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貨幣資金內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文第1篇

【關(guān)鍵詞】貨幣資金；內(nèi)部控制；體系構(gòu)建

貨幣資金內(nèi)部控制是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，主要包括職能分離控制，審批權(quán)控制、預(yù)算控制、核算系統(tǒng)控制、稽核機(jī)制等。其目的是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)支出合理、合法和防范貪污舞弊行為，確保資金安全，管理規(guī)范，提高資金使用效率，增強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、集團(tuán)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制體系構(gòu)建

集團(tuán)企業(yè)貨幣資金管理工作中仍存在如下問(wèn)題：（1）會(huì)計(jì)、出納崗位職責(zé)不清。在實(shí)際工作中出納不得兼任會(huì)計(jì)、檔案保管員，否則會(huì)導(dǎo)致職責(zé)不分，缺乏相互牽衡機(jī)制，資金管理安全性不強(qiáng)的現(xiàn)象。（2）報(bào)銷審核制度不嚴(yán)。部分集團(tuán)企業(yè)放權(quán)不當(dāng)，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)于集中，其他人員審核形同虛設(shè)，如子公司總經(jīng)理“一支筆”審批隨意性較大，使得一些不合理、不合法的開(kāi)支也能報(bào)銷。（3）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高。很多集團(tuán)企業(yè)任用“親信”為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、未經(jīng)專業(yè)系統(tǒng)學(xué)習(xí)，非會(huì)計(jì)專業(yè)人員從事財(cái)務(wù)管理工作，從而法制意識(shí)不強(qiáng)，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)牽著鼻子走，甚至同流合污。（4）貨幣資金內(nèi)控制度不健全，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，制度執(zhí)行不到位，有效的管理機(jī)制尚未建立等。

為了加強(qiáng)貨幣資金管理，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)建立完整而嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

1.實(shí)行崗位分離制度。集團(tuán)企業(yè)要對(duì)業(yè)務(wù)流程中的不相容職務(wù)，實(shí)施分離措施，形成既相互合作、又相互監(jiān)督、相互牽制的工作機(jī)制。建立貨幣資金崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)，嚴(yán)禁一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。出納對(duì)不符合規(guī)定和審批手續(xù)的收支業(yè)務(wù)有權(quán)拒絕辦理。對(duì)涉及貨幣資金的管理人員實(shí)行定期輪換制度，以防止熟悉內(nèi)部流程人員鉆管理漏洞從事違法亂紀(jì)活動(dòng)，給單位造成損失。

2.實(shí)行授權(quán)審批制度。為確保管理人員完全履行職責(zé)，需要進(jìn)行合理的授權(quán)。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)對(duì)子公司貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確各崗位的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。用款人或收款人應(yīng)如實(shí)申報(bào)收支內(nèi)容，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（或非出納人員）審核、簽收、登記，無(wú)誤后交出納人員辦理資金收支手續(xù)。月末會(huì)計(jì)人員應(yīng)與收款部門(mén)核對(duì)收款明細(xì)，如賬目有出入的，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正處理，防止私設(shè)小金庫(kù)的行為發(fā)生。子公司總經(jīng)理應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)，不得超越授權(quán)。對(duì)于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，如支付金額≥50萬(wàn)元或?qū)ν馔顿Y、擔(dān)保、第三方抵押等業(yè)務(wù)，應(yīng)實(shí)行集團(tuán)董事長(zhǎng)審批或者集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽制度。

3.創(chuàng)建預(yù)算控制制度。貨幣資金預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)集團(tuán)企業(yè)資源進(jìn)行分配、考核、控制，有效組織和協(xié)調(diào)集團(tuán)企業(yè)資金流量活動(dòng)。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)在每年末統(tǒng)一組織子公司編報(bào)下年度各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用的資金預(yù)算。預(yù)算編制應(yīng)包括貨幣資金的經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算，以此構(gòu)成集團(tuán)企業(yè)的全面預(yù)算。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)設(shè)立資金預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，定期對(duì)子公司預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)分析、績(jī)效考核、監(jiān)督控制。嚴(yán)格預(yù)算外資金支出，確需支出的要遵守預(yù)算管理制度，履行相應(yīng)的審批手續(xù)。在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)重大差異，應(yīng)調(diào)查分析差異原因，調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)辦法。

4.創(chuàng)建資金核算系統(tǒng)控制。資金核算系統(tǒng)控制是集團(tuán)企業(yè)對(duì)各子公司日常財(cái)務(wù)收支信息實(shí)施系統(tǒng)管理，以確保財(cái)務(wù)報(bào)告可靠進(jìn)行的一系列資金管理控制活動(dòng)。它既是對(duì)外報(bào)告系統(tǒng)，也是對(duì)內(nèi)報(bào)告系統(tǒng)，要遵循國(guó)家相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度以及其他工作規(guī)范。子公司要做好貨幣資金管理工作，保證取得的發(fā)票、合同等資料真實(shí)可靠，記賬憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告處理程序符合規(guī)范。鑒于集團(tuán)企業(yè)的特殊性，還要設(shè)置集團(tuán)總會(huì)計(jì)師，并明確不設(shè)置與集團(tuán)總會(huì)計(jì)師職權(quán)重疊的副總經(jīng)理等副職，以便使集團(tuán)總會(huì)計(jì)師能夠真正履行其職能，使其名副其實(shí)。

5.創(chuàng)建資金安全管理環(huán)境。確保貨幣資金安全是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。子公司現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)要日清月結(jié)，建立資金定期盤(pán)點(diǎn)制度，進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)、銀企對(duì)賬、定期存單的核對(duì)，確保賬實(shí)相符，資金安全。要建立銀行票據(jù)管理制度，設(shè)立票據(jù)登記簿，加強(qiáng)票據(jù)保管；建立印章使用審批制度，需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行審批手續(xù)；加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒管理，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，法人代表簽字章須由本人或授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管款項(xiàng)支付所需的全部印章；加強(qiáng)安全保衛(wèi)工作，配備必要的保安監(jiān)控系統(tǒng)、防盜門(mén)、保險(xiǎn)箱等設(shè)備；網(wǎng)上銀行操作所需網(wǎng)卡、密碼要由專人保管。

6.創(chuàng)建內(nèi)部稽核機(jī)制。在企業(yè)內(nèi)部建立經(jīng)常性財(cái)務(wù)稽核機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理子公司資金管理以及業(yè)務(wù)核算中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。財(cái)務(wù)稽核要依據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)貨幣資金管理制度，系統(tǒng)地檢查、復(fù)核子公司各項(xiàng)資金收支的合法性、合理性，對(duì)稽核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行處理，包括對(duì)各項(xiàng)收支的事前稽核、事中稽核、事后稽核和對(duì)其他財(cái)務(wù)資料的復(fù)核。集團(tuán)企業(yè)對(duì)子公司財(cái)務(wù)稽核的重點(diǎn)包括各項(xiàng)收支是否合法、合理、合規(guī)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，對(duì)相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)、范圍、審批程序、會(huì)計(jì)處理等是否符合規(guī)定，資金預(yù)算是否嚴(yán)格執(zhí)行，安全保衛(wèi)工作是否落實(shí)到位等內(nèi)容。

二、優(yōu)化貨幣資金管理的措施

1.創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是指集團(tuán)企業(yè)依照國(guó)家內(nèi)部審計(jì)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)子公司資金管理活動(dòng)實(shí)施獨(dú)立、客觀的內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其成員應(yīng)由不少于3人且具備企業(yè)財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)的專業(yè)人員組成，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有國(guó)家內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒發(fā)的資格證書(shū)。主要負(fù)責(zé)對(duì)子公司資金收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。檢查被審計(jì)子公司資金賬簿、報(bào)表、憑證和現(xiàn)場(chǎng)勘察相關(guān)資產(chǎn)，查閱銀行對(duì)賬單，有關(guān)合同文件、會(huì)議紀(jì)錄、計(jì)算機(jī)軟件等資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，從而糾正違規(guī)行為，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)子公司的經(jīng)營(yíng)管理水平的不斷提高。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)在深入調(diào)查的基礎(chǔ)上，采用檢查、抽樣等審計(jì)方法，獲取充分、可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。內(nèi)審人員與審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)所出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的客觀性和真實(shí)性負(fù)責(zé)。

2.優(yōu)化貨幣資金管理審批程序和支付環(huán)節(jié)。集團(tuán)企業(yè)對(duì)子公司資金的管理應(yīng)抓住兩個(gè)重點(diǎn)：一是主要資金收入的監(jiān)管，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和占營(yíng)業(yè)收入較大比重的其他業(yè)務(wù)收入，二是主要資金支出的監(jiān)管，如主營(yíng)業(yè)務(wù)支出。從區(qū)域分布看，集團(tuán)企業(yè)有兩種類型，一種是各子公司在同一個(gè)縣市內(nèi)，另一種是各子公司分布在全國(guó)各地。前一種各子公司可實(shí)行獨(dú)立核算，但資金收支實(shí)行集團(tuán)統(tǒng)一管理，即統(tǒng)一資金預(yù)算、統(tǒng)一資金收支、結(jié)算。在資金審批上可實(shí)行集團(tuán)董事長(zhǎng)資金審批聯(lián)簽匯總制度，即收支業(yè)務(wù)由各子公司總經(jīng)理一一審批后，由集團(tuán)財(cái)務(wù)進(jìn)行匯總，相應(yīng)款項(xiàng)發(fā)票、合同等原始資料附后，上報(bào)集團(tuán)董事長(zhǎng)在匯總表上簽字，這樣既能簡(jiǎn)化集團(tuán)董事長(zhǎng)的審批時(shí)間，又能起到監(jiān)管子公司的作用。對(duì)于后一種情況集團(tuán)企業(yè)要根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和特點(diǎn)對(duì)子公司的資金收支進(jìn)行管理。對(duì)于各子公司的資金收入如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)行按月或按季度統(tǒng)一上繳集團(tuán)公司，每月資金的支出按年度預(yù)算由集團(tuán)公司按月或季度撥付，預(yù)算不足部分由各子公司提出申請(qǐng)報(bào)集團(tuán)董事長(zhǎng)審批后進(jìn)行調(diào)整。規(guī)定各子公司的現(xiàn)金支出內(nèi)容和限額，超支部分須經(jīng)集團(tuán)董事長(zhǎng)審批或集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽。

在資金支付環(huán)節(jié)，要進(jìn)一步規(guī)范工作程序。子公司財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)資金管理制度，對(duì)于有的子公司業(yè)務(wù)量大、項(xiàng)目較多、支付筆數(shù)較多的款項(xiàng)，集團(tuán)應(yīng)統(tǒng)一制度，如建立“一月兩次支付”制度，即規(guī)定子公司每月5-10日、20-25日分兩個(gè)階段給予款項(xiàng)支付，錯(cuò)開(kāi)資金支付高峰，避免出納支付環(huán)節(jié)出錯(cuò)，造成多付或錯(cuò)付，每月其他時(shí)間原則上不再受理報(bào)銷或支付業(yè)務(wù)，如確需要報(bào)銷或支付的應(yīng)遵循集團(tuán)審批程序。

三、結(jié)束語(yǔ)

資金管理貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，資金運(yùn)行狀態(tài)是關(guān)系企業(yè)盈利水平、投資水平、償債能力、甚至生存發(fā)展的致命因素。貨幣資金內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中起著重要的作用。集團(tuán)企業(yè)要重視資金內(nèi)部控制工作，構(gòu)建科學(xué)合理、行之有效的貨幣資金內(nèi)部控制管理體系，促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化，從而不斷提高資金使用效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]向靜.集團(tuán)型集團(tuán)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制探析[J].財(cái)務(wù)金融， 2012（16）

貨幣資金內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文第2篇

關(guān)鍵詞：大型企業(yè)；貨幣資金；內(nèi)部控制

一、貨幣資金內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定的各種規(guī)定，規(guī)定的執(zhí)行和幫助企業(yè)控制、預(yù)防生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重要的組成部分，其貫穿于企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并在流動(dòng)的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增值，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。因?yàn)樨泿刨Y金在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中極為重要，所以對(duì)它的管理和控制要引起企業(yè)管理層的高度重視。

從實(shí)際工作情況來(lái)看，完整控制、安全控制與合法控制是大型企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：首先，完整控制，完整性控制具體表現(xiàn)在企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)往來(lái)中，當(dāng)企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)達(dá)到一定的數(shù)額時(shí)，就會(huì)給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)較大的影響，企業(yè)必須保證貨幣資金的完整性；其次，安全控制，企業(yè)要對(duì)貨幣資金進(jìn)行周期性及臨時(shí)性的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)量加以控制，當(dāng)現(xiàn)金超過(guò)庫(kù)存限額時(shí)則需送存銀行；最后，合法控制，企業(yè)要通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督來(lái)控制資金的使用方向，確保貨幣資金的合法性。

二、大型企業(yè)貨幣資金控制方法

大型企業(yè)對(duì)貨幣資金實(shí)施控制能夠防止出現(xiàn)支付危機(jī)，保障資金應(yīng)有的流動(dòng)性，也能夠通過(guò)現(xiàn)金流動(dòng)來(lái)控制下屬業(yè)務(wù)單元的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高企業(yè)整體的資金使用效率，更能夠通過(guò)對(duì)貨幣資金的集中管理來(lái)降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，目前大型企業(yè)常用的貨幣資金控制方法包括：第一，統(tǒng)收統(tǒng)支，該方法適用于大型企業(yè)對(duì)下屬同城經(jīng)濟(jì)組織的貨幣資金管理，下屬經(jīng)濟(jì)組織不需要再單獨(dú)設(shè)立帳號(hào)，所有的現(xiàn)金收付活動(dòng)均由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)責(zé)，貨幣資金因此而得到了高度的集權(quán)管理，但此模式的弊端在于和賬戶實(shí)名制相沖突，如果下屬經(jīng)濟(jì)組織出現(xiàn)責(zé)任糾紛，則很可能影響到整個(gè)企業(yè)；第二，收支兩條線，該方法適用于企業(yè)下屬經(jīng)濟(jì)組織分布在不同的地域，下屬經(jīng)濟(jì)組織有獨(dú)立的收支賬戶，但其獲得的收入要定時(shí)上劃給中心企業(yè)，支出需求則由中心企業(yè)統(tǒng)一撥付，這種模式在一定程度上防范了坐支現(xiàn)金風(fēng)險(xiǎn)，而其弊端在于頻繁的資金往來(lái)會(huì)產(chǎn)生比較高的成本，且在往來(lái)操作過(guò)程中存在一定風(fēng)險(xiǎn)；第三，撥付備用金，該方法是指企業(yè)定期給下屬經(jīng)濟(jì)組織撥付一定數(shù)額的現(xiàn)金備用，各下屬經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生現(xiàn)金支出后，持相關(guān)憑證到中心企業(yè)報(bào)銷來(lái)補(bǔ)充備用金，這種模式下，下屬經(jīng)濟(jì)組織無(wú)獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門(mén)，所以只適用于地域相距不遠(yuǎn)的非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)；第四，設(shè)立結(jié)算中心，該方法是企業(yè)內(nèi)部設(shè)立辦理各個(gè)下屬成員經(jīng)濟(jì)組織貨幣資金業(yè)務(wù)的職能機(jī)構(gòu)，它代表整個(gè)企業(yè)和銀行直接聯(lián)系，能夠在一定程度上提高結(jié)算效率并降低結(jié)算成本；第五，設(shè)立內(nèi)部銀行，內(nèi)部銀行方式是在企業(yè)內(nèi)部模擬銀企關(guān)系，下屬經(jīng)濟(jì)組織和中心企業(yè)之間的資金往來(lái)是一種借貸關(guān)系，內(nèi)部銀行模式能在一定程度上糾正貨幣資金使用中的盲目性，但其實(shí)際操作難度較大；第六，設(shè)立集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，財(cái)務(wù)公司是區(qū)別于銀行的非金融機(jī)構(gòu)，具有獨(dú)立的法人資格，可以說(shuō)是目前集團(tuán)型企業(yè)資金集中管理的最高形式，但其準(zhǔn)入門(mén)檻相對(duì)較高；第七，現(xiàn)金池業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)是指同一企業(yè)的成員單位銀行賬戶將現(xiàn)金余額轉(zhuǎn)移到一個(gè)主賬戶中，主賬戶由中心企業(yè)控制，成員單位需要用款時(shí)從主賬戶來(lái)獲取貨幣資金，這種形式在境外跨國(guó)公司中的應(yīng)用較為普遍。

三、目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)對(duì)控制環(huán)境缺乏足夠的認(rèn)識(shí)

企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠，沒(méi)有投入足夠的資源來(lái)建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境，控制環(huán)境不理想對(duì)貨幣資金控制起到了負(fù)面作用，具體表現(xiàn)為：首先，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，可能沒(méi)有設(shè)立監(jiān)事會(huì)或沒(méi)有設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，無(wú)法監(jiān)督執(zhí)行層的行為，很多決策權(quán)被一人掌握，增加了決策失誤的幾率；其次，企業(yè)雖然制定了崗位分離制度，但實(shí)施過(guò)程并不理想，輪崗輪換流于形式；最后，企業(yè)人員缺乏主觀能動(dòng)性，工作過(guò)程中的執(zhí)行不強(qiáng)，致使內(nèi)部控制相關(guān)制度不能真正落到實(shí)處。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估困難

貨幣資金的安全風(fēng)險(xiǎn)、短缺風(fēng)險(xiǎn)及使用效率風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)關(guān)注的點(diǎn)，但在實(shí)際工作中這些風(fēng)險(xiǎn)很難被準(zhǔn)確的識(shí)別和評(píng)估，例如：某些企業(yè)會(huì)錯(cuò)誤的估計(jì)經(jīng)營(yíng)所需資金，致使資金流轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題，甚至被迫虧本銷售存貨；某些企業(yè)將資金運(yùn)作權(quán)交給了分支機(jī)構(gòu)，這些決策者使用資金時(shí)不能從企業(yè)整體利益出發(fā)，導(dǎo)致資金的使用效率大大降低； 某些企業(yè)應(yīng)收賬款回收能力較弱，大量的資金回籠困難，自身營(yíng)運(yùn)資金受到威脅等。如果企業(yè)不能準(zhǔn)確的識(shí)別和分析這些風(fēng)險(xiǎn)，難么隱患爆發(fā)之日必將給企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)帶來(lái)極大地危機(jī)。

（三）貨幣資金控制活動(dòng)缺失

企業(yè)貨幣資金管理常常出現(xiàn)控制活動(dòng)缺失的問(wèn)題，在職責(zé)分工方面，崗位設(shè)置不科學(xué)、不相容崗位無(wú)法互相制約的現(xiàn)象客觀存在，致使貨幣資金控制漏洞巨大。在授權(quán)控制方面，企業(yè)未建立貨幣資金授權(quán)審批制度，支付的貨幣資金未能按照基本原則操作，取得的貨幣資金也未能夠及時(shí)入賬，印章、票據(jù)管理隨意，控制活動(dòng)掌控力度不夠。

（四）貨幣資金信息傳遞不及時(shí)

信息與溝通在企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中發(fā)揮了重要作用，也為企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制提供了有力的支持。但在實(shí)際工作中，信息傳遞不暢通、交流誤差過(guò)大的情況客觀存在，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)不能及時(shí)地獲取重要信息，這使企業(yè)資金有效配置成為空談。

（五）內(nèi)部監(jiān)控力度不足

企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制實(shí)施情況的好壞，需要組織內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督檢查，這樣才能發(fā)現(xiàn)過(guò)程中的問(wèn)題并及時(shí)督促改進(jìn)。但從實(shí)際工作情況來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度不強(qiáng)，忽略了對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制項(xiàng)目的考核，企業(yè)下設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)也不健全，審計(jì)過(guò)程缺乏獨(dú)立性，約束力有待提高。

四、貨幣資金內(nèi)部控制的完善措施

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，改善內(nèi)部環(huán)境

首先，不斷提高管理者的內(nèi)部控制意識(shí)，所有問(wèn)題均要有問(wèn)責(zé)制度，積極借鑒行業(yè)內(nèi)部其他企業(yè)的貨幣資金內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身實(shí)際情況來(lái)構(gòu)建貨幣資金內(nèi)控體系；其次，人才是企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)力，加強(qiáng)企業(yè)人力資源管理十分必要，要留住有用的人才，并激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性，降低內(nèi)部控制成本，保障企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展；最后，建立屬于自己的企業(yè)文化，統(tǒng)一全體員工的價(jià)值觀念，這對(duì)于企業(yè)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行即為有利。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力

企業(yè)要完善貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，同時(shí)強(qiáng)化全體員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，特別要關(guān)注對(duì)短期償債風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和現(xiàn)金流量報(bào)告的分析，制定有效的預(yù)案將風(fēng)險(xiǎn)置于可控范圍之內(nèi)。充足的現(xiàn)金流是企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)前提，企業(yè)相關(guān)管理人員應(yīng)定期對(duì)貨幣資金信息進(jìn)行定量和定性分析，并將分析報(bào)告在規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)傳遞給決策者。

（三）加強(qiáng)貨幣資金控制活動(dòng)

貨幣資金控制活動(dòng)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)加強(qiáng)貨幣資金控制活動(dòng)應(yīng)關(guān)注要點(diǎn)包括：不相容職務(wù)相互分離、經(jīng)常性的進(jìn)行安全控制、建立健全現(xiàn)金收支審批控制、強(qiáng)化企業(yè)貨幣資金預(yù)算控制、對(duì)企業(yè)閑置資金適度投資等。

（四）充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)

資金流轉(zhuǎn)會(huì)產(chǎn)生大量的信息，對(duì)這些信息進(jìn)行收集和加工是企業(yè)必須關(guān)注的問(wèn)題。在整個(gè)信息流動(dòng)的過(guò)程中，企業(yè)可借助現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)來(lái)完善信息系統(tǒng)，提升信息的傳遞質(zhì)量和傳遞速度。

（五）完善內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控不可或缺的環(huán)節(jié)，企業(yè)要通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督來(lái)保障相關(guān)貨幣資金內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，并針對(duì)控制過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行整改完善，促使控制流程日趨成熟。企業(yè)可以成立專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并保證其工作開(kāi)展的獨(dú)立性，定期編制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，客觀的反映出貨幣資金內(nèi)部控制的情況。

參考文獻(xiàn)：

[1]范妮娜.公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性影響的研究[D].昆明：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011.

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貨幣資金內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文第3篇

一、科學(xué)管理方法與PDCA循環(huán)

所謂科學(xué)管理就是運(yùn)用科學(xué)方法確定從事一項(xiàng)工作的“最佳方法”，科學(xué)管理將科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化引入管理，以代替經(jīng)驗(yàn)管理。

PDCA循環(huán)又叫戴明環(huán)，是科學(xué)管理方法最常用的管理工具之一，PDCA是英語(yǔ)單詞Plan（計(jì)劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）和 Action（處理）的第一個(gè)字母，PDCA循環(huán)就是按照這樣的順序進(jìn)行質(zhì)量管理，并且循環(huán)不止地進(jìn)行下去的科學(xué)程序。作為實(shí)施質(zhì)量管理的基礎(chǔ)工具，貫穿在日常工作的方方面面，使工作質(zhì)量在不斷循環(huán)中得到提高。

二、內(nèi)部審計(jì)流程

內(nèi)部審計(jì)工作一般包括審計(jì)準(zhǔn)備、初步調(diào)查、實(shí)質(zhì)性測(cè)試及詳細(xì)審查、審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議，提出審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)決定、整理審計(jì)檔案等流程。這些流程可以運(yùn)用PDCA循環(huán)的四階段原理，并且在每一個(gè)階段中，還可以運(yùn)用PDCA小環(huán)來(lái)完善相關(guān)工作，形成大環(huán)套小環(huán)，不斷改進(jìn)的過(guò)程。

三、在內(nèi)部審計(jì)工作中運(yùn)用PDCA循環(huán)

1.審計(jì)準(zhǔn)備階段（PDCA循環(huán)的計(jì)劃階段Plan）

計(jì)劃階段是PDCA循環(huán)的第一個(gè)階段，主要任務(wù)是通過(guò)對(duì)現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，解析導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)的原因，進(jìn)而成立質(zhì)量改進(jìn)小組、確定工作計(jì)劃。對(duì)應(yīng)審計(jì)準(zhǔn)備階段的主要任務(wù)是了解行業(yè)狀況、單位具體情況，成立審計(jì)小組，擬定審計(jì)方案，確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)，召開(kāi)審計(jì)前培訓(xùn)會(huì)議等。在審計(jì)準(zhǔn)備階段運(yùn)用PDCA循環(huán)中計(jì)劃階段的管理思路，確保準(zhǔn)備工作充分、完備。

在現(xiàn)狀分析中需要注意分析的范圍和內(nèi)容，由于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的特殊性，使用的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度不同于一般的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，所以工作開(kāi)始之前的準(zhǔn)備階段非常關(guān)鍵。不但要全面了解的治理結(jié)構(gòu)、組織構(gòu)架、盈利性質(zhì)、醫(yī)療、教學(xué)、科研等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資和籌資等基本情況，還需要了解醫(yī)療行業(yè)的特殊法律、法規(guī)環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境，以及目前醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的特殊政策背景。對(duì)整個(gè)醫(yī)療市場(chǎng)和在市場(chǎng)中的地位有一個(gè)清晰地認(rèn)知。除此之外，還要了解的戰(zhàn)略目標(biāo)、核心競(jìng)爭(zhēng)力、主要制度、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、財(cái)務(wù)政策、信息系統(tǒng)建設(shè)及信息資源可得性等。在此基礎(chǔ)之上，成立審計(jì)小組，組里既要有經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)專家，還要有熟悉業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)的專業(yè)人員，涉及基建審計(jì)的時(shí)候還需要有熟悉基建業(yè)務(wù)的相關(guān)人員。然后審計(jì)小組成員召開(kāi)會(huì)議，分析討論確定此次審計(jì)工作的范圍、重點(diǎn)、時(shí)間和人員分工，進(jìn)而擬定科學(xué)合理、切實(shí)可行的審計(jì)方案。

計(jì)劃階段是整個(gè)PDCA循環(huán)最關(guān)鍵的階段，其成敗與整個(gè)循環(huán)能否順利實(shí)施密切相關(guān)。同樣的，審計(jì)準(zhǔn)備階段也是整個(gè)審計(jì)工作成敗的關(guān)鍵，方向正確、科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃是整個(gè)審計(jì)工作順利實(shí)施的關(guān)鍵。

2.審計(jì)實(shí)施階段（PDCA循環(huán)的執(zhí)行階段Do）

執(zhí)行階段是PDCA循環(huán)的第二個(gè)階段，主要任務(wù)是按照預(yù)定的計(jì)劃，努力實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的過(guò)程。審計(jì)實(shí)施階段主要任務(wù)是進(jìn)行初步調(diào)查、完善審計(jì)思路，完成符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

參照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，需要完成對(duì)預(yù)算、收入、支出、貨幣資金、應(yīng)收賬款、藥品及庫(kù)存物資、固定資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、債權(quán)和債務(wù)、信息化建設(shè)等內(nèi)容的審計(jì)，在初步調(diào)查中審計(jì)人員通常要訪談相關(guān)管理人員、拷貝財(cái)務(wù)等相關(guān)數(shù)據(jù)、對(duì)的內(nèi)部控制制度及其運(yùn)行情況進(jìn)行了解，進(jìn)行符合性測(cè)試，掌握線索，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并據(jù)此到相關(guān)的部門(mén)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察，掌握第一手資料。

執(zhí)行階段是整個(gè)PDCA循環(huán)最核心的實(shí)質(zhì)性階段。同樣的，審計(jì)實(shí)施階段也是整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展的重要階段，在PDCA循環(huán)的執(zhí)行階段，通常會(huì)針對(duì)某一具體問(wèn)題展開(kāi)PDCA小循環(huán)，在某一具體對(duì)策實(shí)施的時(shí)候通過(guò)更有針對(duì)性的計(jì)劃（Plan）、實(shí)施（Do）、檢查（Check）、處理（Action）來(lái)確保對(duì)策順利實(shí)施。在審計(jì)工作中我們同樣可以充分運(yùn)用這一理念，通過(guò)小的PDCA循環(huán)，從而確保工作落到實(shí)處。

3.審計(jì)結(jié)束階段（PDCA循環(huán)的檢查階段Check）

檢查階段是PDCA循環(huán)的第三個(gè)階段，主要任務(wù)是把完成情況同計(jì)劃進(jìn)行比較，通過(guò)數(shù)據(jù)對(duì)比和分析，檢查方案有效性和完成情況。

審計(jì)結(jié)束階段主要任務(wù)是完成所有審計(jì)證據(jù)的整理、征求審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)、形成審計(jì)報(bào)告。對(duì)審計(jì)證據(jù)的整理貫穿著數(shù)據(jù)的對(duì)比和分析，例如盤(pán)點(diǎn)、調(diào)查問(wèn)卷、函證結(jié)果的整理，收入、借款費(fèi)用等測(cè)試、分析性復(fù)核結(jié)果的整理及審計(jì)抽樣結(jié)果的整理等內(nèi)容。

檢查階段的關(guān)鍵是通過(guò)對(duì)比，分析計(jì)劃的達(dá)成情況，同樣在審計(jì)結(jié)束階段，也需要對(duì)照審計(jì)計(jì)劃，完成審計(jì)評(píng)價(jià)，形成審計(jì)審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告。

4.審計(jì)后續(xù)階段（PDCA循環(huán)的處理階段Action）及下一PDCA循環(huán)

處理階段是PDCA循環(huán)的最后一個(gè)階段，也是決定是否進(jìn)入下一循環(huán)的階段。主要任務(wù)是對(duì)前三個(gè)階段進(jìn)行總結(jié)，對(duì)已被證明的有成效的措施繼續(xù)執(zhí)行和推廣。對(duì)于措施效果不顯著的或者實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的進(jìn)行總結(jié)，為開(kāi)展新一輪的PDCA循環(huán)提供依據(jù)。

在審計(jì)后續(xù)階段，我們也可以保持這樣的理念，對(duì)于審計(jì)中發(fā)?F的與本次審計(jì)事項(xiàng)不相關(guān)，但卻與建設(shè)發(fā)展息息相關(guān)的關(guān)鍵性問(wèn)題進(jìn)行整理和分析，為的經(jīng)營(yíng)決策提供參考，或者為下一步的其他審計(jì)工作提供方向。

貨幣資金內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文第4篇

我們受投資集團(tuán)委托，集團(tuán)財(cái)務(wù)中心于2020年4月20日成立內(nèi)審工作小組，對(duì)公司2017年——2019年三年經(jīng)營(yíng)成果、2020年4月31日財(cái)務(wù)狀況及內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況進(jìn)行全面審計(jì)。公司系投資集團(tuán)全資子公司，審計(jì)組是在確保公司管理層提供真實(shí)、完整的資料基礎(chǔ)上，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，實(shí)施了包括檢查、觀察、詢問(wèn)、重新計(jì)算、盤(pán)點(diǎn)、分析程序等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序，現(xiàn)將審計(jì)結(jié)果報(bào)告如下：

一、經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)結(jié)果

經(jīng)審計(jì)調(diào)整及核實(shí)，2017年收入123,941,815.44元，利潤(rùn)-1,896,617.57，2018年收入129,420,639.65元，利潤(rùn)-1,297,797.38元，2019年收入129,006,336.74元，利潤(rùn)-6,073,835.07元。三年累計(jì)虧損9,268,250.02元。具體詳見(jiàn)三年審計(jì)利潤(rùn)表。

二、財(cái)務(wù)狀況審計(jì)結(jié)果

因財(cái)務(wù)未能按年度、月度編制資產(chǎn)負(fù)債表，我們通過(guò)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)、往來(lái)梳理，以庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)日2020年4月31日為資產(chǎn)負(fù)債表日，審定公司資產(chǎn)總額為126,455,617.93，負(fù)債總額為125,723,932.05，另外費(fèi)用已發(fā)生掛其他應(yīng)付款借方余額3,259,834.29元，累計(jì)虧損2,528,148.41元。具體詳見(jiàn)資產(chǎn)負(fù)債清單（資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、準(zhǔn)確性需財(cái)務(wù)進(jìn)一步確認(rèn)，另外，2016年度以前年度累計(jì)虧損需進(jìn)一步確認(rèn)）。

三、內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果

根據(jù)2019年度審批管理權(quán)限設(shè)定，我們查閱當(dāng)年憑證，涉及資金支付超過(guò)5萬(wàn)元的（基本工資除外）憑證未按審批管理權(quán)限設(shè)定要求進(jìn)行內(nèi)部控制，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)均未審批簽字。

四、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)結(jié)果

通過(guò)對(duì)2019年預(yù)算進(jìn)行分析，預(yù)算數(shù)額偏高，全年預(yù)算支出比決算支出平均高出283萬(wàn)元。詳見(jiàn)預(yù)算分析表。

另外，在審計(jì)過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)：

1、線上銷售有刷單嫌疑，如果有刷單行為，是否影響運(yùn)營(yíng)考核？平臺(tái)法律風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)如何控制？

2、關(guān)聯(lián)交易行為，公司員工成立的公司作為供應(yīng)商——有限公司，年供貨金額50萬(wàn)以上；

3、物流運(yùn)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)重量高于實(shí)際訂單重量，物流運(yùn)費(fèi)實(shí)際結(jié)算價(jià)格是否高于應(yīng)付訂單物流運(yùn)費(fèi)？需要進(jìn)一步核對(duì)；

4、D端發(fā)貨開(kāi)單金額與實(shí)際送貨金額不符，導(dǎo)致平臺(tái)系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)的收入與實(shí)際銷售額相差較大，需進(jìn)一步核實(shí)；

5、2019年工資薪金及獎(jiǎng)金支出高達(dá)880余萬(wàn)元，占收入比7%。其中，2019年年終獎(jiǎng)支出260余萬(wàn)元，臨時(shí)工工資支付80余萬(wàn)元；

6、財(cái)務(wù)核算未嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入、成本、費(fèi)用，財(cái)務(wù)人員在核算過(guò)程中應(yīng)遵守謹(jǐn)慎性原則而未遵循；

7、2019年12初，在雙十二即將來(lái)臨之際，切換進(jìn)銷存系統(tǒng)，新舊系統(tǒng)庫(kù)存數(shù)據(jù)未能準(zhǔn)確銜接且未按財(cái)務(wù)制度要求錄入庫(kù)存期初數(shù)據(jù)，導(dǎo)致庫(kù)存數(shù)據(jù)無(wú)法核實(shí)。

鑒于以上審計(jì)問(wèn)題，我們建議：

1、加強(qiáng)集團(tuán)財(cái)務(wù)對(duì)各子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管，原則上子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由集團(tuán)統(tǒng)一派駐，保持財(cái)務(wù)的獨(dú)立性、公正性；

2、加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，尤其是貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，嚴(yán)格按照審批權(quán)限進(jìn)行資金支付，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)、未經(jīng)審批支付。嚴(yán)禁通過(guò)個(gè)人收取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)、支付采購(gòu)款項(xiàng)等；

3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度，形成按年審計(jì)慣例；

4、建立統(tǒng)一的集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)核算，確保財(cái)務(wù)狀況真實(shí)性；

5、進(jìn)一步提高信息化水平，減輕財(cái)務(wù)人員繁雜的工作量，提高財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理水平；

貨幣資金內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文第5篇

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)內(nèi)部控制；審計(jì)程序；缺陷；整改措施

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、內(nèi)部控制審計(jì)程序設(shè)計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)流程設(shè)計(jì)是否科學(xué)、合理，直接影響對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的效果和結(jié)論。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員屬于企業(yè)自身員工，其對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)比較熟悉，結(jié)合國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的研究成果，目前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)可以從以下三個(gè)程序進(jìn)行，即計(jì)劃審計(jì)階段、實(shí)施審計(jì)階段和完成審計(jì)階段。

（一）計(jì)劃審計(jì)階段

審計(jì)人員在審計(jì)之前根據(jù)本企業(yè)所在的行業(yè)狀況、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行任務(wù)計(jì)劃和人員配備等。具體地，在內(nèi)部控制審計(jì)的計(jì)劃階段應(yīng)該完成的工作包括：

1.結(jié)合本企業(yè)的法律法規(guī)和行業(yè)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的跟蹤等，初步判斷內(nèi)部控制的有效性，對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估。

2.基于初步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和證據(jù)類型，并概括出測(cè)試工作所需要獲取的證據(jù)。

3.對(duì)企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)進(jìn)行評(píng)估，判斷內(nèi)部評(píng)價(jià)結(jié)果的可用度，并以此確定需要審計(jì)的工作量，配備審計(jì)工作的參與者，安排工作計(jì)劃。

（二）實(shí)施審計(jì)階段

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)工作應(yīng)該按照自上而下的方法實(shí)施。審計(jì)人員首先應(yīng)該根據(jù)自身對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制程序的認(rèn)識(shí)，結(jié)合一定得調(diào)查、詢問(wèn)和穿行測(cè)試等方法，確定重要項(xiàng)目、重要控制和重要測(cè)試點(diǎn)。具體地，從識(shí)別公司層面的控制開(kāi)始，逐步識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定層面的控制，發(fā)現(xiàn)可能存在的錯(cuò)報(bào)并確定測(cè)試范圍，然后再具體到流程層面、交易過(guò)程的控制，進(jìn)行流程符合性和控制有效性的評(píng)價(jià)。

1.識(shí)別公司層面的內(nèi)部控制。根據(jù)重要性原則，公司層面的控制主要集中在與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制、針對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、對(duì)內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制、對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)等方面。

公司層面的控制對(duì)內(nèi)部控制整體有效性有較大的影響，例如某些與控制環(huán)境相關(guān)的控制，會(huì)影響相關(guān)認(rèn)定錯(cuò)報(bào)的可能性；有些公司層面的控制可以足夠有效防止相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，則在后期可以避免重復(fù)的測(cè)試；同樣，也可能有些公司層面的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控不夠全面，后期需要增加對(duì)具體過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試程序。因此，審計(jì)人員應(yīng)較早地對(duì)這個(gè)層面的控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，以精確后期測(cè)試工作的重點(diǎn)。

2.識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定層面的控制。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)賬戶的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響及其固有風(fēng)險(xiǎn)，確定其是否為重要賬戶或列報(bào)。審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)賬戶的構(gòu)成、賬務(wù)反映的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜性、賬戶或者列報(bào)的性質(zhì)、賬戶發(fā)生錯(cuò)報(bào)的頻率、發(fā)生錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)大小以及可能引起的重大或有負(fù)債的可能性等指標(biāo)的評(píng)價(jià)，來(lái)認(rèn)定重大賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定。

3.內(nèi)部控制流程符合性及控制有效性的評(píng)價(jià)。審計(jì)人員根據(jù)將內(nèi)部控制體系與企業(yè)各個(gè)部門(mén)的控制目標(biāo)、達(dá)到控制目標(biāo)所需要的控制活動(dòng)以及已設(shè)定的控制活動(dòng)是否能否有效防范重大錯(cuò)報(bào)的發(fā)生等標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，來(lái)確定內(nèi)部控制流程和設(shè)計(jì)是否與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)符合。

通過(guò)改變測(cè)試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間點(diǎn)，靈活運(yùn)用觀察、詢問(wèn)、檢查和重新執(zhí)行等方法，獲取企業(yè)內(nèi)部控制各個(gè)層面的運(yùn)行測(cè)試證據(jù)，來(lái)獲得企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)結(jié)論。

4.評(píng)價(jià)控制缺陷。內(nèi)部控制缺陷包括體系設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷兩個(gè)方面。審計(jì)人員根據(jù)測(cè)試工作準(zhǔn)確認(rèn)定缺陷的種類，如果是設(shè)計(jì)缺陷，應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)行內(nèi)部控制手段的替代控制程序；如果是運(yùn)行缺陷，則應(yīng)該制定督促企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行力度和人員勝任能力方面提升的建議。根據(jù)缺陷的影響程度，內(nèi)部控制缺陷又可以分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)各項(xiàng)缺陷的嚴(yán)重程度，結(jié)合重要性和補(bǔ)償機(jī)制的評(píng)估，判斷內(nèi)部缺陷以及多項(xiàng)缺陷組合是否構(gòu)成重大缺陷。

（三）完成審計(jì)階段

審計(jì)人員通過(guò)對(duì)各種測(cè)試結(jié)果、發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和控制缺陷等證據(jù)的匯總，形成內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)；然后評(píng)價(jià)企業(yè)審計(jì)工作范圍是否受到限制，與公司管理人員溝通，獲得管理層的書(shū)面聲明；根據(jù)已完成的審計(jì)程序，出具審計(jì)報(bào)告。最后根據(jù)審計(jì)結(jié)果，重點(diǎn)分析缺陷產(chǎn)生的動(dòng)因，討論并提出恰當(dāng)?shù)拇胧?duì)缺陷進(jìn)行整改，督促內(nèi)部控制制度和流程的改善。

二、內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)缺陷認(rèn)定與整改

以銷售類企業(yè)為例，在計(jì)劃審計(jì)階段，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的分析，判斷銷售類企業(yè)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)包括采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)以及銷售收款業(yè)務(wù)，并根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和內(nèi)控體系工作任務(wù)。在審計(jì)實(shí)施階段，通過(guò)觀察和詢問(wèn)等手段，列示企業(yè)詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程圖，然后通過(guò)穿行測(cè)試方法，確定重要賬戶和列報(bào)的控制。一般說(shuō)來(lái)，銷售類企業(yè)重點(diǎn)賬戶和列報(bào)包括貨幣資金賬戶、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)和存貨幾個(gè)方面。

（一）貨幣資金賬戶

企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)是安全性、完整性、合法性和效益性。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)從這幾個(gè)方向?qū)?nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的缺陷主要表現(xiàn)為：（1）銀行賬戶的開(kāi)設(shè)、審批、使用和清理是否存在違返國(guó)家法律規(guī)定的現(xiàn)象，銀行印鑒安全性控制，多賬戶的開(kāi)設(shè)和管理、控制，是否有效保證合法的前提下利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)；（2）對(duì)票據(jù)使用的控制和監(jiān)督手段以及對(duì)于變?cè)?、偽造等非法使用票?jù)的行為的控制制度是否足夠具體；（3）對(duì)于資金使用記錄準(zhǔn)確性和完整性的監(jiān)控措施是否完整，對(duì)于資金使用計(jì)劃的安排是否足夠靈活和可控。（4）對(duì)于資金使用效率，企業(yè)內(nèi)部是否建立必要的考核制度。（5）是否建立崗位分離和授權(quán)審批制度。

企業(yè)首先應(yīng)該借助審計(jì)人員的建議和意見(jiàn)，改善資金管理制度和內(nèi)控制度，制定資金預(yù)算控制，規(guī)范資金使用、管理手續(xù)；其次，要定期清理銀行賬戶，嚴(yán)格控制賬戶新增，明確票據(jù)購(gòu)買、使用、轉(zhuǎn)讓和注銷的權(quán)限和處理制度，嚴(yán)格控制票據(jù)使用；另外，還應(yīng)該在確保資金安全、完整的基礎(chǔ)上，制定資金使用計(jì)劃，提高使用效率，防范資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）應(yīng)收款項(xiàng)

企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)部控制的目標(biāo)是安全性、準(zhǔn)確性、合理性、效益性。在對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)中容易發(fā)現(xiàn)的缺陷表現(xiàn)在：（1）是否缺乏對(duì)客戶信用的詳細(xì)評(píng)價(jià)和管理措施，或者有沒(méi)有完整的應(yīng)收款項(xiàng)催收制度或者監(jiān)督催收的制度，來(lái)有效保證和監(jiān)控應(yīng)收款項(xiàng)的回收工作；（2）對(duì)于企業(yè)應(yīng)收賬款額度和賬齡分布的管控措施，可不可以有效保證企業(yè)應(yīng)收賬款比例與企業(yè)規(guī)模的合理性；（3）內(nèi)部部門(mén)對(duì)于應(yīng)收賬款的管控與銷售部門(mén)銷售活動(dòng)矛盾的處理，是否有利于企業(yè)整體銷售業(yè)務(wù)的開(kāi)展。

因此，審計(jì)人員應(yīng)該從兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的改善提出建議：（1）結(jié)合內(nèi)部控制制度，調(diào)整銷售合同簽訂制度和流程，保證銷售部門(mén)在簽訂之前，公司可以對(duì)客戶的信用情況作出清晰地評(píng)估，以保證后期應(yīng)收賬款的順利回收，必要時(shí)應(yīng)采取擔(dān)保、抵押等風(fēng)險(xiǎn)防范措施；（2）嚴(yán)格控制發(fā)貨單據(jù)和銷售發(fā)票的使用，完善單據(jù)使用制度和銷售發(fā)票開(kāi)具流程，確保財(cái)務(wù)部門(mén)和內(nèi)控部門(mén)有效監(jiān)控應(yīng)收款項(xiàng)的完整性和回收時(shí)限。

（三）預(yù)付款項(xiàng)

企業(yè)對(duì)預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)是真實(shí)性、準(zhǔn)確性和有效性。在對(duì)預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，容易發(fā)現(xiàn)的缺陷是：（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)中涉及到的合同簽訂、單據(jù)審核人員以及付款人員有沒(méi)有進(jìn)行恰當(dāng)?shù)貚徫环蛛x，會(huì)不會(huì)影響預(yù)付款項(xiàng)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；（2）能否合理解決采購(gòu)人員責(zé)任追究制度與提高采購(gòu)效率的矛盾，以不影響預(yù)付款項(xiàng)的使用效率和監(jiān)控執(zhí)行的力度；（3）對(duì)于供應(yīng)商的信用調(diào)查力度和對(duì)合同、進(jìn)貨單據(jù)的控制力度是否足夠，以使預(yù)付款項(xiàng)管理不容易出現(xiàn)疏漏。

參與審計(jì)的人員應(yīng)監(jiān)督企業(yè)在采購(gòu)業(yè)務(wù)中對(duì)供應(yīng)商的信用進(jìn)行足夠的調(diào)查，并采用保證金制度，來(lái)保證預(yù)付款項(xiàng)的使用效率，嚴(yán)格控制預(yù)付款項(xiàng)的支付范圍和力度。同時(shí)，也應(yīng)該督促企業(yè)明確各個(gè)崗位的職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的溝通和監(jiān)督，切實(shí)保證預(yù)付款項(xiàng)的使用效率。

（四）存貨

關(guān)于存貨的內(nèi)部控制審計(jì)可以從以下角度進(jìn)行：（1）由于職工職責(zé)牽制導(dǎo)致職務(wù)分離執(zhí)行難度較大，審計(jì)對(duì)存貨的管理是否存在丟失、虛假或者賬實(shí)不符等現(xiàn)象，內(nèi)部控制制度有沒(méi)有詳細(xì)的監(jiān)控制度和措施；（2）關(guān)于在途存貨的管理是否合理，存貨的定期盤(pán)點(diǎn)制度是否有效實(shí)施，有沒(méi)有制定具體的監(jiān)管措施來(lái)督促存貨的定期清理與盤(pán)點(diǎn)等。

存貨管理部門(mén)可以在審計(jì)人員協(xié)助下，借助企業(yè)信息系統(tǒng)制定合理的存貨單據(jù)傳遞機(jī)制通過(guò)進(jìn)貨單和出貨單的管理，詳細(xì)記錄存貨的出入庫(kù)，并制定詳細(xì)的定期盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，切實(shí)進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)，并根據(jù)盤(pán)點(diǎn)情況及時(shí)反饋，改變企業(yè)銷售和采購(gòu)計(jì)劃，合理管控存貨量，防范風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)程序的設(shè)定，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度和流程進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度和流程的缺陷，制定相應(yīng)的整改措施，完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的有效性。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]吳壽元.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究[M].北京：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2012