前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇構(gòu)成稅法最基本的要素范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

構(gòu)成稅法最基本的要素范文第1篇

有人會說會計(jì)是枯燥的，但是在我看來，會計(jì)是門數(shù)字的藝術(shù)，而這種感覺在編制三表時尤為強(qiáng)烈。這里給大家分享一些關(guān)于會計(jì)學(xué)習(xí)心得，供大家參考。

會計(jì)學(xué)習(xí)心得1會計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，經(jīng)過三年半的專業(yè)學(xué)習(xí)后，在掌握了一定的會計(jì)基礎(chǔ)知識的前提下，為了進(jìn)一步鞏固理論知識，將理論與實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來，本人于--年3月5日至4月15日在天津絲印器材供銷公司財(cái)務(wù)部進(jìn)行了為期六周的專業(yè)實(shí)習(xí)，以下是此次實(shí)習(xí)中的一些心得和體會。通過實(shí)習(xí)，熟悉并掌握會計(jì)流程的各個步驟及其具體操作--包括了解賬戶的內(nèi)容和基本結(jié)構(gòu)，了解借貸賬戶法的記賬規(guī)則，掌握開設(shè)和登記賬戶以及編制會計(jì)分錄的操作、原始憑證填制和審核的操作以及根據(jù)原始憑證判填制記賬憑證的方法。使我對會計(jì)有更深的理性認(rèn)識并掌握會計(jì)基本操作技能。

我將來步入工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，這是本次實(shí)習(xí)的目的!以前，我總以為自己的會計(jì)理論知識扎實(shí)較強(qiáng)，正如所有工作一樣，掌握了規(guī)律，照葫蘆畫瓢準(zhǔn)沒錯，經(jīng)過這次實(shí)習(xí)，才發(fā)現(xiàn)，會計(jì)其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性。書本上似乎只是紙上談兵。倘若將這些理論性極強(qiáng)的東西搬上實(shí)際上應(yīng)用，那真的是無從下手。這次實(shí)習(xí)，我是做會計(jì)，剛開始還真不習(xí)慣，才做了兩天，就感覺人都快散架了，心情自然就變得煩躁了，而會計(jì)最大的忌諱就是心煩氣燥，所以剛開始做的幾天，那真是錯誤百出啊!!幸好有老會計(jì)楊姐的指導(dǎo)和教誨才是我逐步進(jìn)入狀態(tài)。

幾天過后我在速度和準(zhǔn)確度上都提高了不少，對于各個會計(jì)科目有了更加深刻而全面的了解并且對于我把書本知識和實(shí)踐的結(jié)合起到了很大的作用。課本上學(xué)的知識都是最基本的知識，不管現(xiàn)實(shí)情況怎樣變化，抓住了最基本的就可以以不變應(yīng)萬變.如今有不少學(xué)生實(shí)習(xí)時都覺得課堂上學(xué)的知識用不上，出現(xiàn)挫折感，可我覺得，要是沒有書本知識作鋪墊，又哪應(yīng)付瞬息萬變的社會呢。經(jīng)過這次實(shí)踐，雖然時間很短，可我學(xué)到的卻是我一個學(xué)期在學(xué)校難以了解的。就比如何與同事們相處，相信人際關(guān)系是現(xiàn)今不少大學(xué)生剛踏出社會遇到的一大難題，于是在實(shí)習(xí)時我便有意觀察前輩們是如何和同事以及上級相處的，而自己也虛心求教，使得兩周的實(shí)習(xí)更加有意義。此次的實(shí)習(xí)為我們深入社會，體驗(yàn)生活提供了難得的機(jī)會，讓我們在實(shí)際的社會活動中感受生活，了解在社會中生存所應(yīng)該具備的各種能力。

利用此次難得的機(jī)會，我努力工作，嚴(yán)格要求自己，虛心向財(cái)務(wù)人員請教，認(rèn)真學(xué)習(xí)會計(jì)理論，學(xué)習(xí)會計(jì)法律，法規(guī)等知識，利用空余時間認(rèn)真學(xué)習(xí)一些課本內(nèi)容以外的相關(guān)知識，掌握了一些基本的會計(jì)技能，從而意識到我以后還應(yīng)該多學(xué)些什么，加劇了緊迫感，為真正跨入社會施展我們的才華，走上工作崗位打下了基礎(chǔ)!

會計(jì)學(xué)習(xí)心得2時光荏苒，日月如梭，轉(zhuǎn)眼間一學(xué)期的時間又過去了。沒有接觸會計(jì)學(xué)這門課之前，我想許多同學(xué)和我一樣只有感性的認(rèn)識。死板，以前這個詞我們總定義給會計(jì)，盡管它與我們的日常生活、工作和學(xué)習(xí)有密切的關(guān)系，甚至有些人已經(jīng)同會計(jì)打過交道，或者已使用過會計(jì)憑證，或者閱讀過會計(jì)報表。但問到我們會計(jì)是什么?我們也許會說：會計(jì)就是寫寫、算算。后來為了考取會計(jì)資格證書，對會計(jì)學(xué)這門課進(jìn)行了算是比較系統(tǒng)的學(xué)習(xí)。但經(jīng)過32個學(xué)時的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，對于《會計(jì)學(xué)》這門課程的學(xué)習(xí)，對會計(jì)學(xué)有了更深刻的認(rèn)識。

自從學(xué)習(xí)了會計(jì)學(xué)后，知道活學(xué)活用才是實(shí)質(zhì)。所謂活學(xué)活用，是指對課程內(nèi)容不要理解過死，如借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)、賬戶分類等。具體說如我們作一筆會計(jì)分錄，并不是說就一成不變，而是要定期調(diào)整賬戶的記錄，使各賬戶能正確反映實(shí)際情況，而在調(diào)整時，要用權(quán)責(zé)發(fā)生制。當(dāng)然活學(xué)活用的基礎(chǔ)是吃透原理，因?yàn)橹挥信嗽恚拍芘e一反三;只有掌握了原理，才能根據(jù)具體情況運(yùn)用會計(jì)核算方法，發(fā)揮會計(jì)的職能作用，以求得對課程內(nèi)容更好的理解和掌握。

會計(jì)學(xué)要求我們在學(xué)習(xí)基礎(chǔ)理論時,注重對基礎(chǔ)理論的理解，在理解的基礎(chǔ)上掌握會計(jì)核算的基本方法、以及如何具體運(yùn)用會計(jì)核算方法處理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本會計(jì)處理方法,要求學(xué)生能正確編制企業(yè)共同業(yè)務(wù)的基本會計(jì)分錄，學(xué)會必要的計(jì)算及編制會計(jì)報表。會計(jì)學(xué)本身是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，而對于我們，目前來說主要需要掌握其基本原理和方法體系。由于與實(shí)際生活聯(lián)系緊密，在學(xué)習(xí)上更應(yīng)聯(lián)系實(shí)際，方便與掌握應(yīng)用。

在課程學(xué)習(xí)當(dāng)中，最為關(guān)鍵的是上課認(rèn)真聽講，緊跟老師，在做好筆記的同時能夠及時思考相關(guān)問題在實(shí)際情況中的應(yīng)用，并快速理解老師所給出的例子。如過能對老師上課中已經(jīng)提及，但又未充分說明的東西能刨根問底，就更好了。這里需要特別講到的是老師所發(fā)的課本。雖然上課的時候不用，但在課下，通過閱讀課本相關(guān)內(nèi)容，更能全面，深刻的理解老師上課所講到的內(nèi)容。另外由于課本提供了不少例子和練習(xí)，方便我們做基礎(chǔ)訓(xùn)練。在學(xué)習(xí)內(nèi)容上，我認(rèn)為首先應(yīng)弄清楚各個基本概念，不要在一知半解的時候就進(jìn)行更深入的學(xué)習(xí)或者練習(xí)。這樣一是容易由于基本概念不清的產(chǎn)生問題而讓進(jìn)一步的學(xué)習(xí)進(jìn)行緩慢，二是避免因基礎(chǔ)問題產(chǎn)生不必要的困惑。對于基本概念良好的理解同時還能幫助我們區(qū)別會計(jì)學(xué)當(dāng)中許多分類問題。在實(shí)際學(xué)習(xí)中，我發(fā)現(xiàn)同學(xué)們很多時候問的“為什么”都是由于對基本概念的不熟悉。其次我認(rèn)為我們需要更多實(shí)際的練習(xí)。在課堂上，老師給我們準(zhǔn)備的題目，我們需要靠自身的能力獨(dú)自完成，同時盡量在練習(xí)的時候少看或者不看講義。如此，我認(rèn)為才能起到練習(xí)的基本作用，并發(fā)現(xiàn)自己在之前學(xué)習(xí)過程中的不足和錯誤，以便今后改正。課下，我們一是可以選擇老師出的題目進(jìn)行反復(fù)練習(xí)，做到熟能生巧二是可以選擇課本練習(xí)進(jìn)行更多樣化，更復(fù)雜的練習(xí)，遇到不懂的時候在下次課中詢問老師。同時盡量避免去問同學(xué)。因?yàn)閱柾瑢W(xué)所得到的答案一是不見得正確，二是表述上很不精確。對于會計(jì)學(xué)這么一門精確的工具性學(xué)科，不精確往往就意味著錯誤。

在學(xué)習(xí)中我發(fā)現(xiàn)，會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。所以對于它的學(xué)習(xí)，要按教材章節(jié)順序，循序漸進(jìn)地進(jìn)行，只有弄懂了每一種方法，才能掌握方法之間的聯(lián)系，才能掌握整個方法體系。對于具體業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、賬簿組織、賬表結(jié)構(gòu)以及有關(guān)數(shù)字的來龍去脈，都要細(xì)致地了解和掌握，不能嫌瑣碎，不能煩躁，必須要踏踏實(shí)實(shí)地學(xué)。例如，我們在確定費(fèi)用是管理費(fèi)用還是制造費(fèi)用時，一定要認(rèn)清是廠部發(fā)生的，還是車間發(fā)生的。再如，只有當(dāng)購入材料驗(yàn)收入庫注明后，才能記入物資采購。而這樣特別對我們這些初學(xué)者來說，許多內(nèi)容、概念都是第一次接觸，所以學(xué)習(xí)具有一定的難度，許多同學(xué)在學(xué)了一些內(nèi)容后，就有了放棄的想法，更有甚者還產(chǎn)生了畏懼的心理。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。

會計(jì)本身是一門比較枯燥的學(xué)問，它不像其它的課程那樣形像，有些同學(xué)學(xué)習(xí)起來覺得相對比較難，尤其是編制會計(jì)分錄。有些同學(xué)到學(xué)習(xí)最后仍然搞不清楚有關(guān)業(yè)務(wù)的來龍去脈。這就要求我們老師首先是在教學(xué)過程中傾注自己的熱情。熱情，是做好任何一件事情不可或缺的一點(diǎn)。教師的熱情，自然會在教學(xué)過程中感染學(xué)生。一個對自己的學(xué)科沒有熱情的老師，很難想象學(xué)生們會喜歡這門課并尊重這個老師。其次激發(fā)學(xué)生對本課程的學(xué)習(xí)興趣，應(yīng)該讓他們認(rèn)識到會計(jì)學(xué)知識對他們將來的就業(yè)和工作都是非常有用的。另外就是努力讓學(xué)生覺得會計(jì)學(xué)是一門很有意思的課程，體會會計(jì)的藝術(shù)美，發(fā)現(xiàn)會計(jì)學(xué)習(xí)中的樂趣。這方面我們的老師做的相對較好。在教學(xué)方法上，為了充分調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和參與性，老師重視開展多樣化的教學(xué)，在課堂教學(xué)中通過大量采用啟發(fā)式、案例式、討論式、互動式教學(xué)，提高了我們的參與意識和學(xué)習(xí)能力。

多媒體教學(xué)充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)對文字、圖形、動畫、視頻、音頻強(qiáng)大的綜合處理能力的優(yōu)勢，具有信息量大，人機(jī)對話靈活等特點(diǎn)。在本課程的教學(xué)中，多媒體教學(xué)手段的運(yùn)用尤為重要，因?yàn)楸菊n程具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性，前后內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)，老師講課時經(jīng)常要前后貫穿，并涉及到眾多的證、賬、表，用傳統(tǒng)的口述、板書很難表達(dá)清楚。因此我們利用事先制作的多媒體課件和電子教案，有效地化解這些難點(diǎn)，收到了較好的教學(xué)效果。

另外，會計(jì)學(xué)告訴了我一些企業(yè)經(jīng)營中的一些原則和處理方法，這和我過去思考問題的方式并不一致，要適應(yīng)市場，必須理解和遵守這些游戲規(guī)則。要說管理學(xué)把我們帶入一個概括的宏觀的世界，那么會計(jì)學(xué)就把我們帶入了管理的一個微觀世界，讓我們感受到這些知識是在用細(xì)微的力量影響一個企業(yè)。人類社會生存和發(fā)展都離不開物質(zhì)，并且他們最關(guān)心的是以最小的耗費(fèi)取得最大的物資財(cái)富，這也就讓會計(jì)學(xué)產(chǎn)生有了充足的理由。同時我們也慢慢認(rèn)識到會計(jì)學(xué)發(fā)展史的內(nèi)涵決不亞于任何一門學(xué)科的歷史，它展現(xiàn)了人類用聰明才智創(chuàng)造了最有價值的經(jīng)濟(jì)事物。經(jīng)濟(jì)世界有多大，會計(jì)學(xué)就有多大。當(dāng)我們接觸了這門課程后，就會清楚的發(fā)現(xiàn)會計(jì)和國家是相輔相成的，退一步來說，企業(yè)自始至終也要依賴于會計(jì)。當(dāng)前，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的發(fā)展，高科技的日新月異，并不會遺忘會計(jì)，相反會計(jì)將成為全球性經(jīng)濟(jì)管理工作的重要方面，同時也必將在會計(jì)學(xué)國際協(xié)調(diào)工作中，在治理整頓全球性經(jīng)濟(jì)秩序中，發(fā)揮越來越重要的作用。學(xué)習(xí)這門課程的重要性在生活中的每個角落都會被凸現(xiàn)出來。

總之，對于會計(jì)學(xué)這門課，從一開始我們就體會到了學(xué)習(xí)的艱辛，可是在艱辛的同時，也磨練著我們的意志。雖然這不是我們的專業(yè)課程，但學(xué)校開這門課肯定有它的理由，為了提高自己綜合素質(zhì)，我們有理由好好把它學(xué)好。另外，從就業(yè)和前途方面講起：會計(jì)這樣的工作不費(fèi)體力、屬于辦公室工作,還有會計(jì)、說白一點(diǎn)就是管帳,管錢,統(tǒng)計(jì)、習(xí)慣了、對自己的日常生活也有幫助。應(yīng)該趁自己年輕，努力的學(xué)習(xí)吧!這樣才可以為以后找工作加大自己的砝碼。

會計(jì)學(xué)習(xí)心得3通過一段時間的學(xué)習(xí)，本人有了點(diǎn)兒零星感觸，認(rèn)為會計(jì)科目的內(nèi)容其實(shí)是最難學(xué)習(xí)的，實(shí)際操作過程中也是最難把握的。但是，個人認(rèn)為知識的學(xué)習(xí)就好似建筑樓房，也需要打建‘地基’，方可建起高樓大廈。基礎(chǔ)如果不夠牢固，那么蓋得越高，倒塌的危險性就越大。直至最終，導(dǎo)致一頭霧水，無法準(zhǔn)確掌握。所以我認(rèn)為，基礎(chǔ)學(xué)習(xí)非常重要。

第一章的內(nèi)容是比較簡單的，基本上就是對全書內(nèi)容的總括，所以建議大家只要大概了解即可的。但是有會計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)容需要重點(diǎn)掌握，因?yàn)闀?jì)基本假設(shè)是會計(jì)上進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告的一個基本前提，可以說是會計(jì)學(xué)科的一個基礎(chǔ)，所以個人認(rèn)為必須牢記而且要深入理解。會計(jì)主體是假設(shè)中的重要要素，主體一旦確定，中心對象、服務(wù)對象也就隨之確定了，一切會計(jì)活動都是圍繞這個主體而展開的。但是，我們要注意的是會計(jì)主體可未必等同于法律主體的。通常，法律主體一定是會計(jì)主體的，但會計(jì)主體可未必是法律主體的。這一點(diǎn)一定要區(qū)分清楚，二者絕對不可以混淆的。

會計(jì)主體確定后，順理成章生存下去自然要產(chǎn)生經(jīng)營活動的，而且這個經(jīng)營活動一定會是可持續(xù)的。一旦一個企業(yè)無法正常持續(xù)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)，那么這個會計(jì)主體一定是出現(xiàn)了問題，生存也就受到了威脅。不過，如果直接假設(shè)一個會計(jì)主體是不可以進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營的，很明顯是個錯誤，會誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)決策行為。所以，假設(shè)持續(xù)經(jīng)營是不要的。

然而，有了會計(jì)分期才會使不同會計(jì)主體有了記賬的基礎(chǔ)，從而才會出現(xiàn)應(yīng)收、應(yīng)付、折舊、攤銷等會計(jì)處理方法。因此，不難看出，合理進(jìn)行會計(jì)分期也是很重要的。同時，我們學(xué)習(xí)會計(jì)科目上也應(yīng)成為我們注意的一個重點(diǎn)。

最后，上述一切行為都要通過報表，用相應(yīng)貨幣去進(jìn)行計(jì)量，展現(xiàn)給使用者一組有價值的數(shù)據(jù)。所以，合理選擇貨幣去體現(xiàn)所想說明的一切，才不會給使用者帶來誤導(dǎo)，故而也是非常重要的。

通過深刻理解和經(jīng)典習(xí)題輔助強(qiáng)化，牢固掌握，把基礎(chǔ)知識打造的更為堅(jiān)實(shí)。這樣，在后續(xù)的學(xué)習(xí)過程中，才可以保證大方向上不會嚴(yán)重偏失，對問題的理解上才會更加準(zhǔn)確。有了這一切，你的知識結(jié)構(gòu)才會更加牢固，才會打建得更加高大。

此外，在牢固掌握基礎(chǔ)知識后的學(xué)習(xí)過程中，還要注意對知識的靈活掌握，要以不變?nèi)?yīng)萬變。不過，俗話說：“萬變不離其宗”。經(jīng)過一段時間的學(xué)習(xí)，慢慢體會到基礎(chǔ)學(xué)習(xí)的重要性。

會計(jì)學(xué)習(xí)心得4財(cái)務(wù)是指財(cái)務(wù)活動和財(cái)務(wù)關(guān)系，是指企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動，它體現(xiàn)企業(yè)和各方面的關(guān)系.

財(cái)務(wù)是國民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位在物質(zhì)資料再生產(chǎn)過程中客觀存在的資金運(yùn)動及資金運(yùn)動過程中所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，范文之心得體會:會計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)心得體會。因大量發(fā)生在企業(yè)，故通常主要指企業(yè)財(cái)務(wù)。財(cái)務(wù)隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生以后，在各個社會形態(tài)下都表現(xiàn)為資金運(yùn)動。如進(jìn)行商品生產(chǎn)，首先要籌集一定數(shù)量的貨幣資金，才能購買生產(chǎn)的三要素——勞動力、勞動資料和勞動對象。在生產(chǎn)過程中，工人使用勞動資料對勞動對象進(jìn)行生產(chǎn)。工人除將已耗費(fèi)的勞動對象和勞動資料的價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去以外，還創(chuàng)造新的價值。工人新創(chuàng)造的價值，一部分由企業(yè)通過工資形式支付給工人，另一部分形成企業(yè)的純收入。產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，通過銷售收回產(chǎn)品的全部價值。企業(yè)取得產(chǎn)品銷售收入的大部分，用以彌補(bǔ)生產(chǎn)耗費(fèi)，其余部分要在投資者、企業(yè)和國家之間進(jìn)行分配，用以彌補(bǔ)生產(chǎn)耗費(fèi)的資金，又以貨幣形態(tài)開始繼續(xù)參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，重新購買勞動對象，更新勞動資料，支付職工工資，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品再生產(chǎn)。這樣，在企業(yè)的再生產(chǎn)過程中，一方面是物資運(yùn)動，即物資的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售，另一方面是資金運(yùn)動，即資金的籌集、使用、耗費(fèi)、收回和分配。前者是經(jīng)濟(jì)活動，后者是財(cái)務(wù)活動。財(cái)務(wù)雖表現(xiàn)為資金運(yùn)動，但它并不是資金，而是體現(xiàn)資金背后的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即財(cái)務(wù)關(guān)系。馬克思在《資本論》中指出：“資金不是物，而是一定的、社會的、屬于一定歷史形態(tài)的生產(chǎn)關(guān)系，綜合體現(xiàn)在一個物上，并賦予這個物以特有的社會性質(zhì)?！瘪R克思這一論述，撇開了資本主義特有的屬性，其基本原理也適用于社會主義財(cái)務(wù)。因此，國民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位在物質(zhì)資料再生產(chǎn)過程中客觀存在在的資金運(yùn)動，是財(cái)務(wù)的表象，而由資金運(yùn)動所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是財(cái)務(wù)的本質(zhì)。把兩者統(tǒng)一起來，才構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)概念。

2、稅務(wù)是指和稅收相關(guān)的事務(wù)。

一般稅務(wù)的范疇包括：

一、稅法的概念。它是國家權(quán)力機(jī)關(guān)及基授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。其核心內(nèi)容就是稅收利益的分配。

二、稅收的本質(zhì)。稅收是國家憑借政治權(quán)力或公共權(quán)力對社會產(chǎn)品進(jìn)行分配的形式。稅收是滿足社會公共需要的分配形式;稅收具有非直接償還性(無償性)、強(qiáng)制義務(wù)性(強(qiáng)制性)、法定規(guī)范性(固定性)。

三、稅收的產(chǎn)生。稅收是伴隨國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。物質(zhì)前提是社會有剩余產(chǎn)品，社會前提是有經(jīng)?；墓残枰?，經(jīng)濟(jì)前提是有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體，上層條件是有強(qiáng)制性的公共權(quán)力。中國的稅收是公元前594春秋時代魯宣公實(shí)行“初稅畝”從而確立土地私有制時才出現(xiàn)的。

四、稅收的作用。稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿之一，具有調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)資源配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的作用。

五、稅收制度構(gòu)成的七個要素

1、納稅主體，又稱納稅人，是指稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)關(guān)直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的自然人、法人或其他組織。

2、征稅對象，又稱征稅客體，是指稅法規(guī)定對什么征稅。

3、稅率，這是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，反映了征稅的程度。

稅率有比例稅率、累進(jìn)稅率(全額累進(jìn)與超額累進(jìn))和定額稅率三種基本形式。

4、納稅環(huán)節(jié)，是指商品在整個流轉(zhuǎn)過程中按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的階段。

5、納稅期限，是稅法規(guī)定的納稅主體向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的具體時間。

一般的按次與按期征收兩種。

6、納稅地點(diǎn)，是指繳納稅款的地方。

一般是為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營業(yè)發(fā)生地。

7、稅收優(yōu)惠，是指稅法對某些特定的納稅人或征稅對象給予免除部分或全部納稅義務(wù)的規(guī)定。

從目的上講有照顧性與鼓勵性兩種。

會計(jì)學(xué)習(xí)心得5本人于--年3月5日至4月15日在天津絲印器材供銷公司財(cái)務(wù)部進(jìn)行了為期六周的專業(yè)實(shí)習(xí)，以下是此次實(shí)習(xí)中的一些心得和體會。通過實(shí)習(xí)，熟悉并掌握會計(jì)流程的各個步驟及其具體操作--包括了解賬戶的內(nèi)容和基本結(jié)構(gòu)，了解借貸賬戶法的記賬規(guī)則，掌握開設(shè)和登記賬戶以及編制會計(jì)分錄的操作、原始憑證填制和審核的操作以及根據(jù)原始憑證判填制記賬憑證的方法。使我對會計(jì)有更深的理性認(rèn)識并掌握會計(jì)基本操作技能。

構(gòu)成稅法最基本的要素范文第2篇

(一)從權(quán)利與義務(wù)的角度分析。

稅權(quán)作為一個稅法概念，應(yīng)當(dāng)將其置于稅收法律關(guān)系中，按照法律權(quán)利的一般原理對其進(jìn)行解釋。在稅收法律關(guān)系中，無論形式多么復(fù)雜，最基本的當(dāng)事人是國家和納稅人，最基本的法律關(guān)系是國家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅權(quán)不是國家單方面的權(quán)力；國家和納稅人作為稅收法律關(guān)系的兩極，理應(yīng)享有對等的權(quán)利義務(wù)，稅權(quán)也應(yīng)是國家和納稅人同時享有的稅收權(quán)利或稅法權(quán)力。

從法律權(quán)利與義務(wù)的角度看，稅權(quán)即稅法權(quán)利，是指稅法確認(rèn)和保護(hù)的國家和納稅人基于稅法事實(shí)而享有的對稅收的征納和使用的支配權(quán)利。由此可見，對于國家而言，稅權(quán)體現(xiàn)為對稅金的取得和使用的權(quán)利；對于納稅人而言，稅權(quán)體現(xiàn)為納稅人對稅收要素的參與決定權(quán)和對稅款使用的民主監(jiān)督權(quán)等。從權(quán)利與義務(wù)的角度和納稅人作為稅收雙主體之一的角度來認(rèn)識稅權(quán)，提升了納稅人的主體地位并將納稅人稅權(quán)系統(tǒng)地劃分為稅收使用權(quán)、稅收知情權(quán)、稅收參與權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、稅收請求權(quán)等幾類。

(二)從公共財(cái)政的角度分析。

對于稅收本質(zhì)的認(rèn)識，主要有兩大類：一類是的國家分配論，認(rèn)為稅收是國家憑借政治權(quán)力對社會產(chǎn)品進(jìn)行再分配的形式；另一類是以西方社會契約思想為基礎(chǔ)的等價交換說、稅收價格說和公共需要說，認(rèn)為稅收是公民依法向征稅機(jī)關(guān)繳納一定的財(cái)產(chǎn)以形成國家財(cái)政收入，從而使國家得以具備滿足公民對公共服務(wù)需要的能力的一種活動，是公民為獲取公共產(chǎn)品而支付的價格。

從公共財(cái)政角度出發(fā)分析稅權(quán)，將稅權(quán)不僅定位在國家與納稅人之間權(quán)力與權(quán)利的追求，并將納稅人作為稅收權(quán)利的主要地位，納稅人為了獲得公共需要而納稅，政府則成為企業(yè)獲得公共需要而必須提供公共服務(wù)的國家權(quán)力。

(三)稅收權(quán)力與稅收權(quán)利。

馬克斯·韋伯說：“權(quán)力是指一個人或一些人在某一社會行動中，甚至是在不顧其他參與這種行動的人進(jìn)行抵抗情況下實(shí)現(xiàn)自己意志的可能性”。而權(quán)利是權(quán)利主體在權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取，是社會管理者、領(lǐng)導(dǎo)者所保護(hù)的必須且應(yīng)該的索取和必須且應(yīng)該得到的利益。從“權(quán)利是權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取”的定義看，權(quán)力是權(quán)利的保障者和根本條件，而權(quán)利是權(quán)力所保障的對象，二者有一定的聯(lián)系，但卻是完全不同的兩個概念，有著本質(zhì)的區(qū)別。

稅收權(quán)力就是保障稅收活動正常運(yùn)行必須且應(yīng)該時，迫使被管理者不得不服從的強(qiáng)制力量，它為稅收管理者——征稅人所獨(dú)自擁有且為被管理者所承認(rèn)的強(qiáng)制力量。事實(shí)上稅收權(quán)力是保障社會公共資源和納稅人之間利益的根本手段，征稅人是全體社會成員委托管理社會公共資源的維護(hù)與增加的代表。而稅收權(quán)利是稅收權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取，是社會管理者、領(lǐng)導(dǎo)者所保護(hù)的必須且應(yīng)該的索取和必須且應(yīng)該得到的利益。征稅者的權(quán)利就是納稅人的義務(wù)，相反，納稅人的權(quán)利就是征稅者的義務(wù)。

可見，稅收權(quán)力和稅收權(quán)利是完全不同的兩個概念。稅收權(quán)力是稅收權(quán)利的根本保障，是保障稅收權(quán)利主體必須且應(yīng)該的索取與利益的強(qiáng)制力量；稅收權(quán)利是稅收權(quán)力保障下的權(quán)利主體必須且應(yīng)該獲得的利益。

二、企業(yè)的稅收權(quán)利分析

市場經(jīng)濟(jì)是以權(quán)利為本位的經(jīng)濟(jì)，是“逐利”和“趨利”經(jīng)濟(jì)。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的基本單元，作為市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營實(shí)體和競爭主體，它具有各種能力和各種權(quán)利，能夠獨(dú)立享有權(quán)利并承擔(dān)責(zé)任，是各種權(quán)利和義務(wù)的集合體，其中，享有權(quán)利對企業(yè)至關(guān)重要，如果不保護(hù)并肯定這些權(quán)利，作為市場主體的現(xiàn)代企業(yè)也喪失了權(quán)利能力，同時也就喪失了生機(jī)與活力，就沒有了在市場中存在的價值。那么，稅收籌劃是不是企業(yè)的權(quán)利，還應(yīng)該從企業(yè)依法享有的稅收權(quán)利談起。

企業(yè)的稅收權(quán)利也即納稅人權(quán)利。納稅人權(quán)利是納稅人因納稅而擁有的權(quán)利，即通過稅收來實(shí)現(xiàn)公共權(quán)力(政府)對個人產(chǎn)權(quán)的有效保護(hù)。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“公共物品”是個含義很廣的概念，不僅指有形物品，也包括許多無形物品：一種重要的無形的公共物品就是“對產(chǎn)權(quán)的保護(hù)”。通常人們說國家和政府的職能是實(shí)行“法治”，通過立法、執(zhí)法和司法，來建立和穩(wěn)定社會秩序，協(xié)調(diào)各利益集團(tuán)之間以及個人之間的利益關(guān)系，但這些都不過是手段，所有這些手段最終生產(chǎn)出的東西，正是社會上的合法權(quán)益得到保障，而權(quán)益保障的前提則是權(quán)益的確認(rèn)(合法化)，稅收正是追求權(quán)益合法化的重要途徑，納稅人權(quán)利正是通過納稅使得其自身權(quán)益得到合法化的確認(rèn)和得到有效保障。納稅人權(quán)利在內(nèi)容上有狹義與廣義之分。狹義的納稅人權(quán)利指的是納稅人在履行納稅義務(wù)時，法律對其依法可以做出或不做出一定行為，以及要求他人做出或不做出一定行為的許可和保障，同時包括納稅人的合法權(quán)益受到侵犯時應(yīng)當(dāng)獲得的救濟(jì)與補(bǔ)償，在一定意義上可以說是由納稅義務(wù)而生的納稅人權(quán)利，例如目前體現(xiàn)在《稅收征管法》(2002年實(shí)施)中納稅人的19項(xiàng)權(quán)利(知法權(quán)、知情權(quán)、保密權(quán)、申請減免退稅權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請行政復(fù)議、提起行政訴訟權(quán)、請求國家賠償?shù)臋?quán)利、控告、檢舉權(quán)、申請獲取檢舉獎勵權(quán)、受尊重權(quán)、要求回避權(quán)、延期申報權(quán)、延期繳納稅款權(quán)、基本生活用品無稅所有、使用權(quán)、委托權(quán)、受賠償權(quán)、退回多繳稅款并受補(bǔ)償?shù)?。廣義的納稅人權(quán)利指的是公民作為納稅人應(yīng)該享受的政治、經(jīng)濟(jì)和文化等各個方面享有的權(quán)利。①

三、稅收籌劃權(quán)分析

(一)稅收籌劃權(quán)的法理基礎(chǔ)。

稅收籌劃存在的法理基礎(chǔ)在于稅收法定和私法自治，稅收法定是規(guī)范和限制國家權(quán)力、保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的基本要求，私法自治則表現(xiàn)為公民個人參與市民生活、處分其私有財(cái)產(chǎn)權(quán)利的自主性。稅收法定和私法自治二者相互融合、相互協(xié)調(diào)，共同保證納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。

1.籌劃權(quán)是稅收法定原則的應(yīng)有之義。

稅收法定原則產(chǎn)生于英國。1689年，英國的“權(quán)利法案”明確規(guī)定國王不經(jīng)議會同意而任意征稅是非法的，只有國會通過法律才能向人民征稅。此后，這一原則被許多國家和地區(qū)的憲法或法律接受，成為保障人民權(quán)利的一個重要法律依據(jù)。稅收法定原則正式建立在西方社會契約自由和稅收價格說的基礎(chǔ)之上，其基本含義是，征稅主體和納稅主體必須依照法律的規(guī)定，“有稅必須有法，未經(jīng)立法不得征稅”。稅收法定是法治主義規(guī)范和限制國家權(quán)力以保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的基本要求和重要體現(xiàn)，其內(nèi)容主要有兩個方面：稅收實(shí)體法定和稅收程序法定。稅收實(shí)體法定是指各單行稅種法律中所共同規(guī)定的稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利義務(wù)，它具體包括征稅主體、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)、減免稅、稅務(wù)爭議和稅收法律責(zé)任等內(nèi)容，由法律明確。稅收程序法定是指在稅收活動中，征稅主體及納稅主體均須依法定程序行事。它具體包括稅額核定、稅收保全、稅務(wù)檢查、強(qiáng)制執(zhí)行、追繳追征等內(nèi)容。稅收法定原則要求對稅法的解釋原則上只能采用字面解釋的方法，不得作任意擴(kuò)張，也不得類推，以加重納稅人的納稅義務(wù)。也就是說，當(dāng)出現(xiàn)“有利國庫推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時，應(yīng)采用“有利納稅人推定”，當(dāng)稅法有欠缺或存在法律漏洞時，不得采用補(bǔ)充解釋的方法使納稅人發(fā)生新的納稅義務(wù)。稅收立法的過失、欠缺與不足應(yīng)由立法機(jī)關(guān)通過合法程序來解決，在法律未經(jīng)修改之前，一切責(zé)任和由此造成的損失應(yīng)由國家負(fù)責(zé)，不能轉(zhuǎn)嫁到納稅人身上。

由于稅收法定主義原則的側(cè)重點(diǎn)在于限制征稅一方過度濫用稅權(quán)，保護(hù)納稅人權(quán)利，它要求構(gòu)成課稅要素的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，避免出現(xiàn)歧義。因此凡規(guī)定含糊不清或沒有規(guī)定的，都應(yīng)從有利于納稅人的角度理解。也就是說，只要沒有違背稅法中明文規(guī)定的內(nèi)容，納稅人無論是利用優(yōu)惠規(guī)定也好，還是利用稅法不完善之處也好，都是納稅人的權(quán)利，是合法的，應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。所謂“凡非法律禁止的都是允許的”反映在稅法領(lǐng)域就是稅收法定主義原則。

稅收法定主義原則要求在稅收征納過程中應(yīng)避免道德判斷。因?yàn)榈赖聵?biāo)準(zhǔn)不是法律標(biāo)準(zhǔn)。道德規(guī)范不能等同于法律。道德標(biāo)準(zhǔn)是人民長期以來形成的一種觀念，屬于意識形態(tài)。而法律是立法機(jī)關(guān)的明文規(guī)定。雖然法律在制定過程中會受到道德標(biāo)準(zhǔn)的影響，但是法律一旦形成，就與道德規(guī)范相脫離，不受道德規(guī)范左右。正因?yàn)槿绱耍m然違法行為通常是不道德的行為，但是不能反過來認(rèn)為不道德的行為就是違法的。

2.私法自治是籌劃的內(nèi)在動力。

私法自治原則建立在19世紀(jì)個人自由主義之上，強(qiáng)調(diào)國家應(yīng)嚴(yán)格限制自己的權(quán)力范圍和權(quán)力界限，充分關(guān)注個體利益和最大限度地發(fā)揮個體的主觀能動性和積極性，以實(shí)現(xiàn)社會效益的最大化和社會的公平正義。按照我國臺灣法學(xué)家王澤鑒在《民法總則》一書中的觀點(diǎn)，私法自治是個人依照自己的理性判斷，自主參與市民生活，管理自己的私人事務(wù)，不受國家權(quán)力和其他組織的非法干預(yù)。私法自治原則強(qiáng)調(diào)國家應(yīng)嚴(yán)格限制自己的權(quán)力范圍和權(quán)利界限，充分關(guān)注個體利益和最大限度地發(fā)揮個體的主觀能動性和積極性，以實(shí)現(xiàn)社會效益的最大化和社會的公平正義。在私法范圍內(nèi)，個人能夠自主地參與經(jīng)濟(jì)活動，自由處分其私有財(cái)產(chǎn)，進(jìn)而促進(jìn)市場交易，優(yōu)化資源配置，推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

根據(jù)英國著名法學(xué)家AJM米爾恩的闡釋，權(quán)利可以理解為是一種資格。它可以分為兩大類：行為權(quán)和接受權(quán)。享有行為權(quán)是指有資格去做某事或用某種方式做某事；享有接受權(quán)則是指有資格接受某物或以某種方式受到對待?；谒椒ㄗ灾卧瓌t，基于對稅收利益的追求而在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的稅收籌劃行為，是納稅人享有的行為權(quán)。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)，納稅人(企業(yè))是在社會經(jīng)濟(jì)狀態(tài)中從事生產(chǎn)、消費(fèi)、交換的行為人，具有追求自身利益最大化的行為偏好，這種對自身利益的追求在稅收法律關(guān)系中，必然帶來對稅收籌劃利益的追求與向往。

(二)稅收法定與私法自治共同保障稅收籌劃權(quán)利的實(shí)現(xiàn)②。

法律作為一種行為標(biāo)準(zhǔn)和尺度，具有判斷、衡量人們行為合法與否的評價作用。法律作為評判標(biāo)準(zhǔn)具有客觀性，如果不想受到法律的制裁，必須在客觀上使個體的行為與法的規(guī)定相協(xié)調(diào)。在稅收法律關(guān)系中，稅收法定原則同樣為納稅人納稅、征稅機(jī)關(guān)征稅建立了明確的評價標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，納稅人的稅收籌劃行為是合法還是非法，是稅收籌劃行為，還是偷稅、漏稅、騙稅行為，這些都需要稅收法定原則在相應(yīng)的稅收法律中予以明確。按照法學(xué)理論，法律一方面通過宣告權(quán)利，給予人們從事社會活動的選擇范圍，另一方面又通過設(shè)置義務(wù)，來要求人們做出或抑制一定的行為，使社會成員明確自己必須從事或不得從事的行為界限。在稅收法定原則下，納稅人一方面享有稅收籌劃的權(quán)利，另一方面又必須按照稅法的規(guī)定行事。

稅收法定的根本目的是對納稅人權(quán)利的保護(hù)，并不背離私法自治原則。納稅人在稅法規(guī)定的各種納稅范圍內(nèi)，有根據(jù)自己生產(chǎn)、生活需要任意選擇生產(chǎn)經(jīng)營方式的自由，但自由如果沒有法律的約束，最終將導(dǎo)致自由的淪喪；權(quán)利如果沒有法律的約束，同樣導(dǎo)致權(quán)利的濫用。稅收法定對私法自治的限制，不會妨礙私法自治原則的適用。稅收法定不是封閉的，而是開放的，對鼓勵國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營，調(diào)整私法自治具有現(xiàn)實(shí)意義。

綜上所述，稅收籌劃權(quán)在稅收法定中是法律在其規(guī)定范圍內(nèi)所享有的權(quán)利，私法自治原則使納稅人在法律允許的范圍內(nèi)自由地行使稅收籌劃權(quán)利，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益的最大化，也正是因?yàn)檫@兩個原則的相互界定，將稅收籌劃權(quán)的具體權(quán)利與行為范圍體現(xiàn)在明確而具體的范疇內(nèi)。隨著我國法治進(jìn)程的推進(jìn)，稅收籌劃權(quán)利必將作為一項(xiàng)納稅人的基本權(quán)利得到法律的認(rèn)可。

(三)稅收籌劃權(quán)的法律意義③。

稅法確認(rèn)和保護(hù)的國家和納稅人基于稅法事實(shí)而享有的對稅收的征納和使用的支配權(quán)利，即稅權(quán)。相應(yīng)地，稅收籌劃權(quán)作為稅權(quán)的一部分則可以界定為在法律權(quán)利義務(wù)規(guī)范下發(fā)揮主觀能動性的行為。

在法治社會中，國家通過法律形式賦予納稅人各種權(quán)利，稅收籌劃權(quán)就是其中重要的一種。原因在于權(quán)利有兩方面含義：一是法的規(guī)定性，它對權(quán)利擁有者來說是客觀存在的；二是權(quán)利擁有者具有主觀能動性。前者以法律界定為標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性、固定性；后者則表明雖然法律對權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提，但還需要納稅人在守法的前提下，主動地實(shí)現(xiàn)其需求，即納稅人對自己主動采取的行為及其后果事先要有所了解，并能預(yù)測將給自己帶來的利益。從這個角度說，稅收籌劃就是這種具有法律意識的主動行為。市場經(jīng)濟(jì)條件中，經(jīng)濟(jì)主體有自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和利益，稅收籌劃權(quán)也成為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。在稅收籌劃的發(fā)展史上，為大家公認(rèn)的稅收籌劃產(chǎn)生的標(biāo)志事件是20世紀(jì)30年代英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！边@一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同，稅收籌劃第一次得到了法律上的認(rèn)可，成為奠定稅收籌劃史的基礎(chǔ)判例。另一重要判例為1947年美國法官漢德在一個稅務(wù)案件中的判詞更是成為美國稅收籌劃的法律基石，原文如下：“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的是不可指責(zé)的。每個人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗麩o須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家的稅收。稅收是強(qiáng)制課征而不是無償捐獻(xiàn)，以道德的名義來要求稅收純粹是奢談”。這兩個判例，在國際上被認(rèn)為是對納稅人納稅籌劃權(quán)利認(rèn)可的重要法律依據(jù)，同時也在法律上承認(rèn)了稅收籌劃是納稅人的一種權(quán)利。而且，中國加入的WTO和OECD組織賦予國民八項(xiàng)權(quán)利，其中便有納稅人的籌劃權(quán)。我國稅法規(guī)定，納稅人既是納稅義務(wù)人，又是稅收法律關(guān)系的權(quán)利人，是稅收法律關(guān)系的主體之一。在法律允許或不違反法律的前提下，納稅人有從事經(jīng)濟(jì)活動、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利。而企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。從長遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃權(quán)不僅不會減少國家的稅收收入總量，甚至可能增加國家的稅收收入總量。

注釋：

①張禱：《對我國稅收征納關(guān)系的認(rèn)識》，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士學(xué)位論文，2005年6月。

構(gòu)成稅法最基本的要素范文第3篇

關(guān)鍵詞：財(cái)稅法；價值；分配；公共財(cái)產(chǎn)；納稅人權(quán)利

中圖分類號：D912.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-854X（2014）05-0097-03

一、為何要提煉財(cái)稅法的價值

無論是作為規(guī)范的法律，還是作為社會科學(xué)的法學(xué)，都內(nèi)含著相互對立統(tǒng)一的一對矛盾關(guān)系。法律規(guī)范中。既存在大量的“技術(shù)性法律規(guī)則”，又存在為數(shù)不少的帶有鮮明價值取向的原則。而一般說起法學(xué)的研究方法，最核心的便是規(guī)范分析和價值分析；與之相對應(yīng)，規(guī)范分析法學(xué)和價值分析法學(xué)則是法學(xué)流派中的兩大“門派”?？陀^言之，規(guī)范和價值二者，都是法律、法學(xué)的重要組成.可以有所側(cè)重，但不可“單打一”，可“偏”而不可“廢”。

在法理層面研究價值取向的法學(xué)研究，對于我們認(rèn)識并發(fā)揮財(cái)稅法價值所具有的實(shí)踐意義，是很有好處的。價值取向的法學(xué)研究，在法學(xué)流派層面主要表現(xiàn)為自然法學(xué)派和新自然法學(xué)派。從19世紀(jì)中期到20世紀(jì)初期，自然法理論在大多數(shù)西方國家處于低潮，熱衷于規(guī)范分析的法律實(shí)證主義者試圖將法學(xué)的探究范圍嚴(yán)格限制在對國家制定和執(zhí)行實(shí)在法進(jìn)行技術(shù)分析的方面，對法律調(diào)整的目的和理想進(jìn)行的研究趨于消失。隨著規(guī)范和價值二者關(guān)系被重新認(rèn)識，在20世紀(jì)末，出現(xiàn)了自然法和價值取向法理學(xué)的復(fù)興。拉斯韋爾和麥克杜格爾認(rèn)為，法律如果欲在全球范圍內(nèi)促進(jìn)價值的民主化和致力于創(chuàng)造一個自由而富裕的社會，就應(yīng)當(dāng)最大限度地降低技術(shù)性法律原則的作用。由此出發(fā)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)民主生活的目標(biāo)和重要問題來闡釋關(guān)鍵的法律術(shù)語，法律判決則應(yīng)成為“對社會進(jìn)程中價值變化的突然事件的回應(yīng)”，整個法律和法學(xué)都應(yīng)當(dāng)“對所選擇的解決方案給整個社會模式所可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行‘目標(biāo)思考’和功能考慮”。簡單說，便是一定的價值指引，能使法律生活當(dāng)中的立法、司法等各個環(huán)節(jié)都更契合社會生活（變化著）的實(shí)際，并對社會發(fā)展起到促進(jìn)作用，實(shí)現(xiàn)法律和法學(xué)的社會擔(dān)當(dāng)。當(dāng)然，這其中也要注意一個“度”的把握問題，若是矯枉過正。僅僅從價值出發(fā)而忽略了作為邏輯起點(diǎn)的規(guī)則本身，會使法律成為一張普羅透斯式的臉，無法琢磨。

同樣是和法治社會“規(guī)則之治”的基本要義相悖。我國目前的財(cái)稅法律規(guī)范和財(cái)稅法學(xué)研究，一個突出特點(diǎn)就是“規(guī)則”的意味太濃厚而“價值”因素則往往處于“缺位”狀態(tài)，表現(xiàn)形式有二：其一，財(cái)稅領(lǐng)域的制度規(guī)范中，大量的都是雜亂的低位階規(guī)范性文件，而且所規(guī)定內(nèi)容明顯缺乏核心價值的指引，從而使得政策性特征太過突出，缺乏法律規(guī)范所要求的最基本的穩(wěn)定性，常常隨客觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化而變化，而且這種變化相當(dāng)隨意：其二.財(cái)稅法學(xué)研究更多停留在解釋財(cái)稅規(guī)范性文件的層面.而且這種“解釋”多表現(xiàn)為文義解釋，沒有自覺運(yùn)用一定的評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行闡發(fā)，缺乏對下一步立法的指引。這兩者之間也在一定程度上互為因果，使得我國落后的財(cái)稅立法和財(cái)稅法學(xué)研究相伴相生，在惡性循環(huán)中打轉(zhuǎn)。因此，加強(qiáng)對財(cái)稅法價值的提煉和研究，無論是從提升財(cái)稅法學(xué)學(xué)術(shù)品格，還是指導(dǎo)財(cái)稅法律實(shí)踐的角度來說，都大有裨益。

二、提煉財(cái)稅法價值時應(yīng)注意的問題

首先，要注意區(qū)分財(cái)稅法的價值和財(cái)稅的價值。財(cái)政、稅收主要是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的概念范疇，而財(cái)稅法是調(diào)整財(cái)稅現(xiàn)象的法律規(guī)范，二者有不同的價值導(dǎo)向。財(cái)稅現(xiàn)象本身主要是一個“國家主導(dǎo)”的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，而且最需要考慮的是“效率”因素；而財(cái)稅法作為具有現(xiàn)代性的部門法之一，首重是“公平”的實(shí)現(xiàn)，而且在規(guī)范設(shè)計(jì)過程中，并非單純考慮“國家”，同時也投入相當(dāng)多的精力于和國家相對應(yīng)的納稅人群體，以及具體的納稅人個體。

其次，應(yīng)認(rèn)識到財(cái)稅法價值的多元性，在凝聚共識的前提下可以存在“各自表述”。財(cái)稅法調(diào)整的財(cái)稅關(guān)系本身就是具有多維度的概念體系，既有發(fā)生在國家與納稅人之間的，通過稅收、財(cái)政補(bǔ)助等體現(xiàn)出來的取予關(guān)系，又有發(fā)生在國家機(jī)關(guān)之間的財(cái)政收支劃分、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付關(guān)系。即便是在納稅人內(nèi)部，財(cái)稅法也要發(fā)揮自己的影響，比如，通過稅率設(shè)計(jì)、稅收特別措施，意欲達(dá)致稅收公平。這種調(diào)整對象的復(fù)雜性，決定了財(cái)稅法在調(diào)整社會關(guān)系的過程中保護(hù)的有價值事物也是豐富多彩的，從而學(xué)者們的認(rèn)識存在一定程度上的歧異也是合情合理的，當(dāng)然，對一些“核心價值”的認(rèn)識，還是很需要形成一致認(rèn)識的，這有利于財(cái)稅法功能的實(shí)現(xiàn)。

再次，財(cái)稅法的價值是一個歷史性概念，在不同的歷史階段有不同的價值；但是，也應(yīng)當(dāng)把握不同歷史階段財(cái)稅法價值體系和精神內(nèi)涵中的共通成分。從發(fā)展的角度看.財(cái)稅法經(jīng)歷了一個從更側(cè)重于保護(hù)國家財(cái)政利益，演變?yōu)樽⒅貒邑?cái)政權(quán)與納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)平衡，并進(jìn)而向更強(qiáng)調(diào)納稅人權(quán)利保護(hù)演進(jìn)的歷史過程，這體現(xiàn)了財(cái)稅法價值的“歷史性”。然而，不同歷史時期的財(cái)稅法價值，其實(shí)是一脈相承的，不應(yīng)隔斷它們之間的聯(lián)系，將其孤立起來。財(cái)稅現(xiàn)象在世界范圍內(nèi)是古已有之的，而財(cái)稅法的產(chǎn)生則更多被認(rèn)為是和財(cái)稅法之“帝王原則”――稅收法定主義相伴而生的，進(jìn)而便聯(lián)系上了中世紀(jì)、資產(chǎn)階級革命時期的英國之醞釀、產(chǎn)生與成熟，從而和控制政府權(quán)力、保護(hù)納稅人權(quán)利等聯(lián)系起來。也就是說，財(cái)稅法在其產(chǎn)生之初，便或多或少隱含保護(hù)納稅人權(quán)利之價值追求。只是這一價值在相當(dāng)長一段歷史時期內(nèi)受到強(qiáng)大“國家主義”的壓制，隱而不彰。一旦整體社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會思潮發(fā)生變化，限制政府權(quán)力、保護(hù)納稅人權(quán)利的價值之花便會茁壯成長。

最后，提煉財(cái)稅法的價值應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注社會現(xiàn)實(shí)，注意回應(yīng)現(xiàn)實(shí)需求。作為部門法律規(guī)范的財(cái)稅法是“法律”，而提煉財(cái)稅法的價值，則屬于“法學(xué)”研究的內(nèi)容。財(cái)稅法是“現(xiàn)代法”、“高級法”，自然應(yīng)該和社會現(xiàn)實(shí)聯(lián)系得更加緊密。隨著我國改革開放進(jìn)入“深水區(qū)”，一系列社會問題凸顯出來，比如貧富差距拉大、地區(qū)發(fā)展失衡等等，都制約著經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展與社會公平正義的實(shí)現(xiàn)。而這其中很多問題，都和財(cái)稅法聯(lián)系緊密，學(xué)者們應(yīng)當(dāng)在研究財(cái)稅法的過程中，有意識地回應(yīng)社會需求；在提煉財(cái)稅法價值的過程中，也應(yīng)以社會需求作為重要導(dǎo)向。這不但不會削弱財(cái)稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)，使之淪落為“對策法學(xué)”，反倒會提升其學(xué)術(shù)品格，并伴隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，迎來更大的發(fā)展空間。

三、財(cái)稅法價值論的內(nèi)容

財(cái)稅法作為宏觀法律系統(tǒng)的一部分，有與其它法律部門相通之處，但另一方面，作為具有一定獨(dú)立性的部門法，財(cái)稅法有其獨(dú)有的“個性”，基本價值在財(cái)稅法領(lǐng)域的體現(xiàn)也有自身的形式和特色。

1.調(diào)節(jié)財(cái)富分配

財(cái)稅法乃“財(cái)富分割利器”。財(cái)稅法首先是“分配法”，然后才是“調(diào)控法”，而且“調(diào)控”也是建立在“分配”的基礎(chǔ)上，甚至其本身就是“分配”的一個維度。本質(zhì)上看，財(cái)稅活動先要在國家、社會和公民三大主體之間進(jìn)行財(cái)富分配，而在這個意義上理解的財(cái)稅法，就是對這一財(cái)富分配過程的規(guī)范，使之有規(guī)、有序、有責(zé)，用法學(xué)術(shù)語表述就是要合憲、合法、合理。在總體財(cái)富一定的情況下。先決定國家、公民以及企業(yè)各取多少，然后確定國家內(nèi)部（主要表現(xiàn)為橫向和縱向的財(cái)力劃分）、公民之間（初次分配中各生產(chǎn)要素占比，如當(dāng)前熱議之“勞動性收入”和“資本性收入”在分配中的權(quán)重問題）如何劃分。只有當(dāng)財(cái)富在這些主體之間都已分配確定之后，才存在宏觀調(diào)控的問題。否則，國家宏觀調(diào)控之物質(zhì)基礎(chǔ)何來？其通過稅收手段將一定財(cái)富從此納稅人處收取并以稅式支出等形式轉(zhuǎn)移至彼納稅人處，合法性又何在？現(xiàn)代財(cái)稅法所強(qiáng)調(diào)的財(cái)稅民主、財(cái)稅法定，首先是強(qiáng)調(diào)要由納稅人選舉出的代議機(jī)關(guān)決定各財(cái)稅事項(xiàng)，而財(cái)富在國家和納稅人之間怎么分、分給國家的規(guī)模有多大，怎能不由納稅人及其代表機(jī)關(guān)所決定呢？因此，財(cái)稅現(xiàn)象首先可以界定為一種分配概念，而強(qiáng)調(diào)財(cái)稅法治就是強(qiáng)調(diào)通過法治這種“治國理政的基本方式”，來保證所有分配環(huán)節(jié)的公平、正義。

在財(cái)富初次分配的基礎(chǔ)上，財(cái)稅法還要扮演宏觀調(diào)控的重要角色，利用稅收優(yōu)惠、稅收返還、稅收補(bǔ)助、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付等規(guī)范化的財(cái)稅行為，來緩解和改善前一階段分配中存在的財(cái)富在不同主體之間不公平分配的現(xiàn)象。而這種宏觀調(diào)控，本身也被人們稱作“二次分配”，同樣屬于財(cái)富分配的范疇。

2.規(guī)范公共財(cái)產(chǎn)

財(cái)稅法不僅是一種宏觀調(diào)控、分配收入的經(jīng)濟(jì)手段，還能對公共財(cái)政予以有效的法律規(guī)制，從而獲得了“公共財(cái)產(chǎn)法”的精神內(nèi)核。作為公共財(cái)產(chǎn)法，財(cái)稅法與私人財(cái)產(chǎn)法進(jìn)行了較為明晰的區(qū)分，通過對國家公款的籌集、管理和使用的監(jiān)督，通過對國家能力的提升和對公眾生活的關(guān)照，展現(xiàn)了法治思維，也實(shí)現(xiàn)了其特有的法治意義。

長久以來，我國法律傳統(tǒng)中受到公法、私法二元對立的影響，形成了以物權(quán)法一私法和行政法―公法為核心的兩大法律體系來規(guī)制公共財(cái)產(chǎn)的法律問題。這種思維模式深刻影響了我國公共財(cái)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。因?yàn)檫@種以學(xué)科發(fā)展體系化為標(biāo)準(zhǔn)的法律進(jìn)化模式不可避免地會留下眾多的死角。加之我國素有的權(quán)利意識不彰、為權(quán)利斗爭的觀念疲軟等現(xiàn)實(shí)因素，對于個體的財(cái)產(chǎn)保護(hù)尚且長期處于不利的地位，何況于位于公用領(lǐng)域的財(cái)產(chǎn)？在這方面，體系化思維所存在的痼疾與傳統(tǒng)法律文化中的被動一面相結(jié)合，對公共財(cái)產(chǎn)的保護(hù)暴露出更大的困境和難度。

但是對于公共財(cái)產(chǎn)的管理，依舊是政府的職能之一。如何以法律張揚(yáng)之空間來彌補(bǔ)前述法律體系思維遺留下的“法治飛地”，財(cái)稅法在其間可以發(fā)揮重要的作用。羅爾斯所代表的“新契約論”認(rèn)為，一個正當(dāng)社會是建立在其成員同意基礎(chǔ)之上的社會，當(dāng)契約的自律性與互惠性發(fā)生沖突時，互惠性必須服從于自律性，因?yàn)樽栽钙跫s的自律性是至高無上的，自愿進(jìn)入社會合作體系中的成員，“他們所接受的責(zé)任是自我給予的”。財(cái)稅法則為“自我約束與執(zhí)行”的有效行為模型提供了理想實(shí)驗(yàn)田與既有范本。對于公共財(cái)產(chǎn)的規(guī)范不再單方面依仗國家的嚴(yán)格管控與市民社會的純粹以利益交換為紐帶的經(jīng)濟(jì)性契約，而在財(cái)稅法領(lǐng)域形成了兩者相互結(jié)合的較為中庸但是極為有效的混合形態(tài)。以我國主流財(cái)稅法思想中的債權(quán)債務(wù)關(guān)系學(xué)說為典型例證，其反映的就是國家―公民二元結(jié)構(gòu)框架中形成的共識，債權(quán)債務(wù)關(guān)系的本質(zhì)是一種契約，契約創(chuàng)立了國家一公民在公共財(cái)產(chǎn)管理過程中的形象與共識，契約由相互性構(gòu)成，契約所代表的社會秩序的理念是以交換為基礎(chǔ)的，在很大程度上，交換是一個奠基于利己和互惠基礎(chǔ)上的自我強(qiáng)制的制度，財(cái)稅法對于公共財(cái)產(chǎn)的規(guī)范價值也就生發(fā)于此。

3.限制政府權(quán)力

財(cái)政、稅收現(xiàn)象本身具有鮮明的國家性，比如其中的財(cái)政收入活動，便是政府汲取收入的主要基本形式。但若要論及財(cái)稅法，則主要是在規(guī)范政府財(cái)政權(quán)力的運(yùn)作。需要格外強(qiáng)調(diào)，財(cái)稅法從其剛剛產(chǎn)生的那一刻起，就不僅僅是在“限制”政府的財(cái)政權(quán)力，同樣有“保護(hù)”財(cái)政權(quán)力的意蘊(yùn)。以最早孕育和產(chǎn)生稅收法定主義的英國為例，在稅法規(guī)范出現(xiàn)之前，國王主要從自有土地和其封臣處獲得收入，而隨著國王將大量的土地分封給其臣屬，其自身擁有的土地?cái)?shù)量銳減，因此維持王室運(yùn)作的收入來源，主要便依靠從臣屬處獲取的收入。由于沒有相對穩(wěn)定的制度規(guī)范，國王不得不經(jīng)常和其臣屬就此問題進(jìn)行磋商、談判，而其臣屬經(jīng)常利用該問題“做文章”，爭取更多的權(quán)利，不按時繳納稅賦的現(xiàn)象也時有發(fā)生。這使得國王難以獲取穩(wěn)定的財(cái)政收入。因此，從這個意義上說，以制度規(guī)范形式出現(xiàn)的財(cái)稅法，即便對于國王來說，也不能謂其完全沒有“保護(hù)”的作用。

然而，隨著社會的發(fā)展和需要，國家早已逾越“必要的惡”的程度，政府也不再僅僅扮演“守夜人”角色，而是積極地?cái)U(kuò)張自己的職能范圍到社會生活的各個方面。相對于弱小的個體而言，政府顯得太過強(qiáng)大，而且政府權(quán)力的運(yùn)作也主要是通過政府中具體的個人來實(shí)現(xiàn)的，而只要是人，便會存在一定程度的自利傾向。雖然由于社會需要，賦予政府更大的權(quán)力是很有必要的，但仍然應(yīng)當(dāng)有一種規(guī)范手段來制約政府權(quán)力的無限擴(kuò)張。這種手段應(yīng)當(dāng)是制度化的、常態(tài)化的，而非過去曾出現(xiàn)過的那種“運(yùn)動式”的對政府權(quán)力的制約方式。控制財(cái)權(quán)，便是一種較優(yōu)的制約手段。

4.保護(hù)納稅人權(quán)利

構(gòu)成稅法最基本的要素范文第4篇

一、電子商務(wù)基本知識

電子商務(wù)是指采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)文換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動，具有高度的流動性和隱蔽性．

電子商務(wù)最早出現(xiàn)于二十世紀(jì)60年代，90年后期是電子商務(wù)發(fā)展的黃金階段，由于計(jì)算機(jī)的性能越來越好，價格越來越低，加上國際互聯(lián)網(wǎng)的興起和廣泛應(yīng)用，個人消費(fèi)者可以利用計(jì)算機(jī)通過互聯(lián)網(wǎng)與商家隨時直接交換需求信息，減少了許多中間環(huán)節(jié)，省時省力省錢又省心．中國電子商務(wù)始于1997年，據(jù)統(tǒng)計(jì)日前全國已有4萬家商業(yè)網(wǎng)站從事電子商務(wù)交易，2000年大陸網(wǎng)上交易額達(dá)到4000萬美元，預(yù)計(jì)2003年將達(dá)到38億美元．作為一個新生事物，電子商務(wù)的出現(xiàn)及興起，為社會帶來巨大的經(jīng)濟(jì)財(cái)富的同時，也給稅收的立法和管理提出了新的課題．

按照電子商務(wù)的性質(zhì)，可以將電子商務(wù)分為兩類：一類是以國際互聯(lián)網(wǎng)作為交易媒體的有形商品的交易(稱為間接電子商務(wù))，這類商務(wù)活動在本質(zhì)上和傳統(tǒng)商務(wù)沒有什幺區(qū)別，只不過交易的隱蔽性和快捷性增加日常稅牧征管的難度；而另一類是利用Internet進(jìn)行無形商品銷售和提供服務(wù)的行為(稱為直接電子商務(wù))如購電子報刊，網(wǎng)上娛樂消費(fèi)，下載MP3音樂．圖片等，這些無形商品及服務(wù)形式是將其內(nèi)容數(shù)字化，直接在網(wǎng)上以數(shù)字信息形式傳送給顧客．這一類對以有形商品為征稅對象的現(xiàn)行稅收征管體制提出了較大的挑戰(zhàn)．

二、電子商務(wù)對現(xiàn)行地方稅制的影響

現(xiàn)行地方稅制是以屬地為原則建立在有形商品交易的基礎(chǔ)上，稅收的日管是以行政區(qū)域劃分管理權(quán)限，征收對象是有形的標(biāo)的物，征管方式是對固定場所、固定業(yè)戶依據(jù)帳薄或?qū)嵨镞M(jìn)行查帳或核定征收．而電子商務(wù)的出現(xiàn)，改變了現(xiàn)行稅制的存在基礎(chǔ)，使現(xiàn)行稅制的一些缺點(diǎn)充分曝露出來，導(dǎo)致國家稅收收入大量流失，一定程度上影響了整個稅收征管秩序．

(一)電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制的影響

基于間接電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制影響不大，在此主要討論直接電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制的影響．根據(jù)直接電子商務(wù)的特點(diǎn)，主要對現(xiàn)行稅制的以下幾個方面有較大影響．

1、電子商務(wù)的出現(xiàn)使得納稅人的性質(zhì)難以界定?，F(xiàn)行稅制的納稅人是以工商行政管理機(jī)關(guān)注冊確定經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，再辦理稅務(wù)登記，據(jù)此分稅種征稅。而國際互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，使任何人只要有一臺計(jì)算機(jī)、調(diào)制解調(diào)器和一根電話線，就可通過國際互聯(lián)網(wǎng)入口參與電子商務(wù)，提供銷售服務(wù)，逃避工商部門的監(jiān)督。不確定身份性質(zhì)，對其取得的所得是征收企業(yè)所得稅還是個人所得稅，更無法確定．

2、電子商務(wù)的發(fā)展對課稅對象的影響．直接電子商務(wù)是以數(shù)字化信息流作為存在形式在網(wǎng)上流通的，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難在其流通過程中確定其性質(zhì)到底是銷售商品，特讓無形資產(chǎn)還是特許權(quán)，如購買電子書刊，消費(fèi)者只有在付費(fèi)后才能得到密碼和說明，利用此才能進(jìn)入目的網(wǎng)站進(jìn)行下載閱讀，對賣方收取的費(fèi)用是該征收增值稅還是營業(yè)稅，對其個人所得稅是以個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得還是以轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個人所得稅，難以劃分清楚，出現(xiàn)征稅依據(jù)不充分等問題．

3、電子商務(wù)對納稅地點(diǎn)的影響．現(xiàn)行稅制強(qiáng)調(diào)的是在勞務(wù)發(fā)生地納稅，企業(yè)商貿(mào)活動在固定場所交易完成，而直接電子商務(wù)所依賴的是虛擬的社區(qū)，虛擬的地址，利用一間小屋一臺計(jì)算機(jī)，僅憑借一個網(wǎng)址、一個電子信箱通過服務(wù)器即可完成較大數(shù)額的商業(yè)交易，從根本上打破了現(xiàn)實(shí)地域的限制，使應(yīng)納稅地點(diǎn)模糊化．

4、電子商務(wù)時稅收管轄權(quán)的影響。現(xiàn)行稅制依據(jù)住所和時間兩個標(biāo)準(zhǔn)把個人所得稅納稅人分為居民和非居民，居民承擔(dān)無限納稅義務(wù)，而非居民僅承擔(dān)來源于國內(nèi)所得部分的納稅義務(wù)．國際互聯(lián)網(wǎng)打破了地域的限制，紐約的商人根本無需踏入中國大地，僅通過internet就可與境內(nèi)消費(fèi)者完成整個商業(yè)交易，對其取得的所得是否應(yīng)征稅，是按居民還是按非居民征稅，現(xiàn)行稅制對其解釋都比較蒼白．我國的企業(yè)所得稅政策規(guī)定僅對設(shè)立在中國境內(nèi)的企業(yè)征收，而電于商務(wù)的出現(xiàn)促進(jìn)了國際貿(mào)易一體化，打破了以注冊地或總機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn)的稅收征管體制，“虛擬企業(yè)”“網(wǎng)上商店、’存在的基礎(chǔ)僅是Internet網(wǎng)絡(luò)和執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議即可，這種不存在于任何國家的“網(wǎng)上飛企業(yè)”，利用現(xiàn)行稅制對其征稅會無從下手，稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)也已無法適應(yīng)電子商務(wù)。

(二)電子商務(wù)對現(xiàn)行征管模式的影響

1、電予商務(wù)的隱蔽性對稅款征收帶來了挑戰(zhàn)。任何人只要擁有計(jì)算機(jī)等硬件設(shè)施，再申請一個帳號就可以進(jìn)入國際互聯(lián)網(wǎng)，也就可從事電子商務(wù)貿(mào)易活動，而這一切全都可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫不知情的情況下進(jìn)行的，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)控制了ISP服務(wù)商，知道有誰上了Internet，但上網(wǎng)同從事電子商務(wù)又沒有必然的聯(lián)系，茫茫網(wǎng)海，幾億網(wǎng)民，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)有限人員根本不會查清誰是從事電子商務(wù)的，誰又是純粹在網(wǎng)上閑逛與稅款征收不粘邊的；同時，從事電子商務(wù)的納稅人擺脫了普通商務(wù)的繁雜過程，一切都在網(wǎng)上悄悄地進(jìn)行，非常隱蔽，非?？旖?，現(xiàn)行的征管體制對這種隱蔽的電子商務(wù)交易過程，無法準(zhǔn)確及時地計(jì)算應(yīng)征稅款，電子商務(wù)納稅人的隱蔽性和交易過程的隱蔽性會對現(xiàn)行征管模式產(chǎn)生較大的沖擊。

2、電子商務(wù)的流動性加大了征管難度。由于電子商務(wù)納稅人無地域性的特點(diǎn)，使電子商務(wù)公司可以方便轉(zhuǎn)移、搬遷、變更、注銷，流動性極大，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅憑借現(xiàn)有的征管手段各很難控管。

3、電子商務(wù)的無紙化對征管稽查方式提出了挑戰(zhàn)。現(xiàn)行的稅收征管和稽查是建立在有形的報表、憑證等納稅資料基礎(chǔ)上，通過對其合法性、有效性、真實(shí)性的審核，達(dá)到促進(jìn)征收管理的目的，而電子商務(wù)的各種報表憑證、涉稅資料都是以數(shù)字化電子憑證出現(xiàn)和傳遞的，而且可以人為地隨意修改、刪除且不留任何痕跡和線索，納稅人完全可以根據(jù)不同對象不同需求隨時很方便地制出各種有利于自己的涉稅資料．現(xiàn)行的稅收管理和稽查失去了追蹤管理的基礎(chǔ)。

4、電子商務(wù)使得國際間避稅問題加重。電子商務(wù)的流動性、無紙化使得各公司可以方便地利用國與國之間稅負(fù)的差距合理避稅，可以方便地根據(jù)需要把公司設(shè)在免稅國或低稅國的站點(diǎn)上或根據(jù)自己經(jīng)營需要設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)或下屬子公司，輕易達(dá)到避稅目的，而現(xiàn)行稅收征管模式對此卻無辦法。

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的措施

電子商務(wù)作為一個新生事物，正改變著我們的生活，盡管電子商務(wù)在我國仍處在起步階段，但它蘊(yùn)含著無限的商機(jī)和巨大的稅源，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)一定要采取積極措施來應(yīng)付它帶來的一系列挑戰(zhàn)。筆者認(rèn)為當(dāng)前我們可以嘗試采取如下具體對策：

1、加強(qiáng)網(wǎng)上稅法宣傳，提高納稅人積極納稅的自覺性。

針對電子商務(wù)的特點(diǎn)在目前納稅人自覺納稅意識還不高的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，尤其是要進(jìn)行網(wǎng)上稅法宣傳。稅務(wù)機(jī)關(guān)首先要積極響應(yīng)“政府上網(wǎng)”號召，設(shè)立自己的網(wǎng)站，在自己的主頁上設(shè)立稅收新聞、稅收政策公告、稅收BBS欄、網(wǎng)上咨詢臺、網(wǎng)上有獎問答等內(nèi)容，拓寬網(wǎng)上稅法宣傳信息渠道，使稅法宣傳不留死角，切實(shí)促使納稅人積極自覺納稅。同時設(shè)立稅收違法案件舉報電子信箱，調(diào)動大多數(shù)網(wǎng)民協(xié)護(hù)稅積極性，全方位多渠道監(jiān)控電子商務(wù)，減少國家稅款的流失。

2、建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，實(shí)施源泉控管。

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅收來源，加強(qiáng)監(jiān)督和管理的基本要求和必要手段，也是促進(jìn)納稅人依法履行納稅義務(wù)的基本措施，在電子商務(wù)時代，更應(yīng)該將其強(qiáng)化而不能弱化．應(yīng)建立專門的電子商務(wù)登記制度，規(guī)定服務(wù)商在接到建立新網(wǎng)站申請時應(yīng)及時通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，而涉及電子商務(wù)的納稅人應(yīng)在準(zhǔn)備建網(wǎng)站時將電子商務(wù)的內(nèi)容、業(yè)務(wù)開展方式、結(jié)算形式、人員構(gòu)成、運(yùn)行環(huán)境程序及各種密碼鑰匙等涉稅資料上報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案備查，申請辦理稅務(wù)登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號碼，ISp服務(wù)商只有在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后根據(jù)納稅人持有的稅務(wù)登記號碼準(zhǔn)其上網(wǎng)建站，從事電子商務(wù)交易；納稅人在電子商務(wù)交易結(jié)束后要立即在網(wǎng)上進(jìn)行納稅申報，并及時繳納稅款。強(qiáng)化電子商務(wù)登記制度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時可以了解到稅源變化狀況，加強(qiáng)了稅收管理．

3、強(qiáng)化對貨幣支付系統(tǒng)的監(jiān)控．

電子商務(wù)的兩種交易形式直銷和中介銷售都離不開“銀行”這個貨幣支付環(huán)節(jié)，強(qiáng)化對銀行等支付系統(tǒng)的監(jiān)管，會有效避免電子商務(wù)的流動性和隱蔽性帶來的征管難度。

(1)實(shí)施銀行存款實(shí)名制。實(shí)行銀行存款實(shí)名制可以避免納稅人多頭開設(shè)帳戶，多方交易行為，實(shí)施稅務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)工程，互通信息。稅務(wù)人員可以隨時調(diào)閱有關(guān)納稅人存款帳戶的涉稅資料，提高工作時效，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

(2)實(shí)行銀行代扣代繳稅款制度。對涉及流轉(zhuǎn)稅類計(jì)算較簡單的電子商務(wù)稅款征收可以委托銀行在結(jié)算貨款時代扣代繳，實(shí)行源泉控管，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。

4、強(qiáng)化發(fā)票管理制度，以票控稅

加強(qiáng)對發(fā)票這種最基本的商事憑證的使用和管理，能有效監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，不論納稅人是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)還是從事電子商務(wù)只要開具發(fā)票發(fā)生應(yīng)稅行為就應(yīng)積極繳稅。而這對電子商務(wù)隱蔽性極強(qiáng)的交易形式有重要的制約作用。

5、加快提高稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)利用水平和對復(fù)合型人才的培養(yǎng)。

電子商務(wù)稅收征管，偷逃稅與檢查堵漏，避稅與反避稅歸根到底都是技術(shù)和人才的較量。近幾年國際互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)發(fā)展壯大，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用還存在一定差距，因此應(yīng)加大科技投入，構(gòu)建全國性的先進(jìn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高硬件的性能和軟件的智能度，設(shè)計(jì)具有跟蹤統(tǒng)計(jì)功能的征管軟件．實(shí)行網(wǎng)上征稅，無紙化辦公，適應(yīng)電子商務(wù)對稅收征管的需要。同時要加大對復(fù)合型人才的培養(yǎng)投入，要有計(jì)劃地培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識，還對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律有所了解的復(fù)合型稅務(wù)人才，只有真正解決了人的問題、人才的問題，才能從根本上解決電子商務(wù)帶來的稅收問題．

6，改革和完善現(xiàn)行稅收政策法規(guī)．

(1)完善現(xiàn)行稅制。進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制，明確電子商務(wù)涉稅政策，對電子商務(wù)所涉及稅種的納稅人、征稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制要素于以明確或重新規(guī)定，以使電子商務(wù)的稅收征管有法可依。

構(gòu)成稅法最基本的要素范文第5篇

    稅收優(yōu)先權(quán)是指當(dāng)稅收債權(quán)與其他債權(quán)并存時,稅收債權(quán)就債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)優(yōu)先于其他債權(quán)受清償。(注:參見徐孟洲、譚立著:《稅法教程》,86頁,首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2002。)從優(yōu)先權(quán)制度的起源看,優(yōu)先權(quán)的制度價值在于通過打破債權(quán)平等而給予特定債權(quán)人特別是處于弱勢地位的債權(quán)人以優(yōu)先、特別保護(hù),實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)的公平正義。而稅收是國家維護(hù)公共利益的重要物質(zhì)基礎(chǔ),具有強(qiáng)烈的公益性,故不少國家都從法律上對稅收債權(quán)的優(yōu)先權(quán)制度做了認(rèn)可與規(guī)定。但是,對稅收優(yōu)先權(quán)的范圍、程度、行使程序,人們的看法并不一致,各個國家的規(guī)定也不一樣,體現(xiàn)了不同的價值理念追求。我國的《民事訴訟法》、《破產(chǎn)法》(試行)、《商業(yè)銀行法》、《保險法》等法律都規(guī)定了稅收優(yōu)先于普通債權(quán)的優(yōu)先權(quán)性質(zhì),新修訂的《稅收征收管理法》更進(jìn)一步明確了稅收優(yōu)先權(quán)制度,確立了以發(fā)生時間的先后為依據(jù)對稅收與有擔(dān)保的債權(quán)之間的優(yōu)先效力進(jìn)行判斷的原則,突破了擔(dān)保物權(quán)一律優(yōu)先于稅收債權(quán)的原則規(guī)定,其是非功過值得理論界做出深刻探討。另一方面,我國法律關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)的規(guī)定還是粗線條的勾勒,各個法律之間還存在一些不協(xié)調(diào)之處,如何對稅收優(yōu)先權(quán)予以準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)膬r值定位并在此基礎(chǔ)上,將我國的稅收優(yōu)先權(quán)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)一步細(xì)化、完善,也是理論研究義不容辭的責(zé)任。本文擬對這兩個問題做一探討。

    一、稅收優(yōu)先權(quán)的發(fā)展趨勢及法價值分析

    (一)稅收優(yōu)先權(quán)的發(fā)展趨勢

    從比較法的分析看,稅收優(yōu)先權(quán)的發(fā)展呈現(xiàn)出不斷弱化的趨勢。表現(xiàn)在:

    1.稅收優(yōu)先權(quán)效力等級的弱化。第一、稅收優(yōu)先權(quán)位于基本人權(quán)之后。各個國家和地區(qū)普遍把職工工資作為破產(chǎn)清償?shù)牡谝豁樞虻膫鶛?quán)。第二、稅收優(yōu)先權(quán)在擔(dān)保物權(quán)之后。從現(xiàn)行法律規(guī)定看,只有我國臺灣地區(qū)的法律明文規(guī)定土地增值稅的債權(quán)優(yōu)先于一切債權(quán)及抵押權(quán),臺灣地區(qū)的其他稅捐的優(yōu)先權(quán)皆位于擔(dān)保物權(quán)之后。而其他國家的稅收優(yōu)先權(quán)普遍位于擔(dān)保物權(quán)之后,民法上的物權(quán)優(yōu)先原則貫徹的比較徹底。第三、稅收優(yōu)先權(quán)位于企業(yè)重整債務(wù)之后,日本、法國、英國、美國以及我國臺灣地區(qū)的法律都作了類似規(guī)定。第四、稅收優(yōu)先權(quán)的位次越來越低,有些國家甚至取消了破產(chǎn)中的優(yōu)先清償權(quán),實(shí)行沒有等級的破產(chǎn)。比較典型的,前者如美國,稅收優(yōu)先權(quán)位列優(yōu)先權(quán)的倒數(shù)第二。后者如澳大利亞和德國,把稅收改為一般破產(chǎn)債權(quán)。(注:參見李永軍著:《破產(chǎn)法律制度》,333—334頁,中國法制出版社,2000。)

    2.稅收優(yōu)先權(quán)的適用范圍的弱化。第一、稅種越來越窄。臺灣地區(qū)現(xiàn)行法僅規(guī)定了土地增值稅、關(guān)稅和營業(yè)稅三種稅收的優(yōu)先權(quán),法國僅規(guī)定了直接稅收和營業(yè)稅的優(yōu)先權(quán),美國僅規(guī)定了公司稅和財(cái)產(chǎn)所得稅的優(yōu)先權(quán),英國連公司稅和所得稅的優(yōu)先權(quán)也予以取消。第二、時間范圍越來越小。一般規(guī)定為破產(chǎn)宣告前的6個月,最長不過12個月。超過此期限的稅收不享有優(yōu)先權(quán)。第三、稅收優(yōu)先權(quán)的客體越來越窄。如,法國破產(chǎn)法規(guī)定稅務(wù)局的優(yōu)先權(quán)以納稅人的動產(chǎn)為標(biāo)的。

    3.稅收優(yōu)先權(quán)的適用形式越來越嚴(yán)格。以法國為例,從登記與公示看,稅款優(yōu)先權(quán)原來不需要公示,但由于稅款金額往往很高,第三人利益得不到保護(hù),從1966年開始,法律規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)必須就個人所得稅、公司稅、營業(yè)稅、間接稅和關(guān)稅的稅款進(jìn)行登記,才能享有稅款優(yōu)先權(quán)。

    (二)稅收優(yōu)先權(quán)發(fā)展趨勢的法價值分析

    稅收優(yōu)先權(quán)越來越弱化的趨勢,說明人們的價值觀發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變,對稅收優(yōu)先權(quán)的制度價值有了新的定位。

    1.基本人權(quán)特別是生存權(quán)的尊重與高揚(yáng)。1919年的德國《魏瑪憲法》確定了生存權(quán)是一種靠國家的積極干預(yù)來實(shí)現(xiàn)人“像人那樣生存”的權(quán)利。自此以后,生存權(quán)成為在近代市民憲法所保障的人權(quán)宣言的體系中前所未有的嶄新的基本人權(quán)。生存權(quán)在憲法中的出現(xiàn),引起了兩個方面的重要變化,一是基于公共福利對私有財(cái)產(chǎn)權(quán)做了限制,宣稱財(cái)產(chǎn)權(quán)負(fù)有為公共福利而利用的義務(wù)。二是國家對基本人權(quán)的尊重和保障義務(wù)。二者共同構(gòu)成了20世紀(jì)憲法最基本的重要特征。(注:參見[日]大須賀明著:《生存權(quán)論》,1—3頁,法律出版社,2001。)這些重要特征必然對憲法以外的其他法律制度產(chǎn)生重要影響。體現(xiàn)在破產(chǎn)法和稅法上,就是在破產(chǎn)分配中,破產(chǎn)企業(yè)職工工資優(yōu)先于擔(dān)保物權(quán)和一切債權(quán)包括稅收債權(quán)受償,且最低生活費(fèi)不予征稅。(注:[日]北野弘久著:《稅法學(xué)原論》,97頁,中國檢察出版社,2000。)在基本人權(quán)面前,稅收債權(quán)沒有什么優(yōu)先性可言。

    2.對社會交易秩序安全的尊重與維護(hù)。如果說秩序、公平和自由是法律的三個基本價值,(注:[英]彼德·斯坦約翰·香德著:《西方社會的法律價值》,3頁,中國人民公安大學(xué)出版社,1989。)那么,在市場經(jīng)濟(jì)社會中,交易秩序則是社會最重要的秩序之一,具有重要的法價值。韋伯說過,“資本主義所需要的是一種類似于一臺機(jī)器讓人可以預(yù)計(jì)的法?！?注:[德]馬克斯·韋伯:《經(jīng)濟(jì)與社會》(下卷),723頁,商務(wù)印書館,1997。)而產(chǎn)權(quán)的安全性和交易規(guī)則的穩(wěn)定性恰恰是應(yīng)該讓人可以預(yù)計(jì)的法的重要內(nèi)容。因此,尊重和維護(hù)產(chǎn)權(quán)的安全性和規(guī)則的穩(wěn)定性是十分重要的。破產(chǎn)清償順序既是市場交易秩序中的一個重要規(guī)則,又是保護(hù)產(chǎn)權(quán)安全的重要機(jī)制。稅收優(yōu)先權(quán)的出現(xiàn)恰恰打破或破壞了原來的破產(chǎn)清償順序,并由此破壞了產(chǎn)權(quán)的安定性和規(guī)則的穩(wěn)定性。(注:這是因?yàn)槎愂諅鶛?quán)的數(shù)額一般較大,一旦列為優(yōu)先債權(quán),其他債權(quán)將難以得到清償和分配。澳大利亞的Harmer  Report認(rèn)為,沒有任何跡象表明對稅收優(yōu)先權(quán)的廢除會影響國庫的收入。想反,卻有許多債權(quán)人被迫放棄他們合理正當(dāng)?shù)恼埱髾?quán)。參見注③,李永軍書,334頁。)因此,從維護(hù)市場交易秩序和產(chǎn)權(quán)特別是私有產(chǎn)權(quán)安全的角度看,稅收優(yōu)先權(quán)不能過分高揚(yáng),以免動搖市場經(jīng)濟(jì)必需的產(chǎn)權(quán)的安定性和規(guī)則的穩(wěn)定性。

    3.對公共利益的重新認(rèn)識與定位。稅收優(yōu)先權(quán)的一個重要理論根據(jù)是,稅收是滿足是公共需要、提供公共物品所必須的,簡言之,稅收是基于公共利益而征收的,稅收也是為公共利益而支出的。但是,公共選擇學(xué)派證明了政府有可能濫用公共利益,因此,“平等、自由、安全和公共利益都不應(yīng)當(dāng)被假設(shè)為絕對價值,因?yàn)?它們都不能孤立地、單獨(dú)地表現(xiàn)為終極和排他的法律理想?！覀儽仨殞⑺鼈冎糜谶m當(dāng)?shù)奈恢蒙?。?注:[美]博登海默:《法理學(xué):法律哲學(xué)與法律方法》,199頁,中國政法大學(xué)出版社,1999。)

    4.對實(shí)質(zhì)平等與福利制度的再認(rèn)識。資本主義強(qiáng)調(diào)自由、平等和民主。但是,當(dāng)人們的地位嚴(yán)重不對等時,這種自由與平等就是空洞的。20世紀(jì)初,伴隨對生存權(quán)的關(guān)注與重視,人們對實(shí)質(zhì)公平的呼聲也越來越強(qiáng)烈,通過國家福利實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)平等的措施紛紛出臺,而這又進(jìn)一步為擴(kuò)大稅收、提高稅收優(yōu)先權(quán)的位次提供了現(xiàn)實(shí)依據(jù)。但是,70年代后,隨著經(jīng)濟(jì)滯脹現(xiàn)象的出現(xiàn),人們開始反思實(shí)質(zhì)公平和福利制度,提出了一大批反對實(shí)質(zhì)公平和福利制度的思想。關(guān)于實(shí)質(zhì)平等,人們主張現(xiàn)代國家的憲法一般是以自由主義和民主主義為基本原則的,生存權(quán)等社會權(quán)是作為自由權(quán)的補(bǔ)充物而存在的。因此,生存權(quán)等社會權(quán)意義上的平等權(quán)是對自由權(quán)意義上的形式平等的補(bǔ)充,處于從屬地位,而形式平等是占主導(dǎo)地位的。(注:[美]博登海默:《法理學(xué):法律哲學(xué)與法律方法》,36頁,中國政法大學(xué)出版社,1999。)因此,國家對實(shí)質(zhì)平等的追求不能傷害市場經(jīng)濟(jì)對形式平等的追求,而稅收優(yōu)先權(quán)的不恰當(dāng)定位恰恰是對形式平等的傷害。就福利制度而言,人們也進(jìn)行了深刻反思,認(rèn)為福利制度加劇了財(cái)政緊張,培養(yǎng)了人的惰性,挫傷了投資的積極性,影響了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展效率,主張削減財(cái)政支出和稅收。(注:參見陳銀娥:《現(xiàn)代社會的福利制度》,105頁,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2000。)這些思想必然要求降低而不是提高稅收優(yōu)先權(quán)的效力等級和位次。

    5、經(jīng)濟(jì)全球化對工業(yè)競爭力的影響。經(jīng)濟(jì)全球化是指以科技進(jìn)步和生產(chǎn)力發(fā)展為前提,以生產(chǎn)要素和資本流動為主要表現(xiàn)形式,以世界各國經(jīng)濟(jì)相互依存性增強(qiáng)為特點(diǎn),世界各國經(jīng)濟(jì)在生產(chǎn)、分配和消費(fèi)各個環(huán)節(jié)的一體化趨勢。(注:參見白樹強(qiáng):《全球競爭論—經(jīng)濟(jì)全球化下國際競爭理論和政策》,5—6頁,中國社會科學(xué)出版社,2000。)雖然全球化最初是由企業(yè)為對付日趨激烈的國際競爭環(huán)境而驅(qū)動的微觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,但是,經(jīng)濟(jì)全球化又反過來使各國企業(yè)間的競爭更加直接、激烈。一方面,“鑒于企業(yè)越來越認(rèn)識到跨國生產(chǎn)對提高競爭力和利潤率的必要性,企業(yè)將會給政府施加越來越大的壓力,以使政府為企業(yè)創(chuàng)制適應(yīng)國際經(jīng)營的條件。”(注:UNCTAD,(1996)PromotingGrowth  and  Sustainable  Development  in  a  Globalizing  and  Liberalizing  WorldEconomy,Pre-conference  text,TD/367,3  April,p.7.轉(zhuǎn)引自白樹強(qiáng):《全球競爭論—經(jīng)濟(jì)全球化下國際競爭理論和政策》,34頁,中國社會科學(xué)出版社,2000。)另一方面,根據(jù)邁克爾·波特的國家競爭優(yōu)勢理論,國家競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)是企業(yè),政府應(yīng)該為企業(yè)提供一個良好的環(huán)境。這樣一來,在提高企業(yè)競爭力從而提高國家的競爭優(yōu)勢方面,政府與企業(yè)的利益及工作重心都是一樣的。這就要求政府在有關(guān)稅收優(yōu)先權(quán)的立法與執(zhí)法中,充分考慮到企業(yè)的競爭力和國家的競爭優(yōu)勢,向企業(yè)做出某種形式的妥協(xié)與讓步,以保證企業(yè)參與國際競爭的優(yōu)勢。在稅收政策上,就是國家為了企業(yè)的競爭優(yōu)勢而不斷地減稅、退稅和免稅。這說明,稅收債權(quán)的優(yōu)先性已讓位于經(jīng)濟(jì)全球化所帶來的競爭壓力。

    二、我國稅收優(yōu)先權(quán)制度的問題