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固定資產(chǎn)簡易辦法范文第1篇

摘要：固定資產(chǎn)（不包括房屋建筑物，下同）的銷售涉及增值稅納稅義務(wù)及其會計核算，但此內(nèi)容在有關(guān)會計輔導材料中并未專門述及，實際工作中則經(jīng)常遇到，文章就一般納稅人銷售固定資產(chǎn)的增值稅政策和會計處理進行探析。

關(guān)鍵詞 ：銷售；固定資產(chǎn)；增值稅；會計處理

企業(yè)銷售自己已使過的固定資產(chǎn)時，因固定資產(chǎn)購入時間的不同而影響銷售時應(yīng)適用的增值稅政策及其增值稅會計核算，下面筆者對增值稅一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)所涉及的增值稅政策及會計核算進行分析和闡述。

一、增值稅轉(zhuǎn)型后購進新固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的增值稅處理

1.增值稅轉(zhuǎn)型后購進新的且進項稅額準予抵扣固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的增值稅處理

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人在2009 年1 月1 日以后購進或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538 號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局令第50號）的有關(guān)規(guī)定，從銷項稅額中抵扣，記入“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，同時，第四條規(guī)定：“銷售自己使用過的2009 年1 月1 日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅”。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型后購進新的且進項稅額準予抵扣固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售，按照適用稅率征收增值稅，其會計處理為：借記“銀行存款”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶，舉例說明如下：

例1：某公司為增值稅一般納稅人，2009年4月3日購入一臺不需要安裝的全新設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明其價款為70000 元，增值稅額11900 元（稅法允許從銷項稅額中抵扣），價稅款已通過銀行支付，設(shè)備當日交付車間使用。2014 年4 月將此設(shè)備銷售，銷售價格為30000 元，增值稅額5100 元，已開具增值稅專用發(fā)票，款項已于當日通過銀行收妥。

（1）2009年4月3日購入設(shè)備時

借：固定資產(chǎn)70000

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額） 11900

貸：銀行存款81900

（2）2014 年4 月銷售設(shè)備收到價稅款時

借：銀行存款35100

貸：固定資產(chǎn)清理30000

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100如果企業(yè)購進固定資產(chǎn)支付的增值稅稅法上允許從銷項稅額中抵扣，而企業(yè)由于某種原因沒有抵扣，則銷售該項固定資產(chǎn)時，仍應(yīng)按照適用稅率17%征收增值稅。

2.增值稅轉(zhuǎn)型后購進新的且不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的增值稅處理

《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》規(guī)定：“一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”。此條款中的增值稅征收辦法在財政部國家稅務(wù)總局2014年6月的《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》中調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》規(guī)定，一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)適用按簡易辦法征收增值稅的，應(yīng)開具普通發(fā)票。因此，增值稅一般納稅人在銷售上述固定資產(chǎn)時，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，其應(yīng)納增值稅額的計算方法如下：

銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

應(yīng)納增值稅額=銷售額×2%

在簡易辦法征收增值稅政策下上述公式計算出來的是銷售固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅額，而非增值稅銷項稅額，筆者認為在會計核算上，這部分應(yīng)納稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”下的“未交增值稅”明細賬、而不是“應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”明細賬來核算，其會計處理舉例如下：

例2：某公司系增值稅一般納稅人，2014年9月1日銷售其2010 年9 月購入的全新設(shè)備一臺，按稅法規(guī)定該設(shè)備購入時支付的增值稅額不得從銷項稅額中抵扣，原值為110000 元，已提折舊50000 元，未計提固定資產(chǎn)減值準備，銷售價格為72100 元，已開具增值稅普通發(fā)票，款項已于當日通過銀行收妥。

（1）注銷銷售設(shè)備的賬面原值和已提折舊

借：固定資產(chǎn)清理60000

累計折舊50000

貸：固定資產(chǎn)110000

（2）取得銷售收入及結(jié)轉(zhuǎn)按3%征收率計算的應(yīng)納

增值稅2100元[72100÷（1+3%）×3%]：

借：銀行存款72100

貸：固定資產(chǎn)清理70000

應(yīng)交稅費———未交增值稅2100

（3）結(jié)轉(zhuǎn)減免的700元[72100÷（1+3%）×1%]增值稅

借：應(yīng)交稅費———未交增值稅700

貸：固定資產(chǎn)清理700

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》中將直接減免的增值稅明確為財政性資金，并規(guī)定在計算所得稅應(yīng)納稅所得額時計入企業(yè)當年收入總額。為將會計處理與稅務(wù)處理保持一致，故此處會計處理上將減免的增值稅視作出售收入，記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方，最終將其計入固定資產(chǎn)出售損益。

（4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售設(shè)備的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理10700

貸：營業(yè)外收入10700

上述會計處理并沒有將依照3%征收率減按2%征收計算的應(yīng)納增值稅額1400 元[72100÷（1+3%）×2%]直接計入“未交增值稅”明細賬，而是將按3%征收率計算的應(yīng)納增值稅2100 元先全部計入“未交增值稅”明細賬，然后再將減征1%的增值稅額700 元沖減“未交增值稅”，這樣處理的理由是便于增值稅納稅申報表的編制。按上述方法進行會計處理后在進行增值稅納稅申報時，可以將70000 元填入增值稅納稅申報表主表中第5 欄“按簡易征收辦法征稅貨物的銷售額”欄，將2100 元填入第21 欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”欄，將700元填入第23 欄“應(yīng)納稅額減征額”欄，該項銷售設(shè)備事項最后填入第24欄“應(yīng)納稅額合計”欄的金額為1400元。

二、增值稅轉(zhuǎn)型后購進的舊固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的增值稅處理

企業(yè)將增值稅轉(zhuǎn)型后購進的舊固定資產(chǎn)再次出售，有以下三種情況：

1.該固定資產(chǎn)在原出售方出售給企業(yè)時按適用稅率征稅，企業(yè)購進后其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

2.該固定資產(chǎn)在原出售方出售給企業(yè)時按適用稅率征稅，企業(yè)購進后其進項稅額不得且未從銷項稅額中抵扣。

3.該固定資產(chǎn)在原出售方出售給企業(yè)時按簡易辦法征收增值稅。

前述情況1、2，根據(jù)增值稅的相關(guān)政策，應(yīng)分別比照前述的增值稅轉(zhuǎn)型后購進的新固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的兩種情況進行增值稅賬務(wù)處理。

情況3 是企業(yè)再次銷售的舊固定資產(chǎn)原購入時出售方是按簡易辦法征收增值稅，開出的是普通發(fā)票，企業(yè)購進后入賬時也未抵扣進項稅額。而現(xiàn)行增值稅法規(guī)中對于企業(yè)購進的這種舊固定資產(chǎn)再出售采用何種增值稅政策并無明確條文，從稅法原理來看，筆者認為這種情況企業(yè)再次出售這部分固定資產(chǎn)仍應(yīng)按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，避免重復(fù)納稅，具體賬務(wù)處理同前例2。

三、增值稅轉(zhuǎn)型前購進的固定資產(chǎn)使用后銷售的增值稅處理

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》規(guī)定，2008 年12 月31 日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008 年12 月31 日以前購進的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》規(guī)定，自2014年7月1日起，財稅（2008）170號文件第四條第二項和第三項調(diào)整為“依照3%征收率減按2%征收增值稅”。據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人銷售已使用過的上述固定資產(chǎn)按照3%征收率減按2%征收增值稅，會計處理方法同前例2。

四、銷售原為小規(guī)模納稅人時購進固定資產(chǎn)的增值稅處理

國家稅務(wù)總局的《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》和《關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》規(guī)定，納稅人為小規(guī)模納稅人時購進或者自制的固定資產(chǎn)，在其認定為一般納稅人后銷售，應(yīng)按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。因此，該情況下銷售已使用的固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅額的計算和賬務(wù)處理與前述按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅相同。

參考文獻：

[1]國務(wù)院.中華人民共和國增值稅暫行條例[EB].2008.11.10.

[2]財政部，國家稅務(wù)總局. 關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知[EB]. 2008.12.19.

[3]財政部，國家稅務(wù)總局. 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知[EB]. 2009.1.19.

[4]國家稅務(wù)總局.關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知[EB]. 2009.2.25.

固定資產(chǎn)簡易辦法范文第2篇

1轉(zhuǎn)型后納稅人銷售舊貨具體有以下幾種情況:

1.1一般納稅人銷售舊貨

一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

條例第十條規(guī)定的不得抵扣進行稅額的情況如下:

用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn),按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條的規(guī)定執(zhí)行,即:

銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;

2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。

通知明確所稱已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

對于前述適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人銷售自己使用過的物品,適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)當按照適用稅率征收增值稅。

一般納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨,是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。

一般納稅人銷售舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2

一般納稅人銷售舊貨,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

1.2小規(guī)模納稅人銷售舊貨

小規(guī)模納稅人(除其他個人外,下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)開具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×3%

小規(guī)模納稅人銷售舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

2轉(zhuǎn)型前納稅人銷售舊貨分以下幾種情況:

依據(jù)國稅函發(fā)(1995)第288號文件(增值稅解答)第十一條的規(guī)定,納稅人銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免征收增值稅。使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)應(yīng)同時具備以下幾個條件:屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過的貨物;銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件的,無論會計制度如何核算,均應(yīng)按照6%的征收率收增值稅。而單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車,無論銷售者是否屬于一般納稅人,一律按簡易辦法依照6%的征收率計算增值稅。

依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)文件,在2002年1月1日以后,納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)),無論其

轉(zhuǎn)貼于

固定資產(chǎn)簡易辦法范文第3篇

（安順職業(yè)技術(shù)學院，貴州 安順 561000）

摘　要：增值稅轉(zhuǎn)型改革使設(shè)備購銷業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理發(fā)生了較大變化，需要會計人員在各項業(yè)務(wù)處理中依據(jù)相關(guān)法規(guī)理清業(yè)務(wù)處理的基本思路，確保會計處理正確無誤。在結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革的相關(guān)文件后，以實例方式對增值稅轉(zhuǎn)型前后設(shè)備購銷會計處理進行對比分析，達到理清設(shè)備相關(guān)增值稅會計處理問題的目的。

關(guān)鍵詞 ：增值稅轉(zhuǎn)型 設(shè)備購銷 會計處理

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2014）34-0105-02

收稿日期：2014-11-20

作者簡介：呂丹（1963-），女，漢，湖北武漢人，副教授，從事會計學研究。

一、問題的提出

設(shè)備是企業(yè)的固定資產(chǎn)，也是企業(yè)重要的資產(chǎn)，更是生產(chǎn)經(jīng)營的重要手段。它對提高企業(yè)的生產(chǎn)能力，推動技術(shù)進步，提高企業(yè)經(jīng)濟效益有著至關(guān)重要的作用。在具體業(yè)務(wù)處理中，會計人員對設(shè)備相關(guān)的增值稅問題多有疑惑，很多會計人員尚缺乏對增值稅轉(zhuǎn)型前后設(shè)備購銷會計處理變化的完整和清晰的認識。

理清設(shè)備相關(guān)增值稅會計處理，首先需要通讀稅法文件中相關(guān)條款，其次則需要將稅法文件中的條款置于企業(yè)業(yè)務(wù)實踐，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的實際情況采取對應(yīng)的會計處理方法。本文從企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理的實際出發(fā)，以一般納稅人為背景，結(jié)合相關(guān)稅法文件，分別對購進設(shè)備、出售舊設(shè)備以及納稅申報涉及增值稅的會計處理做出實例分析，并對增值稅轉(zhuǎn)型改革前后的會計處理進行實例比較，以此理清設(shè)備相關(guān)增值稅會計處理問題。

二、購進設(shè)備增值稅會計處理

財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定：

第一條 自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱細則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。

第二條 納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

以上條款中有兩個會計處理的重要轉(zhuǎn)折，其一是2009年1月1日的時間節(jié)點，其二是固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額處理可從銷項稅額抵扣。以下即對這兩個轉(zhuǎn)折加以實例分析。

實例分析1：甲企業(yè)2009年3月，購進一臺生產(chǎn)用設(shè)備（不需安裝），增值稅專用發(fā)票價款300 000元，增值稅額51 000元，支付運費10 000元，運用取得增值合法抵扣憑證，以上價稅均以銀行存款支付。

可抵扣的增值稅進項稅額=51000+10000×7%=51 700（元）

設(shè)備入賬價值=300 000+10000×94%=309 300（元）

會計處理為：

借：固定資產(chǎn) 309 300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51 700

貸：銀行存款 361 000

假如，該設(shè)備是在2009年1月份以前購入的，在原增值稅條例下，進項稅額是不能抵扣，其會計處理為：

借：固定資產(chǎn) 361 000

貸：銀行存款 361 000

三、出售舊設(shè)備增值稅會計處理

自1994年我國流轉(zhuǎn)稅制改革以來，財政部、國家稅務(wù)總局曾下發(fā)若干文件，對納稅人銷售已使用資產(chǎn)的增值稅政策不斷進行修改。截至目前，財政部、國家稅務(wù)總局共頒發(fā)了《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）；《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）；《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）等五個文件，所有稅法相關(guān)文件均體現(xiàn)不重復(fù)征稅的基本原理。

解讀增值稅轉(zhuǎn)型改革相關(guān)文件條款，對一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)征稅總結(jié)為如下五種情形：

情形一，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+17%）×17%。

情形二，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅，即應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2。

情形三，2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，即應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，即：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+17%）×17%。

情形四，納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

情形五，如果納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

此外，納稅人銷售自己使用過的原屬于自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇等固定資產(chǎn)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，即應(yīng)納稅額=銷售額×4%／2。

以上五種情形，對一般納稅人銷售已使用的固定資產(chǎn)的會計核算起到重要作用。以下將用實例分析五種情形的會計處理。

實例分析三：天華公司為一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2013年8月出售一臺于2009年7月購入，已使用4年的機器設(shè)備，原價為250 000元，折舊年限為10年，采用直線法計提折舊，凈殘值率為5%，出售價為200 000元（含增值稅）。

該案例對應(yīng)上述情形一，相關(guān)會計處理如下：

①機器設(shè)備轉(zhuǎn)入清理

設(shè)備4年應(yīng)計提折舊額=[250 000×[（1-5%）／10]×4]=95 000（元）

借：固定資產(chǎn)清理 155 000

累計折舊 95 000

貸：固定資產(chǎn) 250 000

②出售設(shè)備收到價款

出售時應(yīng)交納增值稅=[200 000／（1+17%）]×17%=29059.82（元）

借：銀行存款 210 000

貸：固定資產(chǎn)清理 170940.18

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）29059.82

③結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備清理凈損益

借：固定資產(chǎn)清理 15940.18

貸：營業(yè)外收入 15940.18

實例分析四：承實例分析三，假設(shè)機器設(shè)備購入時間為2008年7月，該公司未納入擴大增值稅抵扣范圍試點，其他資料相同。

該案例對應(yīng)上述情形二，相關(guān)會計處理如下：

①機器設(shè)備轉(zhuǎn)入清理

設(shè)備5年應(yīng)計提折舊額=[250 000×[（1-5%）／10]×5]=118 750（元）

借：固定資產(chǎn)清理 131 250

累計折舊 118 750

貸：固定資產(chǎn) 250 000

②出售設(shè)備收到價款

出售時應(yīng)交納增值稅=[200 000／（1+4%）]×4%／2=3846.15（元）

借：銀行存款 200 000

貸：固定資產(chǎn)清理196 153.85

應(yīng)交稅費——未交增值稅3846.15

③結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備清理凈損益

借：固定資產(chǎn)清理 64 903.85

貸：營業(yè)外收入 64 903.85

④交納增值稅

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 3846.15

貸：銀行存款3846.15

對情形三、情形四及情形五中，納稅人銷售自己使用過的機器設(shè)備，涉及按照適用稅率征收增值稅的，比照上述實例分析三進行相關(guān)涉稅會計處理；涉及按照4%征收率減半征收增值稅的，比照上述實例分析四進行相關(guān)涉稅會計處理。

四、出售舊設(shè)備如何填寫增值稅納稅申報表

對于一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)分兩種情形填寫增值稅納稅申報表。

情形一：一般納稅人銷售自己使用過的機器設(shè)備，涉及按照4%征收率減半征收增值稅的填報。

實例分析五：承實例分析四，假設(shè)天華公司2013年8月份進項稅額100550元，銷項稅額為82550元（包括處置舊設(shè)備應(yīng)納增值稅3846.15元），無上期留抵稅額等其他事項。

依照稅法，天華公司8月份期末留抵稅額應(yīng)為100 550-（82550-3850）=14 153.85（元），而不是100 850-82 850=18 000（元）

填寫增值稅納稅申報表的方法：

（1）數(shù)據(jù)計算

按簡易征收辦法征稅貨物的銷售額=200 000÷（1＋4%）=192 307.69（元）

按簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額=192 307.69×4%=7692.30（元）

應(yīng)納稅額減征額=7692.30÷2=3846.15（元）

（2）增值稅納稅申報表附表（一）的填寫

第10行第3列填寫192 307.69；第10行第4列填寫7692.30

（3）增值稅納稅申報表主表的填寫

第5欄“按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”欄數(shù)據(jù)應(yīng)填寫：192 307.69

第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”填寫：7692.30

第23欄“應(yīng)納稅額減征額”填寫：3846.15

情形二：一般納稅人銷售自己使用過的機器設(shè)備，涉及按照適用稅率征收增值稅的填報。

實例分析六：承實例分析三，假設(shè)天華公司2013年8月份進項稅額100550元，8月出售一臺舊設(shè)備，價款為200 000元（含增值稅），并開具增值專用發(fā)票。無上期留抵稅額等其他事項。

填寫增值稅納稅申報表的方法：

（1）數(shù)據(jù)計算

按一般計稅方法征收辦法征稅貨物的銷售額=200 000÷（1＋17%）=170 940 .17（元）

按一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額=170 940 .17×17%=29 059.82（元）

依照稅法，天華公司8月份期末留抵稅額應(yīng)為100 850-29 059.82=71 790.18（元）

（2）增值稅納稅申報表附表（一）的填寫

第1行第1列填寫170 940 .17；第1行第2列填寫29059.82

（3）增值稅納稅申報表主表的填寫

第2欄“應(yīng)稅稅貨物銷售額”欄數(shù)據(jù)應(yīng)填寫：170 940 .17

固定資產(chǎn)簡易辦法范文第4篇

    增值稅轉(zhuǎn)型對不同行業(yè)的影響不盡相同。筆者供職的企業(yè)為國有大型控股鋼鐵企業(yè),大宗原材料、物資設(shè)備、固定資產(chǎn)的采購及投資額都比較大,是政策的受益者?，F(xiàn)結(jié)合實踐經(jīng)驗對增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)主要涉稅業(yè)務(wù)處理進行淺析。

    一、允許企業(yè)新購入的機器設(shè)備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣

    在實際操作中,以“持續(xù)經(jīng)營”為前提的企業(yè)難免有跨年度工程的改、擴建及購進固定資產(chǎn)項目。要判斷這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后取得的增值稅專用發(fā)票是否符合政策轉(zhuǎn)型后允許抵扣的范圍,財務(wù)人員必須要正確確定固定資產(chǎn)購進時間、正確界定動產(chǎn)與不動產(chǎn)、正確劃分地面附著物所包括的內(nèi)容。

    1.對以前年度購入的固定資產(chǎn)進行改擴建的業(yè)務(wù)處理

    例:企業(yè)于2009年2月對以前年度購入的固定資產(chǎn)(連鑄機)進行改造、鍛造,當月取得增值稅專用發(fā)票的進項稅額為178萬元。

    《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第一條規(guī)定:“自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣,其進項稅額應(yīng)當記入‘應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)’科目”。第二條規(guī)定:“納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。”由此可判斷,企業(yè)對以前購入的固定資產(chǎn)—連鑄機(動產(chǎn))進行改擴建,符合上述規(guī)定,其178萬元進項稅額可以抵扣。

    2.對跨年度購入固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

    例:企業(yè)2008年11月簽訂2臺起重機的購銷合同,主要內(nèi)容為:雙方簽訂合同后,買方需預(yù)付30%貨款,對方發(fā)貨后再支付貨款30%,待貨物安裝運行驗收合格后憑對方開具的增值稅專用發(fā)票將尾款40%結(jié)清。2008年11月對方單位發(fā)貨,12月買方收到2臺起重機,同時口頭追加購入1臺起重機,2009年1月對方發(fā)貨,2月收到另1臺起重機并于當月同時安裝運行,驗收合格后辦理入庫手續(xù),并取得2009年1月1日后分別開具的增值稅專用發(fā)票價款共840萬元,稅款142.8萬元;公路運輸發(fā)票48萬元,企業(yè)將前期2臺設(shè)備的尾款及后期追加的1臺起重機全款付清。

    跨年度購入固定資產(chǎn)原則上應(yīng)分別按照新舊《增值稅暫行條例》及實施細則的規(guī)定,確定銷貨方納稅義務(wù)發(fā)生時間,以此判斷納稅人固定資產(chǎn)的購進時間及能否抵扣。在實際工作中財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)有關(guān)合同、協(xié)議、運輸憑證等資料來判斷銷貨方的納稅義務(wù)發(fā)生時間,銷貨方納稅義務(wù)發(fā)生在2009年1月1日以后的,屬于固定資產(chǎn)抵扣范圍,應(yīng)給予抵扣。

    在大型企業(yè),采購物資一般采用預(yù)付賬款的方式,而銷貨方則采用預(yù)收賬款方式銷售貨物,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天。本例中企業(yè)前期購入2臺固定資產(chǎn)(起重機),對方發(fā)貨時間是2008年11月,也就是說銷貨方的納稅義務(wù)時間為2008年11月,雖然增值稅專用發(fā)票是在2009年1月1日后取得的,但實質(zhì)上仍不符合2009年1月1日后實際發(fā)生的原則,其95.2萬元進項稅額不能抵扣。后期追加購入的1臺固定資產(chǎn)(起重機),買方為“應(yīng)付賬款”,賣方屬賒銷行為,按賒銷方式銷售貨物無書面合同的,其納稅義務(wù)時間為貨物發(fā)出的當天,對方于2009年1月發(fā)貨,符合2009年1月1日后實際發(fā)生的原則,且買方取得的是2009年1月1日后的增值稅專用發(fā)票,故其47.6萬元進項稅額能夠抵扣。對于隨同固定資產(chǎn)購置發(fā)生的運費也應(yīng)遵從以上原則,準予抵扣的部分1.12萬元(48÷3×0.07)直接進入“應(yīng)交稅費—應(yīng)繳增值稅(進項稅額)”,其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價值。

    3.對不動產(chǎn)在建工程購進工程物資的業(yè)務(wù)處理

    例:企業(yè)在2009年4月購入一批工程物資,其中:加油小車、軸承金額為120萬元,稅額為20.4萬元;屋頂風機、地下供電電纜金額為180萬元,稅額為30.6萬元。

    《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù),其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。按照《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條的解釋,非增值稅應(yīng)稅項目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。其中,不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。

    根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)購進的屋頂風機、地下供電電纜等雖然屬于允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),但用于房屋、構(gòu)筑物及構(gòu)筑物的配套設(shè)施并與其構(gòu)成一體的,則屬于用于非增值稅應(yīng)稅項目—不動產(chǎn)在建工程,其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。所以,本例中為建造不動產(chǎn)所購進的屋頂風機、地下供電電纜30.6萬元的進項稅不能抵扣。同類的還包括給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇等設(shè)備以及材料。本例中加油小車、軸承雖然是工程購入物資,但卻是用于機器設(shè)備組成,不屬于不動產(chǎn)在建項目,其20.4萬元進項稅可以抵扣。

    二、企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)計稅業(yè)務(wù)發(fā)生變化

    例:企業(yè)2009年5月10日銷售2005年8月購入作為固定資產(chǎn)核算的汽車2輛,原值為68.32萬元,折舊為30.37萬元,售價為42萬元(含稅);同月的21日轉(zhuǎn)讓2009年2月購入的電動機一部,原值為54 800元,計提折舊1 800元,轉(zhuǎn)讓價為55 000元。

    上述業(yè)務(wù)中的汽車符合以下三個條件:屬于固定資產(chǎn)目錄所列貨物;按固定資產(chǎn)管理并使用一年以上;銷售價格低于原值。如按舊的條例可以免征增值稅,但按新條例,銷售使用過的固定資產(chǎn)不再免稅。

    《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)規(guī)定,納稅人銷售自己使用過的物品,按下列政策執(zhí)行:一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn),按照財稅[2008]170號第四條的規(guī)定執(zhí)行,即(一)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;(二)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;(三)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。

    本例中,銷售汽車的業(yè)務(wù)屬財稅[2009]9號文規(guī)定的依4%征收率減半征收增值稅的情況,其銷項稅為8 076.92元([420 000÷(1+0.04)]×0.04÷2)。轉(zhuǎn)讓的電機屬于銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅,其銷項稅為9 350元(55 000×17%)。

    值得注意的是,企業(yè)在開票時只能開具普通發(fā)票。納稅申報時,按照“簡易征稅辦法貨物銷售額”(適用4%征收率)填列金額,并將全部稅額填入“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”欄,同時將減半征收的稅額反映在“應(yīng)納稅額減征額”欄中,且不能抵減當月進項稅金,需直接繳稅款。

    三、廢舊物資專用發(fā)票不再做為抵扣憑證

    眾所周知,廢鋼對鋼鐵產(chǎn)業(yè)來說是非常重要的生產(chǎn)原料,筆者所在單位65%的廢鋼來源于廢舊物資回收行業(yè)。為了支持廢舊物資的回收利用,國家對此行業(yè)長期以來一直實行增值稅優(yōu)惠政策,對回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅,其開具的廢舊物資銷售發(fā)票可以作為下環(huán)節(jié)企業(yè)(限于利用廢舊物資作原料的生產(chǎn)企業(yè),即利廢企業(yè))的扣稅憑證,按金額的10%抵扣進項稅額。

固定資產(chǎn)簡易辦法范文第5篇

關(guān)鍵詞：新增值稅法；固定資產(chǎn)；會計核算；方法

一、新增值稅法下固定資產(chǎn)會計核算的注意點

新增值稅法相對于舊的增值稅法，有了許多的增減變化，在不同的人群、事件上有不一樣的處理方法，就像是小規(guī)模納稅人購進固定資產(chǎn),不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實惠,因為小規(guī)模納稅人采取簡易辦法征收增值稅,不抵扣進項稅。就是新增值稅法下的，也是工作人員對于固定資產(chǎn)的核算需要注意的地方，有的地方是可以抵扣的，而有些是沒有辦法更改的。此外還需要注意的是，增值稅轉(zhuǎn)型改革是在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實施,一般納稅人可直接計算、一次性全額抵扣其符合條件的新購置固定資產(chǎn)的進項稅額,本期未抵扣完的進項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,取消了原試點地區(qū)按照增量計算退稅的辦法。原試點地區(qū)未抵扣完的固定資產(chǎn)進項稅一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅,進項稅額,”進行抵扣。新增值稅法是在2009年1月1日開始實行的，也就是說，只有2009年1月1日以后實際購進并且發(fā)票開具時間是2009年1月1日以后的固定資產(chǎn),才允許抵扣進項稅額。企業(yè)于2009年1月1日以前購進的固定資產(chǎn),無論是否取得專用發(fā)票等合法抵扣憑證,均不得抵扣稅款。專用發(fā)票開具日期為2009年1月1日以后但于2008年12月31日以前實際購進的固定資產(chǎn)也不得抵扣。在核算固定資產(chǎn)的時候不僅僅要注意資產(chǎn)的規(guī)模、持有人等等還要注意時間，是否符合抵扣的時間要求。固定資產(chǎn)有許許多多的不同類型，不一樣的資產(chǎn)的會計核算方式也有一定的出入，因此，在核算的時候一定要注意分清類型，像是對于取得類的固定資產(chǎn)，新增值稅法規(guī)定，一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)，主要是使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)的會計核算方法，與材料采購的會計核算方法一致，本期未抵扣完的進項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。不同的固定資產(chǎn)的核算都是不同的，這個也是核算過程中需要注意的地方。

二、新增值稅法下固定資產(chǎn)核算遇到的問題

新增值稅法的實行，對于會計核算來說相對于一次改革，改革就意味著創(chuàng)新，新事物的出現(xiàn)對于舊事物是一場打擊，也就會有許多的問題出現(xiàn)，經(jīng)過我們的調(diào)查、研究發(fā)現(xiàn)，主要的問題可以總結(jié)如下：

（一）新舊標準不明確，門檻如舊

我國的經(jīng)濟快速地發(fā)展，人民的生活水平逐步提升，物價也是日益上漲，對于以前的1000元或是2000元的設(shè)備標準對于現(xiàn)在的社會標準是相對較低的。像是企業(yè)的辦公設(shè)備，從開始的桌子、凳子到現(xiàn)在的電腦、椅子等等，都是有了提高都是新制度的專用標準還是相對低下了，不符合現(xiàn)在的社會需求。

（二）新增值稅法下固定資產(chǎn)的折舊方法存在不足

我國的固定資產(chǎn)折舊一般是針對企業(yè)、事業(yè)單位而言，主要就是年限折舊和工作量折舊這兩種方法，對于不同的設(shè)備是不太合理的。例如，我國事業(yè)單位中的高等教育部門的實訓設(shè)備，因為對高等教育部門來說，只有計提折舊的資產(chǎn)的真正價值才能被準確無誤地體現(xiàn)出來，這樣固定資產(chǎn)的實際成本以及固定資產(chǎn)的損失和消耗情況才能更為真實準確。

（三）新增值稅法下固定資產(chǎn)的管理、督查機制不完善

我國目前的固定資產(chǎn)管理，好像還沒有專門設(shè)置督查機構(gòu)和管理機構(gòu)，沒有設(shè)置專門機構(gòu)對固定資產(chǎn)進行有效管理，常常出現(xiàn)重購置，輕管理的現(xiàn)象，不能徹底落實對國有資產(chǎn)管理的要求。另一方面，目前的實際情況也不容樂觀，財務(wù)人員的責任心還不足以面對所有問題，缺乏獨立性，凡事聽從領(lǐng)導安排；就是財務(wù)部門對管理固定資產(chǎn)工作有人缺乏有效的監(jiān)督、考核和激勵機制。就像是國有資產(chǎn)賬實分離，賬實不符，管賬與管物脫節(jié)的現(xiàn)象層出不窮，形成單位資產(chǎn)存量不實，賬實不符，賬卡不符，缺乏內(nèi)部控制制度，資產(chǎn)領(lǐng)用、保管、臺帳或記錄不健全，無定期盤點制度或長期不進行盤點。

三、解決新制度下固定資產(chǎn)核算的對策與建議

有問題就需要想辦去解決問題，對于一個企業(yè)而言，固定資產(chǎn)就是其靈魂，對于固定資產(chǎn)的核算更是需要科學合理，不容出錯的。針對上述問題，筆者給出的建議總結(jié)有以下幾點：

（一）制定新的確認標準，符合當前經(jīng)濟環(huán)境

固定資產(chǎn)也是有大有小，像是辦公用品這一類的小型固定資產(chǎn)，更是需要及時確認，時常更換。對于大型的設(shè)備，不同型號、不同類別、不同作用的都需要詳細的劃分核算類型，按照統(tǒng)一的標準進行核算才能最大程度上保障固定資產(chǎn)核算的精確度。

（二）折舊管理加強，折舊方法改進

固定資產(chǎn)折舊是單位都會經(jīng)歷的一個環(huán)節(jié)，新制度的出臺，改進了折舊方式，按照固定資產(chǎn)的規(guī)模、性質(zhì)和價值，合理確定其使用年限，確定適合本單位固定資產(chǎn)的折舊方法。例如，高教系統(tǒng)的事業(yè)單位在計提折舊時，應(yīng)增加“累計折舊”科目。在新《事業(yè)單位會計制度》中規(guī)定，要按月計提固定資產(chǎn)折舊，按照其實際價值來計提金額，賬務(wù)處理時，借記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。這樣就能更準確地反映出固定資產(chǎn)的賬面價值，使賬面價值與固定資產(chǎn)的實際價值一致。

（三）規(guī)范固定資產(chǎn)的管理制度

明確財務(wù)部門職責，資產(chǎn)管理部門職責，資產(chǎn)使用部門職責，并把管理責任落實到具體部門崗位和具體責任人；加強資產(chǎn)管理考核力度，制定相應(yīng)的獎懲制度對管理有方、認真負責的工作人員進行獎勵，對違反制度造成資產(chǎn)損失的工作人員進行懲戒。