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最新稅法規(guī)定范文第1篇

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法　企業(yè)所得稅　稅收籌劃

一、新《企業(yè)所得稅法》變革的主要內(nèi)容

(一)統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

新稅法的公平性還體現(xiàn)在對稅前扣除政策的統(tǒng)一上。即對原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)予以統(tǒng)一。新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度，成本費用扣除方面又有新的變動。只要是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的或者合理的支出。包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(二)稅收優(yōu)惠的范圍與方式的轉(zhuǎn)變

新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點發(fā)生了變化，將稅收優(yōu)惠定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。優(yōu)惠方式上，除了對特定產(chǎn)業(yè)實施的稅收優(yōu)惠外，無論哪個行業(yè)，只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，安置殘疾人員及國際鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。

(三)新稅法基本稅率的改變

新的所得稅法將對內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)所得稅率統(tǒng)一設(shè)為25％，使得各類企業(yè)承擔(dān)相同稅負(fù)，實現(xiàn)公平競爭。一是標(biāo)準(zhǔn)稅率為25％；二是符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20％；三是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；四是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)或場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅，適用于20％的預(yù)提稅率。新稅法實施后，標(biāo)準(zhǔn)稅率為25％，但同時規(guī)定了許多優(yōu)惠稅率。這些都是稅收籌劃的重要空間。

二、建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃的一般原則

(一)可行性原則

稅收籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進(jìn)行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應(yīng)該具體表現(xiàn)為“程序流暢”，即在稅收籌劃方案的整個執(zhí)行過程中，無論是會計憑證的獲取、會計賬項的調(diào)整，還是納稅申報表的最終完成，都應(yīng)該是順利、流暢的，不應(yīng)該因為受到阻礙而無法進(jìn)行或付出額外代價。

(二)有效性原則

對納稅人有關(guān)交易行為所進(jìn)行的稅收籌劃。一定要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的，同時優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款。另外，有效原則還要求所進(jìn)行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配。不是為了籌劃而籌劃，當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時，應(yīng)以企業(yè)目的作為首要選擇。這樣也易于被稅務(wù)主管部門所認(rèn)可。

(三)合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。

(四)成本效益原則

企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。即必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、確定新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本步驟

(一)搜集和準(zhǔn)備有關(guān)資料

進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納稅義務(wù)人，必須準(zhǔn)備相關(guān)資料以備參考。特別是最新稅收法規(guī)資料、最新會計準(zhǔn)則、會計法規(guī)資料、政府機(jī)關(guān)其他相關(guān)政策；最新專業(yè)刊物；生效期內(nèi)的內(nèi)部資料等。

(二)制定稅收籌劃計劃

稅收籌劃者或部門的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求和情況制定盡可能詳細(xì)的、考慮各種因素的納稅計劃。稅收籌劃者應(yīng)該首先制定供自己參考的內(nèi)參計劃。包括將來要向納稅人提供的內(nèi)容和只作為自己參考的內(nèi)容如：1，案例分析2，可行性分析3，稅務(wù)計算4-各因素變動分析5，敏感性分析等。

(三)稅收籌劃計劃的選擇和實施

一項稅務(wù)事項的稅收籌劃方案制定人可能不只一個，稅收籌劃者為一個納稅人或一項稅務(wù)事件，制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個，這樣，在方案制定出來以后，就要對稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時主要考慮以下因素：1，選擇節(jié)稅更多或可得到最大財務(wù)利益的籌劃方案；2，選擇節(jié)稅成本更低的籌劃方案；3，選擇執(zhí)行更便利的籌劃方案。

四、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃策略

(一)選擇固定資產(chǎn)折舊計算方法

企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊核算是企業(yè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)的取得成本按合理而系統(tǒng)的方法，在它的估計有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。

從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕。而快速折舊法較差。這是因為直線攤銷法使折舊平均攤?cè)顺杀?，有效地遏制某一年?nèi)利潤過于集中。適用較高稅率，而別的年份利潤又驟減。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法，對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤少。納稅少：后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。但是，在具體選擇折舊計算方法時應(yīng)首先遵守稅法和財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定。

(二)選擇費用分?jǐn)偡椒?/p>

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的主要費用包括財務(wù)費用、管理費用和產(chǎn)品銷售費用。這些費用的多少將會直接影響成本的大小。同樣，不同的費用分?jǐn)偡绞揭矔U(kuò)大或縮小企業(yè)成本，從而影響企業(yè)利潤水平，因此企業(yè)可以選擇有利的方法來計算成本。但是，采用何種費用攤銷方法，必須符合稅法和會計制度的有關(guān)規(guī)定，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會對企業(yè)的利潤予以調(diào)整，并按調(diào)整后的利潤計算并征收應(yīng)納稅額。

(三)選擇就業(yè)人員

現(xiàn)行稅法中有一些鼓勵安置待業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠政策，比如新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。企業(yè)免稅期滿后。當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅2年。

因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，在適當(dāng)?shù)膷徫簧习仓孟鄳?yīng)的上列人員，以期達(dá)到減免征收所得稅的目的。

(四)從投資上來講

1、選擇投資地區(qū)

雖然與之前的所有稅優(yōu)惠政策相比，新企業(yè)所得稅法更注重產(chǎn)業(yè)性目標(biāo)，但由于所得稅過渡優(yōu)惠政策的存在，稅收負(fù)擔(dān)仍有地域上的區(qū)別。因此企業(yè)在擴(kuò)大經(jīng)營對外投資時，可根據(jù)不同的稅收政策。相應(yīng)選擇低稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行投資。

2、選擇投資項目

國家稅收政策在對企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁、國家重點扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項目以及符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目所得都有優(yōu)惠政策。因此企業(yè)在選擇投資項目時，可以根據(jù)自己的實際情況，相應(yīng)的選擇這些項目進(jìn)行投資。

(五)選擇材料計價方法

材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分。材料價格又是生產(chǎn)成本的重要組成部分，那么。材料價格波動必然影響產(chǎn)品成本變動。因此，企業(yè)材料費用如何計人成本，將直接影響當(dāng)期成本值的大小，并且通過成本影響利潤，進(jìn)而影響所得稅額的大小。目前，按我國財務(wù)制度規(guī)定。企業(yè)材料費用計入成本的計價方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法。而不同的計價方法對企業(yè)成本、利潤及納稅影響甚大。因此，采用何種計算方法既是企業(yè)財務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。

比如說當(dāng)材料價格不斷上漲時，后進(jìn)的材料先出去，計入成本的費用就高：而先進(jìn)先出法勢必使計人成本的費用較低。企業(yè)可根據(jù)實際情況，靈活選擇使用。

最新稅法規(guī)定范文第2篇

關(guān)鍵詞：小型微利企業(yè)；財稅；制度

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）011-000-01

一、不同角度下的概念界定

（一）稅法上“小型微利企業(yè)”的認(rèn)定

根據(jù)2007年12月6日出臺的《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。在具體細(xì)節(jié)指標(biāo)操作上，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。

（二）行業(yè)劃分中“小微企業(yè)”的認(rèn)定

工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件規(guī)定，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

（三）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中“小企業(yè)”的認(rèn)定

《財政部關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會計準(zhǔn)則〉的通知》（財會[2011]17號）規(guī)定中對“小企業(yè)”界定為經(jīng)營規(guī)模較小、既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司的企業(yè)。

通過對以上認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的分析，稅法上所認(rèn)定的“小型微利企業(yè)”概念，與工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部等其他部門定義的“小微企業(yè)” 和“小企業(yè)”是不同的概念。

二、小型微利企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）在國民經(jīng)濟(jì)中的地位及作用

小型微利企業(yè)廣泛分布于小城市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)，是地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，也是緩解社會就業(yè)壓力的主要渠道。根據(jù)世界各國對小型微利企業(yè)的統(tǒng)計，其基本屬于勞動資源密集型企業(yè)。根據(jù)我國工信部最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)：按現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)測算，中小企業(yè)的數(shù)量占比超過企業(yè)總戶數(shù)的99%。

（二）金融危機(jī)后面臨的困境

1.融資存在明顯“脆弱性”。就當(dāng)前世界范圍內(nèi)看，大多數(shù)小型微利企業(yè)面臨資金短缺的困難?？陀^情況在于資本的趨利性，注定了商業(yè)銀行的“嫌貧愛富”。從銀行取得貸款，需提供擔(dān)保、抵押、標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)報表等，小型微利企業(yè)幾乎都沒有，只能通過民間高利率借貸，而低利潤的壓力無疑讓他們不堪重負(fù)。

2.外部生存環(huán)境面臨困難和壓力。原材料價格逐年上漲，勞動力成本快速上漲，企業(yè)招工難和新生代農(nóng)民工工作短期化等因素的疊加，使得小型微型企業(yè)利潤和生存空間不斷受到擠壓。

三、相關(guān)財稅政策

（ 一）國稅函[2008]251號文件，明確了小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題。

（二）《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定了小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（三）《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》明確了對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

四、財稅制度分析

（一）積極意義

1.小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低，受益對象范圍擴(kuò)大。新稅法對小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定將使我國有40%的企業(yè)受益。2009年9月，工信部中小企業(yè)司司長王黎明公開：2010年度對小型微利企業(yè)的所得額減半征收所得稅的優(yōu)惠政策到年終涉及到五六十億的所得稅。

2.有利于小型微利企業(yè)調(diào)整投資方向。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：①企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁項目的所得，減征或者免征企業(yè)所得稅。②對國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這些以行業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠措施將引導(dǎo)企業(yè)將自身的投資方向與國家的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的良性循環(huán)。

3.進(jìn)一步發(fā)揮小型微利企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)的150%攤銷。小型微利企業(yè)應(yīng)該充分利用這一優(yōu)惠措施，通過自主創(chuàng)新提升生存能力、競爭能力和盈利能力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（二）存在的問題

1.融資成本高而稅負(fù)重。現(xiàn)有金融機(jī)構(gòu)的管理體系使小型微利企業(yè)從正規(guī)金融機(jī)構(gòu)獲取貸款的可能性變小，不得不采取民間借貸、同業(yè)拆借等融資，其借款成本遠(yuǎn)高于大中型企業(yè)。由于稅法尚未將超額的借款利息納入稅前扣除的范圍，以致小企業(yè)的實際稅負(fù)較重，過重的稅負(fù)制約了中小企業(yè)的發(fā)展。

2.現(xiàn)行稅法中優(yōu)惠政策缺乏間接優(yōu)惠。新稅法由原來的“地區(qū)優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤靶袠I(yè)優(yōu)惠為主”。但我國目前所得稅的優(yōu)惠方式是直接減免，納稅人應(yīng)納稅款直接減少，國家稅收直接減少。國際通用的是間接稅收優(yōu)惠方式，主要是投資抵免、再投資退稅、延期納稅、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等方式。間兩種優(yōu)惠方式相比，政府相當(dāng)于為企業(yè)提供了一筆無息貸款，緩解了企業(yè)財務(wù)困難，激勵企業(yè)加速生產(chǎn)周期，從長遠(yuǎn)來說企業(yè)上繳稅收是有增無減的。

五、新形勢下財稅制度改進(jìn)建議

（一）重視財政政策的作用

1.拓寬融資渠道。進(jìn)一步推動交易所市場和場外市場建設(shè)，改善小型微利企業(yè)股權(quán)質(zhì)押融資環(huán)境。在規(guī)范管理、防范風(fēng)險的基礎(chǔ)上促進(jìn)民間借貸健康發(fā)展，依法打擊非法集資、金融傳銷等違法活動。

2.應(yīng)通過國家獨資或由國家與科研院所、大專院校合資建立專門為中小企業(yè)量身定制技術(shù)成果的研發(fā)中心，提供直接適合的技術(shù)產(chǎn)品，并對符合國家產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的高新技術(shù)中小企業(yè)的科研項目給予一定的補(bǔ)貼。

（二）重視稅收政策的作用

最新稅法規(guī)定范文第3篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)；會計；建議

一、我國稅務(wù)會計的現(xiàn)狀及問題

1　稅收征管與會計核算管理不同步。新稅制的實施，難以適應(yīng)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》原來規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價內(nèi)稅與價外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會計核算復(fù)雜化。新稅制實施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會計核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國稅機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會計核算方式。加之稅務(wù)人員對稽查后調(diào)賬輔導(dǎo)的重要性認(rèn)識不足，不列支出項目、確定增值稅進(jìn)項稅額不允許抵扣后，沒有考慮到企業(yè)會計核算的雜工作量，只補(bǔ)稅罰款了事。一部分企業(yè)稅收會計核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》實施后，原來稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟(jì)情況。如舊的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定計提的減值準(zhǔn)備；所得稅的退還財務(wù)制度規(guī)定沖減退還當(dāng)年的應(yīng)交所得稅等，稅法即對此沒有規(guī)定。

2　缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本。現(xiàn)行的會計制度是先于稅制改革制定的，對稅收會計核算要求只在應(yīng)交稅金或應(yīng)繳稅費科目下進(jìn)行了簡單的介紹。而相繼頒布的新稅種，又只是各個稅種相互獨立地列明會計處理方法。企業(yè)會計人員難以從統(tǒng)一的文本中系統(tǒng)了解和掌握稅收會計核算方法。在稅款計繳過程中，難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購進(jìn)環(huán)節(jié)，既要確定購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品計算出稅法規(guī)定的外購環(huán)節(jié)允許扣除的消費稅。由于消費稅不是對所有企業(yè)普遍征收的稅種。經(jīng)常造成計稅失誤。雖然掌握會計核算方法是會計人員的最起碼要求，但要求企業(yè)所有的會計人員都精通稅法，顯然也是不可能的。

3　稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計核算人員缺乏有效的監(jiān)督。目前會計人員的管理方式是統(tǒng)一由各級財政部門培訓(xùn)、發(fā)證及考核。稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計核算工作缺乏硬性監(jiān)督。盡管《中華人民共和國稅收征收管理法》第37條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”，但對已建立賬簿而核算混亂的，仍無法作出規(guī)范性的處罰。更何況企業(yè)會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》，其解釋權(quán)不在稅務(wù)機(jī)關(guān)。只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，無法使企業(yè)會計人員系統(tǒng)掌握稅收會計核算方法。而稅務(wù)機(jī)關(guān)辦班培訓(xùn)又受收費標(biāo)準(zhǔn)和納稅人的承擔(dān)能力等諸多因素的限制。這客觀上影響了部分企業(yè)會計人員稅收會計核算技能的提高。

4　缺乏獨立行使稅收執(zhí)法權(quán)。稅收，對國家來說，是財政收入的主要來源，對納稅人來說，是必須承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)能否獨立行使稅收執(zhí)法權(quán)，無論對政府還是對納稅人，都具有重要意義。目前，各級地方政府作為具有獨立經(jīng)濟(jì)利益的行為主體，直接參與經(jīng)濟(jì)生活，往往對稅收的征收管理進(jìn)行直接干預(yù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動偏離法治軌道，也影響到經(jīng)濟(jì)利益。

二、對稅務(wù)會計的幾點建議

1　理論構(gòu)建方面

(1)建立增值稅會計。增值稅會計的基本理論框架。增值稅會計的基本理論框架包括增值稅會計的目標(biāo)、要素、原則、方法和程序。

增值稅會計的目標(biāo)。增值稅會計的目標(biāo)應(yīng)該是向納稅人提供有關(guān)增值稅業(yè)務(wù)活動的會計信息。增值稅會計理論的目標(biāo)應(yīng)該是確認(rèn)、計量、記錄和報告當(dāng)期應(yīng)交增值稅額以及增值稅資產(chǎn)或負(fù)債，按照稅法正確計算銷項稅額、進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅額和未交增值稅，為編制增值稅會計報表，以便向報表使用者提供有關(guān)信息作出規(guī)范。

增值稅會計的要素。增值稅會計的要素主要包括五對既相互聯(lián)系、又相互區(qū)別的專業(yè)術(shù)語。它們是：會計增值額與應(yīng)稅增值額-會計銷售額與應(yīng)稅銷售額；銷項稅額與進(jìn)項稅額；進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與出口退稅；時間性差異與永久性差異。

增值稅會計核算的程序。就我國當(dāng)前情況來看，增值稅會計已經(jīng)形成了一套有別于稅務(wù)會計中其他稅種的賬務(wù)處理程序。概括起來說，這一會計處理程序可以分為以下五個步驟：

第一步，確認(rèn)會計銷售收入，即按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對收入確認(rèn)的原則、標(biāo)準(zhǔn)、方法，確認(rèn)應(yīng)計的銷售收入。

第二步，依據(jù)增值稅法規(guī)關(guān)于應(yīng)稅收入的規(guī)定，與已確認(rèn)的會計銷售收入進(jìn)行對比，計算出兩者的差異。

第三步，在會計銷售收入的基礎(chǔ)上，通過加或減差異項目，計算出應(yīng)稅的銷售收入。

第四步，在“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”賬戶中計算應(yīng)納增值稅額，即根據(jù)應(yīng)稅銷售收入和適用的稅率，計算當(dāng)期的銷項稅額，繼而從銷項稅額中抵扣掉應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額后，確定本期的應(yīng)納增值稅額。

第五步，期末，通過轉(zhuǎn)賬，在“應(yīng)交稅金一未交增值稅”賬戶反映應(yīng)納增值稅，并通過編制增值稅會計報表，據(jù)以完成納稅義務(wù)。

(2)進(jìn)一步完善所得稅會計。所得稅是當(dāng)今各國稅法中最具代表性、占主體稅地位和納稅計算最復(fù)雜的稅種。它是社會生產(chǎn)力水平提高的結(jié)果，體現(xiàn)了公平稅負(fù)。

①個人所得稅的制度缺陷：分類課征的模式有失公平，極易誘發(fā)偷逃稅和避稅行為。個人所得稅的扣除項目中還沒有考慮納稅人為獲得收入所必須支付的教育費、醫(yī)療費和住房費等家庭綜合收入情況，這不僅無法體現(xiàn)公平，也挫傷了勞動者的積極性，影響了經(jīng)濟(jì)效率的提高。個人所得稅由地方征管帶來了諸多不利因素。

②企業(yè)所得稅的制度缺陷：稅收優(yōu)惠政策沒有很好體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向。目前我國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，總的來說是區(qū)域性優(yōu)惠導(dǎo)向有余，產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠導(dǎo)向不足。

④所得稅會計處理存在的問題，所得稅會計需要在它所依據(jù)的兩個尺度――會計準(zhǔn)則和所得稅法相對完善的前提下建立和發(fā)展。雖然會計準(zhǔn)則和新稅法已提供了這樣的條件，然而它們都有許多需要完善的地方。

④完善我國所得稅會計的措施：進(jìn)一步研討與國際會計慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國特色的所得稅會計發(fā)展思路，鼓勵會計部門、稅務(wù)部門等共同探討所得稅會計的發(fā)展方向，使其符合國情，易于操作。盡早制定所得稅會計準(zhǔn)則，明確所得稅會計的處理方法，與國際會計接軌。企業(yè)應(yīng)重視所得稅的合理避稅策劃，強(qiáng)化所得稅會計觀念；而稅務(wù)部門則應(yīng)認(rèn)真研究稅務(wù)會計方法，加強(qiáng)稅務(wù)立法工作，制定縝密合理的稅收政策，加強(qiáng)反避稅工作。只有通過不斷的避稅與反避稅的交手，所得稅會計才能不斷地發(fā)展并得以完善。應(yīng)稅收益是根據(jù)會計收益調(diào)整得到的，完善的所得稅會計，可確保企業(yè)履行納稅義務(wù)，所得稅是企業(yè)的一項重要支出，凈收益是衡量企業(yè)成就的主要尺度。而如何節(jié)約支出，增加收入，是今天的企業(yè)面臨的一項重要決策。所得稅對企業(yè)的組

織形式、財務(wù)安排和交易方式等都有影響，企業(yè)進(jìn)行決策時不能不考慮所得稅這一重要因素。嚴(yán)格的所得稅會計能確保企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策。有關(guān)部門應(yīng)制定出關(guān)于企業(yè)所得稅核算的各種報表、數(shù)據(jù)及分析公式的規(guī)范格式，將各種法規(guī)要求直觀化、易操作化，以求將所得稅會計工作化難為易。

2　人才方面

如果說稅務(wù)會計的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會計的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會計作為融會計知識、稅務(wù)知識、法律知識及其相應(yīng)的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會：

(1)在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會計”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會計常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會，以使企業(yè)稅務(wù)會計及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

(3)企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會計，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會，保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高。

3　組織方面

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會計核算規(guī)范和設(shè)立注冊稅務(wù)師協(xié)會。定期組織稅務(wù)會計資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會計具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對稅務(wù)會計運行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。建議財政部和國家稅務(wù)總局在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會計核算方法的相對穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的稅收會計核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會計教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書，并及時補(bǔ)充和完善。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會計行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會計不合法行為的發(fā)生。

最新稅法規(guī)定范文第4篇

政策背景

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2009]133號)規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。但該文沒有明確，對符合條件的小型微利企業(yè)預(yù)繳時，是否可以減計應(yīng)納稅所得額，以及如何填報等問題。5月日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了國稅函[2010]185號文，明確了2010年度小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題。

小型微利企業(yè)預(yù)繳時即享受減計50％應(yīng)納稅所得

上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)，同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn),2010年納稅年度按實際利潤額預(yù)繳所得稅的小型微利企業(yè)(以下稱符合條件的小型微利企業(yè))，在預(yù)繳申報時，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表)等報表的通知》(國稅函[2008]44號)附件第4行“利潤總額”與15％的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。

企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的統(tǒng)計口徑。

符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標(biāo)準(zhǔn)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國稅函[2008]251號)第二條規(guī)定執(zhí)行。

國稅函[2008]251號第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。

首次預(yù)繳注意事項

符合條件的小型微利企業(yè)在2010年納稅年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本通知第一條規(guī)定填報納稅申報表。

上述規(guī)定意味著，年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)2010年預(yù)繳時，要享受減免優(yōu)惠的條件是2009年度相關(guān)指標(biāo)符合有關(guān)規(guī)定，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案核實。如果企業(yè)是2010年新辦企業(yè)，顯然不能享受該項優(yōu)惠。

年終匯算清繳要重新核實當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)

2010年納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實企業(yè)20IO年納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補(bǔ)繳。

國家稅務(wù)總局　關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知

政策背景

4N21日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》(國稅函[2010]157號)一文。該文根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步明確了高新技術(shù)企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題。

高新技術(shù)企業(yè)不能享受15％稅率的減半征稅

居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又處于《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號)第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15％稅率，但不能享受15％稅率的減半征稅。

減免稅優(yōu)惠過渡期指的是，根據(jù)國發(fā)[2007]39號文規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。

國發(fā)[2007]39號文規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。財稅[2009]69號文進(jìn)一步明確，所稱的“不得疊加享受”，只限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受?；诖耍瑖惡痆2010]157號文明確，居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又處于國發(fā)[2007]39號第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15％稅率，但不能享受15％稅率的減半征稅。

軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)不得疊加享受優(yōu)惠政策

居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15％稅率，也可以選擇依照25％的法定稅率減半征稅，但不能享受15％稅率的減半征稅。

新稅法實施前設(shè)立的經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)財稅[2000]25號文《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》，可自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。財稅[2009]69號文又規(guī)定,2007年底前設(shè)立的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后可以按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)的規(guī)定享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠政策。在2007年度或以前年度已獲利并開始享受定期減免稅優(yōu)惠政策的，可自2008年度起繼續(xù)享受至期滿為止。這類企業(yè)在新稅法實施后又被認(rèn)定為高新企業(yè)，根據(jù)國發(fā)[2007]39號文和財稅[2009]69號文，高新技術(shù)企業(yè)享受減按15％的稅率的政策與[2007]39號文規(guī)定的定期減免稅過渡期優(yōu)惠政策同樣不得疊加享受。

新稅法實施后經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)財稅[2008]1號文，新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。如果這類企業(yè)在新稅法實施后又被認(rèn)定為高新企業(yè)，兩種優(yōu)惠政策都屬于新稅法實施后的政策，并不屬國發(fā)[2007]39號文和財稅[2009]69號文規(guī)定的不得疊加享受的優(yōu)惠政策，國稅函[20101157號同樣明確只能享受其中一項優(yōu)惠政策，即也不能享受15％稅率的減半征稅。

明確四項減半征收所得項目如何適用稅率問題

居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第

八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨核算并依照25％的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條分別規(guī)定了以下四項所得可以減半征收企業(yè)所得稅：(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；(二)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；(三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得；(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

原高新企業(yè)未重新認(rèn)定，不能享受優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠,2008年及以后年度未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術(shù)企業(yè)的15％稅率，也不適用《國務(wù)院實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號)第一條第二款規(guī)定的過渡稅率，而應(yīng)自2008年度起適用25％的法定稅率。

原新技術(shù)企業(yè)，未按《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》重新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，從2008年度一律適用25％的法定稅率。原高新企業(yè)必須按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]203號)的規(guī)定，原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿的高新技術(shù)企業(yè)，按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書之后，在2008年1月1日后享受對尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過渡性優(yōu)惠政策?；蛟诎凑諊惡痆2010]157號最新規(guī)定，選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15％稅率。

關(guān)于居民企業(yè)總分機(jī)構(gòu)的過渡期稅率執(zhí)行問題

居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度以前依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問題的通知》(國稅發(fā)[1997]49號)規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)可以單獨享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨適用減低稅率優(yōu)惠過渡政策；優(yōu)惠過渡期結(jié)束后，統(tǒng)一依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法)的通知》(國稅發(fā)[2008]28號)第十六條的規(guī)定執(zhí)行。

國稅發(fā)[1997]49號文規(guī)定，外商投資企業(yè)設(shè)在我國境內(nèi)的從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)適用該分支機(jī)構(gòu)所在地同類業(yè)務(wù)企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率，由其總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。

國稅發(fā)[2008]28號文第十六條的規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計算應(yīng)納稅額。

財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知

自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運輸勞務(wù)是指：

1　在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。

2　在境外載運旅客或者貨物入境。

3　在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。

本通知自2010年1月1日起執(zhí)行，2010年1月1日至文到之日已征的應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅額在納稅人以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。

(財稅[20lo]e號：2010年4月23日)

國家稅務(wù)總局　關(guān)于外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)出口退稅有關(guān)問題的通知

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂(增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定)的通知》(國稅發(fā)[20061156號)第二十八條規(guī)定精神，現(xiàn)對外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)辦理出口退稅的問題通知如下：

一、外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專

在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅。

二、外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅。

三、對屬于本通知第一、二條規(guī)定情形的，各地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)出口退稅審核，在增值稅專用發(fā)票信息比對無誤的情況下，按現(xiàn)行出口退稅規(guī)定辦理出口退稅事宜。

(國稅函[2010]182號；2010年4月23日)

國家稅務(wù)總局　關(guān)于增值稅一般納稅人抗震救災(zāi)期間增值稅扣稅憑證認(rèn)證稽核有關(guān)問題的通知

青海玉樹地震災(zāi)害發(fā)生后，由于災(zāi)區(qū)部分增值稅一般納稅人增值稅專用發(fā)票和增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備損毀丟失，不能按照規(guī)定期限辦理正常的報稅和認(rèn)證，導(dǎo)致納稅人增值稅進(jìn)項稅額無法正常抵扣。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)處理辦法通知如下：

一、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票經(jīng)稽核系統(tǒng)比對結(jié)果為“缺聯(lián)票”的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)進(jìn)行核查。屬于地震災(zāi)害造成銷售方不能按期報稅的，由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或其上級稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明，購買方出具付款憑證，據(jù)以抵扣進(jìn)項稅額。

二、受災(zāi)地區(qū)增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物和勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，未能在開票之日起180天內(nèi)認(rèn)證的，可由納稅人提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，逐級上報至稅務(wù)總局，稅務(wù)總局進(jìn)行逾期認(rèn)證、稽核無誤的，可作為增值稅扣稅憑證。

三、增值稅一般納稅人取得公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票經(jīng)稽核系統(tǒng)比對結(jié)果為“缺聯(lián)票”的，可比照本通知第一條規(guī)定辦理，受災(zāi)地區(qū)增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書未能在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣的，可比照本通知第二條規(guī)定辦理。

四、受災(zāi)地區(qū)增值稅一般納稅人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生增值稅專用發(fā)票(包括相應(yīng)電子數(shù)據(jù))和防偽稅控專用設(shè)備損毀丟失的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時將損毀丟失的增值稅專用發(fā)票通過防偽稅控發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)采集錄入失控發(fā)票數(shù)據(jù)，將損毀丟失的專用設(shè)備登記后重新辦理發(fā)行。

(國稅函[2010]173號：2010年5月4日)

國家稅務(wù)總局　關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知

現(xiàn)就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)有關(guān)問題，通知如下：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006131號)規(guī)定精神和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)

開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)(包括入住手續(xù))、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。

(國稅函[20101201號] 2010年5月12日)

國家稅務(wù)總局　關(guān)于明確《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》若干條款處理意見的通知

為便于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地貫徹執(zhí)行《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(以下簡稱認(rèn)定辦法)，總局明確了認(rèn)定辦法若干條款的處理意見，現(xiàn)通知如下，請遵照執(zhí)行。

一、認(rèn)定辦法第三條所稱年應(yīng)稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額?；椴檠a(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補(bǔ)稅款申報當(dāng)月的銷售額，不計人稅款所屬期銷售額。

二、認(rèn)定辦法第三條所稱經(jīng)營覿是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。

三、認(rèn)定辦法第五條第(―)款所稱其他個人，是指自然人。

四、認(rèn)定辦法第五條第(二)款所稱非企業(yè)性單位'是指行政單位、事業(yè)單位，軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位。

五、認(rèn)定辦法第五條第(三)款所稱不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。

六、認(rèn)定辦法第八條第(一)款所稱申報期'是指納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的月份(或季度)的所屬申報期。

七、認(rèn)定辦法第八條第(二)款規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作的《稅務(wù)事項通知書》中需明確告知：同意其認(rèn)定申請；一般納稅人資格確認(rèn)的時間。

八、認(rèn)定辦法第八條第(三)款第1項規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作的《稅務(wù)事項通知書》中需明確告知；其年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在收到《稅務(wù)事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》；逾期未報送的，將按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

納稅人在《稅務(wù)事項通知書》規(guī)定的時限內(nèi)仍未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《一般納稅人資格認(rèn)定表》或者《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》的，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。直至納稅人報送上述資料，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可停止執(zhí)行。

九、認(rèn)定辦法第九條第(一)款第3項所稱會計人員的從業(yè)資格證明，是指財政部門頒發(fā)的會計從業(yè)資格證書。

認(rèn)定辦法第九條第(三)款所稱實地查驗的范圍，是指需要進(jìn)行實地查驗的企業(yè)范圍及實地查驗的內(nèi)容。

十、認(rèn)定辦法第十一條所稱新開業(yè)納稅人，是指自稅務(wù)登記日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人。

(國稅函[2010]139號；2010年4月7日)

國家稅務(wù)總局　關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知

為加強(qiáng)對跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市。下同)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)[2008]28號)的規(guī)定，現(xiàn)對跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題通知如下：

一、實行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項目部(包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部’應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2％按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

四、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計算企業(yè)應(yīng)納所得稅'按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳：

(一)總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；

(二)總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級分支機(jī)構(gòu)的，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；

(三)總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項目又有跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

五、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項目部不進(jìn)行匯算清繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

六、跨地區(qū)經(jīng)營的項目部(包括二級以下分支機(jī)構(gòu)管理的項目部)應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。

七、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

八、建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立的跨地(市、縣)項目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定，并報國家稅務(wù)總局備案。

最新稅法規(guī)定范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 非貨幣； 對外捐贈； 稅務(wù)處理

我國《稅法》規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于對外捐贈時，應(yīng)當(dāng)折分成按公允價值計量的視同對外銷售和對外捐贈兩個業(yè)務(wù)去作所得稅處理，也就是稅法要求，企業(yè)在對外捐贈各項資產(chǎn)時應(yīng)當(dāng)按視同銷售處理，同時還要計算繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。對外捐贈業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種支出，除了符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈或按企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的一定比例范圍在稅前可以扣除，其他的各種捐贈均不得在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。企業(yè)捐贈的種類有很多，根據(jù)其不同的分類，相應(yīng)的稅務(wù)處理也有所不同，由于篇幅所限，本文僅對其中的非貨幣性捐贈進(jìn)行納稅探討。

一、捐贈的含義及分類

（一）捐贈

簡單講，捐贈就是指沒有索求地把有價值的東西給予別人。是指捐贈人無償?shù)刈栽傅匕哑渥约河刑幏謾?quán)的合法的財產(chǎn)捐贈給享有合法地位的受贈人，并把這些財產(chǎn)用于與捐贈人的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的社會公益性事業(yè)的一種行為。

特點：自愿性、無償性、偶然性、救急性。

（二）捐贈的種類

按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以把捐贈分為不同的種類，一般的分類為：（1）按捐贈的性質(zhì)不同，可以把捐贈劃分為公益性捐贈與非公益性捐贈。公益性捐贈，是指捐贈人通過縣以上政府機(jī)關(guān)及其部門或社會的公益性團(tuán)體，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》所規(guī)定的范圍內(nèi)的公益捐贈。非公益性捐贈，是指捐贈人從人道主義的角度或以加快社會發(fā)展和進(jìn)步方面所進(jìn)行的社會責(zé)任的實際，向除了上述之外的所實施的社會的捐贈。（2）按捐贈者所提供的捐贈資產(chǎn)不同，把捐贈分為貨幣性捐贈和非貨幣性捐贈。非貨幣就是通常所說的產(chǎn)成品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，其未來價值不能肯定或無法確定，不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入條件，在確認(rèn)上不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》所規(guī)定的收入認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在會計上也不能確認(rèn)為收入，可是在稅法上卻要必須當(dāng)作收入，且要進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅及所得稅確認(rèn)；在稅法上，必須當(dāng)作視同銷售，因此必須在年末對應(yīng)納稅進(jìn)行調(diào)整。貨幣性捐贈，就是捐贈人用現(xiàn)金、銀行存款等所進(jìn)行的捐贈，在會計上，直接把支出數(shù)額列作營業(yè)外支出就可以了，而在稅法上，卻不會涉及流轉(zhuǎn)稅問題，可是在所得稅上，卻要視情況來進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

二、非貨幣性捐贈的涉稅處理

（一）流轉(zhuǎn)稅

當(dāng)企業(yè)拿非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行捐贈時，對流轉(zhuǎn)稅方面，可以依據(jù)其捐贈的非貨幣性資產(chǎn)種類而異，同時作相應(yīng)的稅務(wù)調(diào)整，這些稅歸納起來主要涉及兩種稅，即增值稅和營業(yè)稅。

1.增值稅

當(dāng)企業(yè)將其貨物、材料、商品等流動資產(chǎn)或固定資產(chǎn)的動產(chǎn)類對外捐贈時，按稅法規(guī)定，要視同銷售，適用增值稅。主要有以下幾種情況：

（1）將自己外購的材料對外進(jìn)行捐贈時的稅務(wù)處理

企業(yè)把外購的材料對外捐贈時，屬于改變了貨物的用途，其在外購時所發(fā)生的增值稅不可以在稅前抵扣，因此，必須把原來在購進(jìn)時已計入進(jìn)項稅額的增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)出，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶和材料成本一并轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。

企業(yè)外購商品用于對外捐贈，企業(yè)應(yīng)按市價通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，賬戶和商品成本合計記入“營業(yè)外支出”賬戶。

（2）將委托加工收回或自產(chǎn)的貨物用作對外捐贈的稅務(wù)處理

將企業(yè)自產(chǎn)或委托加工收回的貨物對外捐贈時，由于自產(chǎn)或委托加工收回的貨物經(jīng)過了加工過程，從一個環(huán)節(jié)（生產(chǎn)）轉(zhuǎn)移到了另一個環(huán)節(jié)（消費），其價值發(fā)生了增值，按稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷售，要計算繳納增值稅。原因是確保增值稅稅源的目的，企業(yè)把貨物用作對外捐贈，貨物卻最終脫離了企業(yè)的控制范圍，貨物到了企業(yè)的外部，根據(jù)稅收監(jiān)管的需要，難以監(jiān)管，所以規(guī)定，不論貨物是否增值，均要當(dāng)作銷售來計算并繳納相應(yīng)的增值稅稅額。

（3）固定資產(chǎn)等動產(chǎn)類的捐贈稅務(wù)處理

企業(yè)2009年1月1日以后購進(jìn)的動產(chǎn)類固定資產(chǎn)，將其對外捐贈時，根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按市場價值（公允價值）計算增值稅，稅率為17%或13%。在2008年12月31日以前購進(jìn)動產(chǎn)類固定資產(chǎn)，必須按公允價值且不含稅價的4%減半計算繳納增值稅，同時，把固定資產(chǎn)賬面價值加上計算的銷項稅額合計記入“營業(yè)外支出”賬戶。

例4：2010年度，南寧運地公司通過市慈善總會向北海的一個災(zāi)區(qū)捐贈一設(shè)備（2009年5月購進(jìn)），原值40萬元，累計折舊15萬元，公允價值30萬元（不含稅），適用增值稅稅率為17%。有關(guān)分錄如下：

2.營業(yè)稅

當(dāng)企業(yè)將不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)用于對外捐贈時，按稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為視同銷售不動產(chǎn)，征收營業(yè)稅。

我國稅法規(guī)定，捐贈者（單位或者個人）拿自己的不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送他人時，要征收營業(yè)稅；營業(yè)稅法中規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)，僅限于銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、建筑業(yè)三個稅目，卻沒有把勞務(wù)的無償贈送行為指明為視同銷售行為；營業(yè)稅法中所規(guī)定的視同銷售行為主要強(qiáng)調(diào)的是財產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的轉(zhuǎn)移。

例5：2011年度，南寧泊海公司通過市慈善總會向安永福利院捐贈樓房一棟，原值400萬元，累計折舊100萬元，公允價值330萬元（不含稅），營業(yè)稅率為5%。

（二）所得稅

我國的企業(yè)所得稅法規(guī)定，在同一法人實體內(nèi)部，只將貨物由一個部門轉(zhuǎn)移到另一部門，不作為視同銷售行為征收相關(guān)稅費（如將貨物用于在建工程、管理部門、分公司）等，不需要計算繳納企業(yè)所得稅。關(guān)鍵原因主要是看企業(yè)所得稅視同銷售行為的資產(chǎn)的權(quán)屬是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移，如果資產(chǎn)的權(quán)屬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，相當(dāng)于從一個地方移到另一個地方，不產(chǎn)生應(yīng)稅行為，如果資產(chǎn)的權(quán)屬發(fā)生了改變，就應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)發(fā)生了非貨幣性對外捐贈業(yè)務(wù)，就相當(dāng)于資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移行為，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計算并繳納企業(yè)所得稅。

當(dāng)企業(yè)對捐贈業(yè)務(wù)計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，按照企業(yè)會計制度及企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，在利潤總額計算的基礎(chǔ)上，再加上如下公式的調(diào)整項目，來計算因企業(yè)的對外捐贈事項所產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額：

企業(yè)的對外捐贈所產(chǎn)生的納稅調(diào)整數(shù)額={按稅法所認(rèn)定的捐贈資產(chǎn)的公允價值-[按稅法所認(rèn)定的捐贈資產(chǎn)的初始成本（原價）-按稅法對固定資產(chǎn)原價所計提的累計折舊（或累計攤銷額）]-因為捐贈而發(fā)生的清理費用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中減掉的相關(guān)稅費（所得稅除外）}+對外捐贈時按會計準(zhǔn)則規(guī)定要計入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額-按稅法規(guī)定的可以稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈金額

通過以上的計算而得到的納稅調(diào)整金額，就是當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

對外捐贈的外購材料，按會計準(zhǔn)則規(guī)定，會計上必須按成本結(jié)轉(zhuǎn)，在增值稅上，根據(jù)所購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅作轉(zhuǎn)出。年末對企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳時，按照企業(yè)外購商品進(jìn)行無償捐贈所購入貨物的價格來認(rèn)定收入，進(jìn)行納稅調(diào)整，并作為視同銷售，按購進(jìn)價格確認(rèn)為收入，外購價確認(rèn)成本，如果收入與成本相等，那么也會影響到三項經(jīng)費計提的基數(shù)。

當(dāng)企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于對外捐贈時，按會計制度規(guī)定，必須按實際成本進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，而在稅法上，企業(yè)必須按視同銷售貨物處理，同時計算增值稅的銷項稅額。在企業(yè)所得稅方面，也應(yīng)當(dāng)按視同銷售處理。根據(jù)規(guī)定，必須按該貨物的市場價格確認(rèn)視同銷售收入，并同時按該自產(chǎn)貨物的實際成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，此時會形成收入與成本數(shù)額的不一致，按稅法規(guī)定這個差額必須加到應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。

綜上所述，當(dāng)企業(yè)將屬于自己的貨物對外捐贈時，根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，在會計上不會形成實際收入，但卻要按視同銷售進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，所以就直接按貨物的成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)了，在會計上也就不能走收入類科目了。但根據(jù)我國的稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將捐贈貨物按市場價格計算流轉(zhuǎn)稅和損益類科目計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。具體做法：按增值稅法的規(guī)定，企業(yè)將自己貨物或動產(chǎn)類的固定資產(chǎn)向外捐贈時，應(yīng)當(dāng)按視同銷售貨物計算并繳納增值稅。按營業(yè)稅法規(guī)定，企業(yè)將自己的不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（含土地）向外進(jìn)行捐贈時，必須按銷售不動產(chǎn)進(jìn)行視同銷售并計算繳納營業(yè)稅。根據(jù)我國最新的所得稅法，企業(yè)在向外進(jìn)行捐贈時，不管會計上如何進(jìn)行賬務(wù)處理，在稅務(wù)上必須確認(rèn)收入。2008年國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函［2008］875號）》在確認(rèn)貨物的銷售收入標(biāo)準(zhǔn)時作了原則性的規(guī)范。除非《企業(yè)所得稅法》及實施條例附有其他規(guī)定，否則在企業(yè)確認(rèn)貨物的銷售收入時，必須嚴(yán)格按照會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ)和實質(zhì)重于形式的會計確認(rèn)原則。企業(yè)銷售商品時，是否要確認(rèn)為收入，其條件為：一是企業(yè)的銷售商品合同已經(jīng)與對方簽訂了，該企業(yè)的商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和相關(guān)報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購貨對方；二是售出企業(yè)對該批商品既不能保留通常跟其所有權(quán)有聯(lián)系的商品繼續(xù)管理權(quán)限，也無法實施有效的監(jiān)督控制；三是已售出的商品相應(yīng)的收入金額能夠可靠地進(jìn)行確認(rèn)和計量；四是該銷售商品已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地確認(rèn)。在會計準(zhǔn)則中，將經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流進(jìn)該企業(yè)作為商品銷售收入確認(rèn)的必要條件，按照規(guī)定，我們就得把企業(yè)對外的無償捐贈貨物剔除在上面的收入之外，在所得稅法中，也沒有將其作為收入的必要條件，正因為這樣，在會計上，就不能把企業(yè)的對外無償捐贈確認(rèn)為收入。但在企業(yè)所得稅法中，必須把企業(yè)的對外無償捐贈確認(rèn)收入，計算繳納所得稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函[2008]828號）》中對企業(yè)資產(chǎn)的視同銷售行為作了具體的說明。企業(yè)在將資產(chǎn)移送他人使用時，由于該項資產(chǎn)上的所有權(quán)已完全被改變，所以該項資產(chǎn)已不再屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，企業(yè)必須按稅法規(guī)定確認(rèn)為企業(yè)的視同銷售收入。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財政部.中華人民共和國企業(yè)所得稅法［EB/OL］.，2007-05-20.