mào)易持續(xù)快速發(fā)展和綜合國(guó)力顯著增強(qiáng)的同時(shí)，我國(guó)也迅速進(jìn)入了國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端多發(fā)期，成為國(guó)際貿(mào)易保護(hù)主義的主要目標(biāo)國(guó)之一。2008年7月9日，據(jù)世界貿(mào)易組織秘書處報(bào)告，2007年下半年，共有14個(gè)國(guó)家發(fā)起了101項(xiàng)新的反傾銷調(diào)查案，其中有40項(xiàng)是針對(duì)中國(guó)的，其后分別為韓國(guó)與泰國(guó)，各占8項(xiàng)；另有13個(gè)世貿(mào)成員國(guó)實(shí)施了58項(xiàng)新的反傾銷措施，其中有將近半數(shù)的26項(xiàng)是專門針對(duì)中國(guó)的，其后為日本、韓國(guó)、新加坡和臺(tái)灣地區(qū)，各占4項(xiàng)。報(bào)告顯示，中國(guó)仍然是國(guó)際社會(huì)反傾銷調(diào)查的主要對(duì)象，事實(shí)上，近年來(lái)，全球約有1/3的反傾銷指控是針對(duì)中國(guó)的，每年因此給我國(guó)造成數(shù)百億美元損失②，使我國(guó)成為“反傾銷措施被濫用的最大受害者。③”商務(wù)部公平貿(mào)易局李玲（2007）還認(rèn)為，不少國(guó)家在貿(mào)易摩擦中擬采取的預(yù)計(jì)技術(shù)性貿(mào)易措施、衛(wèi)生和植物衛(wèi)生措施很可能成為我國(guó)產(chǎn)品出口的主要障礙。④

除了意識(shí)形態(tài)、國(guó)際貿(mào)易壁壘和新保護(hù)主義之外，反傾銷的核心技術(shù)問(wèn)題是成本問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ias）及國(guó)際反傾銷法的要求存在很大差距， 我國(guó)出口企業(yè)大多沒(méi)有采用符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而，在很多時(shí)候，國(guó)際調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品成本和相關(guān)會(huì)計(jì)資料均不予承認(rèn)，使我國(guó)的反傾銷應(yīng)訴屢屢失利。影響成本的因素有很多，其中，固定資產(chǎn)及折舊的核算是一個(gè)相對(duì)重要的環(huán)節(jié)。而我國(guó)在固定資產(chǎn)核算方面與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例之間長(zhǎng)期客觀存在的差異卻正是誘發(fā)國(guó)際社會(huì)對(duì)華反傾銷的重要因素之一。我國(guó)財(cái)政部適時(shí)了新的準(zhǔn)則體系，從2007年起開始在上市公司實(shí)行，到2009年，多數(shù)大中型企業(yè)將全面施行新準(zhǔn)則。其中，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則）在固定資產(chǎn)的確認(rèn)、后續(xù)支出的核算、借款費(fèi)用的資本化核算、棄置費(fèi)用的處理和固定資產(chǎn)信息披露等方面都作了較大幅度的調(diào)整，這些對(duì)反傾銷應(yīng)訴有著十分積極的意義。

一、固定資產(chǎn)初始確認(rèn)的新規(guī)定與反傾銷應(yīng)訴

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)直接關(guān)系到折舊額的高低，而折舊又是影響產(chǎn)品成本的重要因素。就固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)問(wèn)題，準(zhǔn)則主要在兩個(gè)方面作了較大調(diào)整。

（一）對(duì)固定資產(chǎn)在某些情況下的初始計(jì)量由以往的用歷史成本為基礎(chǔ)改為用公允價(jià)值（fair value）為基礎(chǔ)

如準(zhǔn)則第十一條規(guī)定：“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！钡谑l又規(guī)定：通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)——非貨幣資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》等準(zhǔn)則確定。而這些準(zhǔn)則在其規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)使用的計(jì)量屬性亦是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的。它符合公允價(jià)值計(jì)量屬性得到廣泛采用的國(guó)際潮流，更多地采用公允價(jià)值計(jì)量屬性是本次新修訂和的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一個(gè)新特點(diǎn)。

（二） 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)量作出了一系列新的規(guī)定

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出：下列各項(xiàng)滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在固定資產(chǎn)科目核算：平常作為存貨確認(rèn)，但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的備品、備件和維修設(shè)備，如企業(yè)（航空）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件；企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，如滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用等；企業(yè)（建造承包商）為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購(gòu)建的各種臨時(shí)設(shè)施；企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)；企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購(gòu)置的符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的設(shè)備等等。這些，在新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則之前，大多不在固定資產(chǎn)核算范圍之內(nèi)，此舉必使企業(yè)固定資產(chǎn)原值有一定程度的提高。

第一個(gè)調(diào)整，固定資產(chǎn)初始確認(rèn)采用公允價(jià)值計(jì)量屬性符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，使固定資產(chǎn)核算水平在總體上獲得提升，相關(guān)會(huì)計(jì)信息將更具可比性，它能使我方企業(yè)在接受反傾銷調(diào)查時(shí)爭(zhēng)取主動(dòng)；第二個(gè)調(diào)整使得擁有上述資產(chǎn)的出口企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)?？傮w上揚(yáng)，使折舊也相應(yīng)增加，從而使其所生產(chǎn)的產(chǎn)品因所含折舊費(fèi)提高而使成本相應(yīng)提高，企業(yè)通過(guò)執(zhí)行此規(guī)定而獲得的成本數(shù)據(jù)，在國(guó)際會(huì)計(jì)市場(chǎng)將更具可比性，從而在應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查的成本調(diào)查環(huán)節(jié)中，能夠利用相關(guān)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)舉證。

二、固定資產(chǎn)裝修新處理規(guī)定的意義

固定資產(chǎn)裝修是固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的一個(gè)重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用、更新改造支出等。以往我國(guó)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的處理一般是將其作為長(zhǎng)期待攤項(xiàng)目，分次計(jì)入損益。但《ias16 不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》規(guī)定：與某項(xiàng)已被確認(rèn)的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備有關(guān)的后續(xù)支出，當(dāng)超過(guò)原先確定的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益有可能流入企業(yè)時(shí)，該后續(xù)支出應(yīng)增加資產(chǎn)的賬面金額。因此，在這一問(wèn)題上，我國(guó)以前與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例是有實(shí)質(zhì)性差距的。新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第六條規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，且該支出能夠可靠地計(jì)量，則該后續(xù)支出應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（2006）所附之“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”規(guī)定，固定資產(chǎn)裝修支出符合條件計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)” 科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修” 明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，“采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。” 如在下次裝修時(shí)，相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。而對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的裝修費(fèi)用，符合條件計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)裝修的會(huì)計(jì)處理是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》增加的一個(gè)新內(nèi)容。一般而言，裝修支出是固定資產(chǎn)后續(xù)支出中金額較大、發(fā)生間隔比較長(zhǎng)的一類資本性支出，以往在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的處理一般是作為長(zhǎng)期待攤項(xiàng)目，分次計(jì)入損益。而新準(zhǔn)則將這類裝修支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)，準(zhǔn)確地反映了裝修支出的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，增加了企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，相應(yīng)增加了每期的折舊額，從而使得利用該類固定資產(chǎn)生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品成本有所提高，賬務(wù)處理符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，從而更有利于企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴工作。

三、借款費(fèi)用處理辦法的國(guó)際趨同

我國(guó)企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之前，只有為建造固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)（專門借款）的利息才能有條件的資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其他一般借款（如流動(dòng)資金借款等）如果被用于建造固定資產(chǎn)，其利息支出是不能資本化的。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《ias 23借款費(fèi)用》第17段規(guī)定，對(duì)于不是專門為獲取相關(guān)資產(chǎn)而借入和使用的資金，符合資本化條件的借款費(fèi)用的金額，應(yīng)采用將資本化比例乘以發(fā)生在該項(xiàng)資產(chǎn)上的支出的方式來(lái)確定。資本化比率應(yīng)是借款費(fèi)用相對(duì)于企業(yè)當(dāng)期尚未償還的所有借款，而不僅僅是為獲得某項(xiàng)資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)的加權(quán)平均數(shù)。據(jù)此可見，不管是專門借款還是一般借款，只要是在實(shí)質(zhì)上用于建造固定資產(chǎn)，就應(yīng)根據(jù)其加權(quán)平均支出和確定的適當(dāng)利率計(jì)算借款利息，計(jì)入資產(chǎn)成本。新準(zhǔn)則之前，因在此問(wèn)題上與國(guó)際慣例存在實(shí)質(zhì)性差距，從而使得在同等條件下，我方企業(yè)建造的固定資產(chǎn)成本偏低，相應(yīng)的折舊費(fèi)和產(chǎn)品成本也偏低，客觀上為境外反傾銷當(dāng)局提供了口實(shí)，使我國(guó)企業(yè)陷于被動(dòng)局面。

新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則及時(shí)對(duì)此作了修改，準(zhǔn)則第十條規(guī)定：“應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)——借款費(fèi)用》處理”。而借款費(fèi)用準(zhǔn)則第六條的相應(yīng)規(guī)定是：“為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定”，從而使得此類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（iass）基本保持了一致。

四、關(guān)于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的特別規(guī)定

另一個(gè)值得注意的問(wèn)題是，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則新增了棄置事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。棄置義務(wù)通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，如石油天然氣企業(yè)的油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核設(shè)施的棄置等。

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)的固定資產(chǎn)，尤其是資源類企業(yè)的固定資產(chǎn)在開發(fā)或購(gòu)建時(shí)一般未將預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值，而大多是通過(guò)攤銷或在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入費(fèi)用或損失等方式，在損益當(dāng)中作了處理，或由政府進(jìn)行補(bǔ)助，因而棄置費(fèi)用并未由產(chǎn)品成本來(lái)負(fù)擔(dān)。這一點(diǎn)，對(duì)于世貿(mào)組織成員國(guó)，站在國(guó)際市場(chǎng)上來(lái)看，確與慣例不符，還使固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用偏低，從而使產(chǎn)品成本偏低，客觀上為境外反傾銷當(dāng)局提供了口實(shí)，使我國(guó)不能獲得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位（歐盟一度僅在個(gè)案中有條件地承認(rèn)中國(guó)企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位），因而不承認(rèn)我國(guó)產(chǎn)品的成本資料，使我國(guó)企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴時(shí)，常常陷于被動(dòng)狀態(tài)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》適時(shí)對(duì)此作了修改，在第十三條明確規(guī)定：（企業(yè)）在“確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素?！睏壷觅M(fèi)用的金額較大時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)，則在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

因不是所有企業(yè)都從2007年起開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，所以，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在第七條及該準(zhǔn)則應(yīng)用指南的第一部分對(duì)這一問(wèn)題作了進(jìn)一步的補(bǔ)充，指出：“企業(yè)在首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，在預(yù)計(jì)首次執(zhí)行日前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，選擇該項(xiàng)資產(chǎn)初始確認(rèn)開始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計(jì)算確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)提的資產(chǎn)折舊（或油氣資產(chǎn)的折耗），同時(shí)調(diào)整期初留存收益。”

五、固定資產(chǎn)信息披露與反傾銷應(yīng)訴

會(huì)計(jì)信息貫穿于反傾銷調(diào)查和反傾銷應(yīng)訴的全過(guò)程，對(duì)傾銷存在與否、對(duì)傾銷幅度及損害幅度的確定、對(duì)傾銷仲裁的措施選擇等都能提供事實(shí)依據(jù)或數(shù)量依據(jù)。沒(méi)有會(huì)計(jì)信息，反傾銷和反傾銷應(yīng)訴就缺乏事實(shí)基礎(chǔ)。系統(tǒng)和客觀、真實(shí)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)進(jìn)行反傾銷應(yīng)訴，尤其是會(huì)計(jì)舉證有著不可忽視的重要意義。新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在信息披露方面提出了更高的要求。準(zhǔn)則在第二十五條明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的信息，包括：固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法；各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息包括國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、會(huì)計(jì)政策和產(chǎn)品成本等多方面的信息。新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的分類、入賬價(jià)值的確定、特別事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露等方面都做到了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的實(shí)質(zhì)性趨同，從而能使我國(guó)出口企業(yè)從總體上提高固定資產(chǎn)核算與信息披露水平，在反傾銷應(yīng)訴中，相應(yīng)提高了固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的舉證價(jià)值，從而有利于我方企業(yè)積極爭(zhēng)取應(yīng)訴主動(dòng)。

2008年7月，由我國(guó)商務(wù)部提議，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開展的中國(guó)企業(yè)成本核算研究在沒(méi)有任何外部壓力和行業(yè)針對(duì)性的前提下，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)制度的演變、中國(guó)企業(yè)成本實(shí)踐方法進(jìn)行了全面深入的調(diào)查，形成了《中國(guó)企業(yè)成本計(jì)算方法與成本管理實(shí)踐研究報(bào)告》。報(bào)告認(rèn)為，“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)趨同”，并指出：“不能簡(jiǎn)單地由成本核算方法上的差異推斷出中國(guó)產(chǎn)品存在傾銷。”我國(guó)不少出口企業(yè)并非上市公司，從會(huì)計(jì)角度來(lái)看，要進(jìn)一步擴(kuò)大準(zhǔn)則的適用范圍，鼓勵(lì)有條件的非上市的出口企業(yè)積極采用國(guó)家新的具體準(zhǔn)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高核算水平，有針對(duì)性地研究相關(guān)產(chǎn)品成本核算的國(guó)際慣例，努力消除實(shí)質(zhì)性的核算差距，把成本核算的基礎(chǔ)工作做在前面，使我國(guó)產(chǎn)品成本信息在國(guó)際貿(mào)易市場(chǎng)中具有較高程度的可比性，從而為我國(guó)企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴工作中爭(zhēng)取有利態(tài)勢(shì)。

【主要參考文獻(xiàn)】

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［3］李玲談中國(guó)應(yīng)對(duì)貿(mào)易摩擦等相關(guān)情況.［n］.中國(guó)商務(wù)部公平貿(mào)易局局長(zhǎng)李玲接受商務(wù)部“商務(wù)視頻”欄目訪談文字稿. video.mofcom.gov.cn/class_onile010671932.html.2007.

［4］在wto第六屆部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議上的講話［r］.2005.

［5］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn) ［s］.第六、第十、第十一、第十二、第十三條.

［6］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)應(yīng)用指南［s］.第二部分.

［7］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用 ［s］.第四條.

［8］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ［s］.第七條.

［9］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南［s］.第一部分.

［10］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（草案）》［s］.中國(guó)財(cái)政部.2006，（10）.

［11］孫鳳英.反傾銷的會(huì)計(jì)學(xué)研究［m］.長(zhǎng)沙:湖南教育出版社，2004.

［12］wto secretariat reports continued declines in new anti-dumping investigations and new finalanti-dumping measures。［r］.world trade organization secretariat.2008，（7）.

［13］world trade report 2008：trade in a globalizing world ［r］ .world trade organization.2008.

固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)核算 鐵路企業(yè) 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)核算

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布已經(jīng)八年了，而鐵路企業(yè)在新準(zhǔn)則在執(zhí)行力等方面仍存在諸多不足，企業(yè)中固定資產(chǎn)核算程序和核算內(nèi)容都比較復(fù)雜，這也表明了鐵路企業(yè)的固定資產(chǎn)核算會(huì)成為一項(xiàng)重要而緊迫的工作。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下進(jìn)行固定資產(chǎn)核算應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)概念上的問(wèn)題

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，在固定資產(chǎn)上僅對(duì)使用用途和壽命兩方面進(jìn)行一定的限定，這體現(xiàn)了新準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的特點(diǎn)。在使用期限上，新準(zhǔn)則參考了會(huì)計(jì)年度的說(shuō)法，使得整個(gè)核算標(biāo)準(zhǔn)更加合理。對(duì)于在固定資產(chǎn)取得方面新制定的規(guī)定，意義在于只要是作為企業(yè)生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的有形資產(chǎn)，而且使用的壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，都有可能作為固定資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行核算。

（二）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)量上的問(wèn)題

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)是指價(jià)格和款項(xiàng)和正常的信用條件相比有些超出從而能夠延期支付的固定資產(chǎn)，這個(gè)初始計(jì)量也是把購(gòu)買價(jià)款作為現(xiàn)在價(jià)值來(lái)確定的，這點(diǎn)在舊準(zhǔn)則中是沒(méi)有的。在采用現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)價(jià)的時(shí)候，企業(yè)可以利用對(duì)本企業(yè)較為有利的貼現(xiàn)率來(lái)進(jìn)行盈余管理，通過(guò)企業(yè)自身對(duì)某些標(biāo)準(zhǔn)的選擇和確定，為企業(yè)的管理提供一定便利。

在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，投資者投入固定資產(chǎn)需要的成本應(yīng)該按照投資合同來(lái)進(jìn)行確定，如果這方面的價(jià)值有些模糊，也可以利用投資協(xié)議約定的價(jià)值進(jìn)行成本確認(rèn)，在這個(gè)過(guò)程中應(yīng)該注重合同或者協(xié)議具有一定的公允性。這樣就可以使企業(yè)的固定資產(chǎn)初始計(jì)量更具有客觀性和真實(shí)性，從而在一定程度上防止企業(yè)利用固定資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)投資進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

二、鐵路企業(yè)在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下執(zhí)行固定資產(chǎn)核算的具體分析

（一）確認(rèn)和初始計(jì)量的階段

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定投資者投入的固定資產(chǎn)成本側(cè)重突出它的公允性，所以在這方面鐵路企業(yè)的核算也應(yīng)該考慮到一定變化，同時(shí)鐵路企業(yè)還需要注意帶有貨幣時(shí)間因素的固定資產(chǎn)成本評(píng)定，這一點(diǎn)在新的鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法中應(yīng)該有所體現(xiàn)。

（二）固定資產(chǎn)的折舊與計(jì)算

固定資產(chǎn)的折舊要注意固定資產(chǎn)的核準(zhǔn)，對(duì)鐵路企業(yè)而言，固定資產(chǎn)除了土地之外還要包括一些鐵路上的必要設(shè)備，比如鋼軌、枕木、路基等等，當(dāng)然這些東西不能按照普通的固定資產(chǎn)折算方式來(lái)進(jìn)行折算。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊”，而根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于同意調(diào)整鐵路運(yùn)輸企業(yè)部分固定資產(chǎn)折舊的批復(fù)》（財(cái)建函〔2002〕349號(hào)）規(guī)定，鐵路線路中鋼軌（包括道岔）、軌枕和道碴資產(chǎn)不計(jì)提折舊；對(duì)于線路資產(chǎn)中的路基、隧道是否計(jì)提折舊，考慮固定資產(chǎn)折舊實(shí)質(zhì)上是固定資產(chǎn)初始投入在資產(chǎn)使用磨損過(guò)程中價(jià)值轉(zhuǎn)移的分?jǐn)?，如不?jì)提折舊，路基、隧道的初始投入得不到補(bǔ)償，在拆除、報(bào)廢時(shí)將產(chǎn)生巨額損失。這就需要鐵路企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算時(shí)采取相關(guān)符合實(shí)際的辦法并遵守新企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，同時(shí)也要督促鐵路運(yùn)輸部門對(duì)此做出一個(gè)完整可執(zhí)行的方案，減少新準(zhǔn)則對(duì)鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)核算的影響。

（三）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響

固定資產(chǎn)改擴(kuò)建：國(guó)鐵基本建設(shè)、更新改造過(guò)程中涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分時(shí)，拆除部分的賬面價(jià)值應(yīng)從原資產(chǎn)價(jià)值中扣除，形成的清理?yè)p失增加營(yíng)業(yè)外支出。

基建竣工價(jià)差：基本建設(shè)竣工決算與按照概算估價(jià)入賬的差額（主要為基建項(xiàng)目超概部分），在調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)不追溯調(diào)整折舊，原少提折舊將由以后年度負(fù)擔(dān)，將增加當(dāng)期支出。

異地還建：原規(guī)定，異地還建以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)價(jià)值。按照新準(zhǔn)則，異地還建如具商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，一般情況下新資產(chǎn)價(jià)值較大，將增加當(dāng)期收益。

固定資產(chǎn)盤盈：由計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”改為按前期差錯(cuò)處理，減少當(dāng)期收益。

三、鐵路企業(yè)在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的固定資產(chǎn)核算中的注意事項(xiàng)

（一）鐵路在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中遇到的困難需積極克服

在這些規(guī)則和條例中有些規(guī)定由于各種條件和客觀現(xiàn)實(shí)的限制沒(méi)辦法完好地在當(dāng)前鐵路工作中得到較好的執(zhí)行，這時(shí)應(yīng)和負(fù)責(zé)的財(cái)政部門進(jìn)行積極的溝通和交流，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中要充分認(rèn)識(shí)鐵路企業(yè)在這方面的特殊性，不能把這些標(biāo)準(zhǔn)完全生搬硬套，還要爭(zhēng)取得到相關(guān)部門的理解支持，放寬某些規(guī)定對(duì)于鐵路企業(yè)的要求，當(dāng)然這種要求一定要是合理且有限制的，但是一定要注意度。

（二）要對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善的研究

這種研究的側(cè)重點(diǎn)在于比較和分析新準(zhǔn)則對(duì)于鐵路固定資產(chǎn)核算能夠帶來(lái)哪些變化，這些變化對(duì)鐵路運(yùn)輸?shù)陌l(fā)展有著怎樣的影響，鐵路企業(yè)的融資和改革在這種狀況下可能會(huì)有怎樣的變化與影響，這些方面要進(jìn)行綜合平衡的考慮，才能更好地結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)與新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（三）目前的鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)核算體系有著一定的缺陷，要進(jìn)行一定的修改

實(shí)施新準(zhǔn)則需要根據(jù)暫估資產(chǎn)在正式交付時(shí)不需要調(diào)整已提折舊，土地使用權(quán)價(jià)值與固定資產(chǎn)價(jià)值分離，資產(chǎn)改擴(kuò)建過(guò)程中被替換部分的賬面價(jià)值予以扣除等變化制定新的準(zhǔn)則銜接辦法。制定新的準(zhǔn)則銜接辦法與實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中的相關(guān)方法的過(guò)程中，對(duì)一些其他的相關(guān)文件進(jìn)行修改和改進(jìn)，這樣一些不符合鐵路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)狀和新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)要進(jìn)行及時(shí)的廢止。

參考文獻(xiàn)：

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固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 企業(yè)所得稅法； 比較

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將于2013年1月1日正式執(zhí)行，該準(zhǔn)則基本以現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》為導(dǎo)向，其理念為盡量使小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)定和企業(yè)所得稅法統(tǒng)一，把小企業(yè)的所得稅納稅調(diào)整減少到最低，目的是為了提高小企業(yè)實(shí)施這部準(zhǔn)則的積極性和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)用性。在此理念下，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理和《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定大部分是完全一致的，和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比較而言，大大簡(jiǎn)化了小企業(yè)的納稅工作；但由于會(huì)計(jì)核算和所得稅法考慮的因素并不完全重合，會(huì)計(jì)核算和所得稅法對(duì)某些業(yè)務(wù)的處理仍存在差異，還需要進(jìn)行納稅調(diào)整。所以，分析和總結(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅法的一致和差異，將利于會(huì)計(jì)人員更有效地執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的原則和思路

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是以服務(wù)小型企業(yè)為背景的，其對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的核心原則就兩個(gè)字“簡(jiǎn)化”。在這個(gè)原則下，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理思路包括：

（一）盡量減少小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷

考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)相對(duì)較差，為了便于會(huì)計(jì)人員操作，也為了稅務(wù)和金融機(jī)構(gòu)更真實(shí)和方便地了解小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)很多業(yè)務(wù)進(jìn)行了簡(jiǎn)化，如不用進(jìn)行資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)、對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的資本化和費(fèi)用化不用進(jìn)行職業(yè)判斷、均采用未來(lái)適用法處理會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、對(duì)資產(chǎn)使用年限的判斷空間縮小等。

（二）只采用歷史成本計(jì)量屬性

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒(méi)有使用目前在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中使用的公允價(jià)值和現(xiàn)值計(jì)量屬性，如分期收款銷售時(shí)不考慮未來(lái)現(xiàn)值、長(zhǎng)期債券溢（折）價(jià)攤銷時(shí)采用直線法而不采用實(shí)際利率法等。這主要考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)金額較小，即使不考慮公允價(jià)格變動(dòng)和折現(xiàn)的因素，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的真實(shí)性影響也不大；而且公允價(jià)格和現(xiàn)值存在計(jì)量難度，這樣做也是為了減少會(huì)計(jì)核算的難度。

（三）采用交易觀反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在某些業(yè)務(wù)上采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，而不是現(xiàn)時(shí)的交易觀，這和企業(yè)所得稅法是存在差異的。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為了減少納稅調(diào)整，均采用交易觀，反映現(xiàn)時(shí)的一個(gè)狀況，如對(duì)所得稅的計(jì)算采用應(yīng)付稅款法，和企業(yè)所得稅法保持了一致。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的一致性

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》對(duì)大部分業(yè)務(wù)的處理是完全一致的，之所以還需要總結(jié)兩者之間的一致性，主要是站在會(huì)計(jì)從業(yè)人員的角度來(lái)說(shuō)的。2007年1月1日《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》開始執(zhí)行，絕大部分會(huì)計(jì)人員對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)深入學(xué)習(xí)、充分接受，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》在不少方面是存在差異的，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，可能會(huì)計(jì)人員已經(jīng)習(xí)慣了這些做法。但如果會(huì)計(jì)人員換到小企業(yè)，將來(lái)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就有必要學(xué)習(xí)、比較《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在很多方面和《企業(yè)所得稅法》保持一致，這與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是不同的。只有了解分析這一情況，才便于會(huì)計(jì)人員的工作。所以，下文總結(jié)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》的一致性，是以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為參照的。

（一）對(duì)資產(chǎn)損失的處理采用直接轉(zhuǎn)銷法，和所得稅法完全一致

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，是對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的一種合理估計(jì)，按照謹(jǐn)慎性原則提前作為費(fèi)用反映，但所得稅法是基于現(xiàn)時(shí)的情況，只有當(dāng)實(shí)際發(fā)生了損失才允許扣除?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)包括應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的所有資產(chǎn)發(fā)生損失時(shí)均采用直接轉(zhuǎn)銷法，不再根據(jù)職業(yè)判斷為未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提“減值準(zhǔn)備”，而在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)提供有效證據(jù)進(jìn)行申報(bào)，直接作為費(fèi)用記入當(dāng)期損益，并做稅前扣除，這和企業(yè)所得稅法是一致的。

（二）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算均采用成本法，和所得稅法一致

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資按情況不同要求分別采用成本法或權(quán)益法，在權(quán)益法下，投資收益的會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅法存在差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資一律采用成本法，在實(shí)際取得股利時(shí)記入當(dāng)期“投資收益”，這與所得稅法處理完全一致。

（三）對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)的入賬成本和折舊（攤銷）年限的處理與所得稅法規(guī)定一致

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)自建固定資產(chǎn)要求判斷“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”，通過(guò)職業(yè)判斷的“預(yù)定可使用狀態(tài)”并非一定就是“竣工”時(shí)點(diǎn)；對(duì)資產(chǎn)的折舊（攤銷）沒(méi)有規(guī)定方法和年限，而要求職業(yè)判斷，即根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況判斷使用年限平均法或加速折舊法，折舊年限也根據(jù)每個(gè)企業(yè)情況不同可自行判斷。這使得會(huì)計(jì)處理結(jié)果和所得稅法規(guī)定往往不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)自建固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)截止以“竣工”為準(zhǔn)，與所得稅法一致；對(duì)資產(chǎn)的折舊（攤銷）方法要求通常要采取年限平均法、最低折舊年限要考慮稅法要求，以稅法規(guī)定的最低年限為準(zhǔn)，也就是保持和稅法一致。

（四）對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理與所得稅法保持了一致

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出進(jìn)行職業(yè)判斷，區(qū)分資本化支出和費(fèi)用化支出，資本化支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中減少了職業(yè)判斷，將后續(xù)支出劃分為日常支出和大修理支出，將固定資產(chǎn)的大修理支出計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”進(jìn)行分?jǐn)偺幚?，與所得稅法相一致。

固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

關(guān)鍵詞：雙倍余額遞減法；年限平均法；年數(shù)總和法，工作量法

中圖分類號(hào)：F276　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1003-3890(2008)09-0090-03

一、問(wèn)題引出

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2007年1月!日在上市公司首先實(shí)施。為了廣大財(cái)務(wù)人員更好地學(xué)習(xí)掌握新準(zhǔn)則。財(cái)政部先出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》。然后財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組編寫了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第4章第14條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外?！薄罢叟f，是指在固定資產(chǎn)使用壽命中，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。”

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》中第4章第17條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外?！?/p>

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》中第4章第19條規(guī)定：“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。”

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》第5章第3節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)折舊方法講到：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

二、四種折舊方法及其存在問(wèn)題分析

1　年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。計(jì)算公式如下：

年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

2　工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)計(jì)折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下：

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

3　雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下：

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

4　年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：

年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100％

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率

由上我們可以看出：除工作量法外，其他三種方法都與固定資產(chǎn)的使用壽命有關(guān)，并且月折舊率=年折舊率÷12。那么我們可以推出如下結(jié)論，年折舊額等于月折舊額之和(12個(gè)月)，并且各月折舊額相等。但是上述結(jié)論顯然對(duì)雙倍余額遞減法不適用。這是由于在雙倍余額遞減法下，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》給出的公式是月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率。由于企業(yè)每月計(jì)提折舊使得企業(yè)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不斷的下降，賬面凈值也不斷下降，那么根據(jù)公式計(jì)提的各月折舊額也就不斷下降，而公式當(dāng)中的月折舊率是年折舊率的1/12，那么月折舊額也應(yīng)是年折舊額的1/12，否則在此種方法下年折舊額不會(huì)等于月折舊額合計(jì)數(shù)，顯然根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》當(dāng)中的雙倍余額遞減法計(jì)提折舊公式計(jì)算出的年折舊額不等于年中各月折舊額之和。由此可見，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》當(dāng)中的雙倍余額遞減法計(jì)提折舊公式存在錯(cuò)誤。

三、幾種完善方法

1　在年按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的前提下，各月按直線法計(jì)提折舊。計(jì)算公式如下：

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》中原公式相比，只是存在一點(diǎn)差別，月折舊額的計(jì)算公式由每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值改為每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值(這里每年年初指的是固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，每使用滿1年，為下一年年初，而非會(huì)計(jì)年度的年初，下同)乘以月折舊率，由于變化后的計(jì)算公式，月折舊額以每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值為計(jì)提基數(shù)，因此，各月折舊額相等，各月折舊額之和等于年折舊額。

2　在年按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的前提下，各月按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。計(jì)算公式如下：

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％

月折舊率=本年尚可使用月份÷本年各月份總和×年折舊率。

月折舊額=每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

該方法是在第一種方法的基礎(chǔ)之上進(jìn)行的改進(jìn)，各月折舊率不等，折舊計(jì)提基數(shù)相同，各月折舊率之和等于年折舊率，因此各月折舊額合計(jì)等于年折舊額合計(jì)。與第一種方法比較優(yōu)點(diǎn)是，年內(nèi)各月也是加速折舊的，缺點(diǎn)是計(jì)算各月折舊額較復(fù)雜。

3　在年按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的前提下，各月也可按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。計(jì)算公式如下：

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％

月折舊率=年折舊率÷12×2

月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率