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車船稅法實施細則范文第1篇

【政策導讀】車船稅于1951年開始征收，1986年改過一次，依據(jù)2007年的《中華人民共和國車船稅暫行條例》，延續(xù)近21年的車船使用稅停止征收，取而代之的是自2007年7月1日起實施的新車船稅，繳納稅額上限平均提高一倍左右。2010年10月，國務(wù)院常務(wù)會議原則通過車船稅法（草案），新車船稅擺脫以往“一刀切”的模式，將乘用車按排量分為七個梯度，征收最低450元、最高7200元的車船稅。與以前一般轎車每年480元的車船稅政策相比，排量在1.0升及以下的乘用車稅負稍微減輕，大排量乘用車稅負則大幅增加。

【車市影響】有人認為，1.0升以下排量車型的車船稅稍降，不足以成為吸引消費者購買低排量車型的理由。1.0升以下排量車型的選擇性本來就少，市場消費主力集中在1.0升以上～2.0升區(qū)間的車型。按照新的車船稅梯度，這個區(qū)間車主所繳納的車船稅在720元到1800元不等。車主很快就接受了這個稅負，不會因此而放棄買車。同時，帶有渦輪增壓技術(shù)的“T”字發(fā)動機車型廣受關(guān)注。

燃油稅

【政策導讀】國務(wù)院決定自2009年1月1日起實施成品油稅費改革，取消原來在成品油價外征收的六項收費，逐步有序取消政府還貸二級公路收費。國務(wù)院同時決定，將價內(nèi)征收的汽油消費稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費稅單位稅額相應(yīng)提高。

【車市影響】2007年6月，國務(wù)院印發(fā)的《節(jié)能減排綜合性工作方案》，曾明確指出要適時開征燃油稅，使燃油稅再度成為車市的熱門話題。2007年12月，在此影響下，汽車板塊指數(shù)從最高點的整體跌幅近三成，成為近期打擊最大的板塊之一。2009年1月1日，燃油稅正式開始實施，當時在很多4S店，消費者的購車意向開始轉(zhuǎn)向了1.4升和1.6升的車型。業(yè)內(nèi)人士認為，燃油稅調(diào)整后從長遠來看會對家轎有利好作用，但短期內(nèi)因經(jīng)濟形勢不明朗，多數(shù)消費者捂緊錢口袋，促進效果未必明顯。同時，不少商家認為，燃油稅調(diào)整后，對于排量大、油耗高的歐美車、皮卡和SUV而言，銷售壓力增大。

消費稅

【政策導讀】2008年8月，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出通知，決定從2008年9月1日起調(diào)整汽車消費稅政策。具體包括：一是提高大排量乘用車的消費稅稅率，排氣量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用車，稅率由15%上調(diào)至25%，排氣量在4.0升以上的乘用車，稅率由20%上調(diào)至40%；二是降低小排量乘用車的消費稅稅率，排氣量在1.0升（含1.0升）以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%。

【車市影響】在消息尚未證實時，市場就已出現(xiàn)強烈反應(yīng)。調(diào)整消費稅的幅度，對于進口車的價格來說，意味著一輛4.5升排量的寶馬745Li的價格從原本的160萬元左右猛漲30萬元左右至190萬元，而雷克薩斯的LS600HL 5.0ECVT尊貴加長版在原價159.8萬元的基礎(chǔ)上上調(diào)到211.1萬元，足足上調(diào)51.3萬元。受消費稅傳聞的影響，根據(jù)汽車工業(yè)協(xié)會的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2008年7月乘用車市場銷售較同年6月明顯下降，共銷售48.82萬輛，環(huán)比下降17.02%。其中，SUV和MPV下降幅度最大，環(huán)比降幅均超過18%，這也是近年來最糟糕的銷售業(yè)績，7月的市場已然降至了冰點。由于大排量車消費稅上調(diào)后買車費用明顯增加，因此不少消費者聞風抓緊買車。不少豪華車中的主力，如奔馳、雷克薩斯、謳歌等品牌，均進行價格調(diào)整，縮小了優(yōu)惠幅度。

購置稅

【政策導讀】我國在2009年1月20日至12月31日期間，對1.6升及以下排量乘用車施行減按5%征收車輛購置稅政策，并將減征車購稅的優(yōu)惠政策延續(xù)至2010年年底，但征收稅率在2010年1月1日至12月31日期間調(diào)整為減按7.5%征收。2010年12月28日，財政部和國家稅務(wù)總局對外公布消息稱，自2011年1月1日起，對1.6升及以下排量乘用車車輛購置稅征收恢復10%的稅率。這一次由財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合的《關(guān)于1.6升及以下排量乘用車車輛購置稅減征政策到期停止執(zhí)行的通知》同時指出，對1.6升及以下排量乘用車減按7.5%稅率征收車輛購置稅的政策于2010年12月31日到期后停止執(zhí)行。

【車市影響】實際上，早在此政策出臺前，就已經(jīng)有優(yōu)惠取消的傳聞傳出，于是在年末上演了一場小排量汽車銷售的瘋狂大戲。由于很多汽車生產(chǎn)廠商的產(chǎn)能有限，面對突如其來的購車者顯得有些手足失措，在一些4S店很多車型甚至要等待將近6個月的時間。一時間，廠家的客服熱線響成了一片，大量客戶因為交車日期延誤進行投訴，更有很多消費者在得知其他品牌有現(xiàn)車的消息后，這邊連訂金都顧不上退就在那邊交錢提車了。一些業(yè)內(nèi)人士在當時認為，2009年和2010年連續(xù)兩年車市的“井噴”現(xiàn)象導致了一些由于發(fā)展過快帶來的負面作用，優(yōu)惠幅度的縮減可以起到調(diào)整作用。自此，小排量車型只剩下了3000元節(jié)能補貼的有利因素。

單雙號

【政策導讀】2008年北京奧運會期間，為了解決交通擁堵問題，北京時開始實行機動車單雙號限制政策。后來，廣州亞運會期間，廣州環(huán)保、公安、交通等部門聯(lián)手于2010年10月12日至12月22日組織實施機動車限行。

【車市影響】實際上，不少廣州經(jīng)銷商都表示，限行在短期內(nèi)會刺激車市，高端車消費者因為購買力較好，會傾向于購買第二臺車。一些單位的服務(wù)車也會從一臺調(diào)整為兩臺。但限行也會對車市消費需求產(chǎn)生抑制作用，因為對于很多第一次購買汽車的消費者來說，有近一半的時間不能開車。廣汽集團總經(jīng)理曾慶洪在全國兩會上曾提出，車輛限行不是一個好辦法，單雙號限行本身就不公平，并且會加劇車輛停放緊張的問題。

限購令

【政策導讀】2010年12月23日，北京正式公布《北京市小客車數(shù)量調(diào)控暫行規(guī)定》實施細則，俗稱“限購令”。在這一號稱北京史上最嚴厲的治堵措施當中，規(guī)定2011年北京發(fā)放的汽車牌照總數(shù)為24萬個，通過“搖號方式”每月平均發(fā)放2萬個。這意味著今后北京市民即便有錢買車，也未必能有讓車輛上路的資格。2010年1季度比去年4季度交通運行情況有所改善。其中，早高峰主干路網(wǎng)流量下降了6.94%，速度上升了5.46%；晚高峰主干路網(wǎng)流量下降了5.83%，速度上升了4.42%。

【車市影響】北京公布汽車限購令，拖累汽車股全線下挫，限購令公布的第二天，東風集團股份收跌7.89%，華晨中國跌7.52%，吉利汽車跌6.03%。北京平均每年增長機動車數(shù)量是60萬輛至80萬輛，如果把總量控制在20多萬輛，意味著經(jīng)銷商的銷量會大量降低利潤。中國汽車流通協(xié)會有形汽車市場分會常務(wù)副理事長蘇暉認為，限購令的實施會導致北京少賣約60萬輛車，汽車交易額減少五六百億元，直接影響北京經(jīng)濟的增長。另有業(yè)內(nèi)人士認為，約有半數(shù)經(jīng)銷商或被淘汰。除了對新車市場的影響外，限牌對二手車市場也是個重大打擊，實行后，二手車市場一片冷清。

各地“限小”政策

》上海：2000年5月起，1.0升以下不允許通過延安東路隧道，2001年9月起高架路部分交通管理措施進行調(diào)整，2003年又增添了新的道路通行政策。

》廣東：2001年8月，1.0升（含1.0）以下將不再核發(fā)牌證。2002年5月，廣州出臺了限制本市排量1.0升以下車輛上內(nèi)環(huán)路和市區(qū)主干道，限制外市籍排量在1.0升以下的車輛進廣州市區(qū)。

》湖南：長沙市出租轎車排量須在1.3升以上，市區(qū)主干道不準微車通行。

》湖北：大部分地區(qū)“面的”不能上牌；武漢市用于出租營運的轎車排量不得低于1.3升。

》江西：上饒市長安之星不準上出租車牌，景德鎮(zhèn)市限制長安車上出租車牌。

》遼寧：鞍山、錦州、營口市禁止微車上牌；大連市1.0升以下微車不能進入主干道行駛。

》黑龍江：齊齊哈爾市已停辦微車出租手續(xù)，牡丹江市不允許微車作出租，大慶市出租車更新車型排量須在1.6升以上。

》甘肅：蘭州市不允許“面的”上牌。

》山西：2000年1月1日起，長治市限制微客上出租，太原市、臨汾市新購微車要繳汽車新增費2000元/輛。

》四川：成都市2至3年內(nèi)逐步淘汰1升以下出租車，新增出租車須在1升以上；內(nèi)江限制面包車上牌；南充限制微面上出租牌照。

車船稅法實施細則范文第2篇

【關(guān)鍵詞】稅法 名詞概念 涵義

會計實務(wù)與稅法的結(jié)合應(yīng)用已經(jīng)日益顯現(xiàn)出其重要性,但相當一部分會計人員對稅法常用名詞概念使用不規(guī)范、不科學。究其原因,主要是會計人員對稅法相關(guān)名詞概念的內(nèi)涵理解不深,斷章取義。這種誤解和混淆若處理不好,極易造成“偷稅”,面臨稅收征管部門高額罰款和嚴厲處罰。有鑒于此,筆者參考現(xiàn)行各單項稅種稅收實體法及其實施條例(細則)、《稅收征收管理法》及其實施條例、稅務(wù)行政法制的基本原則、國家稅務(wù)總局、財政部、海關(guān)等稅收征管部門和兩高(最高人民法院和最高人民檢察院)的司法解釋和其他行政法規(guī)、規(guī)章制度,進行歸納總結(jié),對會計實務(wù)中常用的稅法相關(guān)名詞概念做一解析與甄別,管中一窺,以供商榷。

1 稅收優(yōu)惠名詞概念涵義解析

1.1 免稅、不征稅、抵稅、退稅、抵扣

“免稅”有兩種用處。第一種用在“稅收優(yōu)惠”的專章法規(guī)規(guī)定中,與“減稅”一起統(tǒng)稱為“減免稅”,在稅法中一般有專門條款,是我國各單項稅種稅收實體法規(guī)定的普遍性稅收照顧政策,其涵義“對本來應(yīng)該征稅的應(yīng)稅項目(或應(yīng)稅勞務(wù)),稅法規(guī)定免予征稅”?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國稅收征收管理法實施條例》(以下統(tǒng)稱《稅收征管法》)將減免稅分為“報批類減免(需要報稅務(wù)機關(guān)審批同意)和備案類(取消審批手續(xù)和不需要報稅務(wù)機關(guān)審批)減免”。按照稅法條款規(guī)定的內(nèi)容,又可以分為“免征”(完全免予征收稅款)、“暫免征收”(在一定的時間段內(nèi)暫時性免予征收稅款)、“酌情減免”(根據(jù)實際情況和困難決定是否免予征收稅款)、“法定減免”(法律規(guī)定的減免)、“特定減免”(特定范圍的減免)、“定期減免”(在特定時期內(nèi)給予減免)、“臨時減免”(在一定時期臨時性的給予減免)、“經(jīng)審批后減免征收稅款”等各類規(guī)定。

如《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(以下統(tǒng)稱《營業(yè)稅法》)規(guī)定:“托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹等服務(wù)免征營業(yè)稅”屬于“備案類、免征、法定減免”、“對社?；鹄硎聲?、社保基金投資管理人運用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價收入,暫免征收營業(yè)稅”則屬于“備案類、暫免征收、法定減免”;《中華人民共和國車船稅暫行條例》(簡稱《車船稅法》)不僅專章規(guī)定“法定減免”,如“非機動車船、拖拉機、捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅”,還規(guī)定“特定減免”,如“省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況,對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅”?！吨腥A人民共和國海關(guān)法》和《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》(以下統(tǒng)稱《關(guān)稅法》)規(guī)定“臨時減免稅”政策:“臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅,即由國務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況,給予特別照顧,一案一批,專文下達的減免稅。”臨時減免稅一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制,其他不能比照執(zhí)行。

第二種情況用于增值稅出口貨物的“免、抵、退”稅政策,即:“對貨物出口銷售環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費稅,這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)同樣視為一個征稅環(huán)節(jié);出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔,按規(guī)定的退稅率計算后予以退還?！备鶕?jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》(財稅[2002]7號)規(guī)定,實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免稅”是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,在出口時免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵稅”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退稅”指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。

“不征稅”指稅法規(guī)定的不予征稅的項目,由于其自身就不是稅法規(guī)定的應(yīng)稅項目(或應(yīng)稅勞務(wù)),當然不予征稅。如《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》(簡稱《耕地占用稅法》)規(guī)定:“建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的,不征收耕地占用稅?！?/p>

“抵稅”除用于上述“免、抵、退”稅政策外,還有其他用法:用某方面的金額抵減應(yīng)納稅額,有時也稱之“抵免”。如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下統(tǒng)稱《企業(yè)所得稅法》)規(guī)定“稅額抵免”的內(nèi)容:“企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,該專用設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當年應(yīng)納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！?/p>

“退稅”與“免、抵、退”政策涵義截然不同,是指稅收征收機關(guān)在依法征收稅款后,發(fā)現(xiàn)多征了稅款,主動或者依納稅人申請按照規(guī)定程序和辦法退回多征的稅款。如果這種退稅從國庫(國家金庫)中退還的,由于國庫是財政部門的出納機關(guān),歸口財政部門管理,所以財政管理上稱為“退庫”。如《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時查實后應(yīng)當立即退還;涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規(guī)中有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還?！?/p>

“抵扣”指按照一定的金額標準抵扣應(yīng)納稅所得額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有期滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。”

1.2 減稅、減征、減按、減計、加計扣除、減半征收、兩免三減半、三免三減半、五免五減半

“減稅”指在稅法規(guī)定的正常計算應(yīng)繳稅額的基礎(chǔ)上,減免部分稅款?！皽p征”指在正常的稅率基礎(chǔ)之上按照一定的百分比計算扣除。如《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》(以下統(tǒng)稱《消費稅法》)規(guī)定:“對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值(相當于“歐洲ⅱ號”標準)的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅”。減稅和減征的區(qū)別前者直接減免稅款,后者減稅率。

“減按”實際上也是減征的一種。其含義是減少后按照較低的稅率計算繳稅。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅”,即:非居民企業(yè)的實際適用稅率為10%。

“減計”指在計算某些收入時,少計一部分金額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“減計收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入”;“綜合利用資源,指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額?！奔?對于上述符合條件的行業(yè)企業(yè),用其取得的收入乘以90%計算應(yīng)稅收入。

“加計扣除”指國家為鼓勵某些行業(yè)發(fā)展,規(guī)定在正?？鄢A(chǔ)上,額外再按照一定標準扣除一定的金額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“對于企業(yè)的研究開發(fā)費,再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”、“企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資費用,在按照支付給職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除”。

“減半征收”指對于應(yīng)繳納的正常稅款,按照50%征收,或直接減半乘以適用稅率計算。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:對原適用24%或33%企業(yè)所得稅稅率并享受國發(fā)[2007] 39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè),2008年及以后年度一律按25%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征收。”即(應(yīng)納稅所得額×25%)×50%或者直接按照“應(yīng)納稅所得額×25%×50%=應(yīng)納稅所得額×12.5%”征收。

“兩免三減半”指國家為鼓勵某些企業(yè)發(fā)展給予的一種特別優(yōu)惠措施,即前兩年免稅,后三年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！?/p>

“三免三減半”指前三年免征,后三年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅?！?/p>

“五免五減半”則較“兩免三減半”、“三免三減半”更加優(yōu)惠,稅款的減免擴大到五年免稅和五年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè),可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中,經(jīng)營期在15年以上的,從開始獲利的年度起,第一年至第五年免征企業(yè)所得稅,第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。”

2 稅收法律責任名詞概念涵義解析

2.1 偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、欠稅、漏稅

《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅”。偷稅重在強調(diào)由于納稅人的各種有意(惡意)行為造成不繳少繳稅款的客觀結(jié)果。對偷稅的處罰是“對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任。”

稅法沒有特別規(guī)定“逃稅”的概念,一般指納稅人故意違反稅收法律法規(guī),采取欺騙、隱瞞等方式,逃避納稅?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定:“納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的,由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任?！?/p>

“騙稅”指以惡意欺騙手段騙取稅款的行為?！抖愂照鞴芊ā分灰?guī)定了騙取出口退稅的行為:“以假報出口或其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款,由稅務(wù)機關(guān)追繳騙取的退稅款,并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任?！惫P者建議修訂增加《稅收征管法》相關(guān)內(nèi)容,擴大騙稅概念的適用范圍。

《稅收征管法》規(guī)定:“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的,是抗稅,除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外,依法追究刑事責任。情節(jié)輕微,未構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金,并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。”

“欠稅”指納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的行為?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納稅款或應(yīng)解繳的稅款,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機關(guān)除依照規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外,可以處以不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款?！?/p>

“漏稅”一詞是日常生活俗稱,其概念除在《海關(guān)法》提及“漏征”外,《稅收征管法》和其他稅法中沒有明確提及和規(guī)定。依照稅法立法的法理原則,可以理解為:漏稅是指由于各種原因疏忽造成稅務(wù)機關(guān)漏征或者納稅人漏繳稅款的行為。

2.2 罰款、滯納金與罰金

“罰款”是納稅義務(wù)人違反了稅收相關(guān)法律法規(guī)而由稅務(wù)征管機關(guān)給予的一種經(jīng)濟制裁,是一種行政處分行為,屬于行政處罰范疇?！皽{金”是指納稅義務(wù)人由于延遲繳納稅款而按日加收萬分之五的額外罰款,也屬于行政處罰范疇?！傲P金”是指違反稅法行為違反刑法,其嚴重程度達到了刑事處罰的標準,經(jīng)法院裁判給與的一種金額處罰,是納稅人負擔的一種刑事處罰范疇。

2.3 以上和以下、不超過(不高于、至多、最高)、不低于(至少、最低)、多少~多少

“以上和以下”是指在規(guī)定的金額以上和以下,一般不含“本數(shù)”在內(nèi),除非特別說明。如《消費稅法》規(guī)定:對于委托其他企業(yè)(非個體)加工應(yīng)稅消費品的,以受托加工企業(yè)為消費稅的扣繳義務(wù)人,如果受托方未按照規(guī)定代收代繳稅款,委托方就要補繳稅款(對受托方不再重復補稅,但按照《稅收征管法》的規(guī)定,處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下罰款)。這里的“50%以上”是指大于50%,“3倍以下”是指小于3倍。

“不超過(不高于、至多、最高)”指稅法規(guī)定的最高金額限制,一般包含“本數(shù)”在內(nèi);“不低于(至少、最低)”則是指稅法規(guī)定的最低金額限制,一般包含“本數(shù)”在內(nèi)。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利工業(yè)企業(yè)標準之一為:“工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3,000萬元”。這里的“不超過”就包含了本數(shù)“30萬元”、“100人”、“3,000萬元”。

“多少～多少”指從多少金額到多少金額之間的區(qū)間范圍。一般而言,“本數(shù)”(此時一般稱為“級距點”)包含在前一個“多少”內(nèi),除非特別說明。如《個人所得稅法》規(guī)定的“工資、薪金所得適用的稅率表”如表1所示:

以上表第1、2、3個級數(shù)為例,應(yīng)做如下理解:第一個級數(shù)“不超過500元的”是指月含稅應(yīng)納稅所得額“小于等于500元”的金額部分,即500元。“本數(shù)(級距點)500元”包含在第一個級數(shù)里;第二個級數(shù)“超過500-2,000元的部分”則是指“大于500元小于等于2,000元”的金額部分,即1,500元,“本數(shù)(級距點)2,000元”包含在第二個級數(shù)里;第三個級數(shù)“超過2,000-5,000元的部分”則是指“大于2,000元小于等于5,000元”的金額部分,即3,000元,“本數(shù)(級距點)5,000元”包含在第三個級數(shù)里。由于第一個級數(shù)的“本數(shù)(級距點)500元”已經(jīng)包含在第一個級數(shù)計算,所以第二個級數(shù)的“前本數(shù)(級距點)500元”不應(yīng)該在第二個級數(shù)計算,而“后本數(shù)(級距點)2,000元”則應(yīng)該包含在第二個級數(shù)里計算,不應(yīng)該在第三個級數(shù)里計算,其他各級距級數(shù)同理,依此類推。

例如:某人某月含稅應(yīng)納稅所得額是500元,其應(yīng)納稅款的正確計算為500×5%=25元,而不是500×10%-25=25元(速算扣除法計算),二者計算結(jié)果雖然相等,但體現(xiàn)的計稅原理有天壤之別。

同理,假定某人某月含稅應(yīng)納稅所得額是2,000元,其應(yīng)納稅款的正確計算為500×5%+1,500×10%=175元,或者用速算扣除法計算為2,000×10%-25=175元,而不是2,000×15%-125=175元。

假定某人某月含稅應(yīng)納稅所得額是5,000元,其應(yīng)納稅款的正確計算為5,000×15%-125=625元,而不是5,000×20%-375=625元。

2.4 利息率的換算、到期日和具體天數(shù)的計算

利息率的換算主要涉及到年利息率(以%表示),月利息率(以‰表示),日利息率(以表示)之間的換算,一般是按照行業(yè)慣例執(zhí)行的,沒有規(guī)范文件論及。計算時按照具體要求保留小數(shù)點位數(shù),理論上一般要求保留2位小數(shù),實際工作中按需保留。

以“年”為計算利息單位時,一年就是一個公歷年,不分平年和閏年,到期日為對應(yīng)年份的同一日。一年等于12個月,不分大小(平、閏)月,每個月30天,一年360(12×30)天。即:百分數(shù)除以12得到千分數(shù)(%÷12=‰),千分數(shù)除以30得到萬分數(shù)(‰÷30=),百分數(shù)除以360得到萬分數(shù)(%÷360=)。如年利息為12%,則月利息率=12%÷12=1‰,日利息率=12%÷360=1‰÷30≈0.033。如2005年5月14日(3年期)的貸款,到期日就是2008年5月14日。

以“月”為計算利息單位時,一個月等于30天,不分大小(平、閏)月,到期日為對應(yīng)月份的同一日。如2008年5月14日(3個月)的貸款,到期日就是2008年8月14日。

以“日”為計算利息單位時,就需要區(qū)分大小(平、閏)月、平年和閏年,大月31天,小月30天,平月28天,閏月29天,平年365天,閏年是366天。區(qū)分平年和閏年的基本方法是:使用年份數(shù)字除以4,除得盡的年份是閏年,其余是平年,4年一閏。具體計算到期天數(shù)時一般采用“算頭不算尾”的規(guī)則進行,即“起始頭天和到期日尾天”的天數(shù)只算“起始頭”一天,不算到期日尾天。如2009年為平年,2月24日開出一張支票,按照規(guī)定其有效日期為10天,則有效日期最后為3月5日,即2月24~28日共5天,3月1日-5日共5天。再如稅法按日加收滯納金5的計算:假設(shè)某進口貨物向海關(guān)申報進口日期為4月2日,海關(guān)填發(fā)稅款繳款書日期為4月4日,則“進口貨物關(guān)稅納稅義務(wù)發(fā)生日期”是4月2日(向報關(guān)地海關(guān)申報報關(guān)進口的當天),繳納進口貨物關(guān)稅、增值稅(消費稅)時間為“海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)”,即4月18日(含)前。

另外還有二點需要說明的是:如果繳納稅款的最后一日遇到周末或法定節(jié)假日,則繳納稅款的日期相應(yīng)順延至周末或法定節(jié)假日過后的第一個工作日。如果恰逢大小月或者閏平月的最后一天,對應(yīng)到期日也應(yīng)相應(yīng)順延至下月的第一天,即:某閏年2月29日起的1年到期日應(yīng)該是下一平年的3月1日;8月31日起的1個月到期日應(yīng)該是10月1日,1月31日起的1個月到期日應(yīng)該是3月1日。

3 有關(guān)計稅依據(jù)的名詞概念涵義解析

3.1 銷售額、含稅銷售額和不含稅銷售額

《增值稅法》規(guī)定:“銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方)收取的全部價款和價外費用”;《消費稅法》規(guī)定:“銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用”;《營業(yè)稅法》規(guī)定的銷售額是指營業(yè)額。增值稅屬于價外稅,采用價外計稅方式,用不含稅價作為計稅依據(jù),因而銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額,即“不含稅銷售額”。其中,價款是指按照銷售數(shù)量與單價的乘積,價外費用是指在銷售價款之外向購買方收取的各項額外收費。消費稅和營業(yè)稅都屬于價內(nèi)稅,稅金包含在銷售額(營業(yè)額)中,構(gòu)成銷售額(營業(yè)額)的一個組成部分,因而銷售額(營業(yè)額)中就包含有消費稅(營業(yè)稅),不需要額外收取。另外,稅法規(guī)定部分符合特定條件的收費不屬于價外費用,不計入銷售額(營業(yè)額)。

“含稅銷售額”和“不含稅銷售額”是針對增值稅納稅義務(wù)人在對外銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時,銷售的定價或價款中是否包含有增值稅銷項稅額而言,實際上是納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時采用的一種定價方式。定價中包含有增值稅的銷售額稱之為“含稅銷售額”,最典型的是小規(guī)模納稅人的銷售行為。由于小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票,所以其采取含稅定價方式,取得的銷售收入均屬于“含稅銷售額”。定價中不包含有增值稅的銷售額稱之為“不含稅銷售額”,最典型的是一般納稅人的銷售行為。由于一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票,其專用發(fā)票上就分別要列明銷售額、稅率和銷項稅額等內(nèi)容,所以其銷售額為“不含稅銷售額”。增值稅應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)是“不含稅銷售額”,在按照“含稅銷售額”定價時,納稅人就要將“含稅銷售額”通過公式換算為“不含稅銷售額”,考慮到增值稅是屬于價外稅的基本原理,稅法在規(guī)定計算公式時候,沒有單獨給出也無必要特意給出“不含稅銷售額”的概念,使用“銷售額”的概念代替“不含稅銷售額”的概念。具體計算公式如下:

(一般納稅人不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

其中,增值稅稅率有17%(基本稅率)和13%(低稅率)兩檔。

(小規(guī)模納稅人不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

其中,征收率在2009年1月1日以前有6%和4%兩檔,以后為3%。

另外,在理解“含稅銷售額”和“不含稅銷售額”的換算和內(nèi)涵時候,由于消費稅(營業(yè)稅)的銷售額(營業(yè)額)內(nèi)已經(jīng)包含有消費稅(營業(yè)稅)稅款,所以“含稅銷售額”和“不含稅銷售額”僅指增值稅。

3.2 混合銷售行為(混營)和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)(兼營)、兼營不同稅率貨物或勞務(wù)

實務(wù)中,會計人員較難區(qū)分“混合銷售行為”(簡稱“混營”)、“兼營應(yīng)稅勞務(wù)”和“兼營不同稅率的貨物或勞務(wù)”(二者統(tǒng)稱“兼營”)之間的差異,進而混淆了增值稅和營業(yè)稅的納稅義務(wù)和范圍。根據(jù)《增值稅法》規(guī)定:“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為?！崩斫狻盎鞝I”的關(guān)鍵在于:“混營”涉及的貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)只是針對某一項具體銷售行為而言,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售這批貨物而提供的,二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。故此,《增值稅法》規(guī)定:“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè),企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅?！?/p>

與“混營”相比,“兼營”是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時,還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)),且從事的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系?！对鲋刀惙ā芬?guī)定:“納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額?！?/p>

“兼營”還有另外一種情況,即兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物,或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。

下面以某大型綜合性商場(一般納稅人)的各種銷售行為,根據(jù)稅法的立法精神原理,列表對該商場不同行為納稅義務(wù)比較如表2所示:

本文主要是解析了稅法常用的一些名詞概念進行解析,有助于會計人員正確理解稅法常識,幫助正確理解和核算應(yīng)繳稅金。

參考文獻

[1] 中國注冊會計師協(xié)會編:稅法,2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材,經(jīng)濟科學出版社,2009年4月第一版.

車船稅法實施細則范文第3篇

第一條為了加強地方稅收征收管理，強化稅源監(jiān)控，減少稅收流失，堵塞稅收征管漏洞，保障國家稅收收入，維護國家權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則以及有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，結(jié)合我縣地稅征管工作的實際，制定本辦法。

第二條本辦法所稱的地方稅源協(xié)助控管（以下簡稱稅源控管）是指在政府的領(lǐng)導下，地稅部門與有關(guān)單位和個人為保障地方稅收及時足額征繳入庫所采取的協(xié)助、監(jiān)督、控管以及依法委托代征等措施的總稱。

第三條稅源控管的主要任務(wù)：支持和協(xié)助地稅部門宣傳國家稅收政策和法律法規(guī)，增強公民的稅收法制觀念；支持和協(xié)助地稅部門加強對地方稅收的控管；支持和協(xié)助地稅部門依法履行職務(wù)，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款；支持和協(xié)助地稅系統(tǒng)加強發(fā)票管理，特別是建筑安裝、房地產(chǎn)等行業(yè)發(fā)票使用的控管，凡屬我縣范圍內(nèi)的經(jīng)營項目，均應(yīng)按規(guī)定使用進賢縣地稅局開具的發(fā)票；支持和協(xié)助地稅系統(tǒng)征管改革和信息化建設(shè)。

第四條任何單位和個人不得違反稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他違反稅收法律、法規(guī)的決定。

第二章組織形式和工作職責

第五條設(shè)立縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村（居）委會三級稅源控管組織。成立縣稅源控管領(lǐng)導小組，縣政府分管財稅工作的領(lǐng)導任組長，地稅部門的主要領(lǐng)導任副組長，財政、*、司法、國稅、工商、審計、銀行、建設(shè)、國土、房管、交通、技術(shù)監(jiān)督、文化、交警、發(fā)改委、財保、工程決算領(lǐng)導小組等部門和單位的負責人為成員。領(lǐng)導小組下設(shè)辦公室，地稅部門的主要領(lǐng)導兼任辦公室主任。各相關(guān)部門和單位指定一名工作人員為稅源控管員，具體承辦稅源控管工作。各鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府均應(yīng)成立本行政區(qū)域內(nèi)稅源控管領(lǐng)導機構(gòu)。

第六條縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府稅源控管工作職責

依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導，支持地稅部門依法執(zhí)行職務(wù)，加快推進地稅系統(tǒng)征管改革和信息化建設(shè)，組織有關(guān)部門和單位實現(xiàn)相關(guān)信息共享。

根據(jù)工作需要，縣政府每半年、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府每季度召開一次稅源控管領(lǐng)導小組成員會議，聽取地稅部門在加強本行政區(qū)域內(nèi)的地方稅收征管工作情況匯報；聽取相關(guān)部門對稅源控管工作的情況匯報；研究和解決地方稅收征管工作中存在的問題，布置有關(guān)工作。

第七條村（居）委會稅源控管工作職責

支持和協(xié)助地稅部門依法征收稅款，協(xié)助地稅部門以村（社區(qū)）板報、櫥窗等形式開展稅法宣傳，加強對轄區(qū)內(nèi)的稅務(wù)登記管理和稅源戶籍監(jiān)控，做好對本轄區(qū)內(nèi)逾期未申報稅款納稅戶的催報催繳工作；參與地稅部門組織的民主評稅工作；監(jiān)督本轄區(qū)內(nèi)納稅戶的稅款繳納情況。

村（居）委會應(yīng)成立由村支部書記、村委會主任、村委會會計等組成的稅源控管組織，指定專人負責稅源控管工作，并明確相關(guān)責任；根據(jù)地稅征管工作的要求，定期與地稅部門加強工作聯(lián)系，積極承擔稅源控管工作任務(wù)；每月向地稅部門反饋稅源控管工作的落實情況。

第八條地稅部門每年舉辦一次稅源控管人員稅收業(yè)務(wù)培訓班。

第三章部門職責和信息交換

第九條縣*機關(guān)稅源控管工作職責

受理地稅部門移送的各種涉稅違法犯罪案件或協(xié)助事項,依法嚴厲查處各種涉稅違法犯罪行為；支持和協(xié)助地稅部門查處各種偷稅、抗稅、欠稅等違法行為；對欠繳稅款的納稅人或者欠稅法人的法定代表人，如未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供納稅擔保的，經(jīng)地稅部門通知，*機關(guān)應(yīng)依法阻止其出境；加強與地稅部門的工作聯(lián)系，定期向地稅部門反饋稅務(wù)案件的查處或協(xié)查、協(xié)辦情況。

第十條縣司法行政部門稅源控管工作職責

協(xié)助地稅部門在全縣公民及納稅對象中開展稅收征收法律法規(guī)的法制宣傳教育；定期向地稅部門反饋稅收法律法規(guī)的法制宣傳教育工作情況。

第十一條縣財政部門稅源控管工作職責

對行政、事業(yè)單位的應(yīng)稅收入、財政性資金用于基建工程項目等地稅部門在征管中難以控管和難以征繳的地方稅收，由財政部門代扣代繳；在財政工作中，對依法查出的稅收違法行為，要及時通知地稅部門將應(yīng)收的稅款、滯納金繳入國庫；受理地稅部門要求扣繳稅款的請求事項，按規(guī)定稅率（征收率）扣繳應(yīng)納的地方稅收；應(yīng)收的稅款、滯納金由地稅部門按照稅款入庫的預算級次繳入國庫；定期向地稅部門反饋扣繳地方稅收情況；將財政機關(guān)的涉稅決定、意見書函至地稅部門，地稅部門將財政機關(guān)的決定、意見書的執(zhí)行結(jié)果于15日內(nèi)回復財政機關(guān)。

第十二條縣國稅部門稅源控管工作職責

對小規(guī)模納稅人開具增值稅發(fā)票，協(xié)助地稅部門依法征收個人所得稅、城建稅、教育費附加等地方稅收；查處國稅稅務(wù)案件過程中發(fā)現(xiàn)涉嫌偷逃地稅行為的稅務(wù)案件時，應(yīng)及時向地稅稽查部門移送相關(guān)材料，并會同地稅稽查部門查處；嚴格把好地方稅收征收關(guān)口，及時通知開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人到地稅部門征收窗口繳納地方稅收（已實行委托代征地方稅收的除外）；對涉嫌偷逃地稅行為的案件應(yīng)及時向地稅稽查部門移送稅務(wù)案件的相關(guān)材料，并協(xié)助查處；每月向地稅部門傳遞開具增值稅發(fā)票小規(guī)模納稅人的國稅繳納情況；定期與地稅部門交換國稅登記信息。

第十三條縣審計部門稅源控管工作職責

在審計工作中，應(yīng)將對依法查出的稅收違法行為作出的審計決定、審計報告及時通知地稅部門，將應(yīng)收的稅款、滯納金由地稅部門繳入國庫；將審計機關(guān)作出的涉稅審計決定、審計報告函至地稅部門，應(yīng)收的稅款、滯納金由地稅部門按照稅款入庫預算級次繳入國庫；地稅部門將審計機關(guān)的審計決定、審計報告的執(zhí)行結(jié)果于15日內(nèi)回復審計機關(guān)。

第十四條縣工商部門稅源控管工作職責

受理地稅部門提出的申請；依法吊銷涉稅違法經(jīng)營業(yè)主的營業(yè)執(zhí)照，并將名單交換給地稅機關(guān)；定期與地稅部門交換工商登記信息；營業(yè)執(zhí)照年檢、驗照工作結(jié)束后，將年檢、驗照信息及時交換給地稅部門。

第十五條銀行及其他金融機構(gòu)稅源控管工作職責

依法執(zhí)行地稅部門對納稅人采取的強制執(zhí)行措施和稅收保全措施的扣繳稅款、凍結(jié)存款（相當于應(yīng)納稅款）措施；依法協(xié)助地稅部門查詢稅收違法人或涉嫌案件人員的存款賬戶和儲蓄存款；依法協(xié)助地稅部門查詢納稅人開立賬戶的情況；支持和協(xié)助地稅系統(tǒng)信息化建設(shè)及多元化納稅申報的推廣工作；在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人賬戶、稅務(wù)登記證中相互登錄賬戶、賬號、稅務(wù)登記證號；受理地稅部門提出的請求或協(xié)查、協(xié)辦事項；加強與地稅部門的工作聯(lián)系，定期反饋協(xié)查、協(xié)辦工作情況。

第十六條縣國土資源管理部門稅源控管工作職責

支持和協(xié)助地稅部門搞好土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收控管工作,土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、變更實行“先稅后證”；受理地稅部門提出的請求協(xié)辦事項；每月向地稅部門傳遞土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓和建設(shè)用地情況。

第十七條縣建設(shè)部門稅源控管工作職責

支持和協(xié)助地稅部門搞好建筑業(yè)稅收控管工作；受理地稅部門提出的請求協(xié)辦事項；每月向地稅部門傳遞建筑業(yè)《施工許可證》的辦理情況。

第十八條縣房管部門稅源控管工作職責

支持和協(xié)助地稅部門搞好房地產(chǎn)業(yè)的稅收控管工作；受理地稅部門提出的請求協(xié)辦事項；做好對房地產(chǎn)業(yè)發(fā)票使用的控管，房屋產(chǎn)權(quán)登記、變更實行“先稅后證”；每月向地稅部門傳遞房屋產(chǎn)權(quán)辦證情況。

第十九條縣交通部門稅源控管工作職責

支持和協(xié)助地稅部門搞好營運車輛稅收的控管工作；受理地稅部門提出的請求協(xié)辦事項；可以受地稅部門委托代征營運車輛稅收；每月向地稅部門傳遞《營運車輛道路運輸證》的辦證情況。

第二十條縣交警部門稅源控管工作職責

支持和協(xié)助地稅部門搞好車輛稅收的監(jiān)管和征收工作；受理地稅部門提出的請求協(xié)辦事項；每月向地稅部門傳遞車輛辦理牌照情況。

第二十一條縣質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門稅源控管工作職責

支持和協(xié)助地稅部門搞好納稅人稅務(wù)代碼的編碼工作；受理地稅部門提出的請求協(xié)辦事項；每月向地稅部門傳遞辦理組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書情況。

第二十二條縣文化管理部門稅源控管工作職責

支持和協(xié)助地稅部門搞好娛樂場所稅收的控管工作；受理地稅部門提出的請求協(xié)辦事項；可以受地稅部門委托代征娛樂場所稅收；每月向地稅部門傳遞文化部門審批辦證情況。

第二十三條縣發(fā)展和改革委員會稅源控管工作職責

支持和協(xié)助地稅部門搞好基建項目的稅收控管工作；受理地稅部門提出的請求協(xié)辦事項；每月向地稅部門傳遞有關(guān)建設(shè)審批的信息。

第二十四條縣財產(chǎn)保險公司稅源控管工作職責

支持和協(xié)助地稅部門搞好車船稅的征收管理工作；受理地稅部門提出的請求協(xié)辦事項；每月向地稅部門傳遞車船稅征收的有關(guān)信息。

第二十五條縣工程項目決算領(lǐng)導小組稅源控管工作職責

支持和協(xié)助地稅部門搞好建筑業(yè)稅收的征收管理工作；受理地稅部門提出的請求協(xié)辦事項；每月向地稅部門傳遞有關(guān)工程項目結(jié)算情況，協(xié)助地稅部門做好建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)發(fā)票的使用和管理。

第二十六條稅源控管部門和單位依法協(xié)助地稅部門或依法受地稅部門的委托履行職務(wù)。各有關(guān)部門和單位應(yīng)予支持，任何單位和個人不得阻撓。

第四章委托代征和把關(guān)控管

第二十七條地稅部門對下列零星分散的稅收可以依法委托稅源控管部門和單位進行代征。委托代征的對象和代征人員由縣地稅部門確定，并與受托方簽訂委托代征稅款協(xié)議書，發(fā)放委托代征稅款證書。

（一）車輛營運應(yīng)當繳納的地方稅收、擁有并使用車輛應(yīng)當繳納的車船稅可以委托交警、交通、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道辦）、村（居）委會等部門和單位代征或把關(guān)控管。

（二）生豬屠宰商應(yīng)當繳納的地方稅收可以委托定點屠宰場點等單位代征或把關(guān)控管。

（三）家庭式經(jīng)營、大街小巷隱蔽的納稅戶、農(nóng)村零散經(jīng)營戶應(yīng)納的地方稅收可以委托村（居）委會代征或把關(guān)控管。

（四）按照有關(guān)規(guī)定可以實行委托代征的其他地方稅收。

第二十八條委托代征稅款由主管地稅機關(guān)核定應(yīng)納稅額，可實行簡易申報、簡并征期的申報方式。

第二十九條受托方應(yīng)當按照委托代征稅款協(xié)議的規(guī)定，以地稅部門的名義依法征收稅款，不得擅自擴大或者縮小代征范圍。

受托方代征稅款時，必須出示委托代征稅款證書；對受托方不出示委托代征稅款證書的，納稅人有權(quán)拒絕繳納稅款。

第三十條對納稅人拒絕繳納稅款的，受托方應(yīng)當于納稅人拒絕繳納稅款時起1日內(nèi)告知委托代征的地稅部門，地稅部門應(yīng)當及時作出處理。在地稅部門作出處理前，受托方不得自行處理。

納稅人直接向地稅部門繳納稅款的，受托方不再代征此項稅款。

第三十一條受托方應(yīng)當依照規(guī)定領(lǐng)取、保管、使用稅收票證，單獨設(shè)立稅款賬簿，并在規(guī)定的期限內(nèi)依法解繳代征的稅款，不得擠占、挪用或者延遲解繳代征的稅款。

第三十二條地稅部門依法對代征行為進行監(jiān)督、管理和指導。必要時，地稅部門可以派員協(xié)助受托方征收稅款。

第三十三條在稅源控管工作中，發(fā)現(xiàn)涉嫌偷逃稅行為的，有關(guān)部門和單位應(yīng)及時向當?shù)氐囟惒块T報告。

第五章獎勵辦法和法律責任

第三十四條縣政府建立稅源控管工作的良性激勵機制，每年拔付10萬元經(jīng)費給縣稅源控管領(lǐng)導小組辦公室（縣地稅局），用于對有突出貢獻的部門和單位進行獎勵。地稅部門按規(guī)定對受委托代征地方稅收的部門和單位，支付代征手續(xù)費；對依法委托代收零散地方稅收的部門和單位，根據(jù)代收稅款的數(shù)額按照一定的比例支付代征手續(xù)費。

車船稅法實施細則范文第4篇

1992年10月，黨的十四大首次提出我國經(jīng)濟體制改革的目標是建立社會主義市場經(jīng)濟體制。此后一年多來，我國正醞釀財稅、金融等宏觀經(jīng)濟體制的重大突破，其中稅制改革是重要一環(huán)。因為當時的稅制重復設(shè)置、納稅人負擔不合理、稅收調(diào)節(jié)作用差，更為嚴重的是，對稅收實行“包稅制”，使稅制名存實亡，根本無法適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。改革稅制已經(jīng)刻不容緩。1994年我國在實行分稅制財政體制改革的同時，對稅制進行了全面而重大的改革，在不增加企業(yè)和個人總體稅負的前提下，實施了以增值稅為核心的流轉(zhuǎn)稅制，統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅，改革了個人所得稅，撤并和開征了一些地方稅，稅種由原來的37個簡并為23個，結(jié)構(gòu)趨于合理，初步實現(xiàn)了“統(tǒng)一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，保障財政收入，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅制體系”的改革目標。

1994年稅制改革的重大意義在于：（1）初步理順了國家與企業(yè)的分配關(guān)系。稅制改革之前在國有企業(yè)盛行的“包稅制”，通過政府與企業(yè)一對一的談判，使分配關(guān)系極不穩(wěn)固，效益好的企業(yè)，把上繳利潤的一頭包死了，國家財政收入不能隨企業(yè)效益提高而增加，效益差的企業(yè)則“包盈不包虧”，嚴重扭曲了稅制，特別是一些地方和企業(yè)實行投入產(chǎn)出總承包，還包了流轉(zhuǎn)稅，動搖了財政收入的根基。稅制改革則以法制為基礎(chǔ)，規(guī)范了國家與企業(yè)的稅收分配關(guān)系，促進了國有企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換。（2）為實行分稅制創(chuàng)造了體制條件，進一步增強了中央財政實力。稅制是分稅制的基礎(chǔ)和重要組成部分，不建立健全稅制，就不可能進行分稅，因而不可能建立分稅制。通過稅制和分稅制改革的聯(lián)動推進，進一步理順了中央與地方的分配關(guān)系，為提高中央財政收入所占比重、增強財政宏觀調(diào)控能力奠定了堅實基礎(chǔ)。（3）使稅制更加公平、合理、有效，適應(yīng)了經(jīng)濟發(fā)展對組織稅源的需要。我國正處于工業(yè)化快速發(fā)展的時期，工業(yè)是我國最重要的稅源基礎(chǔ)，為促進企業(yè)健康發(fā)展和培植稅源，對容易導致企業(yè)重復征收、重復建設(shè)的不合理的產(chǎn)品稅、工商統(tǒng)一稅實行重大改革，建立了以增值稅為核心，輔之以消費稅、營業(yè)稅的新流轉(zhuǎn)稅體系。同時，針對我國個人收入不斷增加、前景看好的情形，及時將個人收入調(diào)節(jié)稅、適用于外籍人員的個人所得稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅合并，建立統(tǒng)一的個人所得稅制，為充分挖掘個人收入稅源潛力創(chuàng)造了有利條件。

1994年稅制改革的最大成效，就是初步建立了財政收入穩(wěn)定增長的機制。稅制改革后，稅收已成為財政收入最主要的來源。此后，我們又不斷地調(diào)整和完善稅制，特別是針對稅收征管體制滯后于稅制的狀況，加快了稅收征管改革步伐。一個健康有效的稅制，必須通過與之相適應(yīng)的稅收征管制度來保證實施。1998年以來，進一步加強稅收法制建設(shè)，深化稅收征管體制改革和以“金稅工程”為主要手段的稅收征管信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)運用，建立海關(guān)緝私警察制度，這對于加強稅收征管，打擊各種偷逃騙稅、走私等涉稅違法犯罪活動，發(fā)揮了重要作用。新《稅收征管法》及其《實施細則》等一批法律法規(guī)相繼頒布實施，稅收征管力度加強，保證了稅收持續(xù)大幅度增長。2002年全國稅收收入（此為國家統(tǒng)計局統(tǒng)計口徑，已沖減了出口退稅部分）比1993年增長了3.14倍，年均增長17.1％，與同期財政收入年均增長數(shù)基本同步，其中1994——1997年年均增收995億元，1998——2002年年均增收1880億元。稅制的重大改革和不斷完善，為持續(xù)大幅度增加財政收入、增強宏觀調(diào)控能力、支持經(jīng)濟和社會事業(yè)全面發(fā)展，作出了重要貢獻。

二、現(xiàn)行稅制存在的一些主要問題

必須看到，與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟和全面建設(shè)小康社會的要求相比，現(xiàn)行稅制還有許多不完善的地方。主要表現(xiàn)在：

1.實行生產(chǎn)型增值稅抑制了企業(yè)投資的積極性。我國實行增值稅改革時，從當時控制投資規(guī)模膨脹的宏觀環(huán)境和保持稅負基本穩(wěn)定的需要出發(fā)，采用了國際上很少使用的生產(chǎn)型增值稅制。這種稅制只允許企業(yè)抵扣購進原材料所含進項稅金，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進項稅金，因而存在對資本品重復征稅的問題，影響了企業(yè)投資的積極性，制約了資本有機構(gòu)成高的企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。隨著我國社會投資自主增長的機制不斷得到增強，生產(chǎn)型增值稅制的弊端愈益顯現(xiàn)。

2.實行內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅制，在一定程度上抑制了內(nèi)資企業(yè)發(fā)展的積極性。改革開放以來，在國內(nèi)建設(shè)資金緊張的情況下，為了積極吸引外資加快經(jīng)濟發(fā)展，對外資實行一定的稅收優(yōu)惠政策是必要的，在實踐中發(fā)揮了重要作用。但是，隨著我國加入世貿(mào)組織和全方位擴大對外開放，繼續(xù)對外資實行稅收優(yōu)惠政策，有違wto關(guān)于公平競爭的原則，不利于內(nèi)資企業(yè)健康發(fā)展，同時也是難以為繼的。

3.現(xiàn)行個人所得稅對調(diào)節(jié)個人收入差距的力度不夠。隨著個人收入水平不斷提高，個人所得稅起征點偏低問題突出，廣大工薪階層成為納稅的主體，而高收入者繳納稅收與其收入相比，很不相稱。特別是現(xiàn)行的分項按次征稅的個人所得稅制，存在很多弊端，許多高收入者只要采用“化整為零”的方法，就會輕易地使很多收入都達不到起征點，或是適用的稅率比較低，從而達到偷逃稅收的目的。此外，與個人所得稅配套的遺產(chǎn)稅制還沒有建立起來，弱化了對高收入者的調(diào)節(jié)力度。

4.以費代稅問題不容忽視。例如：目前交通和車輛收費管理中一個突出問題是收費負擔不合理，養(yǎng)路費等交通和車輛收費，基本上是按車輛噸位大小或座位個數(shù)征收，用車與不用車負擔不一樣，多用車與少用車負擔不一樣，沒有體現(xiàn)“多用路者多負擔，少用路者少負擔”的原則，造成社會負擔不均衡。而機動車輛消耗燃油或燃氣量的多少，與道路磨損程度基本成正比，對燃油或燃氣征稅，能夠體現(xiàn)“多用路、多負擔”的原則，比較公平、合理，但目前我國還沒有用燃油稅取代交通和車輛收費，這種狀況還加大了治理“三亂”現(xiàn)象的難度。又如：目前社會保險費主要由勞動部門征收，由于缺乏法律制約，無法解決強制性不夠、征收力度小、成本費用過高等問題，導致社會保障經(jīng)費來源不穩(wěn)固，這些都需要通過開征社會保障稅來解決。

此外，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不規(guī)范，出口退稅機制不健全，地方稅制存在對同一征稅對象設(shè)置兩套稅制、征收范圍過窄、稅種不盡合理等問題，消費稅、營業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅還不完善，等等，都需要在稅制改革中進一步加以調(diào)整和完善。

三、稅制改革取向分析

按照健全和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，在鞏固已有稅制改革成果的基礎(chǔ)上，要繼續(xù)深化稅制改革，進一步強化稅收的組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能。從當前及長遠考慮，稅制改革取向主要有以下幾個方面：

1.逐步將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。實行消費型增值稅是國際通行做法，就是在對企業(yè)征收增值稅時，允許企業(yè)抵扣購進固定資產(chǎn)所含增值稅，可避免重復征稅，鼓勵企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資，特別是鼓勵資本有機構(gòu)成高的企業(yè)擴大投資，帶動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，拉動經(jīng)濟增長。增值稅的轉(zhuǎn)型，從根本上說，可以促進經(jīng)濟增長，進而帶動稅收的增加；但從近期看，在保持稅率不變的情況下，相當于較大規(guī)模的減稅，進而減少一定數(shù)量的財政收入。這就需要把增值稅的轉(zhuǎn)型與財政的可承受程度，以及如何把握宏觀調(diào)控的方向和力度有機地結(jié)合起來。轉(zhuǎn)型本身已不僅僅是完善增值稅制問題，而是涉及重大的宏觀調(diào)控政策取向問題。如果減稅政策的力度大一點，那么國債投資建設(shè)的力度就要相應(yīng)進行調(diào)整，以保持適當?shù)呢斦吆狭?。在實施步驟上，要統(tǒng)籌考慮抵扣購進固定資產(chǎn)的種類和范圍，適度擴大征收范圍，逐步過渡到規(guī)范的消費型增值稅。轉(zhuǎn)型后，要相應(yīng)取消進口設(shè)備免征增值稅、對企業(yè)技術(shù)改造購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅等方面的優(yōu)惠政策。

2.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)按照擴大稅基、降低稅率的原則，減輕內(nèi)資企業(yè)的稅負，取消外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，促使實際稅負與名義稅負趨于一致。參照國際慣例，規(guī)范稅前扣除標準和范圍，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)折舊水平。調(diào)整規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，原則上取消多檔優(yōu)惠稅率，取消區(qū)域性低稅率，突出投資稅收優(yōu)惠?？煽紤]這項改革與增值稅轉(zhuǎn)型改革聯(lián)動推進，以平衡企業(yè)的綜合稅負。

3.修訂個人所得稅法，實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。將工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃、經(jīng)營收益等經(jīng)常性所得納入綜合征稅項目，適當提高費用扣除標準，簡化稅率和級距，提升高收入者的適用稅率。對利息、股息、紅利等資本性所得，實行分項征收。建立法人支付單位和個人收入的雙向申報制，強化公民納稅意識。同時，按照公平稅負、合理負擔、鼓勵引導個人投資公益事業(yè)的原則，適當提高個人捐贈支出的稅前扣除標準，鼓勵富裕階層回報社會，促進社會捐助制度的建立。改革個人所得稅可與開征遺產(chǎn)稅結(jié)合起來。這有利于在一定程度上調(diào)整社會財富的分布，緩解貧富懸殊矛盾，體現(xiàn)社會公平；有利于提倡勞動致富，限制不勞而獲；有利于完善我國調(diào)節(jié)個人財產(chǎn)和收入的稅制，符合國際慣例，貫徹國際間稅收對等原則。

4.改革地方稅制。健全地方稅體系，對于完善分稅制和建立規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度，發(fā)展地方經(jīng)濟，具有重要意義。要統(tǒng)一內(nèi)外稅制，合并房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅，建立現(xiàn)代房地產(chǎn)稅制，適度擴大征稅范圍；合并車船使用稅和車船使用牌照稅，建立新的車船稅制，調(diào)整減免稅項目；將城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅和教育費附加的征收范圍逐步擴大到外商投資企業(yè)和外籍個人；完善土地使用稅制度。取消固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、屠宰稅、土地增值稅等不合時宜的稅種。在不影響全局利益的情況下，逐步增加地方稅政的自主權(quán)。

車船稅法實施細則范文第5篇

一、當前我縣地稅稅收執(zhí)法人員基本情況和特點

我縣地稅稅收系統(tǒng)共有XXX人，其中稅收執(zhí)法人員XXX人，在城區(qū)XXX人，在農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)XXX人。總的說，城區(qū)稅收執(zhí)法力量較強，農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收執(zhí)法力量薄弱。我縣地稅主要征管的稅費有：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、土地增值稅、資源稅等，另外還承擔著地方教育費附加、文化事業(yè)建設(shè)費、殘疾人保障金等征收工作。

近年來，我縣地稅稅收執(zhí)法人員能夠堅持以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，認真落實稅收征管法，積極履行職責，嚴格依法行政，提升稅收管理水平，努力克服金融危機帶來的不利影響，堅定信心，攻堅克難，做了大量的工作，努力完成地稅入庫任務(wù)，為增加地方財政收入，支援地方經(jīng)濟建設(shè)與社會事業(yè)發(fā)展，作出較大的貢獻。

二、當前我縣地稅稅收執(zhí)法人員存在的問題

1、執(zhí)法人員素質(zhì)有待提高

我縣地稅稅收執(zhí)法人員素質(zhì)總體還不能適應(yīng)當前地稅工作需要，稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)精、處理工作能力強的人員不多，在基層執(zhí)法活動中，時常出現(xiàn)執(zhí)法文書使用不當，程序違法等情況。對學習不夠重視，特別是45歲以上人員，缺乏學習進取精神，學習業(yè)務(wù)知識的積極性和主動性不強，因而造成精通稅收知識、財務(wù)知識和計算機知識的執(zhí)法人員所占比例不高，難以適應(yīng)不斷發(fā)展的地稅工作新形勢。

2、存在執(zhí)法不作為和執(zhí)法隨意性的現(xiàn)象

當前稅收執(zhí)法程序較為繁瑣，取證困難，因此，相當一部分稅收執(zhí)法人員存在畏難情緒，寧可不作為，也不愿意承擔責任。在執(zhí)法不作為的情況下，又存在稅收執(zhí)法人員執(zhí)法隨意性的問題。在執(zhí)法中，經(jīng)常出現(xiàn)延期審批待批文書、逾期申報沒有按時催報催繳、逾期納稅沒有責令限期改正等過錯。在制作文書時，存在文書填寫、使用不規(guī)范、項目不全的問題，如缺少字號、日期，加蓋與權(quán)限不相符的公章或者未按照規(guī)定時限下達文書等。

3、執(zhí)法人員依法征稅意識差

一些稅收執(zhí)法人員依法征稅意識差,在征稅中不是以法律為準繩，而是唯任務(wù)，想法逃避責任。在執(zhí)法中表現(xiàn)為該查的不查，當管的不管，有法不依，執(zhí)法不嚴，隨意處理或擱置稅收執(zhí)法權(quán)，將稅收執(zhí)法的公共權(quán)力當作個人私權(quán)濫發(fā)號令，收“人情稅”、“關(guān)系稅”的現(xiàn)象禁而不止。

三、產(chǎn)生存在問題的主要原因

1、稅收執(zhí)法人員愛崗敬業(yè)、公正廉潔高效不夠

做好地稅征收工作，獲得納稅人的滿意，構(gòu)建和諧地稅，需要公正廉潔高效的征收工作，但目前在這方面存在較大差距，部分稅收執(zhí)法人員職業(yè)道德不高，精神文明意識不強，還沒有真正做到愛崗敬業(yè)、公正執(zhí)法、誠信服務(wù)、廉潔奉公。個別稅收執(zhí)法人員甚至營私舞弊，枉法貪贓，極大損害地稅部門的公信力，在納稅人造成極壞影響。

2、稅收執(zhí)法人員提升素質(zhì)力度不夠

要做好新時期的地稅征收工作，需要高素質(zhì)的稅收執(zhí)法人員，就需要不斷學習，掌握稅收政策知識與稅收業(yè)務(wù)技能。但目前這方面情況不容樂觀，相當數(shù)量的稅收執(zhí)法人員習慣于傳統(tǒng)的工作思路和征管方式，只求于掌握最簡單、安排性的工作，缺乏自覺學習完善的意識，不能及時更新稅收業(yè)務(wù)知識，不熟悉各類新頒布稅收規(guī)定，甚至有的執(zhí)法人員根本不知道新頒布的稅收規(guī)定，從而造成執(zhí)法偏差和過錯。

3、接受監(jiān)督意識不強

部分稅收執(zhí)法人員還沒有轉(zhuǎn)變稅收執(zhí)法理念，自覺落實稅收執(zhí)法責任制，接受監(jiān)督意識不強，總以為推行稅收執(zhí)法責任制、接受稅收執(zhí)法監(jiān)督是自己戴“緊箍咒”，自己找麻煩，自己整自己，存在消極對待的情緒。

4、稅收執(zhí)法監(jiān)督內(nèi)容不健全

雖然當前強調(diào)了稅收執(zhí)法監(jiān)督，制定了一系列制度規(guī)定，但總體說，做表面文章多，實際稅收執(zhí)法監(jiān)督內(nèi)容不健全，有的稅收執(zhí)法監(jiān)督面太廣，針對性不強，抓不住實質(zhì)問題；有的是太簡單、太籠統(tǒng)，起不到檢查監(jiān)督的作用。

5、稅收法律保障不夠

要做好地稅征收工作，維護稅法的嚴肅性，需要稅收法律來保障，要有完整的稅收司法保衛(wèi)體系，但目前該體系建設(shè)還處于摸索階段，沒有真正建立健全，造成稅務(wù)機關(guān)的司法權(quán)力有限，使得稅收的偵察、詢問等權(quán)力缺乏剛性和力度，造成了稅收違法犯罪案件立案難、偵破難、審理難、執(zhí)行難。

四、解決問題的對策與建議

1、加大教育培訓力度，切實提高執(zhí)法能力

隨著稅收事業(yè)的深入發(fā)展和稅收法制的逐漸完善，對稅收執(zhí)法人員的素質(zhì)要求也越來越高，需要掌握的知識除了稅收業(yè)務(wù)本身外，還需要掌握財經(jīng)、法律、司法、計算機等多方面知識，除了能夠按部就班、規(guī)范操作外，還需要有分析、預測、應(yīng)急處理的能力。為此，要加大教育培訓力度，切實提高稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法能力，要組織稅收執(zhí)法人員系統(tǒng)全面學習《稅收執(zhí)法范本》、《征管法》及其實施細則、《中華人民共和國所得稅法》等稅收法律法規(guī)，有計劃地開展稅政、征管、稽查、計算機和文秘等知識的培訓，充實稅收執(zhí)法人員的理論知識，提高政治思想覺悟與業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升執(zhí)法水平。要加強黨風廉政建設(shè)，教育廣大稅收執(zhí)法人員牢記“兩個務(wù)必”的要求，認真算好政治、經(jīng)濟、人身和家庭“四筆賬”，嚴格執(zhí)行各項廉政規(guī)定，堅決抵制各種不正之風的侵蝕，建設(shè)一支思想、作風過硬、精通稅收政策業(yè)務(wù)，能打硬仗的稅收執(zhí)法隊伍。

2、正確處理好執(zhí)法與服務(wù)的關(guān)系

正確處理好執(zhí)法與服務(wù)的關(guān)系，二者不可偏廢。稅收執(zhí)法人員一是要轉(zhuǎn)變陳舊觀念，增強服務(wù)意識。按照科學發(fā)展觀的要求，與時俱進，轉(zhuǎn)變陳舊觀念，增強服務(wù)意識；二是必須牢固樹立依法治稅、依法行政的觀念，維護稅法的尊嚴和權(quán)威，真正做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴”，避免執(zhí)法的隨意性。在正確處理好執(zhí)法與服務(wù)的關(guān)系的同時，要加強程序教育，規(guī)范程序設(shè)置。執(zhí)法程序是稅收執(zhí)法人員實施行政行為時應(yīng)當遵循的方式、步驟、時限和順序，是限制稅收執(zhí)法人員隨意執(zhí)法的前提，是保證執(zhí)法相對人權(quán)利的關(guān)鍵，是公平和效率的平衡機制。要加強對稅收執(zhí)法人員的程序培訓，通過培訓使稅收執(zhí)法人員對于執(zhí)法程序有一個系統(tǒng)的理解。要理順現(xiàn)行的一些不規(guī)范的程序設(shè)置，避免因程序設(shè)置本身的不科學、不規(guī)范而產(chǎn)生的問題。要完善信息公開制度，凡涉及納稅人的權(quán)利義務(wù)的，除法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)該保密的，都要向社會公開，依法允許查閱，加大外部監(jiān)督的力度。

3、轉(zhuǎn)變思想，大力弘揚法治、公平、文明、效率精神

“法治、公平、文明、效率”是新時期的治稅思想，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，是地稅部門建設(shè)稅收文明的必由之路，要加強對稅收執(zhí)法人員的教育與引導，以科學發(fā)展觀為指導，按照全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的要求，樹立七種治稅觀念。一是樹立責任本位觀，要由傳統(tǒng)的權(quán)力本位向責任本位轉(zhuǎn)變，要把責任分解落實到每一個工作環(huán)節(jié)，切實做到執(zhí)法有保障、有權(quán)必有責、用權(quán)受監(jiān)督、違法要追究、侵權(quán)須賠償；二是樹立正確的收入觀，堅持按經(jīng)濟發(fā)展狀況來確定稅收收入任務(wù)，“有稅不收”或“收過頭稅”都是違反稅收治稅原則的，要提高稅收收入質(zhì)量，提高信息化運用水平，為組織收入服好務(wù)，增強收入的科技含量，努力提高宏觀稅負水平；三是樹立正確的服務(wù)觀，要堅持管理與服務(wù)并重，在執(zhí)法中服好務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)好法。要在執(zhí)法中充分體現(xiàn)公平、公正、公開、便民的原則，維護和尊重納稅人的權(quán)利；四是樹立正確的稅收成本觀。既要堅持依法行政，依法征稅，又要注重科學管稅、注意節(jié)約稅收執(zhí)行性成本和稅收遵從性成本。簡化手續(xù)，方便納稅，提高行政審批效能，節(jié)約稅收成本，提高科學管稅水平；五是樹立正確的誠信觀，要堅持誠信的稅收執(zhí)法理念，構(gòu)建和諧征納關(guān)系，提升社會公信力；六是樹立合理行政觀，對有多種方式能達到行政目的的，應(yīng)采取對納稅人權(quán)益損害最小的方式。要規(guī)范和約束自由裁量權(quán)，對納稅人性質(zhì)和情節(jié)相同的違法事實，應(yīng)當給以公平、公正的處理，而不能畸輕畸重；七是樹立程序否決觀。程序正當是依法行政的基本要求之一，執(zhí)法程序是否合法，直接影響到整個執(zhí)法的合法性，要始終堅持“步驟不能省略、順序不能顛倒、方式不能改變、時限不能縮短”的稅務(wù)行政執(zhí)法程序。

4、統(tǒng)籌懲戒與激勵，建立健全完善的責任落實機制

要加大稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查的力度，開展常規(guī)執(zhí)法檢查與信息化檢查相結(jié)合的日常執(zhí)法檢查，嚴格落實過錯追究，尤其要認真查處行政執(zhí)法中的問題，分清責任，嚴肅處理，真正實現(xiàn)權(quán)力分解和制約。在稅收執(zhí)法中，要進一步完善稅收執(zhí)法的監(jiān)督檢查機制，做到“崗位、責任、考核、獎懲”四落實，對稅收執(zhí)法的事前、事中、事后進行全方位的監(jiān)控并增強稅收執(zhí)法公開的透明度，避免暗箱操作。要加強黨風廉政和職業(yè)道德教育，強化稅收執(zhí)法人員的公仆意識，堅決杜絕和嚴肅查處稅收執(zhí)法人員辦人情稅、關(guān)系稅等各類違紀違法案件，切實提高稅收執(zhí)法人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)技能。除公開執(zhí)法依據(jù)、程序外，還對執(zhí)法結(jié)果包括定稅結(jié)果和處罰結(jié)果等予以公開，全方位接受納稅人監(jiān)督。要落實考核監(jiān)督結(jié)果，統(tǒng)籌懲戒與激勵，建立健全完善的責任落實機制與獎懲處理機制，追究過錯責任不能只與經(jīng)濟掛鉤，還要同稅收執(zhí)法人員職務(wù)的升遷、培訓、進修相關(guān)聯(lián)，加強懲處力度。對執(zhí)法能力強、執(zhí)法無過錯的稅收執(zhí)法人員要予以對應(yīng)的獎勵，充分調(diào)動其正確執(zhí)法的積極性

5、兼顧效率與公平，努力營造和諧的執(zhí)法環(huán)境

稅收執(zhí)法人員在稅收征收工作中要做到“公正、廉潔、高效”，獲得納稅人的滿意，打造和諧地稅，離不開良好的執(zhí)法環(huán)境。在加強稅收執(zhí)法隊伍建設(shè)中，必須加強和同步開展執(zhí)法環(huán)境建設(shè)，要做到兩不誤，兩促進。在開展執(zhí)法環(huán)境建設(shè)中要做到三點：

一要處理好依法治稅與稅收計劃的關(guān)系。稅收計劃制定應(yīng)逐步改革“基數(shù)法”，以市場資源的優(yōu)化配置為原則，以經(jīng)濟發(fā)展狀況為依據(jù)。同時，改革對稅收執(zhí)法人員的考核辦法，把稅收征管質(zhì)量的考核重點放在是否做到應(yīng)收盡收，是否嚴格執(zhí)法，而不是單純考核稅收任務(wù)，以入庫稅額大小論英雄。