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新的財(cái)稅政策范文第1篇

    【論文關(guān)鍵詞】自主創(chuàng)新;財(cái)稅政策 

    一、稅收政策對企業(yè)自主創(chuàng)新的作用 

    促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策是我國政府根據(jù)科技強(qiáng)國和自主創(chuàng)新的需要、在特定時間和特定領(lǐng)域內(nèi)對特定對象所制定的稅收附加規(guī)定和特別規(guī)定。其主要通過以下幾個方面產(chǎn)生積極作用: 

    1.財(cái)稅政策對企業(yè)的自主創(chuàng)新具有導(dǎo)向作用 

    政府根據(jù)當(dāng)前圍繞自主創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策和科技政策等的需要,有針對性地制定配套的財(cái)稅政策,以體現(xiàn)政府對自主創(chuàng)新、建設(shè)創(chuàng)新型國家,科技強(qiáng)國的發(fā)展戰(zhàn)略的支持,從而影響市場機(jī)制配置資源的過程,促使經(jīng)濟(jì)資源向政府合意的有利于自主創(chuàng)新的方向流動。 

    2.積極的財(cái)稅政策有利于降低企業(yè)自主創(chuàng)新的風(fēng)險 

    自主創(chuàng)新活動資金需求規(guī)模巨大,回收周期長,不確定性強(qiáng),企業(yè)所面臨的這種高風(fēng)險雖然在一定程度上可以通過企業(yè)自身的技術(shù)積累和財(cái)務(wù)手段來規(guī)避,但是,企業(yè)也迫切需要政府采取相應(yīng)的政策措施來降低風(fēng)險,激勵企業(yè)創(chuàng)新。政府采取積極的財(cái)稅政策,可以降低企業(yè)占用資金和贏利方面的風(fēng)險;減少企業(yè)自主創(chuàng)新活動研發(fā)投入方面的風(fēng)險,增強(qiáng)企業(yè)抵御自主創(chuàng)新風(fēng)險的能力。 

    3.財(cái)稅政策會影響企業(yè)自主創(chuàng)新的成本和收益 

    從本質(zhì)上看,積極的財(cái)稅政策是政府將一部分應(yīng)得的稅收收入讓渡給了企業(yè)。從企業(yè)的角度來看,則表現(xiàn)為成本的節(jié)省和利潤的增加。積極的財(cái)稅政策在影響企業(yè)自主創(chuàng)新的成本和收益方面有非常重要的作用,尤其是對于高科技領(lǐng)域的中小企業(yè)來說,積極的財(cái)稅政策在降低其自主創(chuàng)新風(fēng)險的同時,為其積累資本,迅速發(fā)展壯大創(chuàng)造了良好的條件。 

    4.積極的財(cái)稅政策可以有效促進(jìn)自主創(chuàng)新成果的應(yīng)用和擴(kuò)散 

    自主創(chuàng)新成果只有進(jìn)入了實(shí)際的應(yīng)用階段,形成了產(chǎn)業(yè)化,才能真正促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,而積極的財(cái)稅政策在這方面可以發(fā)揮重要作用。而對科研機(jī)構(gòu)和高等院校的科研成果制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠措施,可以有效地促使自主創(chuàng)新成果向企業(yè)轉(zhuǎn)移,促進(jìn)新技術(shù)的擴(kuò)散。 

    二、自主創(chuàng)新財(cái)稅政策存在的問題 

    (一)財(cái)政支出政策方面 

    1.財(cái)政科技投入總體不足,投入結(jié)構(gòu)不合理 

    近幾年,我國的財(cái)政科技投入量增長比較快,但國家財(cái)政科技撥款占當(dāng)年財(cái)政支出的比重在4%左右徘徊,尤其是基礎(chǔ)研究在整個研究開發(fā)中的比重一直徘徊在5-6%的水平,而大多數(shù)國家的這一比重在 20%左右。由于基礎(chǔ)研究耗資大、耗時長、見效慢,企業(yè)和個人難以或者不愿在這方面過多投入,但基礎(chǔ)研究應(yīng)該是財(cái)政科技投入的主要方向,我國現(xiàn)有財(cái)政資金用于支持公益性和戰(zhàn)略性的基礎(chǔ)研究和公共技術(shù)研發(fā)偏少,不利于國家長期科技競爭力的提高。 

    2.科技投入方式過于單一 

    雖然目前我國在科技資金投入方式上進(jìn)行了一定的探索和嘗試,但大部分資金投入仍以無償投入為主。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,采用無償補(bǔ)助的單一投入模式已不能滿足自主創(chuàng)新投入需求,科技投入方式迫切需要改革和完善,從而發(fā)揮財(cái)政科技支出四兩撥千斤的作用。 

    3.財(cái)政科技投入的管理不足,效果不明顯 

    一是管理缺位。我國的科技項(xiàng)目、經(jīng)費(fèi)分別在不同部門分頭管理,缺少必要的信息溝通、協(xié)調(diào),這樣很容易導(dǎo)致部門間的科技開發(fā)計(jì)劃難免有重復(fù),從而導(dǎo)致科技資源重復(fù)配置,在一定程度上造成財(cái)政資金的浪費(fèi)。二是科技成果轉(zhuǎn)化率低。根據(jù)科技部和統(tǒng)計(jì)局公布的資料,我國每年省部級以上的科技成果和專利申請中能迅速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的在 10%左右,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家60%-80%的水平。 

    (二)稅收政策方面 

    1.支持鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策存在薄弱環(huán)節(jié) 

    我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策主要作用在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)投入和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,稅收政策主要偏重于對已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)以及已經(jīng)享有科研成果的技術(shù)性收入給予優(yōu)惠,而對企業(yè)創(chuàng)新最需要支持、也是處境最為艱難的研發(fā)過程則缺乏有力的稅收支持。大部分高科技企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒有利潤、享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤時,又大都過了稅收優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上根本沒有享受到稅收優(yōu)惠。 

    2.總體稅制結(jié)構(gòu)存在制約創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展的因素 

    稅收政策優(yōu)惠主要體現(xiàn)在所得稅上面,而目前實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式,從收入占整個稅收收入的比重看,流轉(zhuǎn)稅還居于絕對優(yōu)勢地位。由于流轉(zhuǎn)稅的設(shè)計(jì)沒有充分考慮自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的一些特點(diǎn),因而存在一些消極因素,一定程度上抵消了所得稅優(yōu)惠對自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用,使整個自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)稅收傾斜政策難以最大限度發(fā)揮效率。尤其是增值稅,其缺陷表現(xiàn)得更加明顯。增值稅對自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的阻礙,主要表現(xiàn)在以下方面: 

    (1)現(xiàn)行增值稅加重了創(chuàng)新企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)。從理論上分析,現(xiàn)行增值稅至少在以下兩個方面會加重企業(yè)負(fù)擔(dān):一是增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度,在目前增值稅沒有普遍實(shí)行的情況下,企業(yè)在很多時候難以取得有效發(fā)票進(jìn)行抵扣;三是無形資產(chǎn)開發(fā)過程中的智力投入不能享受抵扣,而這些投入往往占創(chuàng)新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部分。 

    (2)現(xiàn)行增值稅把產(chǎn)品成本構(gòu)成的無形資產(chǎn)推銷、科研開發(fā)投入也作為征稅依據(jù),容易挫傷企業(yè)的創(chuàng)新投入積極性。 

    (3)現(xiàn)行增值稅征稅范圍過窄致使相關(guān)費(fèi)用所含稅款無法抵扣。由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展,新技術(shù)、新工藝的不斷采用,科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性的變化,直接材料成本所占比例不斷降低,間接費(fèi)用的比例大大增加,大量研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無形資產(chǎn)以及科技咨詢費(fèi)用等往往大于有形資產(chǎn)的投入,這些開支目前都不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍。這無異于增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),挫傷了企業(yè)技術(shù)投入和研究開發(fā)新產(chǎn)品的積極性,影響科技企業(yè)的發(fā)展。 

    3.稅收政策的“特惠制”不利于企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展 

    以往支持、鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新的優(yōu)惠政策大都是以“特惠制”為特征的。所謂“特惠制”是指針對某一性質(zhì)的企業(yè)、某一行業(yè)或某一區(qū)域內(nèi)的企業(yè)等,主要表現(xiàn)為“區(qū)域特惠”、“行業(yè)特惠”。這種“特惠制”一方面使得這些企業(yè)的非科技創(chuàng)新收入也享受了優(yōu)惠待遇,并很容易引導(dǎo)企業(yè)發(fā)生避稅行為,一些企業(yè)為了享受這種“特惠制”不擇手段、弄虛作假、想方設(shè)法爭“頭銜”甚至“假注冊”,助長了這些企業(yè)的“尋租”行為,一些開發(fā)區(qū)管理者為追求“政績”,隨意增加入駐企業(yè)數(shù)目,導(dǎo)致“高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)”名不符實(shí),加大了稅收征管的難度;另一方面還造成了同一性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)因所處區(qū)域不同而稅負(fù)不同的扭曲,在很大程度上挫傷了身在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)外的企業(yè)、甚至很多也是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)新技術(shù)的積極性,大大局限和弱化了稅收政策手段在促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新方面的作用。 

    4.激勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策存在政策“真空” 

    主要表現(xiàn)為個人所得稅制度的設(shè)計(jì)缺乏對從事科研人員的優(yōu)惠措施。我國現(xiàn)行稅法幾乎沒有針對高科技創(chuàng)新人才的稅收優(yōu)惠政策,沒有充分考慮個人教育投資和對科技人員的激勵。個人所得稅法僅有對省級人民政府、國務(wù)院部委、中國以上單位以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金及規(guī)定的政府津貼免征個人所得稅,而對省級以下政府及企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎、科技進(jìn)步獎仍然征收個人所得稅,不利于激發(fā)企業(yè)科技人員的創(chuàng)新精神。而且個人所得稅沒有考慮高科技人才教育投資成本大的情況,沒有實(shí)行稅前扣除的優(yōu)惠,致使居民對高層次的教育投入不足。對高科技人才的創(chuàng)造發(fā)明、成果轉(zhuǎn)讓收益征稅,削弱了科研工作者投身科技開發(fā)的積極性,使得整個科研領(lǐng)域缺乏吸引力,也打擊了對科技成果進(jìn)行轉(zhuǎn)化的熱情。 

    三、對我國促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)稅政策建議 

    我國財(cái)稅政策在營造激勵自主創(chuàng)新的環(huán)境,推動企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體方面發(fā)揮了積極的作用,但是與我國建立創(chuàng)新型國家的要求相比還有一定得差距,所以應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善我國促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)稅政策。

    (一)財(cái)政支出政策方面 

    1.加大政府科技投入,特別是對重點(diǎn)領(lǐng)域的投入 

新的財(cái)稅政策范文第2篇

（一）財(cái)稅政策是促進(jìn)城鎮(zhèn)化發(fā)展的重要手段

城鎮(zhèn)化是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的必由之路，是全面提高綜合國力和人民生活水平的基本條件。當(dāng)前城鎮(zhèn)化過程中，形成了多元化融資渠道，而其中有很大一部分資金來源于稅收，稅收為城鎮(zhèn)化發(fā)展提供了資金保障。稅收作為推動城鎮(zhèn)化建設(shè)的一個有力杠桿。近十年間，國家采取了大量的、多種形式的稅收優(yōu)惠措施，支持農(nóng)業(yè)、能源、交通、外貿(mào)、金融、房地產(chǎn)、科技、教育、文化、衛(wèi)生、社會保障、環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用等各項(xiàng)建設(shè)事業(yè)的發(fā)展、改革以及特定區(qū)域的發(fā)展（如西部開發(fā)、東北振興等），幾乎涉及所有稅種。特別是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，初步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，擇時實(shí)施燃油稅費(fèi)改革，簡化了稅制，降低了稅負(fù)，避免了重復(fù)征稅。作為巨大的內(nèi)需潛力，我國的城鎮(zhèn)化促進(jìn)了生產(chǎn)要素集中集聚和資源優(yōu)化配置，加快了經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，成為推動城鄉(xiāng)一體化發(fā)展的強(qiáng)大助推器。

（二）財(cái)稅政策與新型城鎮(zhèn)化之間存在高度相關(guān)

新型城鎮(zhèn)化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。新型城鎮(zhèn)化有“新”要求，重在提高質(zhì)量，最終需要解決一個根本問題：農(nóng)村人口向城鎮(zhèn)的轉(zhuǎn)移，以及轉(zhuǎn)移人口的真正市民化。

首先，以工業(yè)化驅(qū)動的城鎮(zhèn)化與稅收相關(guān)。工業(yè)化是城鎮(zhèn)化的動力，城鎮(zhèn)化是工業(yè)化的依托。而工業(yè)化必然會受到資本、土地、勞動等生產(chǎn)要素的制約，也會受到稅收政策導(dǎo)向的影響。其次，城鎮(zhèn)建設(shè)與稅收相關(guān)。城鎮(zhèn)建設(shè)主要是指城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)設(shè)施建設(shè)。城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施、公共服務(wù)設(shè)施以及教育、醫(yī)療、社會保障、住房保障等公共服務(wù)需要充分的財(cái)力支持，稅收的政策導(dǎo)向也將會起到“風(fēng)向標(biāo)”作用。再次，生態(tài)文明建設(shè)與稅收相關(guān)。隨著工業(yè)化和城鎮(zhèn)化的進(jìn)程，生態(tài)文明要引領(lǐng)城鎮(zhèn)建設(shè)。稅收在推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)中具有重要的引導(dǎo)和扶持作用。只有通過生態(tài)資源配置的稅收調(diào)控、形成促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的綠色稅收體系，才能使我們不斷向著生態(tài)文明社會和“美麗中國目標(biāo)邁進(jìn)。因此，在未來新型城鎮(zhèn)化進(jìn)程中，稅收與之緊密相連。財(cái)稅改革作為新一輪改革的重中之重，新型城鎮(zhèn)化面臨一系列社會經(jīng)濟(jì)利益的重大調(diào)整。適應(yīng)新型城鎮(zhèn)化的發(fā)展趨勢，可通過稅收制度與稅收政策，來界定中央和地方政府的關(guān)系，才真正有財(cái)力作保障來解決農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)移人口的市民化，使人才、資金、資源向中小城鎮(zhèn)流動，解決“有產(chǎn)業(yè)進(jìn)鎮(zhèn)”和“有資金建鎮(zhèn)”的問題。

二、通過財(cái)稅改革促進(jìn)新型城鎮(zhèn)化發(fā)展

要讓新型城鎮(zhèn)化真正成為中的長期依托，就應(yīng)該從改革財(cái)稅收體制入手，幫助中國實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會的長期穩(wěn)定發(fā)展。

（一）建立中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的體制

財(cái)稅改革的重點(diǎn)是調(diào)動地方的積極性，與中央一起形成合力來推動城鎮(zhèn)化發(fā)展?，F(xiàn)有的戶籍制度制約了我國新型城鎮(zhèn)化的發(fā)展，需要充分考慮戶籍改革的成本因素對分稅制進(jìn)行改革，使地方政府愿意積極配合落實(shí)中央政府制定的城鎮(zhèn)化目標(biāo)，并且使地方政府不再為推動戶籍改革的“代價”過高而發(fā)愁，真正有財(cái)力作保障來解決農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)移人口的市民化。另外，還要建立中央政府與地方政府、輸入地政府與輸出地政府等對農(nóng)民工市民化合理的成本分擔(dān)機(jī)制。既不能使地方財(cái)力無力承受，避重就輕，也不能使中央財(cái)力撒胡椒面，收效甚微。

（二）構(gòu)建地方稅體系

改革地方稅收制度勢在必行。健全中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的體制，構(gòu)建與新型城鎮(zhèn)化建設(shè)相適應(yīng)的地方稅體系，形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅收制度?？紤]建立省級政府以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，市縣政府以財(cái)產(chǎn)稅為主體，以行為稅、目的稅為輔助的分級次主體稅種，逐步構(gòu)建收入穩(wěn)固、結(jié)構(gòu)合理、征管高效的地方稅收體系。在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予省級政府適當(dāng)稅政管理權(quán)限，培育地方支柱稅源，但要保證市場統(tǒng)一，不得實(shí)行地域歧視政策，以防止地方保護(hù)主義。改革完善城市維護(hù)建設(shè)稅，將城市維護(hù)建設(shè)稅改為城鎮(zhèn)建設(shè)稅，作為一個獨(dú)立的稅種，提高其收入比重，建立地方城鎮(zhèn)化建設(shè)所需的持續(xù)財(cái)力基礎(chǔ)。

（三）構(gòu)建適合中國國情的直接稅體系

處理好新形勢下中央與地方財(cái)政分配關(guān)系，調(diào)動中央的宏觀調(diào)控能力和地方的積極性，深化分稅制財(cái)政體制改革是促進(jìn)城鎮(zhèn)化發(fā)展的必要條件。我國現(xiàn)行稅制體系中稅種結(jié)構(gòu)失衡，需要提高直接稅的比例，降低間接稅的比例，完善“雙主體稅種”的稅制結(jié)構(gòu)。以實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制和開征房產(chǎn)稅為突破口，增加直接稅在整個稅收收入中的份額，構(gòu)建起適合中國國情的直接稅體系。使居民個人直接繳納的稅收與政府特別是地方政府提供的公共服務(wù)相對接是加快推進(jìn)新型城鎮(zhèn)化的關(guān)鍵所在。

新的財(cái)稅政策范文第3篇

【關(guān)鍵詞】政策性搬遷；所得稅；財(cái)稅處理

一、企業(yè)搬遷所得稅相關(guān)規(guī)定及其分

（一）相關(guān)規(guī)定

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2013年第11號公告，以下簡稱11號公告）在“搬遷中購置資產(chǎn)支出是否可以從搬遷收入中扣除，與此前有關(guān)政策性搬遷所得稅問題的幾個文件比較，以搬遷收入購置資產(chǎn)的折舊、攤銷可否稅前扣除”兩方面作出了新的規(guī)定。

11號公告下發(fā)以前，企業(yè)搬遷所得稅政策主要經(jīng)歷了以下幾個過程的變化：

1.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2007]61號，以下簡稱財(cái)稅[2007]61號）規(guī)定：（1）企業(yè)搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)（含土地使用權(quán)，下同）、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余計(jì)入應(yīng)納稅所得額；（2）搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以安照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。2008年《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，財(cái)稅[2007]61號在現(xiàn)行稅法框架下失效。

2.國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號，以下簡稱國稅函[2009]118號），基本沿用財(cái)稅[2007]61號的規(guī)定，其中關(guān)于固定資產(chǎn)購置支出的扣除及其提取折舊、攤銷的規(guī)定，基本上與財(cái)稅[2007]61號的表述完全一致。

3.國家稅務(wù)關(guān)于《關(guān)于的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號（以下簡稱40號公告），對財(cái)稅[2007]61號和國稅函[2009]118號中有關(guān)購置資產(chǎn)扣除作了實(shí)質(zhì)性變更，規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除”。40號公告明確，國稅函[2009]118號失效。

40號公告下發(fā)后，由于搬遷過程中購置土地、廠房、辦公樓等是搬遷支出的大項(xiàng)，由原來允許從收入中扣除改為不允許從收入中扣除，使得企業(yè)搬遷所得突然大幅增加，引發(fā)搬遷企業(yè)產(chǎn)生強(qiáng)烈質(zhì)疑。

11號公告對40號公告有關(guān)購置資產(chǎn)在收入中扣除的規(guī)定作了適度的調(diào)整。11號公告規(guī)定：（1）凡在40號公告生效前（2012年10月1日前）已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置各類資產(chǎn)，應(yīng)以剔除該搬遷補(bǔ)償收入后的余值，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。（2）11號公告自2012年10月1日起執(zhí)行，凡在40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（二）先納稅后扣除與先扣除后納稅涉及所得稅的利弊分析

所謂先納稅后扣除，是指按40號公告的規(guī)定，搬遷時購置資產(chǎn)支出不從搬遷收入中扣除，按照搬遷收入扣除其他搬遷支出后的余額作為搬遷所得納稅，購置的資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷時，再按正常情況下的折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)在稅前扣除。

所謂先扣除后納稅，是指按11號公告的規(guī)定：（1）搬遷中購置的各類資產(chǎn)作為搬遷支出從搬遷收入中扣除，從而使被扣除的這部分收入暫不繳納所得稅；（2）對搬遷中購置的各類資產(chǎn)，按照剔除已扣除搬遷收入后的余值作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，據(jù)以計(jì)算稅收上的折舊或攤銷。如果購置的某項(xiàng)資產(chǎn)支出已全額從搬遷收入中扣除，則該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，計(jì)稅時應(yīng)按會計(jì)上計(jì)提的折舊或攤銷，調(diào)增應(yīng)納稅所得額（以下簡稱應(yīng)稅所得或所得額）納稅。

比較以上兩種處理方法，前一種納稅時間在搬遷清算時，后一種納稅時間是在相關(guān)資產(chǎn)折舊或攤銷時，采用相等的扣除額，后者應(yīng)支付的稅款現(xiàn)值遠(yuǎn)低于前者應(yīng)支付的稅款現(xiàn)值。比如某公司實(shí)施政策性搬遷，重建廠房、辦公樓和其他建筑物開支1200萬元，購置土地使用權(quán)開支800萬元，房屋建筑物折舊年限為20年，土地使用權(quán)攤銷年限為50年，均不考慮凈殘值。假定在購置資產(chǎn)存續(xù)期間，企業(yè)所得稅稅率均為25%，且搬遷收入扣除包括資產(chǎn)購置在內(nèi)的搬遷支出后仍有余額。

采用先納稅后扣除方法時，應(yīng)因?yàn)橘徶觅Y產(chǎn)支出未扣除而多繳所得稅500萬元（2000×25%）。

采用先扣除后納稅方法時，按年利率9%的年金計(jì)算，房產(chǎn)20年、土地50年所提折舊、攤銷調(diào)增所得應(yīng)繳稅款現(xiàn)值為180.78萬元，比先納稅后扣除時節(jié)約所得稅（現(xiàn)值）319.22萬元（500-180.78）。

二、企業(yè)搬遷收支會計(jì)上的相關(guān)規(guī)定

（一）執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的單位

1.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》（財(cái)會[2009]8號）規(guī)定：企業(yè)收到政策性搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，其中屬于對搬遷損失、搬遷費(fèi)用補(bǔ)償，以及搬遷中購置資產(chǎn)補(bǔ)貼的，應(yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，以后按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號――政府補(bǔ)助》進(jìn)行會計(jì)處理，使用后如有結(jié)余，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對企業(yè)政策性搬遷損益的會計(jì)處理未作規(guī)范。但該準(zhǔn)則規(guī)定，對小企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，該準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

2.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號――政府補(bǔ)助》規(guī)定：企業(yè)收到政府補(bǔ)助：（1）用于已開支的費(fèi)用補(bǔ)貼的，直接將與費(fèi)用等額的補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；（2）用于即將發(fā)生的費(fèi)用支出的，先將收入記入遞延收益，待費(fèi)用實(shí)際支出時，再從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入；（3）用于購置相關(guān)資產(chǎn)的，在資產(chǎn)處置（出售、耗用）或計(jì)提折舊、攤銷時，應(yīng)采用直線法將與折舊、攤銷同步的應(yīng)補(bǔ)助金額（不考慮凈殘值）從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

（二）執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的單位

《企業(yè)會計(jì)制度》中對搬遷收入的會計(jì)處理未作規(guī)范。因此執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的單位，應(yīng)執(zhí)行財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2005]123號）的規(guī)定：（1）企業(yè)收到政府撥付的搬遷補(bǔ)助款，應(yīng)記入專項(xiàng)應(yīng)付款；（2）企業(yè)發(fā)生的搬遷停工損失、搬遷費(fèi)用、安置職工費(fèi)用、因搬遷而被征收資產(chǎn)的核銷、設(shè)備拆除、重新安裝調(diào)試的費(fèi)用損失等，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；（3）搬遷完成，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，轉(zhuǎn)入資本公積；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。

三、企業(yè)搬遷的賬務(wù)處理

（一）執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的單位

1.收到搬遷補(bǔ)償款，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，然后按照預(yù)算或追加預(yù)算的計(jì)劃用款額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“遞延收益”科目。

2.開支搬遷費(fèi)用、確認(rèn)相關(guān)損失或結(jié)轉(zhuǎn)被征收或拆除資產(chǎn)的賬面成本：（1）按開支或應(yīng)轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)成本等，借記“營業(yè)外支出――搬遷費(fèi)用支出、搬遷資產(chǎn)處置支出”（以下省略明細(xì)科目）、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目；（2）同時，按照以上計(jì)入營業(yè)外支出的金額，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；（3）對于收到撥款前已開支并已確認(rèn)支出的搬遷費(fèi)用，則直接借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

3.搬遷清算時已從搬遷收入中扣除購置支出的資產(chǎn)，應(yīng)在各該資產(chǎn)折舊、攤銷或處置時，按折舊、攤銷或處置（含材料耗用、商品出售，下同）時計(jì)入損益或成本的金額，或與上述事項(xiàng)同步的應(yīng)確認(rèn)搬遷收入的金額，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

4.搬遷完成時，“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“遞延收益”科目如果還有余額，在貸方時，轉(zhuǎn)入資本公積；在借方時，轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外支出；如果余額在貸方按搬遷清算所得應(yīng)繳納所得稅，首先應(yīng)從“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“遞延收益”或相關(guān)資本公積中列支，不足部分則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

5.搬遷中發(fā)生資產(chǎn)置換時，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)，借記“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等科目，按換出資產(chǎn)備抵賬戶余額，借記“累計(jì)攤銷”、“累計(jì)折舊”和相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，按換出資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等科目，按支付或應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

搬遷時發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還涉及搬遷資產(chǎn)變賣、拆除和固定資產(chǎn)修理等業(yè)務(wù)，搬遷企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)準(zhǔn)則、制度的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。另外，執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的單位，還應(yīng)按會計(jì)與稅收的暫時性差異確認(rèn)和轉(zhuǎn)回遞延所得稅。

（二）執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的單位

1.收到搬遷補(bǔ)償款，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。

2.搬遷過程中發(fā)生的各種費(fèi)用、損失和喪失產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的賬面成本核銷，應(yīng)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。如果喪失產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備，則應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷。

3.搬遷完成，專項(xiàng)應(yīng)付款有結(jié)余時，轉(zhuǎn)入資本公積；不足時，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出；如果有結(jié)余應(yīng)繳搬遷所得稅，應(yīng)從專項(xiàng)應(yīng)付款或相關(guān)資本公積中列支；不足時，也記入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

4.發(fā)生資產(chǎn)置換，賬務(wù)處理與執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的單位相同。

四、涉及搬遷損益的納稅調(diào)整

（一）《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》的填報

該表正表部分分三大段：

第一段“搬遷收入”，包括7個行次：1.對征用資產(chǎn)價值的補(bǔ)償；2.因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；3.對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；4.資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；5.搬遷資產(chǎn)處置收入；6.其他搬遷收入；7.搬遷收入合計(jì)。

第二段“搬遷支出”，也是7個行次，分別為：8.安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用；9.停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)；10.臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用；11.各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用；12.資產(chǎn)處置支出；13.其他搬遷支出；14.搬遷支出合計(jì)。

第三段只有一行，即第15行“搬遷所得（或損失）”，該行應(yīng)填報第7行與第14行的差額。

由于“新規(guī)”的印發(fā)，符合條件的搬遷企業(yè)購置資產(chǎn)這一大項(xiàng)支出又可以在搬遷收入中扣除，因此該表“搬遷支出”類中還應(yīng)加上一行“購置資產(chǎn)支出”項(xiàng)目，可排在原12行與原13行之間，以下原行次序號再作適當(dāng)調(diào)整。

（二）搬遷所得稅納稅調(diào)整的原則

企業(yè)搬遷，采用先扣除后納稅方式時，應(yīng)填報附表九、附表三并應(yīng)遵循如下原則：（1）凡會計(jì)上確認(rèn)的搬遷收入、搬遷支出或搬遷損益，均應(yīng)通過納稅調(diào)整將其轉(zhuǎn)回（沖回）；（2）稅收上涉及搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得（或損失）的事項(xiàng)，除《搬遷清算損益表》“搬遷所得（或損失）”金額應(yīng)過入附表三第19行第2、3列或第40行第2、4列外，其他項(xiàng)目“稅收金額”皆應(yīng)以0計(jì)入。

（三）附表九的填報

已在清算時從搬遷收入中扣除的搬遷購置資產(chǎn)，計(jì)提折舊、攤銷時應(yīng)在附表九相關(guān)項(xiàng)目（行次）中填報：（1）第1、3、5、7列分別填報按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)或計(jì)算的數(shù)額（或年限），第2、4、6列填0（如果購置資產(chǎn)支出在清算時沒有全額從搬遷收入中扣除，則按照剔除搬遷收入后的余值，作為計(jì)稅基礎(chǔ)填報在第2列并相應(yīng)計(jì)算6、7列金額，下同）；（2）將附表九第2至6行除第3、4列外的各列金額相加，填入該表第1行各列；（3）將附表九第1行第7列金額和第15行第7列金額，分別過入附表三的第43、46行的第3列。

（四）附表三的填報

1.從搬遷開始至搬遷完成的前一年：（1）每年應(yīng)將當(dāng)年確認(rèn)的搬遷補(bǔ)償收入（指計(jì)入營業(yè)外收入的金額，下同），填報在附表三第11行，其中：第1、4列填報當(dāng)年會計(jì)上確認(rèn)的補(bǔ)償收入，第2列填0；（2）當(dāng)年發(fā)生并在會計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的搬遷費(fèi)用支出或損失，應(yīng)填報在附表三第40行，其中：第1、3列填報計(jì)入當(dāng)期損益的該類費(fèi)用支出，第2列填0。

2.搬遷完成并進(jìn)行搬遷損益清算的當(dāng)年：（1）附表三第11行第1、4列填報當(dāng)年會計(jì)上確認(rèn)的補(bǔ)償收入，第2列填0；（2）同時，應(yīng)將當(dāng)年會計(jì)上計(jì)入損益的搬遷費(fèi)用支出，填報在附表三第40行第1、3列，第2列填0；（3）將《搬遷清算損益表》的“搬遷所得（或損失）”金額過入在附表三：為搬遷所得時，過入第19行的第2、3列；為搬遷損失時，過入第40行的第2、4列，第1列均填0。

3.以后各年會計(jì)上確認(rèn)搬遷補(bǔ)償收入時，也填報在附表三第11行，其中：該行第1、4列填報當(dāng)年會計(jì)上確認(rèn)的補(bǔ)償收入，第2列填0。

以上介紹的，是執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)搬遷損益的納稅申報規(guī)范，執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》等的搬遷企業(yè)，因?yàn)闀?jì)上不確認(rèn)搬遷收入和搬遷支出，搬遷收入結(jié)余又不計(jì)入損益，因此這樣的搬遷企業(yè)只要搬遷完成時，填報《搬遷清算損益表》，并將該表“搬遷所得（或損失）”項(xiàng)目金額填入附表三第19行第2、3列或第40行第2、4列即可。

（五）涉及搬遷企業(yè)資產(chǎn)處置損益的納稅調(diào)整

從搬遷開始至搬遷完成年度，每年應(yīng)按照會計(jì)上計(jì)入當(dāng)年損益的搬遷資產(chǎn)處置凈損益進(jìn)行納稅調(diào)整：計(jì)入營業(yè)外收入的，填報在附表三第19行第1、4列，第2列填0；計(jì)入營業(yè)外支出的，填報在附表三第40行第1、3列，第2列填0。

參考文獻(xiàn)

[1]關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告[S].國家稅務(wù)總局，2013（11）.

[2]關(guān)于的公告[S].國家稅務(wù)總局公告，2012（40）.

新的財(cái)稅政策范文第4篇

缺乏資金和融資渠道單一是各國中小企業(yè)發(fā)展普遍遭遇的“瓶頸”，無論發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家都無法置身事外。各國財(cái)稅政策大致相同:財(cái)政補(bǔ)貼、降低稅率、稅收減免、提高固定折舊率、政府采購等。只是與其他國家相比，我國的財(cái)稅扶持力度較小，范圍較窄，需要加強(qiáng)扶持力度。此外，融資向來是最關(guān)鍵也是令中小企業(yè)最頭疼的問題，因此筆者選取了金融政策實(shí)施較為成功的國家—韓國進(jìn)行分析。

韓國政府建立的中小企業(yè)政策性金融體系頗具特色，政策性銀行、信用擔(dān)保、二板市場三位一體，為韓國中小企業(yè)的發(fā)展起到了很大的推動作用。一方面韓國政府成立了專門為中小企業(yè)服務(wù)的中小企業(yè)銀行;另一方面設(shè)立了中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)基金和技術(shù)信用擔(dān)?；穑瑸槌鮿?chuàng)型和科技型中小企業(yè)提供資金保障。韓國政府還參照美國納斯達(dá)克市場，建立了自己的二板市場—NASDAQ市場，專門為知識密集型、創(chuàng)造高附加值的中小企業(yè)融資。目前，以政策性銀行、信用擔(dān)?；鸷投迨袌鰹橹鞯捻n國中小企業(yè)政策性金融體系，正為保證中小企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營、風(fēng)險投資、技術(shù)開發(fā)以及中小企業(yè)國際化提供著廣泛的金融支持業(yè)務(wù)。

我國沒有專門的中小企業(yè)政策性銀行，主要通過各商業(yè)銀行間接提供貸款，但商業(yè)銀行的逐利性決定了其對中小企業(yè)融資支持的有限性。在信用擔(dān)?；鸱矫?，擔(dān)保機(jī)構(gòu)普遍規(guī)模小、實(shí)力弱、抗風(fēng)險能力差，且受行政干預(yù)影響較大。針對這一系列不足，結(jié)合韓國的政策性金融體系，筆者認(rèn)為，政府應(yīng)致力于完善中小企業(yè)信用擔(dān)保體系，建立政策性擔(dān)保、商業(yè)擔(dān)保、互助擔(dān)保和再擔(dān)保一體的多元化擔(dān)保路徑，并設(shè)立專項(xiàng)款用于擔(dān)保機(jī)構(gòu)壞賬的代償，減小擔(dān)保風(fēng)險。同時，政府應(yīng)加強(qiáng)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)中小企業(yè)信息在全社會的公開、查詢與共享，使中小企業(yè)接受公眾的監(jiān)督，誠信經(jīng)營，從而增加公司的信用值。若中小企業(yè)信用擔(dān)保體系能夠改善，中小企業(yè)在融資問題上就搬走了一塊“攔路巨石”。

四、中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新扶持體系的優(yōu)勢與特點(diǎn)

如果說融資難是制約中小企業(yè)發(fā)展的“瓶頸”，那么技術(shù)創(chuàng)新能力則直接決定著中小企業(yè)的命運(yùn)。如何促進(jìn)企業(yè)提高科技創(chuàng)新能力，是各國都在思考的問題，荷蘭就曾針對中小企業(yè)推出了“創(chuàng)新券”制度，并取得了很好的成效。印度也實(shí)施了一系列舉措推動中小企業(yè)創(chuàng)新，較為典型的是其產(chǎn)學(xué)研政策，有許多經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。

眾所周知，印度的計(jì)算機(jī)軟件行業(yè)十分發(fā)達(dá)，這離不開印度政府對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的大力鼓勵與扶持。印度中小企業(yè)創(chuàng)新能力超群的原因有很多，主要原因是政府非常重視研發(fā)投入，科技研發(fā)費(fèi)用占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重超過2%，還建立了多種風(fēng)險基金，包括國家風(fēng)險基金、邦風(fēng)險基金和私營風(fēng)險基金，以推動企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。另一重要原因是“產(chǎn)學(xué)研”合作的開展。為促進(jìn)科研機(jī)構(gòu)、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、大學(xué)與產(chǎn)業(yè)界的聯(lián)合，促進(jìn)中小企業(yè)提高科技創(chuàng)新能力，印度科技部、邦政府、金融機(jī)構(gòu)和依托單位共同建立了科技企業(yè)園，推動“產(chǎn)學(xué)研”合作。顯然，印度政府的這些舉措取得了顯著成效，印度的軟件業(yè)即為一個強(qiáng)有力的證明。

新的財(cái)稅政策范文第5篇

財(cái)政非稅收入審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員主要關(guān)注的有兩方面：一是非稅收入的合法性，指非稅收入項(xiàng)目是否有文件規(guī)定，是否存在私設(shè)收費(fèi)項(xiàng)目，超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)等問題；二是非稅收入的真實(shí)完整性，指非稅收入是否足額收繳，是否及時征繳國庫。為了更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)政非稅收入審計(jì)目標(biāo)，首先必須對非稅收入征管信息系統(tǒng)有一個初步的認(rèn)識：

以本人接觸過的一個非稅票據(jù)管理信息系統(tǒng)為例，該系統(tǒng)在財(cái)政部門分為兩部分：一個是電子票據(jù)管理系統(tǒng)，主要功能是用來管理財(cái)政票據(jù)的領(lǐng)用和開具，系統(tǒng)安裝在財(cái)政設(shè)在行政集中辦事大廳窗口的單機(jī)上，財(cái)政部門使用軟件與加密U鎖配合管理電子票據(jù)，執(zhí)收單位用完領(lǐng)用的票據(jù)后，需憑U鎖領(lǐng)用新票據(jù)，并對舊票據(jù)進(jìn)行核銷；一個是非稅收入征繳管理系統(tǒng)，主要功能是對非稅收入的解繳進(jìn)行管理，系統(tǒng)安裝在財(cái)政部門的服務(wù)器上，與代收銀行聯(lián)網(wǎng)，繳款人的繳款記錄會自動傳至該系統(tǒng)，并相應(yīng)生成文本格式的電子對賬單。兩個系統(tǒng)互相獨(dú)立，又互相聯(lián)系。下面是一個簡化了的管理系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程圖：

目前有很多財(cái)政部門都是按這種業(yè)務(wù)流程處理非稅收入征管業(yè)務(wù)，與以前手工處理方式基本一致，改進(jìn)的主要地方是實(shí)現(xiàn)了票款分離、票據(jù)的規(guī)范管理等，而且大大方便了數(shù)據(jù)的查詢，但是這種業(yè)務(wù)處理方式還是存在很多弊端：一是財(cái)政部門對執(zhí)收單位的監(jiān)督滯后，不能對執(zhí)收單位開票的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)實(shí)時監(jiān)控，對尚在執(zhí)收單位手中的空白票據(jù)使用情況不明；二是執(zhí)收單位對繳款人繳款情況監(jiān)督脫節(jié)，執(zhí)收單位要了解繳款人繳款情況只有到財(cái)政部門索取電子對賬單核對，而且繳款情況與開票情況不能一一對應(yīng)，核對不方便。

存在以上問題的主要原因：一是軟件開發(fā)商為迎合軟件使用人的習(xí)慣，讓信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理流程與手工處理方式基本保持一致，致使采用信息化手段管理非稅收入的方式?jīng)]有充分發(fā)揮作用；二是雖然軟件具有很多功能，控制過程也比較嚴(yán)密，但是使用人圖方便，有些功能沒有啟用；三是硬件設(shè)施條件不成熟，財(cái)政部門與執(zhí)收單位未聯(lián)網(wǎng)，因此開票與繳款情況不能實(shí)時核對，開票的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)不能嚴(yán)格控制。

財(cái)政部門非稅收入征管方式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，從手工管理方式轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒芾矸绞?，既對審?jì)人員提出了挑戰(zhàn)，也為審計(jì)人員提供了便利。我們的審計(jì)方式也應(yīng)該跟著形勢發(fā)生轉(zhuǎn)變，首先要充分了解整個非稅收入征管信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理流程和內(nèi)部控制方式，然后基于系統(tǒng)存在的種種問題從中找到審計(jì)切入點(diǎn)。下面結(jié)合實(shí)際，談?wù)劚救嗽趯徲?jì)工作中的一些經(jīng)驗(yàn)：

1.數(shù)據(jù)采集。數(shù)據(jù)采集一般有兩種方式：一種是直接從軟件后臺導(dǎo)出數(shù)據(jù)庫，這種方式對審計(jì)人員計(jì)算機(jī)水平比較高而且要對系統(tǒng)有比較深的了解，但這種方式比對數(shù)據(jù)更方便一些，并且采集的數(shù)據(jù)更完整，可以一次性將所有數(shù)據(jù)全部采集；另一種是從系統(tǒng)前臺導(dǎo)出所需要的數(shù)據(jù)，這種方式比較直觀，采集數(shù)據(jù)的目的性也很強(qiáng)，但需要后期對采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，而且數(shù)據(jù)也可能比較零亂，有可能不能一次將所需數(shù)據(jù)全部采集完全，但這種方式最大優(yōu)點(diǎn)是不易出錯，而且方便對數(shù)據(jù)的理解。

2.審計(jì)思路。主要可以從以下幾個方面入手：一是票據(jù)的發(fā)放與領(lǐng)用，該階段主要考察是否有非正常單位領(lǐng)用票據(jù)，如一些沒有收費(fèi)職能或食堂、培訓(xùn)中心等單位，可以直接使用系統(tǒng)中的票據(jù)領(lǐng)用清單進(jìn)行篩選；二是票據(jù)填開情況，由于可以從系統(tǒng)中導(dǎo)出填開票據(jù)清單，因此可以很方便地從中篩選出亂收費(fèi)和超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的問題，不用再費(fèi)力地手工一本一本翻存根了。三是票據(jù)核銷情況，有些系統(tǒng)使用加密U鎖管理電子票據(jù)，因此可以很方便獲取所有執(zhí)收單位的票據(jù)領(lǐng)用與填開以及核銷情況數(shù)據(jù)，而且領(lǐng)用新票時就必須憑U鎖核銷舊票，但是也可能存在部分單位領(lǐng)票后，這些票據(jù)一直未用完，所以也一直未核銷票據(jù)，這部分票據(jù)審計(jì)時也要予以關(guān)注；四是作廢票據(jù)情況，依據(jù)系統(tǒng)中導(dǎo)出作廢票據(jù)清單抽查票據(jù)存根，看存根聯(lián)是否完整，并結(jié)合繳款情況分析；五是繳款是否及時完整，實(shí)際審計(jì)中發(fā)現(xiàn)表面上非稅收入征管已經(jīng)做到了票款分離，執(zhí)收單位不再經(jīng)手錢款，但實(shí)際上因?yàn)橹贫然蜍浖O(shè)計(jì)等原因，票據(jù)填開與實(shí)際繳款之間是脫節(jié)的，這之間可能存在開了票卻未收到繳款或執(zhí)收單位直接收款等情況，審計(jì)時，將票據(jù)填開清單與實(shí)際繳款數(shù)據(jù)分單位比對就可以很快查出兩者之間存在的差異。上述只是最基本的審計(jì)思路，實(shí)際審計(jì)工作中還應(yīng)該結(jié)合信息系統(tǒng)及內(nèi)控制度的具體情況具體分析，如票據(jù)核銷制度執(zhí)行情況，是否還存在手工開票情況，票據(jù)填開金額與實(shí)際繳款之間時間差的問題。

從上述審計(jì)思路可以看出，信息化條件下的非稅收入征管與手工條件下的審計(jì)思路基本一致，只是審計(jì)方式有一些變化，以前手工條件下，可能更多地是采取抽查的方式，現(xiàn)在可以很方便地獲取所有的數(shù)據(jù)，然后用各種數(shù)據(jù)分析的手段進(jìn)行審計(jì)，而且需要對信息系統(tǒng)以及內(nèi)控制度執(zhí)行情況要有一個比較清晰的認(rèn)識，才能有的放矢。