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貨幣資金的循環(huán)審計范文第1篇

關(guān)鍵詞:貨幣資金內(nèi)控評審;內(nèi)容;程序;標(biāo)準(zhǔn);中小企業(yè)

中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)09-0056-02

貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn),也是企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)如銷售、采購、生產(chǎn)、投資、融資等循環(huán)所共同涉及的會計項目。筆者從事審計工作多年,發(fā)現(xiàn)由于貨幣資金的強流通性、收支變動過于頻繁,是最容易出現(xiàn)舞弊問題的資產(chǎn)項目。因此,加強對貨幣資金的內(nèi)控評審就顯得尤為重要。

一、關(guān)于貨幣資金內(nèi)控評審體系

貨幣資金內(nèi)控評審是指企業(yè)內(nèi)部審計部門聯(lián)手會計師事務(wù)所,對企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性做出審查和評價,以此加強對貨幣資金重大錯報風(fēng)險的預(yù)防性控制。

開展貨幣資金內(nèi)控評審的作用體現(xiàn)在以下幾方面:第一,促進(jìn)提高中小企業(yè)的管理水平。通過一系列的測試方法,找出中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié),提出修改建議和意見,幫助中小企業(yè)建立健全貨幣資金內(nèi)控制度,提高其自身內(nèi)控系統(tǒng)的免疫力,從而促進(jìn)提高中小企業(yè)的管理水平。第二,促進(jìn)提高貨幣資金使用效益。通過開展貨幣資金內(nèi)控制度評審,發(fā)現(xiàn)貨幣資金舞弊行為,及時制止和防止貪污、挪用、盜竊和浪費等不良行為的發(fā)生,同時根據(jù)貨幣資金使用現(xiàn)狀,提出進(jìn)一步合理使用貨幣資金的建議,從而起到促進(jìn)提高中小企業(yè)貨幣資金使用效益的目的。第三,確保信息披露真實可靠。由于大多數(shù)資產(chǎn)、負(fù)債的增減變動和收入、費用的形成都要反映為貨幣資金的收支變動,因此就容易出現(xiàn)因為貨幣資金科目記賬差錯及舞弊問題而導(dǎo)致的會計信息失真。開展貨幣資金內(nèi)控評審, 能及時防止舞弊行為,確保其會計信息的真實性、可靠性。第四,促進(jìn)提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。開展貨幣資金內(nèi)部控制評審,是組織發(fā)展的需要,也是內(nèi)審自身方法革新的需要。在當(dāng)今的經(jīng)濟形勢下,內(nèi)部審計必須深入到有關(guān)管理領(lǐng)域。通過開展貨幣資金內(nèi)控評審,將內(nèi)部審計工作重心前移。通過對貨幣資金內(nèi)控制度的評價,找出被審單位內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié),及時發(fā)現(xiàn)問題的根源,提出切實可行的建議,從根本上減少和防止弊端發(fā)生的可能性。

二、貨幣資金內(nèi)控評審的主要內(nèi)容

貨幣資金內(nèi)控評審的主要內(nèi)容歸納起來,有以下幾點:(1)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬與核對銀行賬及支票、收據(jù)、印鑒的保管與使用等不相容職務(wù)是否分離;(2)所有貨幣資金業(yè)務(wù)是否都由領(lǐng)導(dǎo)審批授權(quán);(3)貨幣資金收、付業(yè)務(wù)和財務(wù)處理是否經(jīng)過嚴(yán)格審核;(4)收、付款業(yè)務(wù)是否在原始憑證上簽字蓋章,并及時足額入賬,做到日清月結(jié);(5)是否定期盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對;(6)庫存現(xiàn)金的數(shù)額是否超過規(guī)定限額; (7)出納主管的現(xiàn)金和銀行單據(jù)的收付保管是否限制他人接近,現(xiàn)金收付是否集中辦理并及時解交銀行;(8)是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;(9)銀行開戶是否合法、合規(guī),各賬戶是否核算規(guī)定的內(nèi)容,有無出租和出借銀行賬戶的問題;(10)有價證券的購買和保管是否合法、合規(guī),有無違紀(jì)和不安全問題;票據(jù)的購、領(lǐng)、注銷手續(xù)是否齊全;(11)是否規(guī)定各種印章的使用范圍和相關(guān)保管使用責(zé)任。

三、貨幣資金內(nèi)控評審的程序和方法

在開展貨幣資金內(nèi)控評審時,主要是調(diào)查了解貨幣資金內(nèi)控制度是否存在、有效和一貫地被執(zhí)行,是否可以信賴。采用抽樣的方式,對內(nèi)控制度運行效果進(jìn)行符合性測試,以驗證其是否可以信賴,有哪些嚴(yán)重缺陷,并根據(jù)測試結(jié)果,作出總體評價,修正實質(zhì)性測試的程序。在審計報告中,對企業(yè)內(nèi)控制度的健全性、合理性、有效性和可靠性做出實事求是的評價,并針對制度缺陷提出改進(jìn)建議。貨幣資金內(nèi)控評審程序由評審準(zhǔn)備、實施評審、出具報告、下達(dá)意見、后續(xù)評審五個步驟組成。

(一)評審準(zhǔn)備

1.組成評審小組。根據(jù)評審工作的安排及要求,在充分考慮審計人員知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能的情況下,選擇最了解內(nèi)控制度的內(nèi)部審計人員和具有獨立性的注冊會計師組成評審小組。

2.審前初步調(diào)查。調(diào)查了解的內(nèi)容包括其單位規(guī)模、機構(gòu)設(shè)置、人員配備、業(yè)務(wù)職能及貨幣資金內(nèi)部控制運行情況等,注意收集財務(wù)制度、內(nèi)控調(diào)查報告等相關(guān)資料,從而初步確定評審的重點內(nèi)容和環(huán)節(jié),為制定評審實施方案做準(zhǔn)備。

3.制定實施方案。根據(jù)審前初步調(diào)查的情況,制定一份科學(xué)合理的評審實施方案。該方案應(yīng)在明確評審范圍和目標(biāo)的基礎(chǔ)上,確定評審的主要內(nèi)容、重點業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點,制定詳細(xì)的人員分工、時間安排及工作步驟。

4.報送領(lǐng)導(dǎo)審批。將編制好的評審實施方案上報本單位分管領(lǐng)導(dǎo)審批,看實施方案是否可行。

5.下達(dá)評審?fù)ㄖ?。實施方案?jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批通過后,即可編制評審?fù)ㄖ獣?。在評審?fù)ㄖ獣幸鞔_評審的對象、時間、范圍、內(nèi)容及有關(guān)要求,并在實施評審的前三個工作日內(nèi)下達(dá)至被審計單位。

(二)實施評審

1.了解和描述貨幣資金內(nèi)部控制?？赏ㄟ^調(diào)查詢問、觀察和實地了解等調(diào)查手段來收集必要的資料,并以書面形式將調(diào)查情況記錄或描述出來。調(diào)查記錄的方法通常有文字說明、調(diào)查表、流程圖、核對表四種方法。不同的企業(yè)可采取不同的方法,也可結(jié)合使用。對于中小規(guī)模的企業(yè)可采用文字說明法,對于規(guī)模較大的企業(yè)可采用調(diào)查表或流程圖法進(jìn)行描述。

2.對貨幣資金內(nèi)控進(jìn)行初步評價。完成上述程序之后,即可根據(jù)收集到的資料和證據(jù),對企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價。初評內(nèi)容主要包括健全性和合理性兩個方面。健全性主要是評價應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全, 關(guān)鍵點上的控制是否有力到位,控制系統(tǒng)中是否存在薄弱環(huán)節(jié)等。合理性主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理,有無不必要的控制環(huán)節(jié),有無把一般控制點誤作為關(guān)鍵控制部位,控制職能是否劃分清楚,人員間的分工和牽制是否恰當(dāng)?shù)取Ｔ趯ω泿刨Y金內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價時,重點應(yīng)了解以下幾個方面:第一,出納與會計的崗位、職責(zé)是否嚴(yán)格分離;第二,企業(yè)貨幣資金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理;第三,是否存在與企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來無關(guān)的款項收支情況;第四,是否存在出租、出借銀行賬戶的情況;第五,是否按月與銀行對賬,由獨立人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;第六,現(xiàn)金是否妥善保管,是否定期進(jìn)行盤點、核對等等。

經(jīng)過初步評價,對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制可執(zhí)行符合性測試,并且也只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時,符合性測試才是必要和經(jīng)濟的。

3.符合性測試。符合性測試就是通過一定的程序,采用抽樣的方式,對內(nèi)控制度運行效果進(jìn)行的測試。其目的就是要驗證內(nèi)部控制是否可以信賴,有哪些嚴(yán)重缺陷、然后根據(jù)測試結(jié)果,確定或修正實質(zhì)性測試的程序。具體方法如下:第一,檢查貨幣資金內(nèi)部控制是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行;第二,抽取并審查收款憑證,核對貨幣資金收入的有關(guān)記錄;第三,抽取并審查付款憑證,核對貨幣資金支出的有關(guān)記錄;第四,檢查支票的簽發(fā)手續(xù)及控制情況;第五,抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對;第六,抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核,檢查長期未達(dá)賬款是否追查原因并及時處理;第七,檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定,是否與上年度一致,有關(guān)匯兌損益的計算和記錄是否正確。

3.總體評價。即通過符合性測試,評價內(nèi)控制度的可信賴程度,確定其對實質(zhì)性測試的可靠性。實際操作中,評價時應(yīng)首先確定貨幣資金內(nèi)部控制可依賴程度,分析存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點,然后再據(jù)以確定在貨幣資金實質(zhì)性測試中應(yīng)采用的審計程序和方法,有的放矢地進(jìn)行重點檢查,從而達(dá)到既提高效率又最大限度地減少風(fēng)險的目的。

4.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試是貨幣資金內(nèi)控評審實施階段的主體工作。它是以有關(guān)法律為依據(jù),運用檢查、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法來驗證和評價數(shù)據(jù)的合法性、合規(guī)性、真實性和準(zhǔn)確性。

(三)出具報告

審計組根據(jù)評審情況,如實撰寫貨幣資金內(nèi)控評審報告,對企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度的健全性、合理性和有效性作出實事求是的評價,并針對制度缺陷提出改進(jìn)建議。報告初稿在征求有關(guān)部門的意見后上報本單位分管領(lǐng)導(dǎo)審批,經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批通過后再出具正式的評審報告。

(四)下達(dá)意見

將正式的評審報告下達(dá)給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門,要求其對照報告中提出的審計建議及要求認(rèn)真整改。

(五)后續(xù)評審

在提交評審報告的三個月之內(nèi),審計組可派人員跟蹤檢查有關(guān)部門的整改落實情況,對于這些部門已經(jīng)糾正的事項,審計人員應(yīng)憑借專業(yè)判斷,看其是否需要進(jìn)一步深入調(diào)查,若實際情況發(fā)生變化,原有意見或建議已不再使用,審計人員應(yīng)及時做出必要的調(diào)整和修訂。

四、貨幣資金內(nèi)控評審標(biāo)準(zhǔn)

建立一個科學(xué)的評審標(biāo)準(zhǔn),才能充分發(fā)揮貨幣資金內(nèi)部控制在企業(yè)財務(wù)管理中的重要作用。貨幣資金內(nèi)部控制涉及到的所有控制要素,著重從健全性、合理性和有效性三個方面進(jìn)行評審。評價的方法結(jié)合等級制與百分制。健全性標(biāo)準(zhǔn)可分為優(yōu)秀91～100、良好81～90、健全71～80、基本健全61～70、不健全60分以下五個等次;合理性標(biāo)準(zhǔn)可分為優(yōu)秀91～100、良好81～90、合理71～80、基本合理61～70、不合理60分以下五個等次;有效性標(biāo)準(zhǔn)則可依次分為優(yōu)秀91～100、良好81～90、有效71～80、基本有效61～70、無效60分以下五個級次。從總體上評價,貨幣資金內(nèi)控評分可先采用百分制評分,再分五級確定,如下表所示:

貨幣資金內(nèi)控評分等級表

綜上所述,積極開展貨幣資金內(nèi)控評審,有利于充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用,盡早發(fā)現(xiàn)問題的根源,提出切實可行的建議,不斷提升單位的財務(wù)管理水平。

參考文獻(xiàn):

[1]陳佐雄.開展內(nèi)部控制制度評審的做法及成效[J].中國內(nèi)部審計,2009,(1):73.

貨幣資金的循環(huán)審計范文第2篇

一、企業(yè)資金鏈安全的重要性

（一）資金鏈的安全是企業(yè)能夠生存的必備條件 任何一個企業(yè)，必然會以各種方式與外界產(chǎn)生商業(yè)或非商業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，這個債權(quán)債務(wù)關(guān)系是企業(yè)資金需求的一個非常重要的方式之一，而企業(yè)能夠存續(xù)下來有一個非常重要的條件，即能夠償還到期債務(wù)，這就包含了兩方面的條件：首先是財務(wù)實力，即有能力還；另一個即是資金安排，即現(xiàn)在有資金還款，這是資金鏈的一個重要部分。因此，企業(yè)要想能夠生存下來，合理配備資金鏈條，保持資金鏈條的順暢流通是必不可少的。

（二）資金鏈的安全是企業(yè)能夠長遠(yuǎn)發(fā)展的必然選擇 企業(yè)的資金鏈也是現(xiàn)金流的循環(huán)，這個過程事實上也是一個現(xiàn)金增值的過程，這也是企業(yè)獲得利潤、積累財富的重要途徑。如果資金在企業(yè)的資金鏈中無法完成增值，那么事實上也意味著資金在相對貶值，是不安全的。

（三）資金鏈的安全是企業(yè)信譽的保證 資金鏈順暢，有穩(wěn)定的現(xiàn)金源，這是銀行、債權(quán)人、股權(quán)投資者做出經(jīng)濟決策的重要因素。因而資金鏈安全，會使企業(yè)有更大的融資便利，能夠獲得資金支持。另外，客戶也愿意與經(jīng)營穩(wěn)定的企業(yè)打交道，這對企業(yè)也形成了一個較好的良性循環(huán)。

二、資金鏈思維下的企業(yè)資金流風(fēng)險內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)

（一）保證貨幣資金余額的真實性 保證資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣余額與在實際存在數(shù)相符合、相匹配，是貨幣資金內(nèi)部控制的首要目標(biāo)。通過建立一套嚴(yán)格的貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，從組織職能、嚴(yán)格授權(quán)接觸權(quán)限等工作程序上保證所有與貨幣資金有關(guān)的收入與支出得到真實的記錄。不僅如此，由于貨幣資金賬戶與很多賬戶都有著極大的聯(lián)系，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等貨幣性賬戶，存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性賬戶，這些賬戶記錄的準(zhǔn)確性與安全性也是影響貨幣資金余額準(zhǔn)確性的關(guān)鍵因素。

（二）確保貨幣資金的恰當(dāng)使用 為了保證企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中貨幣資金的需求，必須對每一筆與貨幣資金有關(guān)的支出進(jìn)行嚴(yán)格審批。建立貨幣資金有關(guān)的內(nèi)部控制制度，必須要將與此相關(guān)的授權(quán)審批制度化、規(guī)范化，防止侵占和挪用企業(yè)現(xiàn)金的行為發(fā)生，這是內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)。但僅僅如此是不夠的，保證貨幣資金的恰當(dāng)使用，更重要的是保證將資金用于能使企業(yè)價值最大化的項目中去，也就是盡量減少不必要支出，投資到收益較大的項目中去，這是資金鏈能夠進(jìn)行價值增值的必然需求。

（三）確保資金鏈的合規(guī)性 貨幣資金的支出極其頻繁，因而要求企業(yè)隨時都能保證一定數(shù)量的貨幣資金。但事實上，并不是所有貨幣資金都是用來購貨或支付日常經(jīng)營所需的費用。有相當(dāng)一部分的貨幣資金，需要應(yīng)對某些特定的用途，如貨款協(xié)定、股利發(fā)放、債券信托契約與工資基金等。如貨款協(xié)定就規(guī)定，企業(yè)在銀行活期存款戶中必須保留一定的余額，這筆資金不能隨意動用，也不可作為現(xiàn)金列示在資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目下，而是歸結(jié)到其他類型的流動資產(chǎn)中去。這種規(guī)定企業(yè)需要遵守，這有利于管理當(dāng)局能夠按需求來調(diào)度資金，使財務(wù)報表的使用者可以正確地判斷資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的貨幣資金是否可以立即用于任何操作。

三、內(nèi)部控制視角下的企業(yè)資金鏈安全維護(hù)

（一）建立風(fēng)險導(dǎo)向性下的內(nèi)部控制制度 以風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式在會計師事務(wù)所這樣的外部審計中早已使用，將它運用于內(nèi)審，是以影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險為依據(jù)來確定審計的重點領(lǐng)域，并以降低企業(yè)風(fēng)險為測試重點，評價其風(fēng)險降低的充分性與有效性，并提出恰當(dāng)降低風(fēng)險的一種方法。公司的管理層需要了解變化過程中可能遇到的風(fēng)險，因此要求對企業(yè)的風(fēng)險控制需要在風(fēng)險的環(huán)境中觀察業(yè)務(wù)過程，提出控制風(fēng)險的建議，并為企業(yè)增加更多的價值。內(nèi)部控制人員必須關(guān)注企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，并進(jìn)行評估，根據(jù)評估的風(fēng)險對內(nèi)部控制進(jìn)行評價，并在建立內(nèi)部控制體系中將目前的控制與策略計劃與風(fēng)險評估連接起來。在貨幣資金控制中進(jìn)行以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制，需要解決以下問題：與內(nèi)部控制相關(guān)的目標(biāo)？控制需要解決什么問題？所做的控制是否對被審計單位貨幣資金業(yè)務(wù)有益？是否有過度控制？企業(yè)可接受風(fēng)險水平？控制效果如何影響管理層決策？解決了這些問題，內(nèi)部控制人員才能夠找到所有可能的風(fēng)險管理途徑，為企業(yè)降低風(fēng)險提供建議。

（二）健全融資風(fēng)險的內(nèi)部控制管理制度 應(yīng)該建立資金集中模式下的內(nèi)部控制度。資金的集中管理，指集團(tuán)公司承擔(dān)統(tǒng)一融資的職能。這種融資方式下，若某一子公司不能履行還款義務(wù)，可能會波及整個集團(tuán)的資金流，導(dǎo)致集團(tuán)公司資金鏈斷裂。因而在資金集中管理的方式下，集團(tuán)更應(yīng)當(dāng)建立健全集團(tuán)資金的內(nèi)部控制制度。首先，企業(yè)集團(tuán)對任何信貸資金的投放，都應(yīng)有充分的項目可行性分析，只有當(dāng)收益滿足某一條件且風(fēng)險可控時才考慮對外投放；其次，對外融資的資金投放活動，集團(tuán)就應(yīng)當(dāng)全程監(jiān)控資金的使用情況，并及時發(fā)現(xiàn)問題，給予建議，監(jiān)督其進(jìn)行整改，改善經(jīng)營狀況；最后，還要對信貸資金的使用效果、歸還情況進(jìn)行分析與評價，并依此建立各單位的信用評級庫，確定各內(nèi)部單位信譽及風(fēng)險等級，為日后再進(jìn)行信貸資金的投放提供評價依據(jù)。那些收益可觀，能按期還款的成員單位，可為之提供更優(yōu)惠的融資條件，并對其進(jìn)行優(yōu)先考慮；而對那些收益不佳、不能如期還款的資金，則要追究相關(guān)人員的責(zé)任，進(jìn)行一定的處罰，并在日后的信貸規(guī)模及條件上進(jìn)行控制。通過建立這種事前分析、事中監(jiān)控與事后評價的風(fēng)險控制體系，可在一定程度上確保企業(yè)集團(tuán)的資金鏈的安全。

（三）資金流內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)考慮 加強對企業(yè)資金流動的控制，需要在其流動環(huán)節(jié)上進(jìn)行相關(guān)控制，即設(shè)置相關(guān)的控制點。雖然企業(yè)的經(jīng)驗?zāi)Ｊ胶退幮袠I(yè)各有不同，但是基礎(chǔ)性的和關(guān)鍵性的控制點卻有著相通之處。根據(jù)整理和研究，本文認(rèn)為應(yīng)該從以下兩個維度來進(jìn)行加強。首先，應(yīng)當(dāng)健全資金管理運作程序。重點是建立三個資金管理子系統(tǒng)：嚴(yán)密的賬戶監(jiān)管系統(tǒng)，改變以往供應(yīng)商、銷售商、子公司有關(guān)賬戶過多、管理無序的現(xiàn)狀；資金使用反饋系統(tǒng)，在貸款發(fā)放、資金使用、現(xiàn)金收籠三個環(huán)境上不斷發(fā)出流動信號，一旦發(fā)現(xiàn)異常，便立即報告，以便及時解決問題；資金報表報送系統(tǒng)，運用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，將整個賬務(wù)編制過程形成統(tǒng)一體系，通過資源共享與數(shù)據(jù)的集中管理，對資金的使用信息提出實時監(jiān)控。其次，發(fā)揮三大部門的職能優(yōu)勢。財務(wù)部門要發(fā)揮其全局性資金管理職能，把握外源融資的“關(guān)口”；資金結(jié)算中心應(yīng)發(fā)揮其監(jiān)督職能，嚴(yán)密防止內(nèi)部資金外流；財務(wù)公司要盡量滿足其金融職能，發(fā)揮資金營運的中樞與紐帶作用。不過所有的活動要建立在財務(wù)人員與決策人員對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有所了解上，才能認(rèn)清活動的本質(zhì)，在實際工作中適當(dāng)?shù)乜刂瀑Y金使用情況，防范各種風(fēng)險，確保企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

貨幣資金的循環(huán)審計范文第3篇

一、建立貨幣資金的項算制度

實行貨幣資金的預(yù)算制度，對于完善事業(yè)單位貨幣資金的管理，有著舉足輕的作用。貨幣資金預(yù)算提供了控制企業(yè)位日常貨幣資金流動的主要依據(jù)，也是價各部門、各單位對貨幣資金管理成績考核標(biāo)準(zhǔn)和重要手段。貨幣資金的支，全部實行預(yù)算管理，只有納人預(yù)算的目，才能支付貨幣資金。貨幣資金的預(yù)制度，增加了資金運行的透明度，可充利用資金，從制度上、管理上防止擠占娜用的現(xiàn)象產(chǎn)生。

編制貨幣資金預(yù)算，首先要根據(jù)本單的生產(chǎn)狀況、經(jīng)營計劃，由專業(yè)人員、銷人員、采購人員和直接參與資金支付業(yè)的人員根據(jù)業(yè)務(wù)需要，從單位最基層開編制資金預(yù)算.逐級上報審查。經(jīng)過單內(nèi)部各有關(guān)部門的認(rèn)真研究、反復(fù)協(xié)、綜合平衡修訂后，會計主管部門審核，后由單位的最高管理層批準(zhǔn)后執(zhí)行。實貨幣資金預(yù)算，可以避免貨幣資金不足過剩的現(xiàn)象發(fā)生，有利于提高單位資金使用效率，防范金融風(fēng)險和提高企業(yè)單適應(yīng)市場經(jīng)濟的應(yīng)變能力。企業(yè)要切實改變目前財務(wù)預(yù)算形同設(shè)的狀況，建立健全全面預(yù)算管理機，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金收支納嚴(yán)格的預(yù)算管理程序之中，就必須做到人為出、精打細(xì)算、科學(xué)理財、嚴(yán)格考。同時，計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運用，為金的全面預(yù)算和及時結(jié)算提供了可能，而使資金的集中管理可行。

二、強化企業(yè)內(nèi)部審計.完善審批制度

企業(yè)的內(nèi)部審計是嚴(yán)格監(jiān)督、考核企資金管理的重要環(huán)節(jié)，是強化監(jiān)督約束制、使預(yù)算取得實效的保障。與國外大團(tuán)相比，目前國有企業(yè)一個很大的差距在于內(nèi)部審計力度不夠。因此，大型企都應(yīng)建立高層的內(nèi)部預(yù)算審計監(jiān)督機構(gòu)，配備專門人員，確立其地位，明確其職能，并健全內(nèi)部審計監(jiān)督考核制度，保證企業(yè)財務(wù)信息的真實可靠。要加強對企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度和重大經(jīng)營決策執(zhí)行情況的過程性審計和監(jiān)督，前移監(jiān)督關(guān)口，變過去的“事后監(jiān)督”為事前、事中監(jiān)督和適時監(jiān)督.圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和年度預(yù)算，定期檢查，及時反饋預(yù)算執(zhí)行中的突出問題，并給予糾正和處理，確保預(yù)算的嚴(yán)肅性和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的如期實現(xiàn)。建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、娜用貨幣資金等行為。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

三、完普貨幣資金的內(nèi)部控制制度

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強的資產(chǎn)，大多數(shù)貪污、詐編、娜用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān).加強對其管理和控制，對于保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高貨幣資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有重要的意義。完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度，規(guī)范會計行為，要依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求，完善單位內(nèi)部貨幣資金控制制度，健全監(jiān)普制約機制。單位的主要負(fù)責(zé)人要對本單位的內(nèi)部會計控制的有效實施負(fù)總責(zé)，并明確各級管理部門、單位內(nèi)部各職能部門在預(yù)算安排、計劃管理等經(jīng)濟活動中的管理權(quán)限，依法制定嚴(yán)格的批準(zhǔn)制度，明確審批權(quán)限、方式、方法、程序、責(zé)任和相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

1.實行不相容的職務(wù)相互分離制度。理順財務(wù)管理關(guān)系，建立職務(wù)分工控制制度，從組織機構(gòu)設(shè)置上確保資金流通安全。建立內(nèi)部監(jiān)督制約機制，資金的管理人員要實行不相容的職務(wù)相互分離制度，合理設(shè)置會計、出納及相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明、相互制約，確保資金的安全。會計出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。一是會計人員負(fù)責(zé)分類賬的登記、收支原始單據(jù)的復(fù)核和收付記聯(lián)憑證的編制;二是出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發(fā)銀行有關(guān)票據(jù)和日記賬的登記;三是內(nèi)審人隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展.近些年來相關(guān)經(jīng)濟案件也有不斷上升的趨勢，有些違法行為以致很久才被發(fā)現(xiàn).這也從另一個側(cè)面反映出企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系的不健全，反映出相關(guān)財務(wù)監(jiān)督工作的不足。會計秩序混亂除了有關(guān)管理人員故意違法違紀(jì)外，企業(yè)內(nèi)部管理的失控也是重要原因之一。解決這些問題當(dāng)然需要采取綜合治理的措施，但從會計角度來看，加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會計控制不失為一項重要而有效的措施。

一、提高會計人員的相關(guān)寮質(zhì)

作為會計人員，必須首先做到自律、廉潔奉公，能保持獨立公正的立場，正確運用會計人員的監(jiān)督權(quán)力，要有良好的職業(yè)道德，這些要從思想上做好準(zhǔn)備。

其次要加強業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，隨著近年來我國與國際社會接軌的要求，相關(guān)會計準(zhǔn)則與會計制度不斷完善，一些會計的處理方法也有所改變，這就要求對會計人員搞好崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育。主要是通過定期或不定期的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)更新知識一方面提高會計法制意識和依法理財觀念，另一方面提高業(yè)務(wù)水平，使其對企業(yè)的會計監(jiān)督更加有效，更加科學(xué)。

二、做到嚴(yán)格組織機構(gòu)、嚴(yán)密職務(wù)分工要從企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行控制。會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，即“記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，并對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行確認(rèn)、記錄和報告，這需要涉及許多人員，包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財產(chǎn)物資的保管人員以及負(fù)責(zé)辦理會計事項的記賬人員等。為了實施有效的監(jiān)督和控制，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項按照規(guī)定的程序和要求進(jìn)行，明確貴任，防止差錯和舞弊行為，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，保證會計資料的真實和完整，必須明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。每個類別的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中必須經(jīng)過不同的部門并且保證在有關(guān)部門之間進(jìn)行相互檢查;在對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)該從屬于被檢查者.以保證被檢查出的問題能得到迅速解決。這樣就從體制上加強了企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督。

三、建立財產(chǎn)清查制度

一個企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督重要的環(huán)節(jié)就是要定期或不定期進(jìn)行財產(chǎn)清查工作，建立健全一整套相關(guān)清查制度，并要落到實處。財產(chǎn)清查制度就是通過定期和不定期的、全面和局部的對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實際盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、偵權(quán)員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)收支憑證和賬目的定期審計和現(xiàn)金的突擊盤點及銀行聯(lián)的定期核對;四是會計主管應(yīng)負(fù)責(zé)審核收支項目、保管單位和單位負(fù)責(zé)人的印章;五是單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)審批收支預(yù)算、決算及各項支出;六是電腦程序員應(yīng)負(fù)責(zé)程序設(shè)計和修改.不得操作程序，甚至不能隨意出人會計室。

2.實行交易分開。將現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收人業(yè)務(wù)分開進(jìn)行處理，防止將現(xiàn)金收人直接用于現(xiàn)金支出的坐支行為。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，不斷提高會計業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

3.實施內(nèi)部稽核。設(shè)置內(nèi)部稽核單位和人員，建立內(nèi)部槽核制度，通過楷核可以對日常會計核算過程中出現(xiàn)的疏忽、錯誤等及時加以糾正、制止，發(fā)現(xiàn)或者防止會計人員的舞弊行為或者其他俊害單位財產(chǎn)的行為。加強對貨幣資金管理的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理中存在的問題，從而及時改進(jìn)對貨幣資金的管理控制。內(nèi)部稽核制度是提高會計工作質(zhì)量，減少會計舞弊行為的重要手段。

貨幣資金的循環(huán)審計范文第4篇

舞弊主要表現(xiàn)形式有：貪污、私自挪用、私設(shè)小金庫、私分公款，濫發(fā)獎金，請客送禮，支付回扣和其他非正?；顒拥拈_支。要么是為了逃避監(jiān)督，達(dá)到謀取個人或小集體的利益。要么是為了以逃避國家稅收，偷騙稅款；侵蝕國有資產(chǎn)或者將國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為私有。

貪污現(xiàn)金常見方法有：利用收入現(xiàn)金不開發(fā)票或收據(jù)的形式；采取虛列或虛報費用支出、吃空額虛列名額或假造支付業(yè)務(wù)等手段慌報冒領(lǐng)現(xiàn)金；如虛列職工人數(shù)，多報公差日期和加班加點時間，虛擬或涂改工資表中的有關(guān)以多領(lǐng)工資補貼。購置私人物品利用公款報銷進(jìn)行貪污；非法侵占出售其他資產(chǎn)的收入，如對賣邊角余料，廢舊物品，殘次品的收入不入賬；非法侵占勞務(wù)收入，對外加工收入，租金收入、固定資產(chǎn)變價收入、房租、水電費等零星收入；隱匿傭金、“回扣”和好處費等形式。

二、內(nèi)部控制測試

為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證資料的真實、合法完整，企業(yè)一般都建立了內(nèi)部控制制度。財政部于2001年7月12日的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》，也對“崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)、現(xiàn)金和銀行存款的管理、票據(jù)及有關(guān)印章的管理、監(jiān)督檢查”等環(huán)節(jié)的內(nèi)容規(guī)定的十分詳細(xì)、完善。2002年12月23日的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—采購與付款（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范—銷售與收款（試行）》以及2003年10月22日的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—工程項目（試行）》，也對與“貨幣資金”等內(nèi)容有關(guān)的業(yè)務(wù)控制做了相關(guān)的規(guī)定。所有這些都為貨幣資金的審計提供了基礎(chǔ)。我們可以通過對與貨幣資金有關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試、評價之后，結(jié)合審計過程中搜集到的有關(guān)疑點和線索，如：觀察、了解有關(guān)當(dāng)事人在生活水平及方式上有無與其收入水平不相適應(yīng)的情況等；了解內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況有無漏洞，以便確定檢點和具體審計方法。

三、實質(zhì)性測試

1. 核對日記賬與總賬的余額是否相符

測試貨幣資金余額的起點，是核對日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，并做出適當(dāng)調(diào)整。審計貨幣資金收入應(yīng)注意核對收據(jù)存根與明細(xì)賬記錄是否相等，收據(jù)號碼是否相連，即收據(jù)是否連續(xù)編號，有沒有無編號或編號不同的收據(jù)，以查證有無以撕票或匿票的形式將罰沒款收入存入小金庫。收據(jù)是否有日期；金額、抬頭、摘要等是否涂改；上下聯(lián)是否相等。有無將罰款收入或沒收的有關(guān)款項作為收入而未開具收據(jù)的情況。

2.抽查大額貨幣資金的收支

實質(zhì)性測試中，應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)帳戶的進(jìn)帳情況。審計過程中應(yīng)注意：有無銷售殘料廢料等舊物資的收入記錄，核對出門證記錄，并通過對廢舊物資回收公司的調(diào)查取證及邊角廢料產(chǎn)生過程、數(shù)量及銷售時間進(jìn)行調(diào)查，再與現(xiàn)金帳目進(jìn)行核對。檢查成本費用項目有無以領(lǐng)代報，以借代報，重復(fù)報銷，虛列支出的記錄。如對工資單復(fù)核，對發(fā)計件工資的又發(fā)計時工資或反之平時沒有獎金的或獎金高出平時是否是代領(lǐng)，應(yīng)查清。物資采購過程中有無舍近求遠(yuǎn)，質(zhì)次價高不適銷對路的情況。有無溢缺物資，串通舞弊的情形。

檢查提取現(xiàn)金的有關(guān)資料，是否記入現(xiàn)金賬；然后根據(jù)“日記賬”和付款憑證上反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容及“現(xiàn)金”科目的對方科目，該筆貨幣資金的去向是否明確，使用是否合理，合法。必要時，可進(jìn)一步與收款單位取得聯(lián)系，請其協(xié)助調(diào)查問題。銀行存款日記帳收付累積和余額，應(yīng)與單位總帳和及銀行對帳單進(jìn)行加總金額核對。

有的企業(yè)為了收取好處費，不顧國家制度有關(guān)規(guī)定，擅自出租或出借“銀行帳號”，或者套取現(xiàn)金。所以，審計中要特別注意兩點。一是有無轉(zhuǎn)借、出賣銀行帳戶的是否違規(guī)提供銀行帳戶收取“好處費”的情況；二是有無本應(yīng)轉(zhuǎn)帳支付，卻采用不正當(dāng)手段，套取大量現(xiàn)金，從中作弊的情況。對這兩點問題的檢查，在審計過程中，要注意查清以下幾個方面：

如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)收支事項，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄；銀行存款日記所記收付款項中不屬于本單位業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的款項； 銀行存款日記帳中摘要含糊不清的款項。審查銀行日記帳與銀行對帳單，要逐筆核對應(yīng)查明對帳銀行日記帳的收支是否與事實相符，有無一收一支、日期接近或者相差不遠(yuǎn)、數(shù)字相符的款項收支業(yè)務(wù)；銀行對帳單上有一收一付金額，而銀行存款日記帳上，則無此筆收付記錄的款項；銀行對帳單上已收支而在日記帳上沒有反映；來源與用途不明的款項。企業(yè)銀行的存入與支付，是否在問題；查存取款項，看是否合法。

對于上述問題應(yīng)從“交款回單”、“進(jìn)帳單”等憑證上，弄清款項收入內(nèi)容，查明這些款項是否屬于本單位應(yīng)收款項。從“支票存根”“付款委托書回單”上，查明這些款項是否本單位的應(yīng)收款項。通過審查，如屬代外單位辦理業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)帳的，應(yīng)落實糾正；如屬為不法分子提供方便，套取物資。從中漁利的，應(yīng)作審計記錄，為進(jìn)一步追究責(zé)任或責(zé)任提供依據(jù)。

3.檢查貨幣資金的正確截止

資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實有數(shù)額為準(zhǔn)。檢查的目的是：確定是否存在跨期事項。

4.性復(fù)核程序

定期存款占銀行存款的比例，了解是否存在高息資金拆借。有無假借合同為名實為出借資金，收取利息不入帳、出借資金將利息或回扣。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入帳情況；計算存放于非銀行機構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。

5.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

它是證實資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項的真實性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。追查在途存款。重點查明調(diào)節(jié)表的是否真實。導(dǎo)致兩者余額不符的原因：是否因未達(dá)帳項產(chǎn)生的。如果經(jīng)過核實調(diào)整，仍然不符，則要查明其中原因。值得注意的是，即使經(jīng)調(diào)節(jié)后“平了”的余額表，也可能有。例如存在循環(huán)挪用、重復(fù)入帳等問題。

6.查存款余額，看銜接程度

首先，要查看銀行存款余額與銀行對帳單余額是否相符。審計時，應(yīng)審查支票購買數(shù)量和領(lǐng)用、保管等管理辦法，檢查相關(guān)的管理制度。重點查明：支票存根是否聯(lián)號；是否按順序使用；作廢的支票是否加蓋“作廢”戳記，附在存根上。如果發(fā)現(xiàn)號碼短缺或顛倒，一定要查明原因，予以糾正。

7.查貨幣資金的結(jié)算，看潛在問題是否存在

結(jié)算是商品交易，勞務(wù)供應(yīng)和資金調(diào)撥引起的收付款行為。審計中，要從明細(xì)入手，重點查閱應(yīng)收貨款，預(yù)付貨款，暫付款，存出保證金，存出押金以及應(yīng)收罰款賠款等。在審查這些內(nèi)容時，著重注意發(fā)生額及余額的變化趨勢：⑴凡余額在貸方的，除應(yīng)收銷貸款中的預(yù)收款外，一般來說是不正常的，大多數(shù)屬于核算上的錯誤，也有可能是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理不當(dāng)所致。⑵期初與期末的借方金額相等，即本期借方金額相等，即本期借貸兩方均無發(fā)生額的，應(yīng)按這些應(yīng)收款的性質(zhì)分別查明原因。若應(yīng)收貨款不動，看銷售業(yè)務(wù)是否存在購貨單位拒付貨款，單位不積極與對方協(xié)商的問題。對此，要查閱銷貨業(yè)務(wù)的合同或憑證和購銷雙方的往復(fù)信函，確定責(zé)任。若是購貨方資金周轉(zhuǎn)困難，不能及時清償，而被審計單位也不追償，長期掛在帳上，應(yīng)積極催收。要特別注意經(jīng)辦人弄虛作假，虛構(gòu)銷售收入和應(yīng)收貨款，或貨款已經(jīng)收到但被長期挪用，甚至為私人占用等情況。為查清問題，應(yīng)向購貨單位和銀行進(jìn)行實地調(diào)查或發(fā)函查詢。⑶期末借方余額增加，期內(nèi)只有借方發(fā)生額而無貸方發(fā)生額的，反映了企業(yè)資金被其他單位和個人占用數(shù)額上升，資金周轉(zhuǎn)速度緩慢。對應(yīng)收貨款來說，只顧按合同發(fā)貨，或推銷庫存積壓滯銷品，而不管購貨單位是否有能力歸還貨款，就會出現(xiàn)上述問題。對暫付或墊付職工款項有增無減的問題，干部職工借故挪用或長期侵占企業(yè)資金問題，調(diào)離或開除退休退職死亡職工的欠款等問題，都應(yīng)查實糾正。

8.檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能無需支付。

貨幣資金的循環(huán)審計范文第5篇

（一）集中化資金管理是現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的需要。目前，企業(yè)科學(xué)管理已經(jīng)融進(jìn)集中化、標(biāo)準(zhǔn)化、計量化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化等新元素，特別是集中化將會在未來企業(yè)科學(xué)管理中發(fā)揮越來越重要的作用?？茖W(xué)管理下的集中化是與網(wǎng)絡(luò)化緊密相連的。它運用信息技術(shù)和其他科技手段使企業(yè)各子系統(tǒng)融于一體，以提高企業(yè)運行的有序性，包括企業(yè)信息的集中、業(yè)務(wù)流程的集中、企業(yè)與客戶及供應(yīng)商關(guān)系的集中、經(jīng)營運行與管理監(jiān)控的集中，等等。而且科學(xué)管理下的集中化不是簡單意義上、形式上的集中，它一般要求數(shù)據(jù)、流程、業(yè)務(wù)等通過通訊技術(shù)和軟件系統(tǒng)來完成集中管理，使離散的資源、工作環(huán)節(jié)管理有序，并形成支持多個系統(tǒng)的協(xié)作，使應(yīng)用系統(tǒng)成為一個有機的整體，達(dá)到提高企業(yè)效率的目的。

（二）集中化資金管理是企業(yè)發(fā)展壯大的需要。企業(yè)在發(fā)展壯大過程中，有拓展業(yè)務(wù)、防范風(fēng)險、降低成本、改善管理、樹立品牌、資源整合等若干類工作要做。如果把一個企業(yè)的成長比做人的成長，資金管理對于企業(yè)的部門和組織就像人的血液對于器官的營養(yǎng)供應(yīng)和補給，因而企業(yè)的發(fā)展壯大需要資金管理的完善與發(fā)展，如果不對資金管理進(jìn)行探索，推出與其業(yè)務(wù)相匹配的、高效的集中化資金管理，就會影響企業(yè)的整體發(fā)展。

1、企業(yè)整合資源、發(fā)展壯大需要集中資金管理。企業(yè)發(fā)展壯大過程中，通過集中資金管理對其生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行集中掌控，讓企業(yè)各級決策層隨時、動態(tài)地掌握集團(tuán)資金流量、流向、頭寸等，通過將企業(yè)集團(tuán)成員單位各自獨立的資金循環(huán)串成集團(tuán)高效運行的資金鏈，加快資金周轉(zhuǎn)，提高凈資產(chǎn)收益率；集中成員單位閑散資金，保障重點項目的需要；壯大實力，增強信譽，發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)整體融資能力；同時降低財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大，使其向集團(tuán)化、多元化、國際化快速邁進(jìn)。

2、企業(yè)各職能部門的協(xié)調(diào)與配合需要集中資金管理。一方面企業(yè)是一臺永不中斷運轉(zhuǎn)的機器，這就需要各部門間相互配合，特別是需要與資金管理部門密切配合。財務(wù)資金的周轉(zhuǎn)效率將直接影響企業(yè)的利潤，而資金管理的通暢與否將直接影響資金管理的安全以及企業(yè)的存亡，因而資金的集中管理與控制對于企業(yè)管理、控制、協(xié)調(diào)各職能部門具有極為重要的意義；另一方面隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的推廣和應(yīng)用，供應(yīng)部門統(tǒng)一招標(biāo)、統(tǒng)一采購，銷售部門統(tǒng)一合同簽訂、統(tǒng)一銷售，人力資源部門實行人員委派管理，生產(chǎn)、經(jīng)營、管理部門的無紙化集中辦公，強化了集團(tuán)內(nèi)部各單位、部門的聯(lián)系，提高了企業(yè)的整體管理水平，這就迫切要求企業(yè)資金管理部門進(jìn)行集中化管理來提高管理水平。

3、防范財務(wù)風(fēng)險需要集中化資金管理。企業(yè)經(jīng)營過程中，需防范的與資金相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險主要有兩種：一是在業(yè)務(wù)決策中產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險，這需要大量的企業(yè)內(nèi)外各種信息，資金信息當(dāng)然是最為重要的信息之一。如果不采用集中化的資金管理，而是傳統(tǒng)的分權(quán)式、分散式、延遲式資金管理，則可能出現(xiàn)這類財務(wù)風(fēng)險的幾率要比集中資金管理的幾率高得多。二是資金控制和操作過程中產(chǎn)生的道德風(fēng)險，主要指個別操作或?qū)徟鷯徫坏墓ぷ魅藛T違背職業(yè)道德、惡意將企業(yè)資金轉(zhuǎn)移、挪用而導(dǎo)致的企業(yè)遭受損失的可能性。要防范此類風(fēng)險，除加強內(nèi)部控制外，還需要在操作環(huán)節(jié)上集中管理與控制，真正做到事前審批流程控制、事中實時控制與事后應(yīng)急處理控制全方位風(fēng)險控制，同時還應(yīng)該與企業(yè)稽核、監(jiān)督相結(jié)合。

4、樹立良好的企業(yè)形象需要集中資金管理。企業(yè)是社會的組成細(xì)胞，與社會許多部門發(fā)生千絲萬縷的聯(lián)系，如稅務(wù)、工商、行業(yè)主管、銀行、審計機構(gòu)等。這些機構(gòu)如果不能及時得到所需的財務(wù)資金信息，或因為得不到信息而誤解企業(yè)，勢必會產(chǎn)生一些意想不到的后果，比如銀行催款、股東不支持企業(yè)發(fā)展、股價下跌等，這些情況一旦發(fā)生，不僅有損公司形象，還可能對企業(yè)產(chǎn)生致命性的打擊。如果通過集中資金管理為政府主管機關(guān)、外部審計機構(gòu)、股東、銀行等提供良好的財務(wù)信息平臺，無疑會增強外部組織對企業(yè)的信任程度，提升企業(yè)的信譽評級。

二、實行資金集中管理的途徑和方法

對于貨幣資金管理可以分為“管”和“理”兩部分。具體而言，“管”即貨幣資金的制度性管理，就是要建立與企業(yè)特點相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。貨幣資金對企業(yè)特別重要而又容易出現(xiàn)舞弊、挪用等不法行為，因此必須依據(jù)法律法規(guī)，制定貨幣資金收付的具體規(guī)章制度和控制措施，保證貨幣資金的安全完整和收付合規(guī)合法，這是企業(yè)貨幣資金管理的基礎(chǔ)工作；而 “理”，即貨幣資金的理財性管理，從理財學(xué)的角度看，貨幣資金屬于流動性最強的資產(chǎn)，但盈利性也最低。如何保持最佳現(xiàn)金持有量使企業(yè)能夠充分利用貨幣資金而又不影響企業(yè)正常運作，這是貨幣資金理財性管理所要考慮的主要問題。

（一）建立組織控制機制。資金管理的組織控制主要可通過財務(wù)結(jié)算中心和財務(wù)委派制兩個途徑實現(xiàn)。財務(wù)結(jié)算中心一般是大中型企業(yè)內(nèi)部獨立核算、自負(fù)盈虧的非法人二級企業(yè)。從實質(zhì)上看，它把財務(wù)公司的運作機制引入企業(yè)內(nèi)部，對整個企業(yè)的資金實行統(tǒng)存統(tǒng)貸管理。它利用企業(yè)內(nèi)部所屬單位資金收支的時間差，把分散在企業(yè)各部分的資金集中起來，實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一分配和統(tǒng)一使用。財務(wù)委派制指為了維護(hù)企業(yè)的總體利益，強化對下屬單位的資金監(jiān)管，企業(yè)總部向下屬單位派出財務(wù)人員履行財務(wù)職能，派出的財務(wù)人員由總部直接任命，由總部財務(wù)部門垂直領(lǐng)導(dǎo)，其績效評估由總部負(fù)責(zé)，各下屬單位無權(quán)干涉他們的工作。委派制的推行，使委派人員代表集團(tuán)總部行使管理、監(jiān)督權(quán)，有利于集團(tuán)的管理理念和方法得以正確、及時地執(zhí)行，從對人的管理上維護(hù)了資金集中管理的施行。

（二）建立信息傳遞機制。一套良好的信息傳遞機制對企業(yè)特別是大規(guī)模集團(tuán)企業(yè)的資金管理十分必要。在資金管理制度下，集團(tuán)總部更多扮演管理決策者的角色，下屬單位充當(dāng)執(zhí)行者角色。集團(tuán)總部對下屬單位資金管理的所有重大決策起直接的決定性作用，因此總部需要及時、充分地獲得與下屬單位的相關(guān)資金信息，而總部作出相關(guān)決策后，需將決策信息傳達(dá)給下屬單位并要求他們遵照執(zhí)行。一個有效的雙向信息傳遞體系在相當(dāng)大的程度上影響著資金管理決策的正確性和執(zhí)行的有效性，這其中從下往上的傳遞更為重要。信息傳遞機制實際就是建立一套相應(yīng)的制度規(guī)范。從下往上，集團(tuán)總部應(yīng)該明確提出信息規(guī)范；總部需要哪些資金管理信息，具體包括信息的內(nèi)容、質(zhì)量以及信息的傳遞時間；下屬單位的哪個部門負(fù)責(zé)提供資金管理信息，并落實到具體操作的個人；下屬單位的哪些人為上報的資金管理信息質(zhì)量負(fù)責(zé)，一般除了實際操作者還應(yīng)包括單位的負(fù)責(zé)人；上報資金管理信息由總部哪個單位接收，也需具體落實到個人；上報的資金管理信息應(yīng)由誰進(jìn)行處理；重大資金管理信息的處理意見應(yīng)由何人出具，是否應(yīng)上報更高層管理者？集團(tuán)總部對資金管理信息處理完成作出決策后，應(yīng)及時傳達(dá)到下屬單位。因此，集團(tuán)也須對信息的從上往下傳遞進(jìn)行類似的規(guī)范。

（三）建立資金預(yù)算機制。資金預(yù)算是資金管理的基礎(chǔ)，是實現(xiàn)資金良性循環(huán)的首要環(huán)節(jié)。有效的資金預(yù)算制度能為企業(yè)提高資金使用效率、為有效使用資金打下良好的基礎(chǔ)。運用現(xiàn)代管理理論和方法，在科學(xué)經(jīng)營預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)對一定時期內(nèi)集團(tuán)資金的取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及分配等資金運作作出具體安排。在資金集中管理制度下，資金預(yù)算的授權(quán)、審批和考核權(quán)利都應(yīng)集中在集團(tuán)公司總部的財務(wù)預(yù)算管理機構(gòu)。預(yù)算的編制和執(zhí)行可采用自上而下的模式由總部的資金管理部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行。資金管理部門根據(jù)集團(tuán)公司的戰(zhàn)略制定年度預(yù)算總目標(biāo)，并層層細(xì)分至各下屬預(yù)算責(zé)任單位，各責(zé)任單位根據(jù)自己實際情況進(jìn)行調(diào)整并反饋到資金管理部門。經(jīng)過多次反復(fù)，達(dá)到平衡后，資金管理部門將最終資金預(yù)算報預(yù)算管理部門審查通過后方可正式執(zhí)行。責(zé)任部門在執(zhí)行預(yù)算過程中，需按月上報執(zhí)行情況并加以說明，由資金管理部門匯總各部門資金使用情況，跟蹤分析（尤其是重大的、例外的項目分析）并及時反饋信息。如因?qū)嶋H情況變化，需對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，嚴(yán)格按照逐項申報、審批制度，由預(yù)算責(zé)任部門提出申請，資金管理部門提出調(diào)整意見，報資金預(yù)算管理部門審批。最后，資金管理部門應(yīng)對各責(zé)任單位實際執(zhí)行預(yù)算的情況進(jìn)行考核評價。總之，企業(yè)的一切收支都納入預(yù)算管理，把預(yù)算管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，發(fā)揮預(yù)算對實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)全過程的控制和協(xié)調(diào)作用，只有這樣才能確保資金的合理使用。

（四）建立資金管理決策機制。一般包括以下事項：（1）重大籌集資金事項?；I集資金是資金運動的起點，是使用資金的前提。企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先就必須籌集足夠的資金。不同的資金籌集渠道和籌集數(shù)額對企業(yè)有不同的影響。資本性籌資可能會改變企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)，負(fù)債性籌資不僅會改變企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，還通常會增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，過度的負(fù)債甚至?xí){企業(yè)的生存。因此，對重大籌資事項的決策權(quán)應(yīng)該嚴(yán)格掌握在企業(yè)高層，并形成制度。（2）重大投資事項。企業(yè)應(yīng)該集中投資決策權(quán)，形成相對集中、規(guī)范的投資決策體制，特別是投資規(guī)模和投資期限較長的投資項目，其決策權(quán)一定不能下放。任何資本性支出的最終決策權(quán)都應(yīng)該留在集團(tuán)公司總部，由總部審批后方可由相應(yīng)部門實施。（3）其他重大事項。所謂重大事項是指對企業(yè)資金產(chǎn)生重大影響的事項，如企業(yè)的并購、清算及破產(chǎn)等事項，企業(yè)需從整體發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，加強對這些事項的監(jiān)督管理。（4）日常資金活動中的例外問題。一般情況下，集團(tuán)總部無需直接干涉下屬的日常資金活動，但如果遇到某些數(shù)額特別大且對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響的，企業(yè)應(yīng)將決策權(quán)集中于高層。