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非稅收入的賬務(wù)處理范文第1篇

關(guān)鍵詞:增值稅；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；融合

2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，增值稅時(shí)代全面來(lái)臨。營(yíng)改增不僅僅是稅收問(wèn)題，同時(shí)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了很大的變化。從會(huì)計(jì)核算與增值稅的關(guān)系看，有什么樣的增值稅稅收政策，就應(yīng)該有相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法。財(cái)政部出臺(tái)的財(cái)會(huì)201622號(hào)也充分地說(shuō)明了這點(diǎn)，由于研究的細(xì)化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的研究領(lǐng)域不同，增值稅時(shí)代下稅法的變化如何帶來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的變化？在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)中應(yīng)該注意哪些問(wèn)題？這些問(wèn)題給我們財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了挑戰(zhàn)和思考。

一、重視進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的變化

1.不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，做為增值稅一般納稅人，如果取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，符合抵扣條件，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的借方；如果不能抵扣，則將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入資產(chǎn)的成本中。在營(yíng)改增前，用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目包括不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程，例如企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料用于房屋，則進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。增值稅時(shí)代，由于不存在非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，所以在將購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)用于房屋、建筑物時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。但要注意，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年15號(hào)公告，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。例如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)電梯用于房屋，電梯原價(jià)100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，電梯的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，首先要對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證的當(dāng)月可以抵扣17萬(wàn)元的60%；在認(rèn)證當(dāng)月的第13個(gè)月，允許抵扣17萬(wàn)元的40%。在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)交稅費(fèi)下面分別設(shè)了“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”和“應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”進(jìn)行明細(xì)核算。

2.仍存在不允許抵扣

項(xiàng)目營(yíng)改增后，雖然沒(méi)有非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但也不意味著一般納稅人拿到增值稅專(zhuān)用發(fā)票都可以抵扣。在以下情況下，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票仍然不能抵扣：用于簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利、用于個(gè)人消費(fèi)；接受旅客運(yùn)輸服務(wù)、接受銀行貸款服務(wù)及直接和貸款服務(wù)相關(guān)的咨詢(xún)服務(wù)、接受餐飲服務(wù)、接受居民日常服務(wù)。在教學(xué)中，遇到不能抵扣的增值稅，如果取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以先認(rèn)證，然后轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。例如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)禮品不含增值稅價(jià)格10000元，稅率17%，用于員工福利，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣利11700貸：庫(kù)存商品10000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700

二、重視銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的增值稅處理

營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格是含營(yíng)業(yè)稅的價(jià)格，收入是含營(yíng)業(yè)稅的收入，營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中；而增值稅作為價(jià)外稅，收入是不含增值稅收入，增值稅作為“應(yīng)交稅費(fèi)”計(jì)入貸方科目，教學(xué)中應(yīng)注意價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅核算方法的不同。在增值稅時(shí)代，要注意銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、出租房屋都是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，首先要熟悉相應(yīng)業(yè)務(wù)的稅收政策，然后根據(jù)增值稅核算方法準(zhǔn)確地進(jìn)行賬務(wù)處理。

1.視同銷(xiāo)售發(fā)生變化

在傳統(tǒng)的貨物銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，視同銷(xiāo)售一共有八種行為。其中之一是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)該視同銷(xiāo)售繳納增值稅。教學(xué)中經(jīng)常涉及到的一個(gè)案例是企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于房屋，例如將自產(chǎn)的鋼結(jié)構(gòu)用于房屋建設(shè)，鋼結(jié)構(gòu)的成本100萬(wàn)元，公允價(jià)值200萬(wàn)元，在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代要視同銷(xiāo)售，產(chǎn)生增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元。但在增值稅時(shí)代，由于不存在非增值稅項(xiàng)目，因此將自產(chǎn)的貨物用于房屋時(shí)，不需要視同銷(xiāo)售，繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)做出如下的賬務(wù)處理：借：在建工程100貸：庫(kù)存商品在增值稅時(shí)代，企業(yè)提供服務(wù)同樣有視同銷(xiāo)售行為，例如甲企業(yè)無(wú)償借款給乙企業(yè)100萬(wàn)元，即使甲企業(yè)不收利息，由于稅法上對(duì)服務(wù)業(yè)規(guī)定，只要不是用于公益和對(duì)社會(huì)公眾提供的服務(wù)，企業(yè)之間提供的服務(wù)同樣應(yīng)該視同銷(xiāo)售，繳納增值稅，因此，甲企業(yè)的貸款會(huì)有稅收上視同銷(xiāo)售繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2.特殊業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅核算重點(diǎn)

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中，要注意固定資產(chǎn)處置、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出租不動(dòng)產(chǎn)等業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅核算的變化。在固定資產(chǎn)處置中，如果涉及到銷(xiāo)售房屋的業(yè)務(wù)，要根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年14號(hào)公告，先清楚增值稅的繳納辦法，然后才能做出正確的會(huì)計(jì)核算。例如企業(yè)銷(xiāo)售2016年5月1日前購(gòu)買(mǎi)的房屋，房屋不含增值稅銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅下的賬務(wù)處理為：借：銀行存款1000000貸：固定資產(chǎn)清理1000000計(jì)算出需要繳納營(yíng)業(yè)稅50000元借：固定資產(chǎn)清理50000貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50000由于增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)銷(xiāo)售營(yíng)改增前取得的房屋，適用簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅，如果價(jià)稅合計(jì)是1000000元，則需要繳納增值稅1000000÷（1+5%）×5%=47619元，相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款1000000貸：固定資產(chǎn)清理952381應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易征收47619在企業(yè)出租房屋業(yè)務(wù)中，房屋的租賃收入原來(lái)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，在增值稅下，要注意國(guó)家稅務(wù)總局2016年16號(hào)公告的相應(yīng)增值稅政策，如果出租的房屋是2016年5月1日之前取得的房屋，按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅，征收率5%；如果是2016年5月1日之后取得的房屋，按照適用稅率11%繳納增值稅。

三、重視增值稅和會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的差異

在會(huì)計(jì)核算上，教學(xué)中還要特別注意會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)間和增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的差異性，在大多數(shù)情況下，二者的時(shí)間是一致的，但個(gè)別情況下，要注意二者的差異。1.二者一致的情況企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，如果采取委托代銷(xiāo)方式，會(huì)計(jì)上在收到銷(xiāo)售清單時(shí)做收入；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間同樣是收到銷(xiāo)售清單（除非是180天仍然沒(méi)有收到銷(xiāo)售清單，以滿(mǎn)180天作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間）；如果采取分期收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，會(huì)計(jì)上在合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間同樣是合同約定的收款日期。2.二者存在差異的情況在教學(xué)中，除了要了解二者一致的情況，同樣要注意二者存在差異的情況。例如建筑業(yè)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是收到款項(xiàng)的時(shí)候，或者是雖然沒(méi)有收到款項(xiàng)，但是到了合同約定的收款日期，或者是沒(méi)有合同，但是工程完工的時(shí)候作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。但所得稅上不以款項(xiàng)作為判斷收入確認(rèn)的時(shí)間，以完工百分比法作為收入判斷的標(biāo)準(zhǔn)。例如，企業(yè)預(yù)收工程款不含增值稅100萬(wàn)元，增值稅稅率11%，企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款1110000貸：預(yù)收賬款1000000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）110000年度末，企業(yè)根據(jù)完工程度確認(rèn)收入100萬(wàn)元，企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：預(yù)收賬款1000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

四、營(yíng)改增提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的建議

非稅收入的賬務(wù)處理范文第2篇

一、增值稅在教材中的編排現(xiàn)狀和弊端

1.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》[2]在講述應(yīng)交稅費(fèi)這個(gè)科目的結(jié)構(gòu)之后，直接講述在交納增值稅的企業(yè)，該賬號(hào)借方還應(yīng)記錄企業(yè)采購(gòu)材料向供應(yīng)單位支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方還應(yīng)記錄銷(xiāo)售商品時(shí)向購(gòu)貨單位收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這樣講述，對(duì)于剛接觸財(cái)經(jīng)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生來(lái)講，就顯得比較抽象空洞，什么叫銷(xiāo)項(xiàng)稅額?什么叫進(jìn)項(xiàng)稅額?為什么購(gòu)買(mǎi)材料是向供應(yīng)單位支付增值稅而不是向工商稅務(wù)等國(guó)家機(jī)關(guān)支付呢?

2.《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》對(duì)增值稅的講述分散在資產(chǎn)、負(fù)債、收入等章節(jié)中，在講述存貨的非正常損失時(shí)，損失庫(kù)存商品是應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)，是應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)，同樣是庫(kù)存商品，為什么一個(gè)記進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，一個(gè)記銷(xiāo)項(xiàng)稅額?進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和銷(xiāo)項(xiàng)稅額到底有什么區(qū)別呢?在未講述增值稅之前，學(xué)生碰到上述問(wèn)題確實(shí)理解不清。

3.《稅法》則從法律角度講述了增值稅的概念、九個(gè)構(gòu)成要素、計(jì)算以及申報(bào)。文字描述了增值稅的特殊征稅范圍(八項(xiàng)視同銷(xiāo)售行為)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額五個(gè)特殊計(jì)稅依據(jù)(折扣銷(xiāo)售、以舊換新、還本銷(xiāo)售、以物易物、包裝物押金)、進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的七個(gè)條件等等，上述內(nèi)容都是從稅理角度講述，比較抽象，有計(jì)算沒(méi)有賬務(wù)處理，有理論沒(méi)案例，與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)脫節(jié)，學(xué)生理解不深刻，學(xué)起來(lái)也枯燥無(wú)味。針對(duì)上述情況，筆者認(rèn)為增值稅在教材中的編排應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整以使學(xué)生能更好地掌握。

二、增值稅內(nèi)容在教材中的合理編排

1.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》簡(jiǎn)單講述增值稅的內(nèi)容。主要介紹增值稅的概念、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，了解增值稅是以商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種價(jià)外稅，銷(xiāo)售時(shí)，開(kāi)具專(zhuān)用的增值稅發(fā)票，因此，銷(xiāo)售方增值稅叫銷(xiāo)項(xiàng)稅額，購(gòu)買(mǎi)貨物取得增值稅發(fā)票，購(gòu)進(jìn)方的增值稅叫進(jìn)項(xiàng)稅額，同一個(gè)企業(yè)，有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，也有進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)交增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)只需要簡(jiǎn)單了解增值稅，簡(jiǎn)單講述應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)構(gòu)就可以了。

2.《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》強(qiáng)調(diào)增值稅的賬務(wù)處理。傳統(tǒng)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材是按模塊設(shè)計(jì)的，先資產(chǎn)后負(fù)債再所有者權(quán)益，項(xiàng)目化教學(xué)后講解增值稅要更加詳細(xì)、深入，而且應(yīng)將應(yīng)交增值稅的內(nèi)容即負(fù)債的內(nèi)容放在資產(chǎn)前面講述，這樣，購(gòu)買(mǎi)存貨，發(fā)生存貨非正常損失以及在建工程領(lǐng)用材料、在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品的賬務(wù)處理就不會(huì)有疑問(wèn)了，另外教材內(nèi)容還應(yīng)該分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的講述。小規(guī)模納稅人，采用簡(jiǎn)易納稅法，其采購(gòu)貨物支付的增值稅，無(wú)論在發(fā)票賬單上是否單獨(dú)列明，一律記入所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本，銷(xiāo)售貨物或提供免稅業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅率為3%。這樣：小規(guī)模納稅人，購(gòu)入材料，分錄就為：借：材料采購(gòu)，貸：銀行存款;銷(xiāo)售產(chǎn)品，分錄就為：借：銀行存款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)售額3%或含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)3%)。一般納稅人，增值稅的內(nèi)容應(yīng)不限于進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、已交稅金、出口退稅和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的一般文字表述，應(yīng)增加每種明細(xì)科目的具體賬務(wù)處理，另外，還應(yīng)著重講述不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理。進(jìn)項(xiàng)稅額中，還應(yīng)補(bǔ)充運(yùn)雜費(fèi)的計(jì)稅，具體順序如下：①一般納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物支付的增值稅，作為可抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)記賬，稅率一般為17%，部分為13%，營(yíng)改增后運(yùn)費(fèi)稅率為11%。例：青山工廠從湘江工廠采購(gòu)甲材料1000公斤、價(jià)款2000元，增值稅340元，運(yùn)費(fèi)200元，用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)按計(jì)劃成本核算。原來(lái)的分錄為：借：材料采購(gòu)2186。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)354。貸：銀行存款2540。

運(yùn)雜費(fèi)實(shí)行新的計(jì)稅后，分錄應(yīng)為：借：材料采購(gòu)2180.18。應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)359.82，貸：銀行存款2540，進(jìn)項(xiàng)稅額340元再加上運(yùn)雜費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額19.82元應(yīng)該為359.82元，計(jì)入采購(gòu)成本的運(yùn)雜費(fèi)金額為200-19.82=180.18元。②購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按買(mǎi)價(jià)13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例：某企業(yè)采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付價(jià)款為10萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品已入庫(kù)，該企業(yè)按實(shí)際成本核算，則分錄為：借：原材料87000，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13000，貸：銀行存款100000。③購(gòu)入貨物增值稅不予抵扣的各項(xiàng)目，教科書(shū)中只用文字表述，未作賬務(wù)處理，賬務(wù)處理如不寫(xiě)明，則學(xué)生對(duì)此印象不深刻。因此，應(yīng)詳細(xì)并分二步處理不予抵扣的項(xiàng)目。第一步，對(duì)于購(gòu)入時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，增值稅直接記入購(gòu)入貨物或勞務(wù)的成本，如購(gòu)入發(fā)放職工福利物資，賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬，貸：銀行存款。第二步，購(gòu)入時(shí)不能直接認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，增值稅則先計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)中，等到這部分貨物，按規(guī)定不能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)則將這部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者承擔(dān)，通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)轉(zhuǎn)到待處理財(cái)產(chǎn)損益應(yīng)付職工薪酬在建工程的借方，如：非正常損失的原材料，在產(chǎn)品、庫(kù)存商品，借：待處理財(cái)務(wù)損溢，貸：原材料、自制半成品、庫(kù)存商品，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)，其中在產(chǎn)品、庫(kù)存商品，按耗用材料占成產(chǎn)成本的比重轉(zhuǎn)出稅金的金額。如改變購(gòu)進(jìn)貨物的用途(在建工程、集體福利領(lǐng)用生產(chǎn)用材料)。賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬、在建工程，貸：原材料，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。④銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，賬務(wù)處理：借：銀行存款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)，如銷(xiāo)售額為含稅價(jià)，則用含稅銷(xiāo)售額/(1+稅率)計(jì)算出產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入。⑤視同銷(xiāo)售的應(yīng)交增值稅，在教科書(shū)中未提及，但在講述固定資產(chǎn)構(gòu)建時(shí)，又有在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品的例題，為方便理解，應(yīng)補(bǔ)充此項(xiàng)內(nèi)容。如將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)。賬務(wù)處理為：借：在建工程或應(yīng)付職工薪酬，貸：庫(kù)存商品或自制半成品，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)，如將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資提供給其他單位。賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸：原材料、自制半成品、庫(kù)存商品，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)。增加了這些賬務(wù)處理后既方便了學(xué)生的應(yīng)試能力，同時(shí)為后續(xù)的稅法學(xué)習(xí)打下了基礎(chǔ)。

3.《稅法》教材的內(nèi)容主要從課稅要素來(lái)設(shè)計(jì)的，稅法教材內(nèi)容偏理論，內(nèi)容生澀難懂，在征稅范圍中八項(xiàng)視同銷(xiāo)售行為應(yīng)補(bǔ)充賬務(wù)處理，增值稅計(jì)算中，銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算五個(gè)特殊計(jì)稅依據(jù)(折扣銷(xiāo)售、以舊換新、還本銷(xiāo)售、以物易物、包裝物押金)應(yīng)補(bǔ)充案例及賬務(wù)處理，進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算中，不得抵扣的七個(gè)條件中應(yīng)補(bǔ)充賬務(wù)處理，出口退稅要更加詳細(xì)一點(diǎn)，既要有案例也要有賬務(wù)處理還要有練習(xí)題。同時(shí)報(bào)稅的時(shí)候要增加增值稅發(fā)票的實(shí)際操作，如增值稅發(fā)票的開(kāi)具和裝訂，增值稅的報(bào)稅等等。這樣就將原來(lái)散在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的增值稅賬務(wù)處理和增值稅稅法的理論聯(lián)系起來(lái)了，既全面又完善，既學(xué)習(xí)了新知識(shí)又復(fù)習(xí)了老賬務(wù)處理。相當(dāng)于對(duì)增值稅的一個(gè)系統(tǒng)總結(jié)。

非稅收入的賬務(wù)處理范文第3篇

根據(jù)新頒布的《增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算交納增值稅。銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。需要注意的是，修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中對(duì)價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定增加了兩項(xiàng)，分別是滯納金和賠償金。由于增值稅價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定主要是為了堵塞稅收征管中可能出現(xiàn)的逃稅避稅漏洞，因此其中企業(yè)收取的代墊款項(xiàng)、代收款項(xiàng)的規(guī)定在現(xiàn)實(shí)執(zhí)行中存在一定的爭(zhēng)議。

二、增值稅價(jià)外費(fèi)用的核算

由于增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算中關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定屬于稅法的特殊規(guī)定，因此銷(xiāo)售單位收取價(jià)外費(fèi)用時(shí)一定要將其合并在應(yīng)稅銷(xiāo)售額中計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，并在計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅時(shí)（未明確說(shuō)明是不含稅價(jià)格時(shí)）一律將其視為含稅收入，先換算，再計(jì)算稅款，但在其會(huì)計(jì)處理上價(jià)外費(fèi)用不一定要確認(rèn)會(huì)計(jì)收入

收取價(jià)外費(fèi)用時(shí)，其賬務(wù)處理一般為：借記“銀行存款（或應(yīng)收賬款等相關(guān)科目）”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。一般而言，可以分為以下八種情形：

（1）收取手續(xù)費(fèi)、包裝物租金時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：貸方對(duì)應(yīng)的科目是“其他業(yè)務(wù)收入”，即賬務(wù)處理為：借記“銀行存款（或應(yīng)收賬款等相關(guān)科目）”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。因?yàn)槭掷m(xù)費(fèi)是企業(yè)在提供一定服務(wù)的基礎(chǔ)上收取的，包裝物的租金都是企業(yè)轉(zhuǎn)讓了資產(chǎn)的使用權(quán)才取得的，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，它們都應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

（2）收取獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、返還利潤(rùn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：貸方對(duì)應(yīng)的科目是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，即賬務(wù)處理為：借記“銀行存款（或應(yīng)收賬款等相關(guān)科目）”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。因?yàn)樵阡N(xiāo)售商品的同時(shí)收取的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、返還利潤(rùn)，具有價(jià)上加價(jià)的性質(zhì)，因而會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

（3）收取違約金、滯納金、賠償金、補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理為：貸方對(duì)應(yīng)的科目是“營(yíng)業(yè)外收入”，即賬務(wù)處理為：借記“銀行存款（或應(yīng)收賬款等相關(guān)科目）”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。因?yàn)楦鶕?jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析，違約金、滯納金、賠償金應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理，補(bǔ)貼進(jìn)入記入營(yíng)業(yè)外收入中的補(bǔ)貼收入科目。

（4）收取基金、集資款的會(huì)計(jì)處理為：貸方對(duì)應(yīng)的科目是“其他應(yīng)付款”，即賬務(wù)處理為：借記“銀行存款（或應(yīng)收賬款等相關(guān)科目）”，貸記“其他應(yīng)付款”，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。因?yàn)槠髽I(yè)按規(guī)定收取的基金、集資費(fèi)具有專(zhuān)款專(zhuān)用性質(zhì)，所以一般通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算。

（5）收取購(gòu)貨方延期付款利息的會(huì)計(jì)處理為：貸方對(duì)應(yīng)的科目是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，即賬務(wù)處理為：借記“銀行存款（或應(yīng)收賬款等相關(guān)科目）”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。因?yàn)槭杖≠?gòu)貨方延期付款利息是企業(yè)收取的利息收入，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（6）收取包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)的會(huì)計(jì)處理為：貸方對(duì)應(yīng)的科目是“銷(xiāo)售費(fèi)用”，即賬務(wù)處理為：借記“銀行存款（或應(yīng)收賬款等相關(guān)科目）”，貸記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，同時(shí)貸“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。因?yàn)槠髽I(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)，是作為產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用的，因而企業(yè)收取的包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)應(yīng)沖銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用。

（7）收取代墊款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：貸方對(duì)應(yīng)的科目是“其他應(yīng)收款”，即賬務(wù)處理為：借記“銀行存款（或應(yīng)收賬款等相關(guān)科目）”，貸記“其他應(yīng)收款”，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。因?yàn)榇鷫|款項(xiàng)代墊款項(xiàng)是企業(yè)已支付但不應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的費(fèi)用。

（8）收取代收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：貸方對(duì)應(yīng)的科目是“其他應(yīng)付款”，即賬務(wù)處理為：借記“銀行存款（或應(yīng)收賬款等相關(guān)科目）”，貸記“其他應(yīng)付款”，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。因?yàn)榇湛铐?xiàng)是企業(yè)為第三方收取的，并不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加，因而不能作為收入核算。

［例1］甲公司于2010年3月1日收到客戶(hù)預(yù)付部分貨款10000元，4月1日甲公司發(fā)出貨物，該批貨物成本20000元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款30000元，同時(shí)代客戶(hù)支付代墊雜費(fèi)1000元，5月1日甲公司收到客戶(hù)貨款及代墊雜費(fèi)1000元。假甲公司為一般納人，增值率為17％。

解析：在銷(xiāo)售產(chǎn)品同時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取的代墊費(fèi)用屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用范圍，但同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用除外：（1）承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。因此本例中代墊雜費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用范圍，需要繳納增值稅。

3月1日銀行預(yù)收貨款：

借：銀行存款 10000

貸：預(yù)收賬款 10000

4月1日，收回貨款，計(jì)算應(yīng)交增值稅為5245.3元｛30000×17%+1000/（1+17%）×17%］｝

借：預(yù)收賬款10000

應(yīng)收賬款25100

其他應(yīng)收款――代墊雜費(fèi) 1145.3

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交費(fèi)――應(yīng)交增值（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5245.3

銀行存款1000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000

貸：庫(kù)存商品20000

5月1日

借：銀行存款26100

貸：應(yīng)收賬款25100

其他應(yīng)收款――代墊雜費(fèi)1000

借：營(yíng)業(yè)外支出145.3

貸：其他應(yīng)收款――代墊雜費(fèi) 145.3

［例2］A廠是增值稅一般納稅人，2010年2月1日銷(xiāo)售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為100元，成本為80元，同時(shí)代當(dāng)?shù)氐胤秸杖〈湛铐?xiàng)1000元，款項(xiàng)已收到。2010年2月15日A廠將代收款項(xiàng)1000元交給地方政府，取得地方政府開(kāi)具的收據(jù)后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

解析：在銷(xiāo)售產(chǎn)品同時(shí)收取的代收款項(xiàng)為價(jià)外費(fèi)用，但符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)除外，因?yàn)楸纠衅髽I(yè)僅取得地方政府開(kāi)具的普通收據(jù)（現(xiàn)實(shí)中企業(yè)甚至可能僅收到地方政府開(kāi)具的收條，無(wú)法滿(mǎn)足政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)的價(jià)外費(fèi)用例外情形），因此其收取的代收款項(xiàng)仍屬于價(jià)外費(fèi)用的范圍，需要征收增值稅。

2月1日銀行收款，計(jì)算應(yīng)交增值稅額（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）為1845.3 元｛30000×17%+1000÷（1+17%）×17%］｝。

借：銀行存款 12700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

其他應(yīng)付款 854.7

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1845.3

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫(kù)存商品8000

2月15日，將代收款交地方政府：

借：其他應(yīng)付款 1000

貸：銀行存款 1000

借：營(yíng)業(yè)外支出 145.3

貸：其他應(yīng)付款 145.3

從以上兩例可以看出，根據(jù)稅法增值稅價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定，企業(yè)代墊費(fèi)用、代收費(fèi)用不屬于自身銷(xiāo)售商品、進(jìn)口商品、提供加工或修理修配勞務(wù)的收入，但需要繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，企業(yè)承擔(dān)的這部分增值稅最終進(jìn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，這與增值稅是價(jià)外稅，其征稅標(biāo)的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的增值部分的稅收立法原理相悖，因?yàn)槠髽I(yè)代收、代墊款項(xiàng)并不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的增值部分。其次，關(guān)于這部分增值稅最終是否進(jìn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，在實(shí)踐中也有爭(zhēng)議。因?yàn)檫@部分增值稅不可能進(jìn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，因此一般都進(jìn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中對(duì)“營(yíng)業(yè)外支出”的描述是：本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。從以上描述并不能看出代墊、代收款項(xiàng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額通過(guò)“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”科目最終進(jìn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目的依據(jù)。因此，無(wú)論是從增值稅立法原則的角度還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的角度，增值稅價(jià)外費(fèi)用中代墊費(fèi)用、代收費(fèi)用應(yīng)繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的規(guī)定都應(yīng)予以刪除。

參考文獻(xiàn)：

非稅收入的賬務(wù)處理范文第4篇

形實(shí)均為銷(xiāo)售的代銷(xiāo)行為代銷(xiāo)行為分兩種：一是視同買(mǎi)斷。委托方按簽訂的協(xié)議價(jià)格將貨物交付受托方，受托方自行確定實(shí)際售價(jià)；貨物售出后，委托方按協(xié)議價(jià)收取價(jià)款，受托方獲得實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)的差額。雙方比照銷(xiāo)售進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理，分別按不含稅協(xié)議價(jià)和不含稅實(shí)際售價(jià)計(jì)量收入，確定銷(xiāo)項(xiàng)稅額；受托方同時(shí)將委托方收取的增值稅，作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。賬務(wù)處理如下：委托方：工業(yè)企業(yè)委托商業(yè)企業(yè)代銷(xiāo)（假設(shè)商業(yè)企業(yè)采用進(jìn)價(jià)核算），借記“委托代銷(xiāo)商品”，貸記“庫(kù)存商品”；收到受托方代銷(xiāo)商品清單時(shí)，借記“應(yīng)收賬款（或銀行存款）”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”；結(jié)轉(zhuǎn)代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售成本時(shí)：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“委托代銷(xiāo)商品”。

受托方：借記“受托代銷(xiāo)商品”，貸記“代銷(xiāo)商品款”；代銷(xiāo)商品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售取得收入時(shí)，借記“銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款）”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”；委托方開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票給受托方作為進(jìn)貨憑證，結(jié)算貨款時(shí)，借記“代銷(xiāo)商品款”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)付賬款）”；結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“受托代銷(xiāo)商品”。

二是收取手續(xù)費(fèi)。委托方按雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定確定代銷(xiāo)貨物的售價(jià)，受托方按其定價(jià)代銷(xiāo)，并按售價(jià)的百分比收取手續(xù)費(fèi)。雙方同樣按不含稅售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，委托方將其銷(xiāo)售貨物的價(jià)款記作收入，受托方則作應(yīng)付賬款；受托方同時(shí)將委托方開(kāi)來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣，增加應(yīng)付賬款。賬務(wù)處理如下：

委托方：支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)收賬款”；其他會(huì)計(jì)處理同上。

受托方：售出受托代銷(xiāo)商品時(shí)，借記“銀行存款（應(yīng)收賬款）”，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)付賬款”；借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”；歸還委托單位的貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”、“銀行存款”。

不具銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)的行為包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于對(duì)外投資、無(wú)償贈(zèng)送他人，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目的行為。但不含購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（或免稅項(xiàng)目）的情形。

發(fā)生這類(lèi)視同銷(xiāo)售行為時(shí)，應(yīng)按不含稅售價(jià)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并連同貨物成本一起計(jì)入該類(lèi)項(xiàng)目成本。賬務(wù)處理如下：

借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（應(yīng)付福利費(fèi)、營(yíng)業(yè)外支出、在建工程等）”，貸記“存貨”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。

購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（或免稅項(xiàng)目）時(shí)，應(yīng)將貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)所繳納的增值稅轉(zhuǎn)出，計(jì)入耗用項(xiàng)目的成本。會(huì)計(jì)處理為：借記“在建工程”等，貸記“原材料”等、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

具有銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)的行為包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。企業(yè)應(yīng)按不含稅售價(jià)確認(rèn)收入，并計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。賬務(wù)處理如下：

借記“應(yīng)付利潤(rùn)（應(yīng)付股利）”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。

非稅收入的賬務(wù)處理范文第5篇

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，通訊和網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)涉及到千家萬(wàn)戶(hù)，電子通訊設(shè)備成為人們的日常必備品。與之相關(guān)的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，使賬務(wù)處理面臨著傳統(tǒng)業(yè)務(wù)尚未遇到過(guò)的新問(wèn)題。一般情況下，企業(yè)的捐贈(zèng)行為會(huì)給企業(yè)帶來(lái)產(chǎn)品知名度的提升等無(wú)形收益，并不會(huì)直接帶給企業(yè)現(xiàn)金流的流入。那么當(dāng)企業(yè)由于捐贈(zèng)產(chǎn)品而獲得后期收益時(shí)，企業(yè)應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的基礎(chǔ)上，對(duì)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行合理改進(jìn)。

[關(guān)鍵詞]

通訊服務(wù)；捐贈(zèng)；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，通訊和網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)也得到了迅猛發(fā)展，與之相關(guān)的電子通訊設(shè)備已成為人們?nèi)粘５谋貍湮锲?。電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)售方式也不斷創(chuàng)新，創(chuàng)新銷(xiāo)售模式的出現(xiàn)使會(huì)計(jì)賬務(wù)處理面臨著傳統(tǒng)業(yè)務(wù)從未遇到的新問(wèn)題。一般情況下，企業(yè)的捐贈(zèng)行為并不會(huì)直接在當(dāng)期及以后各期給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流的流入，捐贈(zèng)行為屬于企業(yè)的一項(xiàng)損失，此類(lèi)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)可以據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為賬務(wù)處理的依據(jù)。但是，當(dāng)企業(yè)的捐贈(zèng)行為會(huì)給企業(yè)帶來(lái)后期的收益時(shí)，在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)該怎樣進(jìn)行處理呢？以及什么樣的賬務(wù)處理更加符合經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的交易實(shí)質(zhì)？本文將對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)的分析和探討，并提出相應(yīng)的賬務(wù)處理改進(jìn)建議。

一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)描述

A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原料生產(chǎn)一種類(lèi)似“家園通”的甲產(chǎn)品，提供給小學(xué)生使用。功能包括定位、家長(zhǎng)和學(xué)生聯(lián)系、學(xué)校網(wǎng)絡(luò)通知傳達(dá)等等。目前A企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式是，購(gòu)買(mǎi)原料后進(jìn)行加工生產(chǎn)，然后A企業(yè)通過(guò)光華基金會(huì)作為中介，間接捐贈(zèng)給團(tuán)委，團(tuán)委再捐贈(zèng)給各小學(xué)，學(xué)生負(fù)擔(dān)的是每個(gè)月固定金額的通訊費(fèi)（通訊費(fèi)由聯(lián)通公司收?。?，A企業(yè)取得捐贈(zèng)專(zhuān)用發(fā)票。A企業(yè)和聯(lián)通公司簽訂協(xié)議，協(xié)議性質(zhì)為一個(gè)公益活動(dòng)，光華基金會(huì)是活動(dòng)的主辦方，A企業(yè)是活動(dòng)的協(xié)辦方，即是硬件贊助商，聯(lián)通公司為通訊服務(wù)方，A企業(yè)和聯(lián)通公司將收取的通訊服務(wù)費(fèi)按一定的比例進(jìn)行分成。光華基金會(huì)為公益性社會(huì)團(tuán)體。本文只是單純地從會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的角度對(duì)企業(yè)的這種商業(yè)模式進(jìn)行分析，不考慮其他方面的一些因素。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下A企業(yè)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中關(guān)于“6711營(yíng)業(yè)外支出”總賬科目的說(shuō)明中指出，“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。故據(jù)此說(shuō)明可以將A企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人時(shí)，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算應(yīng)交增值稅。

（一）A企業(yè)捐贈(zèng)產(chǎn)品時(shí)的會(huì)計(jì)處理從上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)描述可知，A企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體光華基金會(huì)將產(chǎn)品最終捐贈(zèng)給小學(xué)生的行為屬于無(wú)償贈(zèng)送，所以，依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，A企業(yè)捐贈(zèng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理分錄應(yīng)為：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）A企業(yè)通過(guò)光華基金會(huì)將甲產(chǎn)品最終捐贈(zèng)給小學(xué)生，并取得捐贈(zèng)專(zhuān)用票據(jù)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）A企業(yè)收到聯(lián)通公司支付的通訊費(fèi)時(shí)的會(huì)計(jì)處理從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的形式上來(lái)看，A企業(yè)與聯(lián)通公司并沒(méi)有實(shí)物之間的往來(lái)，但實(shí)質(zhì)上A企業(yè)與聯(lián)通公司共同提供了通訊服務(wù)。而且在捐贈(zèng)產(chǎn)品前，A企業(yè)與聯(lián)通公司已簽署通訊服務(wù)費(fèi)用分配的相關(guān)協(xié)議合同，A企業(yè)捐贈(zèng)行為的最終目的就是為了獲取捐贈(zèng)產(chǎn)品產(chǎn)生的增值服務(wù)而帶來(lái)的收益。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不能僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，當(dāng)A企業(yè)收到（或確認(rèn)）應(yīng)由聯(lián)通公司支付的部分來(lái)自甲產(chǎn)品的通訊服務(wù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)，假定A企業(yè)的這種捐贈(zèng)業(yè)務(wù)屬于企業(yè)的經(jīng)常性活動(dòng)，則會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入通訊服務(wù)由聯(lián)通公司提供并收取相應(yīng)費(fèi)用，所以聯(lián)通公司在收取通訊服務(wù)費(fèi)時(shí)已經(jīng)全額計(jì)算繳納增值稅了，按比例支付給A企業(yè)的部分屬于已稅收入的分配，所以，根據(jù)增值稅的不可重復(fù)征收原則，A企業(yè)在確認(rèn)或收到聯(lián)通公司支付的通訊服務(wù)費(fèi)時(shí)，不再繳納增值稅。

三、更加符合A企業(yè)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的賬務(wù)處理改進(jìn)探討

上述對(duì)A企業(yè)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，特別是捐贈(zèng)產(chǎn)品時(shí)的會(huì)計(jì)處理，只是從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的形式出發(fā)，并沒(méi)有完全從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)出發(fā)進(jìn)行處理，所以存在不合理之處。本文將對(duì)A企業(yè)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)會(huì)計(jì)處理。

（一）A企業(yè)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的分析傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中，企業(yè)一般是通過(guò)產(chǎn)品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供獲取主要經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，而A企業(yè)則是通過(guò)捐贈(zèng)產(chǎn)品方式而獲得收益。A企業(yè)的產(chǎn)品捐贈(zèng)行為與企業(yè)通常的捐贈(zèng)行為的不同之處在于，常見(jiàn)捐贈(zèng)行為帶給企業(yè)的是產(chǎn)品知名度的提升等無(wú)形收益，企業(yè)不會(huì)預(yù)期到會(huì)獲得來(lái)自于與捐贈(zèng)產(chǎn)品直接相關(guān)的現(xiàn)金流的流入。而且，通常情況下，捐贈(zèng)行為也不會(huì)直接帶給企業(yè)現(xiàn)金流的流入。但是，A企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品捐贈(zèng)前，已經(jīng)與聯(lián)通公司簽訂了通訊服務(wù)費(fèi)用的分成協(xié)議合同，即A企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品捐贈(zèng)前就能夠預(yù)期到后期會(huì)獲得來(lái)自捐贈(zèng)產(chǎn)品的相關(guān)收益。也就是說(shuō)，A企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品捐贈(zèng)的實(shí)質(zhì)主要是為了獲得捐贈(zèng)產(chǎn)品被使用產(chǎn)生的增值服務(wù)而帶來(lái)的收益。從經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)來(lái)看，A企業(yè)的這種捐贈(zèng)行為其實(shí)是一種營(yíng)銷(xiāo)手段的創(chuàng)新。A企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品使用對(duì)象的特殊性，沒(méi)有通過(guò)傳統(tǒng)的銷(xiāo)售途徑來(lái)獲取收益，而是通過(guò)捐贈(zèng)行為將產(chǎn)品送達(dá)到使用對(duì)象手中，通過(guò)捐贈(zèng)產(chǎn)品的使用而獲取相關(guān)的收益。

（二）依據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)A企業(yè)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的改進(jìn)會(huì)計(jì)處理1.A企業(yè)捐贈(zèng)產(chǎn)品時(shí)的改進(jìn)會(huì)計(jì)處理根據(jù)對(duì)A企業(yè)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的分析，按照實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，不能將A企業(yè)的這種捐贈(zèng)行為按照普通的捐贈(zèng)業(yè)務(wù)對(duì)待而進(jìn)行賬務(wù)處理。普通的捐贈(zèng)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)純損失，并不存在與之相配比或者相關(guān)的收益。而A企業(yè)的捐贈(zèng)業(yè)務(wù)則不同，A企業(yè)后期收到了與捐贈(zèng)產(chǎn)品相關(guān)的收益，即A企業(yè)的對(duì)外捐贈(zèng)對(duì)企業(yè)自身來(lái)說(shuō)并不是一項(xiàng)損失。所以，本文認(rèn)為直接將A企業(yè)捐贈(zèng)產(chǎn)品的成本及相關(guān)增值稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目是不恰當(dāng)?shù)?，建議可將其作為企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的一項(xiàng)核算內(nèi)容。同時(shí)，按照下列順序合理確定捐贈(zèng)產(chǎn)品產(chǎn)生費(fèi)用的分?jǐn)偙壤海?）根據(jù)企業(yè)以往同類(lèi)或類(lèi)似業(yè)務(wù)取得收入的情況；（2）如果企業(yè)自身沒(méi)有以往業(yè)務(wù)可以參考，也可根據(jù)市場(chǎng)上其他企業(yè)發(fā)生的同類(lèi)或類(lèi)似的業(yè)務(wù)；（3）如果市場(chǎng)上也沒(méi)有同類(lèi)或類(lèi)似業(yè)務(wù)可參考，企業(yè)可根據(jù)市場(chǎng)調(diào)研，結(jié)合聯(lián)通公司的預(yù)期情況合理確定分?jǐn)偙壤?。根?jù)上述分析，A企業(yè)捐贈(zèng)產(chǎn)品時(shí)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)改為：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2.A企業(yè)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)的改進(jìn)會(huì)計(jì)處理雖然A企業(yè)的這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從形式上是一種捐贈(zèng)行為，但是透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，更是一種特殊的銷(xiāo)售行為，最終的目的也是為了獲得收入，賺取利潤(rùn)。普通的銷(xiāo)售行為或提供勞務(wù)行為，是通過(guò)產(chǎn)品的銷(xiāo)售或勞務(wù)的提供直接獲得收入，A企業(yè)的行為與之相比的特殊之處在于：（1）銷(xiāo)售商品行為轉(zhuǎn)變成為捐贈(zèng)商品行為；（2）不是通過(guò)直接提供勞務(wù)獲得收入，而是與聯(lián)通公司一起提供勞務(wù)而獲取收入；（3）捐贈(zèng)商品與提供勞務(wù)部分分拆成兩項(xiàng)交易行為、兩個(gè)交易對(duì)象，但是該兩項(xiàng)交易必須組合在一起進(jìn)行，否則就不能獲得后期的收益，因?yàn)槿绻麤](méi)有捐贈(zèng)產(chǎn)品就不會(huì)有提供勞務(wù)而收取的通訊服務(wù)費(fèi)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入后，結(jié)轉(zhuǎn)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的商品或勞務(wù)成本。因此，當(dāng)企業(yè)確認(rèn)或收到聯(lián)通公司支付的通訊服務(wù)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)處理應(yīng)改為：借：應(yīng)收賬款或銀行存款等科目貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入雖然A企業(yè)捐贈(zèng)產(chǎn)品是無(wú)償行為，但是由于A企業(yè)在捐贈(zèng)行為發(fā)生前，預(yù)期能夠獲得與捐贈(zèng)產(chǎn)品相關(guān)的收益，捐贈(zèng)行為實(shí)質(zhì)是一種銷(xiāo)售方式的創(chuàng)新。所以，即使A企業(yè)捐贈(zèng)時(shí)取得了捐贈(zèng)專(zhuān)用發(fā)票，捐贈(zèng)產(chǎn)品的支出也不應(yīng)準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)，按照確定的產(chǎn)品成本分?jǐn)偙壤Y(jié)轉(zhuǎn)捐贈(zèng)產(chǎn)品的成本，會(huì)計(jì)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用四、A企業(yè)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理改進(jìn)后的合理性關(guān)于A企業(yè)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)調(diào)整后的賬務(wù)處理與現(xiàn)行準(zhǔn)則下的賬務(wù)處理相比更加合理，主要體現(xiàn)在以下方面：1.A企業(yè)捐贈(zèng)行為的發(fā)生，使得企業(yè)能夠事先預(yù)期到能夠獲得來(lái)自捐贈(zèng)產(chǎn)品的收益，所以，在產(chǎn)品捐贈(zèng)后將因捐贈(zèng)而發(fā)生的全部支出作為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。后期企業(yè)收到來(lái)自捐贈(zèng)產(chǎn)品帶來(lái)的相關(guān)收益時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，根據(jù)系統(tǒng)合理的分?jǐn)偙壤Y(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的捐贈(zèng)產(chǎn)品成本。這種賬務(wù)處理方式考慮了收入與成本之間的因果關(guān)系，更完美地體現(xiàn)了收入與成本的配比，更好地體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，也更加真實(shí)地反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)和經(jīng)營(yíng)狀況。2.將因捐贈(zèng)產(chǎn)品而發(fā)生的全部支出作為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用而不是一次性地計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，待后期確認(rèn)或收到相關(guān)收益時(shí)將捐贈(zèng)支出結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的處理方式，能夠避免企業(yè)延期納稅。3.雖然從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形式上看，A企業(yè)的捐贈(zèng)行為與普通的捐贈(zèng)行為沒(méi)有差異。但是從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)看，A企業(yè)的捐贈(zèng)行為是經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)下的一種銷(xiāo)售方式創(chuàng)新，最終的目的是通過(guò)捐贈(zèng)行為獲得相關(guān)的收益，和普通捐贈(zèng)行為的目的性不同，與國(guó)家關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出的稅前規(guī)定的初衷也不相符。所以，將因捐贈(zèng)產(chǎn)品而發(fā)生的全部支出不準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，更符合A企業(yè)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，同時(shí)也避免A企業(yè)利用捐贈(zèng)政策規(guī)避納稅義務(wù)?？傊?，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在修訂過(guò)程中，應(yīng)該具有前瞻性和發(fā)展性的眼光，考慮到未來(lái)經(jīng)濟(jì)的可能發(fā)展程度，給以后將會(huì)出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理提供相應(yīng)的指導(dǎo)依據(jù)，促使企業(yè)的賬務(wù)處理更加完善合理，更加全面真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

[參考文獻(xiàn)]

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.