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納稅評(píng)估應(yīng)用范文第1篇

摘 要：為了減少稅收的流失、完善稅源管理，需要建立健全納稅評(píng)估機(jī)制。實(shí)施納稅評(píng)估，充分發(fā)揮稅收監(jiān)督作用，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，從而推動(dòng)服務(wù)型政府建設(shè)。提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性和合理性，有助于提高納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性，規(guī)范納稅人的納稅行為。本文將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息在納稅評(píng)估中的應(yīng)用進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞 ：財(cái)務(wù)報(bào)表信息 納稅評(píng)估 局限性 應(yīng)用 措施

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估方面的研究處于初級(jí)階段。2005年，在多年探索和總結(jié)的基礎(chǔ)上，我國(guó)出臺(tái)了納稅評(píng)估管理辦法。國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)識(shí)到納稅指標(biāo)是納稅評(píng)估的核心，而財(cái)務(wù)報(bào)表是納稅指標(biāo)的主要來(lái)源，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)納稅評(píng)估工作的開展有著重要影響。

1、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

第一，報(bào)表編制的局限性。不同其采取的會(huì)計(jì)處理方法不同，如，核算存貸，可以采取個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法等，極大地增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行橫向分析、比較的難度。大部分企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，是以歷史成本為原則，沒(méi)有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹等因素，材料價(jià)格的變化都可能降低財(cái)務(wù)指標(biāo)的縱向可比性。

第二，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性問(wèn)題。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅評(píng)估的重要依據(jù)，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，才能得出準(zhǔn)確的評(píng)估結(jié)論。但是，企業(yè)為了追求經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，經(jīng)常會(huì)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，從而達(dá)到少納稅或者不納稅的目的。因此，在納稅評(píng)估時(shí)，如果企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)報(bào)表項(xiàng)目分析或者財(cái)務(wù)比率計(jì)算是很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點(diǎn)的。

第三，橫縱比較可靠性問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)在采用橫向或者縱向比較法分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要選擇一個(gè)合適的比較參照物，如同行業(yè)的數(shù)據(jù)、企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)等。在對(duì)納稅評(píng)估進(jìn)行橫向比較時(shí)，一般是以同行業(yè)平均值為參照物。但是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和發(fā)展階段的不同，企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果也存在差異，這些問(wèn)題的存在直接影響著納稅評(píng)估結(jié)論的準(zhǔn)確性和可靠性。另外，現(xiàn)代企業(yè)一般都采用多元化經(jīng)營(yíng)模式，由于經(jīng)營(yíng)范圍大、經(jīng)營(yíng)種類豐富，所以無(wú)法將企業(yè)定為某種具體的行業(yè)類型，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)很難選到合適的比較對(duì)象。同時(shí)，企業(yè)的發(fā)展環(huán)境是不斷變化的，雖然企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益以及應(yīng)納稅額有所減少，也不能說(shuō)明企業(yè)存在漏稅問(wèn)題。

2、加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表在納稅評(píng)估中應(yīng)用的措施

2.1將定量分析和定性分析結(jié)合起來(lái)

企業(yè)的外部環(huán)境包括市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及法律環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境包括生產(chǎn)和管理。這些環(huán)境因素直接影響著企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)不能再財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行定量記載。因此，評(píng)估人員在對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行定量分析時(shí)，需要了解企業(yè)的發(fā)展環(huán)境，增強(qiáng)對(duì)評(píng)估對(duì)象的感性認(rèn)識(shí)，從而提高評(píng)估結(jié)論的準(zhǔn)確性。

2.2將動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析結(jié)合起來(lái)

企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)行為是不斷發(fā)展變化的，評(píng)估人員收集的數(shù)據(jù)資料都是靜態(tài)的，如財(cái)務(wù)報(bào)表資料是對(duì)企業(yè)過(guò)去發(fā)展情況的反映，是靜態(tài)的。因此，評(píng)估人員在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將靜態(tài)分析和動(dòng)態(tài)分析結(jié)合起來(lái)，了解國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)的發(fā)展前景、供應(yīng)商、競(jìng)爭(zhēng)者以及客戶等信息，再結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表狀況，開展納稅評(píng)估工作。

2.3將財(cái)務(wù)報(bào)表信息和第三方信息結(jié)合起來(lái)

稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，不能通過(guò)第三方涉稅信息來(lái)判斷財(cái)務(wù)報(bào)表分析的合理性，也不能受到納稅人提供的虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表的影響而降低評(píng)估結(jié)論的準(zhǔn)確性。需要增強(qiáng)法律法規(guī)的約束力，要求納稅人必須提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)，需要建立健全涉稅第三方信息交換機(jī)制，明確規(guī)定：建設(shè)部門、銀行機(jī)構(gòu)、工商部門以及國(guó)土部門需要定期向稅務(wù)部門提供納稅人的涉稅信息，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)掌握納稅人的納稅情況以及資金運(yùn)行狀況等第三方信息。

2.4將財(cái)務(wù)報(bào)表分析法和納稅評(píng)估模型結(jié)合起來(lái)

隨著稅收信息化的快速發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該深入挖掘涉稅信息的價(jià)值，充分利用有效的第三方信息，建立健全納稅評(píng)估模型，為財(cái)務(wù)報(bào)表分析與納稅評(píng)估分析提供可靠的依據(jù)。下面對(duì)幾種常見(jiàn)的納稅評(píng)估模型進(jìn)行分析:

第一，投入產(chǎn)出分析模型。投入產(chǎn)出分析模型主要是根據(jù)納稅人在評(píng)估時(shí)期投入的貨物，如原材料，利用產(chǎn)出和投入公式計(jì)算納稅人的實(shí)際生產(chǎn)以及銷售數(shù)量，核算納稅人的銷售收入，將其與納稅申報(bào)信息進(jìn)行比較，如果二者存在差異，則找出評(píng)估疑點(diǎn)。

第二，能耗測(cè)算分析模型。能耗測(cè)算分析模型主要是根據(jù)納稅人在評(píng)估期間消耗的能源，如水、煤、電、氣以及油等，充分利用產(chǎn)量能耗，倒推計(jì)算納稅人的銷售數(shù)量和生產(chǎn)，將結(jié)果與納稅申報(bào)信息進(jìn)行比較。這種方式的優(yōu)勢(shì)是：通過(guò)電力部門和供水部門獲取電和水等耗用數(shù)據(jù)，所以這些數(shù)據(jù)的合理性和可信度較高。

第三，工時(shí)耗用分析模型。工時(shí)耗用分析模型主要是以納稅人評(píng)估時(shí)期耗用的工時(shí)量為依據(jù)的，采取倒測(cè)方式計(jì)算銷售量以及生產(chǎn)量，計(jì)算納稅人的銷售收入，將其與納稅申報(bào)信息進(jìn)行比較。工時(shí)主要體現(xiàn)在工資上，該部分的工資是指生產(chǎn)一線工人的工資。在財(cái)務(wù)報(bào)表上是指生產(chǎn)成本中的直接人工成本。

第四，設(shè)備生產(chǎn)能力分析模型。設(shè)備生產(chǎn)能力分析模型是以納稅人在評(píng)估時(shí)期的設(shè)備生產(chǎn)能力為依據(jù)，計(jì)算納稅人的銷售量以及生產(chǎn)量，然后再計(jì)算納稅人的銷售收入，將計(jì)算結(jié)果與納稅人提供的財(cái)務(wù)報(bào)表或者納稅申報(bào)信息進(jìn)行比較、研究。

3、總結(jié)

綜上所述，目前納稅人提供的財(cái)務(wù)報(bào)表存在很多局限性，如，報(bào)表編制存在局限，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性問(wèn)題，橫縱比較可靠性問(wèn)題。因此，需要采取有效措施，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表在納稅評(píng)估中的應(yīng)用。在進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，將定量分析和定性分析結(jié)合起來(lái)，動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析結(jié)合起來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表信息和第三方信息結(jié)合起來(lái)，提高評(píng)估結(jié)論的準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔣仕祥.淺談財(cái)務(wù)報(bào)表信息在納稅評(píng)估中的應(yīng)用[J].商情.2013.01(151):126-127.

[2]龔雯.信息熵對(duì)水電上市公司的納稅評(píng)估[J].電子測(cè)試.2013.10(18):108-109.

納稅評(píng)估應(yīng)用范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 納稅遵從度； 隨機(jī)前沿分析； 排序算法； 實(shí)證研究

中圖分類號(hào)：F230；F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）07-0098-05

一、納稅遵從度文獻(xiàn)綜述

納稅遵從又稱稅收遵從。2002年我國(guó)明確了納稅遵從包括及時(shí)申報(bào)、準(zhǔn)確申報(bào)、按時(shí)繳納三個(gè)基本要求。納稅遵從度是指納稅人遵從稅法，自覺(jué)依法納稅的程度。在我國(guó)，由于各種“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象的長(zhǎng)期存在，稅收征繳入庫(kù)的管理亟需加強(qiáng)[ 1 ]。納稅遵從度是衡量稅收體制與征管效率高低的重要指標(biāo)，具有直觀反映納稅人納稅意愿與遵守稅法的特點(diǎn)，能夠客觀評(píng)價(jià)一國(guó)稅制優(yōu)劣和征管能力的高低。

1972年，阿林厄姆建立了著名的A-S模型，該模型基于貝克爾關(guān)于犯罪經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究和阿羅關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)及不確定性經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究。此后，斯里尼瓦桑提出了基于預(yù)期所得最大的評(píng)估模型，構(gòu)筑了納稅遵從度評(píng)估分析的基本理論框架[ 2 ]。此后，國(guó)外學(xué)者又對(duì)以上兩個(gè)模型不斷修正，例如改變假設(shè)條件、增加影響因素，研究因素之間的彼此作用，使模型與稅收征管實(shí)際更為貼近。

綜上所述，國(guó)外納稅遵從度的研究模式主要分為兩類：一類基于預(yù)期效用理論（Expected Utility Theory）的理性經(jīng)濟(jì)決策模式，另一類基于期望理論（Prospect Theory）和心理學(xué)的理論模式[ 3 ]。

我國(guó)對(duì)納稅遵從度的研究還處于起步階段。彭秋容（2010）運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理心理學(xué)理論，著重以實(shí)證方法研究了納稅遵從心理。徐慎剛博士以博弈論模型為基礎(chǔ)，引入關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘技術(shù)和OLAP技術(shù)分析了納稅遵從影響因素[ 4 ]。韓曉琴等（2011）運(yùn)用Logistic回歸模型，設(shè)定6個(gè)影響因素自變量進(jìn)行回歸分析，構(gòu)建了基于遵從概率估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型。

二、基于隨機(jī)前沿分析的納稅遵從度評(píng)估模型

將納稅人抽象為獨(dú)立的納稅生產(chǎn)單元，以納稅人財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為基礎(chǔ)，構(gòu)建財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與年度納稅總額的關(guān)系及其數(shù)學(xué)模型，并推導(dǎo)出生產(chǎn)前沿函數(shù)?；诩{稅人的年度納稅總額與外部邊界的距離，即可推算出納稅人的納稅效率，從而計(jì)算出納稅遵從度。

隨機(jī)前沿分析能夠?qū)⑸a(chǎn)邊界的模糊估計(jì)與主體追求最優(yōu)化目標(biāo)的效率程度相關(guān)聯(lián)，并且分析影響因素，為提高效率提供客觀公正的信息基礎(chǔ)，進(jìn)而提出改進(jìn)對(duì)策，提高生產(chǎn)效率，這無(wú)疑對(duì)促進(jìn)生產(chǎn)、減少浪費(fèi)有重大意義[ 5 ]。筆者認(rèn)為，該理論適用于納稅遵從度評(píng)估，即以納稅人的年度納稅額為研究對(duì)象，一旦納稅生產(chǎn)函數(shù)和年度納稅額邊界被界定，就可以根據(jù)納稅人實(shí)際繳稅款額到年度納稅額邊界的距離來(lái)定義其納稅效率，進(jìn)而推算各企業(yè)的納稅遵從度并對(duì)影響因素進(jìn)行排序，達(dá)到為政策制定和征管改革提供決策支持的目的。

（一）隨機(jī)前沿分析模型應(yīng)用思路

當(dāng)前，用于納稅遵從度的效率評(píng)估方法主要有財(cái)務(wù)指標(biāo)法和前沿分析法。隨機(jī)前沿分析原本應(yīng)用于技術(shù)效率分析，在1977年由Aigner、Lovell、Schmidt等和Meesuen、Vanden Broeck等分別提出[ 6-7 ]。該模型的優(yōu)點(diǎn)在于承認(rèn)隨機(jī)干擾因素對(duì)產(chǎn)出能力的影響，并將影響產(chǎn)出能力變化的隨機(jī)干擾因素與技術(shù)有效性中的其他因素分離。本文將該模型引入納稅遵從度評(píng)估與影響因素的分析中，并展開實(shí)證研究，提出MATLAB實(shí)現(xiàn)思路。

隨機(jī)前沿模型在納稅遵從度中應(yīng)用的基本思路為：通過(guò)采集相同或相近行業(yè)、地區(qū)中不同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，采取橫向比較的方法，計(jì)算出各個(gè)企業(yè)的納稅效率，再進(jìn)一步推出各個(gè)企業(yè)的納稅遵從度及稅收流失規(guī)模。其核心思想在于把企業(yè)當(dāng)成一個(gè)產(chǎn)生稅收的機(jī)器，根據(jù)所選取的稅務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，模擬出企業(yè)產(chǎn)生納稅額的數(shù)學(xué)模型，再通過(guò)輸入原始數(shù)據(jù)和估計(jì)出的生產(chǎn)函數(shù)，推算出企業(yè)所具備的稅收貢獻(xiàn)能力。其原理如圖1。

基于以上原理，首先估計(jì)生產(chǎn)函數(shù)（本文采用對(duì)數(shù)型柯布―道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)），同時(shí)考慮到生產(chǎn)函數(shù)中誤差項(xiàng)的復(fù)合結(jié)構(gòu)、分布形式、分布假設(shè)的不同，采取對(duì)應(yīng)的數(shù)學(xué)算法來(lái)估計(jì)生產(chǎn)函數(shù)的各個(gè)參數(shù)（本文采用極大似然估計(jì)法）。該模型的優(yōu)點(diǎn)在于通過(guò)估計(jì)生產(chǎn)函數(shù)，對(duì)個(gè)體的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行描述，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅效率的估計(jì)。從微觀企業(yè)的角度來(lái)看，運(yùn)用隨機(jī)前沿方法測(cè)算納稅效率，有利于考察和評(píng)價(jià)每個(gè)企業(yè)的綜合納稅指標(biāo)。另外，在涉及行業(yè)分析或區(qū)域橫向比較時(shí)，通過(guò)測(cè)算各個(gè)行業(yè)或地區(qū)的納稅效率，能夠預(yù)測(cè)每個(gè)行業(yè)或地區(qū)的稅收增長(zhǎng)質(zhì)量。

（二）隨機(jī)前沿分析模型的算法實(shí)現(xiàn)

構(gòu)造出合理的生產(chǎn)函數(shù)模型后，結(jié)合各生產(chǎn)單元的輸入數(shù)據(jù)，估計(jì)出對(duì)應(yīng)的技術(shù)參數(shù)，進(jìn)而給出相應(yīng)的隨機(jī)生產(chǎn)邊界，最后比較各生產(chǎn)單元與隨機(jī)生產(chǎn)邊界的距離，計(jì)算出各生產(chǎn)單元的生產(chǎn)技術(shù)無(wú)效性值?；谝陨蠑?shù)學(xué)分析，本文提出納稅遵從度與技術(shù)有效性的相關(guān)性以及影響因素權(quán)重的計(jì)算方法，如圖3所示。

其中：納稅遵從度=TE（技術(shù)有效性）×100%=（實(shí)際年度納稅總額/年度納稅總額邊界）×100%；影響因素權(quán)重=該因素與全年納稅總額邊界的顯著相關(guān)性=t檢驗(yàn)值。限于研究方便，本文暫定只提供應(yīng)用極大似然估計(jì)法來(lái)估計(jì)各參數(shù)的數(shù)學(xué)原理，進(jìn)而計(jì)算納稅遵從度和影響因素權(quán)重。

（三）模型的參數(shù)估計(jì)――極大似然估計(jì)法

應(yīng)用極大似然法估計(jì)有效值主要包括兩個(gè)步驟。首先，使用極大似然法估計(jì)模型中的各個(gè)參數(shù)；其次，在這些極大似然估計(jì)值已知的條件下，將極大似然估計(jì)的殘差分解成噪音項(xiàng)和技術(shù)無(wú)效項(xiàng)，從而得出各生產(chǎn)單元的有效性。為研究方便，本文將經(jīng)對(duì)數(shù)化后的生產(chǎn)函數(shù)模型表示為：

步驟二：根據(jù)已經(jīng)估計(jì)出的參數(shù)計(jì)算出各生產(chǎn)單元的技術(shù)無(wú)效值及平均技術(shù)無(wú)效值?；谝陨蠑?shù)學(xué)推理，本文運(yùn)用對(duì)數(shù)型柯布―道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)及某市2013―2014年餐飲業(yè)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的面板數(shù)據(jù)，對(duì)該市餐飲企業(yè)的納稅遵從度進(jìn)行測(cè)定。

三、數(shù)據(jù)采集與變量選擇

為保證數(shù)據(jù)口徑的一致性，本文實(shí)證研究所采用的數(shù)據(jù)均來(lái)自國(guó)家稅務(wù)總局金稅三期系統(tǒng)，且采用隨機(jī)抽取方式，指標(biāo)如表1。

部分企業(yè)（隨機(jī)抽取10戶）基本情況如表2。

因?qū)嵶C研究的需要，本文將所采集的面板數(shù)據(jù)全部以元為單位，在模型數(shù)據(jù)處理的過(guò)程中全部對(duì)數(shù)化處理，以滿足隨機(jī)前沿模型的技術(shù)要求，參數(shù)估計(jì)使用最大似然估計(jì)，評(píng)估體系數(shù)目300，時(shí)期數(shù)目2，總記錄數(shù)600，自變量個(gè)數(shù)9，？滋i為半正態(tài)分布。

四、檢驗(yàn)與結(jié)果

（一）變量的有效性檢驗(yàn)

變量的選擇是納稅遵從度評(píng)估的重要前提，選擇科學(xué)、全面的指標(biāo)可以使納稅遵從度評(píng)估的結(jié)果更加準(zhǔn)確客觀。針對(duì)本次實(shí)證研究選擇的9個(gè)自變量，經(jīng)過(guò)模型的數(shù)學(xué)計(jì)算后，其變量指標(biāo)分析結(jié)果如表3。

按照0.05的顯著性水平查詢t檢驗(yàn)值表，有t299，0.05=1.968。因此，只要自變量t檢驗(yàn)值的絕對(duì)值大于1.968即可判斷該自變量與因變量（全年納稅額）顯著相關(guān)，本次研究所選擇的9個(gè)自變量均大于該臨界值。

（二）評(píng)估結(jié)果分析

本文選擇了300戶納稅人的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)處理后得出其納稅效率及納稅遵從度的排序。

1.餐飲業(yè)納稅遵從度跨度大

本次評(píng)估結(jié)果顯示，餐飲行業(yè)的納稅遵從度分布不均勻且跨度大，從20.48%到99.88%，跨度超過(guò)79個(gè)百分點(diǎn)，最高比最低多出近3.9倍。同時(shí)，整體行業(yè)的納稅遵從度從2013年的48.3%上升到2014年的54.3%，增長(zhǎng)12個(gè)百分點(diǎn)。說(shuō)明即使在同一地區(qū)，相同或相近稅制的背景下，餐飲企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況因受經(jīng)營(yíng)地段、服務(wù)定位、管理體制等復(fù)雜情況影響，特別是企業(yè)對(duì)納稅守法認(rèn)識(shí)程度的不同，各企業(yè)表現(xiàn)出來(lái)的納稅遵從度存在較大差異。

2.餐飲業(yè)稅收增長(zhǎng)空間巨大

根據(jù)本文提出的納稅遵從度計(jì)算方法，即實(shí)際年度納稅總額與年度納稅總額邊界的比值，該市2013年、2014年的均值都低于60%，主要原因在于該行業(yè)經(jīng)營(yíng)形式多樣，同行不同利現(xiàn)象突出，再加上財(cái)務(wù)核算方面的欠規(guī)范化，給稅收征管提出難題，導(dǎo)致稅款流失問(wèn)題難以徹底解決。這也說(shuō)明，當(dāng)前該市餐飲業(yè)的稅收征管還有進(jìn)一步精細(xì)化管理的必要性，而通過(guò)提高整體行業(yè)的納稅遵從度，能夠?qū)崿F(xiàn)45.7%的稅收增長(zhǎng)空間。

3.企業(yè)登記注冊(cè)類型對(duì)納稅遵從度的影響

通過(guò)對(duì)評(píng)估結(jié)果的分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)登記注冊(cè)類型對(duì)納稅遵從度的影響如圖4。

基于圖4得到如下結(jié)論：登記注冊(cè)類型為國(guó)有絕對(duì)控股上市企業(yè)的納稅人其納稅遵從度最高，原因在于其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)透明，財(cái)務(wù)制度健全，所受監(jiān)管較多，依法納稅的意識(shí)高；其次是（港澳臺(tái)商）合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，納稅遵從度均超過(guò)90%，主要原因在于這些企業(yè)管理體系健全，財(cái)務(wù)制度較為完善，依法納稅意識(shí)較高；最低的為私營(yíng)有限責(zé)任公司，僅為49.2%，說(shuō)明其依法納稅意識(shí)相對(duì)薄弱，財(cái)務(wù)制度不夠完善，容易產(chǎn)生稅收流失漏洞。

4.行業(yè)類型對(duì)納稅遵從度的影響

納稅人行業(yè)類型對(duì)納稅遵從度的影響如圖5。

通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，行業(yè)類型對(duì)納稅遵從度的分布影響較大，其中快餐服務(wù)業(yè)和其他飲料及冷飲服務(wù)的納稅遵從度最低，僅為42%和45%。其原因主要在于：這些行業(yè)屬于勞動(dòng)密集、人員流動(dòng)性大的行業(yè)，其稅款總額在稅收主體中所占比例較低且入庫(kù)稅款零星分散；同時(shí)，納稅人成本核算混亂，經(jīng)營(yíng)淡旺季現(xiàn)象突出，經(jīng)營(yíng)規(guī)模差距懸殊，進(jìn)而導(dǎo)致稅收難，稅款流失嚴(yán)重。

5.納稅遵從度與納稅額大小無(wú)直接關(guān)系

傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，納稅遵從度與全年納稅總額有較強(qiáng)關(guān)系，即納稅大戶遵從度相對(duì)較高，納稅額少則遵從度相對(duì)較低，但通過(guò)將300戶企業(yè)納稅遵從度與各自年度納稅總額相比較，發(fā)現(xiàn)并未呈線性相關(guān)性。實(shí)證研究中有9家餐飲企業(yè)2014年全年納稅額均超過(guò)100萬(wàn)元，但其納稅遵從度均不足80%，這說(shuō)明納稅遵從度與其實(shí)際納稅額大小并無(wú)直接關(guān)系。

五、模型推廣策略研究

隨著稅源專業(yè)化管理改革的不斷深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)愈加重視現(xiàn)代評(píng)估手段的引入，以便優(yōu)化征管資源，實(shí)現(xiàn)投入產(chǎn)出最大化，并彌補(bǔ)經(jīng)驗(yàn)式納稅評(píng)估的不足。本文構(gòu)建的納稅遵從度評(píng)估模型，借助于隨機(jī)前沿分析的方法體系，具有信息化和系統(tǒng)化的優(yōu)點(diǎn)，易于推廣應(yīng)用。

（一）適用于大規(guī)模選戶與初步疑點(diǎn)篩查環(huán)節(jié)

本文所用的隨機(jī)前沿分析模型，通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，模擬出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)并推算出企業(yè)年度應(yīng)納稅總額的前沿分布，綜合性強(qiáng)，可以有效解決選戶排隊(duì)和鎖定疑點(diǎn)科目問(wèn)題。從上文分析結(jié)果可知，與傳統(tǒng)指標(biāo)評(píng)估相比，隨機(jī)前沿分析模型能夠更好地反映各項(xiàng)考核指標(biāo)要素對(duì)稅收能力的綜合作用，并能結(jié)合企業(yè)狀況得出初步、合理、可供參考的結(jié)論。與此同時(shí)，該模型還實(shí)現(xiàn)了對(duì)各企業(yè)的納稅遵從度進(jìn)行排序并估算企業(yè)偷漏稅數(shù)額的功能，為征管工作選取重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)、強(qiáng)化征管力度提供了科學(xué)合理的參考依據(jù)。

（二）先難后易便于推廣應(yīng)用

隨機(jī)前沿分析算法復(fù)雜，求解存在困難，初步構(gòu)建后需要進(jìn)行系統(tǒng)的探索、實(shí)測(cè)和校驗(yàn)，困難主要集中于模型構(gòu)建的早期，而后期應(yīng)用則相對(duì)簡(jiǎn)單。原因?yàn)椋阂环矫鏀?shù)據(jù)采集主要源自金稅三期系統(tǒng)，工作人員需集中精力開發(fā)復(fù)雜的SQL程序并從海量數(shù)據(jù)中篩選符合要求的數(shù)據(jù)；另一方面，在指標(biāo)固定的前提下，工作人員只需更新、變換數(shù)據(jù)，便可得出所需的結(jié)果。

（三）接入第三方數(shù)據(jù)提高評(píng)估準(zhǔn)確度

通過(guò)采用第三方數(shù)據(jù)，既可提高評(píng)估模型的可靠性，又能夠在質(zhì)疑企業(yè)時(shí)增強(qiáng)說(shuō)服力。以餐飲業(yè)為例，可考慮引入工資薪金支出、電量、用水量、經(jīng)營(yíng)面積、所在街道平均租金等指標(biāo)數(shù)據(jù)，進(jìn)一步優(yōu)化隨機(jī)前沿分析模型。

（四）不同行業(yè)推廣應(yīng)用

金稅三期上線，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、年度報(bào)表等數(shù)據(jù)的采集日趨便捷，為數(shù)學(xué)建模打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。理論上講，可以對(duì)大多數(shù)行業(yè)進(jìn)行類似的建模，借此科學(xué)地評(píng)估企業(yè)納稅遵從度，并評(píng)估稅款流失額度。評(píng)估模型的推廣對(duì)偷逃稅款的企業(yè)具有較大威懾力，因?yàn)槠髽I(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的信息一旦披露，就會(huì)直接影響企業(yè)的形象、公司股票價(jià)格，進(jìn)而影響到企業(yè)的融資和發(fā)展[ 10 ]。

六、結(jié)語(yǔ)

總體而言，通過(guò)隨機(jī)前沿分析模型開展納稅遵從度評(píng)估，有傳統(tǒng)評(píng)估手段不可比擬的系統(tǒng)性、科學(xué)性和先進(jìn)性，能夠?qū)崿F(xiàn)以往經(jīng)驗(yàn)式評(píng)估難以達(dá)成的目標(biāo)。隨著稅源專業(yè)化管理改革的不斷深入，隨機(jī)前沿模型的應(yīng)用、納稅遵從度評(píng)估的推廣，都將發(fā)揮日益重要的作用。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，通過(guò)結(jié)合信息手段，為模型開發(fā)配套的軟件系統(tǒng)，有利于開展規(guī)?；⒏咝Щ募{稅評(píng)估工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極采用科學(xué)化手段，將各類優(yōu)秀的經(jīng)濟(jì)模型應(yīng)用到稅收征管實(shí)際工作中，進(jìn)一步提高稅收征管水平，推動(dòng)稅源專業(yè)化改革，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。

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納稅評(píng)估應(yīng)用范文第3篇

納稅評(píng)估工作開展以來(lái)，在提高征管質(zhì)量，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，優(yōu)化稅收服務(wù)等方面發(fā)揮了越來(lái)越大的作用，展現(xiàn)出了獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。根據(jù)總局提出的“降低頻率、加大深度、提高效率、注重效益”的評(píng)估原則，今年來(lái)我局積極實(shí)施納稅評(píng)估專業(yè)化管理，取得了一定的成效。同時(shí)，在專業(yè)化管理推行過(guò)程中也存在一些亟待解決的問(wèn)題，需要我們進(jìn)一步解放思想，深化改革，使其不斷完善。

一、納稅評(píng)估專業(yè)化管理的實(shí)踐

1、完善組織形式，形成區(qū)局深度評(píng)估和分局專業(yè)化評(píng)估的工作格局。我局按照科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化征管的總體要求，挑選業(yè)務(wù)骨干成立深度納稅評(píng)估小組和專業(yè)納稅評(píng)估小組。深度納稅評(píng)估小組由區(qū)局稅政科牽頭、職能科室業(yè)務(wù)骨干參加，負(fù)責(zé)區(qū)局范圍內(nèi)的評(píng)估工作。專業(yè)納稅評(píng)估小組由基層分局業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、管理股長(zhǎng)和業(yè)務(wù)骨干組成，負(fù)責(zé)分局范圍內(nèi)的評(píng)估工作。并通過(guò)集中培訓(xùn)、案例分析、考核評(píng)比等多種形式強(qiáng)化納稅評(píng)估專業(yè)人才的培養(yǎng)和管理，在評(píng)估實(shí)踐中鍛煉和提高業(yè)務(wù)技能。

2、開發(fā)稅源管理平臺(tái)，通過(guò)“五色預(yù)警”管理，實(shí)現(xiàn)科學(xué)選案。我局利用自主開發(fā)的稅收管理員稅源管理平臺(tái)，按照行業(yè)稅負(fù)偏差度大小，對(duì)納稅戶實(shí)行“五色預(yù)警”管理。按照預(yù)警信息的異常程度實(shí)施分類分級(jí)管理，并依此來(lái)篩選納稅評(píng)估對(duì)象，大大提高了選案的效率和準(zhǔn)確率，收到了明顯成效。全區(qū)納稅人申報(bào)率、入庫(kù)率、滯納金加收率躍居全市前列，稅負(fù)異常企業(yè)不斷降低，低于稅負(fù)預(yù)警值的納稅人由年初的296戶下降到178戶。

3、加強(qiáng)行業(yè)評(píng)估和重點(diǎn)評(píng)估，建立和完善行業(yè)評(píng)估參數(shù)及模型。我們根據(jù)轄區(qū)內(nèi)稅源分布特點(diǎn)，選擇軸承、筆刷、碳素、皮毛、水泥等行業(yè)開展行業(yè)評(píng)估。通過(guò)評(píng)估掌握了行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、評(píng)估思路與方法等，建立了15個(gè)行業(yè)評(píng)估參數(shù)及模型，并且在實(shí)際工作中積極加以應(yīng)用和完善，體現(xiàn)了評(píng)估的深度和特色，強(qiáng)化了稅源監(jiān)控管理。

4、確立“服務(wù)型”的納稅評(píng)估，融洽征納關(guān)系。在納稅評(píng)估中，我們將評(píng)估與服務(wù)相結(jié)合，通過(guò)約談、舉證等方式向納稅人說(shuō)明、解釋稅收政策。同時(shí)，評(píng)估人員對(duì)納稅人由于對(duì)稅收政策不了解、財(cái)務(wù)知識(shí)缺乏而造成的非故意偷稅行為進(jìn)行及時(shí)糾正處理，為納稅人提供深層次的服務(wù)，有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少征納成本，達(dá)到了強(qiáng)化管理和優(yōu)化服務(wù)雙贏的目的。

二、納稅評(píng)估專業(yè)化管理中存在的問(wèn)題

1、納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)還不夠健全，專業(yè)化管理水平不高。納稅評(píng)估專業(yè)化管理要有專業(yè)化組織機(jī)構(gòu)和專業(yè)化的評(píng)估人員，但目前納稅評(píng)估人員基本都是管理員，均為一人多崗，除正常的納稅評(píng)估工作外，還須承擔(dān)企業(yè)的各類涉稅管理事項(xiàng)，日常管理事務(wù)較多，難以確保有充足的時(shí)間和精力去專門從事納稅評(píng)估工作，因而使納稅評(píng)估顯效緩慢。另外，評(píng)估人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)在實(shí)踐中雖有一定的提高，卻依然跟不上納稅評(píng)估深層次信息化管理的要求，很多評(píng)估項(xiàng)目深度不夠，評(píng)估工作的過(guò)程監(jiān)督作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮。

2、納稅評(píng)估認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)，操作上不能嚴(yán)格按照規(guī)程實(shí)施。表現(xiàn)在征稅人方面，工作定位不準(zhǔn)，有的認(rèn)為納稅評(píng)估就是開展日常稅務(wù)檢查，有的認(rèn)為納稅評(píng)估就是變相的稅務(wù)稽查。在此模糊認(rèn)識(shí)下，一些基層稅務(wù)部門不能嚴(yán)格按照規(guī)程實(shí)施評(píng)估，輕評(píng)析重核查，采取全面調(diào)賬專人抽查、出具報(bào)告的方式開展工作，納稅評(píng)估演變成了稅務(wù)稽查，使評(píng)估監(jiān)控職能滑出了稅源管理的軌道，管、查職能紊亂，評(píng)估工作步入誤區(qū)。表現(xiàn)在納稅人方面，由于宣傳不盡到位，工作方法欠缺，一些納稅人從心理上未能把評(píng)估工作作為人性化服務(wù)和自我糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)善待，而將評(píng)估人員的進(jìn)戶調(diào)查、約談工作認(rèn)同為納稅檢查，產(chǎn)生消極抵觸行為。

3、納稅評(píng)估指標(biāo)存有一定局限性?，F(xiàn)行的納稅評(píng)估指標(biāo)體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實(shí)際上是企業(yè)真實(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)。一般這種評(píng)估指標(biāo)的測(cè)算結(jié)果都直接與行業(yè)正常值進(jìn)行比較，也就是說(shuō)該企業(yè)被測(cè)算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動(dòng)幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實(shí)申報(bào)。實(shí)際上，評(píng)估對(duì)象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類似多少等因素都對(duì)“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金的流向等諸多因素的影響，因此，單憑評(píng)估指標(biāo)測(cè)算和評(píng)價(jià)很難合理確定申報(bào)的合法性和真實(shí)性。納稅評(píng)估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評(píng)估工作的效果和開展方向。

4、審核評(píng)析的質(zhì)量不高。納稅評(píng)估主要是通過(guò)對(duì)指標(biāo)數(shù)據(jù)(而非實(shí)賬)的審核評(píng)定及約談舉證過(guò)程來(lái)評(píng)審納稅義務(wù)履行程度。審核評(píng)析是納稅評(píng)估的中心環(huán)節(jié)，它既是對(duì)數(shù)據(jù)審核和指標(biāo)測(cè)算階段初步評(píng)價(jià)結(jié)論的再次認(rèn)定，又是進(jìn)行后續(xù)約談舉證、實(shí)地核實(shí)過(guò)程的重要依據(jù)，因此必須重視審核評(píng)析質(zhì)量，堅(jiān)決杜絕輕評(píng)析重核查的做法。當(dāng)前突出矛盾是在評(píng)估力量和戶數(shù)限制下，評(píng)估人員由于時(shí)間有限，對(duì)相當(dāng)部分評(píng)估對(duì)象簡(jiǎn)單過(guò)場(chǎng)，案頭分析不深不實(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格按照操作規(guī)程完成各項(xiàng)評(píng)估工作。單純追求評(píng)估業(yè)戶 的數(shù)量而忽視質(zhì)量，或?qū)σ牲c(diǎn)問(wèn)題簡(jiǎn)單定性，打亂了正常評(píng)估程序，失去了評(píng)估的嚴(yán)肅性，沒(méi)有真正起到評(píng)估作用。

5、評(píng)估工作的作用未得到充分發(fā)揮。近年來(lái)納稅評(píng)估工作整體水平雖然有了很大的提高，但有些環(huán)節(jié)還需要不斷的改進(jìn)和完善。主要表現(xiàn)在評(píng)估范圍不全面，對(duì)象確定過(guò)分偏重于稅負(fù)指標(biāo)，而忽視了其他一些異常指標(biāo)信息。評(píng)估方法單一，約談、舉證缺乏技巧，效果不明顯。評(píng)估后續(xù)管理不到位，不善于總結(jié)評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，不善于推廣應(yīng)用評(píng)估成果。

三、提高納稅評(píng)估專業(yè)化管理水平的幾點(diǎn)建議

1、建立納稅評(píng)估專業(yè)機(jī)構(gòu)，造就一支高素質(zhì)的評(píng)估隊(duì)伍。納稅評(píng)估具有內(nèi)容廣泛、專業(yè)性強(qiáng)、對(duì)人員素質(zhì)要求高的工作特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)工作需要設(shè)置專業(yè)化的組織機(jī)構(gòu)，合理設(shè)置評(píng)估崗位，明確崗位職責(zé)?？梢越梃b一些地區(qū)做法，在市縣級(jí)成立稅收評(píng)估管理科，具體負(fù)責(zé)納稅評(píng)估的指導(dǎo)與協(xié)調(diào)。在基層管理分局內(nèi)設(shè)立專業(yè)的納稅評(píng)估股，具體負(fù)責(zé)納稅評(píng)估工作的實(shí)施。同時(shí)要不斷提高評(píng)估人員整體素質(zhì)，把那些政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的優(yōu)秀干部充實(shí)到納稅評(píng)估工作第一線，并鼓勵(lì)干部多渠道、多形式、多層次不斷“充電”，不斷提高評(píng)估人員的綜合素質(zhì)和評(píng)估能力。

2、完善納稅評(píng)估管理制度體系，建立有效的考評(píng)機(jī)制。推進(jìn)納稅評(píng)估，流程規(guī)范、制度保障是核心。在評(píng)估管理制度體系建設(shè)上，一要制定科學(xué)嚴(yán)密的納稅評(píng)估程序。要在嚴(yán)格執(zhí)行上級(jí)有關(guān)納稅評(píng)估制度辦法的基礎(chǔ)上，與本地區(qū)稅源管理實(shí)際相融合，研究制定切實(shí)可行的納稅評(píng)估規(guī)程，將評(píng)估信息采集、評(píng)估對(duì)象選定、評(píng)估分析、評(píng)估核實(shí)、評(píng)估處理、相關(guān)文書等管理內(nèi)容制度化、程序化。使系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程具有完整性、規(guī)范性，全面反映納稅評(píng)估的完整運(yùn)作過(guò)程。二要精心設(shè)計(jì)納稅評(píng)估文書。按照合法、規(guī)范、科學(xué)適用的原則，根據(jù)納稅評(píng)估工作需要設(shè)計(jì)評(píng)估各環(huán)節(jié)的規(guī)范文書，使納稅評(píng)估從資料收集、通知、約談、分析、評(píng)估、審核到結(jié)果處理整個(gè)工作流程，處于規(guī)范化運(yùn)作狀態(tài)。三要明晰崗位職責(zé)，強(qiáng)化責(zé)任管理。合理設(shè)置評(píng)估各環(huán)節(jié)崗位，明確界定崗位職責(zé)，將工作責(zé)任落實(shí)到崗、到人，避免職責(zé)交叉或缺位，通過(guò)落實(shí)評(píng)估責(zé)任追究制，加大日常檢查、考核、監(jiān)督力度，形成良好的激勵(lì)機(jī)制，切實(shí)提高納稅評(píng)估工作質(zhì)量。

3、改進(jìn)納稅評(píng)估指標(biāo)體系，避免機(jī)械運(yùn)用現(xiàn)行分析指標(biāo)。信息利用的基本途徑是建立數(shù)據(jù)分析模型，而目前數(shù)據(jù)庫(kù)中已有信息不一定完全符合模型需要。因此一方面要不斷調(diào)查修正評(píng)稅指標(biāo)，另一方面評(píng)估手段、方式需要科學(xué)把握，靈活運(yùn)用。對(duì)指標(biāo)體系中用途不大的可以不用，在實(shí)際工作中總結(jié)出的實(shí)用指標(biāo)也可以使用。評(píng)估過(guò)程中，除了對(duì)納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、數(shù)據(jù)比對(duì)等定量分析外，還要結(jié)合納稅人自身特點(diǎn)，使評(píng)估人員對(duì)行業(yè)、企業(yè)情況做詳細(xì)了解，將定性分析的納稅評(píng)估與定量分析的納稅評(píng)估有機(jī)結(jié)合，從而科學(xué)鑒定納稅人納稅義務(wù)履行程度。

納稅評(píng)估應(yīng)用范文第4篇

一、存在的問(wèn)題

（一）法律地位依據(jù)不足。盡管目前國(guó)家稅務(wù)總局、省、市、縣局都制定了《納稅評(píng)估管理辦法》，但《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則，均無(wú)有關(guān)納稅評(píng)估具體問(wèn)題的處理規(guī)定，沒(méi)有直接賦予納稅評(píng)估的法律地位，使得納稅評(píng)估的整個(gè)工作過(guò)程始終處于執(zhí)法的法律邊緣，使其相應(yīng)職責(zé)、手段、方法等也都徘徊于管理與稽查之間，具體操作很難有個(gè)準(zhǔn)確尺度。對(duì)納稅人自行查補(bǔ)申報(bào)稅款，納稅評(píng)估對(duì)此可以不予處罰，但《稅收征管法》規(guī)定申報(bào)不實(shí)屬偷稅行為，納稅評(píng)估中關(guān)于補(bǔ)稅的法律法規(guī)依據(jù)不足，評(píng)估結(jié)果處理缺少法律依據(jù)，剛性不足。

（二）實(shí)用操作性不強(qiáng)。一是在評(píng)估過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)有稅收違法行為嫌疑需要立案查處的，移交稽查部門處理時(shí)，稽查部門可以據(jù)此立案查處，但對(duì)不需要移交的，通常評(píng)估的結(jié)論并不被稽查部門承認(rèn)，并可以繼續(xù)對(duì)已經(jīng)評(píng)估的納稅人進(jìn)行稽查。二是對(duì)評(píng)估的戶數(shù)、每戶年評(píng)估次數(shù)、評(píng)估戶數(shù)的比例、預(yù)警值區(qū)域協(xié)調(diào)性、評(píng)估延期的期限、評(píng)估結(jié)論的反饋形式與內(nèi)容等都未作出明確規(guī)定。三是評(píng)估時(shí)使用的文書名稱、種類、具體內(nèi)容不統(tǒng)一，比如國(guó)家稅務(wù)總局、省局、市縣都制定了評(píng)估管理辦法，但是文書的式樣卻不統(tǒng)一，使稅管員在實(shí)際操作中較難把握。

（三）評(píng)估人員素質(zhì)參差不齊。做好納稅評(píng)估工作，需要一批精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)操作技能以及和納稅人約談具有一定的專業(yè)技巧的高素質(zhì)人員。但是目前普遍存在干部結(jié)構(gòu)不盡合理的現(xiàn)象，“催報(bào)催繳”干部較多，具備既會(huì)計(jì)算機(jī)操作，又通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，能分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的稅務(wù)干部很少，往往出現(xiàn)納稅評(píng)估有職責(zé)，但工作難以開展或開展不盡人意的現(xiàn)象，使納稅評(píng)估工作有些流于形式。

（四）監(jiān)督約束機(jī)制不到位。由于納稅評(píng)估工作剛剛起步，從調(diào)查情況來(lái)看，當(dāng)前，對(duì)納稅評(píng)估工作尚未有相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制，即使有，也是粗線條的，原則性的，很難把握和操作，致使以評(píng)代查，評(píng)而不查，重復(fù)評(píng)估、評(píng)估發(fā)現(xiàn)偷稅問(wèn)題讓企業(yè)自行糾正或幫助企業(yè)隱瞞的現(xiàn)象仍然存在，對(duì)其如何監(jiān)督，規(guī)范其運(yùn)作尚無(wú)完善的辦法，導(dǎo)致一些企業(yè)埋怨稅務(wù)機(jī)關(guān)“多頭”檢查，而在另一些企業(yè)中出現(xiàn)“笑迎評(píng)估，背對(duì)稽查”的現(xiàn)象。

（五）納稅評(píng)估的信息資料來(lái)源不寬。對(duì)內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門之間協(xié)調(diào)不夠，信息數(shù)據(jù)不能統(tǒng)一共享，信息有時(shí)分塊割據(jù)，傳遞不及時(shí)、不完整、不準(zhǔn)確，信息不對(duì)稱，造成評(píng)估資源浪費(fèi)。對(duì)外，與地稅、銀行、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門之間，沒(méi)有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關(guān)資料不能及時(shí)收集，缺乏統(tǒng)一的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)”。再者，有些納稅人提供的納稅申報(bào)信息有時(shí)還不完整、不準(zhǔn)確、不連續(xù)，對(duì)于這些信息，因擔(dān)心增加納稅人負(fù)擔(dān)，又不能經(jīng)常地開展案頭審核，因此影響納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性。在系統(tǒng)內(nèi)雖然進(jìn)行了綜合征管軟件、出口退稅、防偽稅控三大系統(tǒng)整合，但可作為評(píng)估利用的信息少，計(jì)算機(jī)在納稅評(píng)估上仍只起到打字機(jī)的作用。

二、主要對(duì)策

（一）確立評(píng)估法律依據(jù)和位置。一是建議將納稅評(píng)估寫入《稅收征管法》，將納稅評(píng)估以法的形式加以規(guī)范，完善評(píng)估內(nèi)容，規(guī)范評(píng)估程序，明確評(píng)估時(shí)限，統(tǒng)一評(píng)估文書，讓評(píng)估工作有法可依、有章可循，增強(qiáng)納稅評(píng)估的法律效力和可操作性。二是擺正納稅評(píng)估的位置。建立健全一套完整的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，配置業(yè)務(wù)精湛的人員，確保納稅評(píng)估長(zhǎng)期有效地正常開展。三是統(tǒng)一各地納稅評(píng)估工作業(yè)務(wù)規(guī)程，制定納稅評(píng)估工作實(shí)施條例，將納稅評(píng)估的重點(diǎn)放在評(píng)估納稅人是否按規(guī)定履行納稅義務(wù)上，消除純粹的向評(píng)估要稅收超進(jìn)度的理念，使納稅評(píng)估真正成為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管利器。

（二）注重評(píng)估實(shí)際操作方法。將納稅評(píng)估工作作為稅務(wù)日常管理的基本方法和有效途徑，提高納稅評(píng)估的科學(xué)性、規(guī)范性和針對(duì)性，主要做法是：1、全面掌握各種涉稅評(píng)估信息，從納稅人的申報(bào)資料入手，對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)行為和納稅行為進(jìn)行數(shù)據(jù)測(cè)算和分析，進(jìn)行稅負(fù)對(duì)比。2、對(duì)不同的評(píng)估對(duì)象采取不同的評(píng)估方法，即采取案頭評(píng)估和人機(jī)結(jié)合或者稅務(wù)約談和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合的方式。3、有計(jì)劃的分稅種、分行業(yè)、分規(guī)模、分地域選擇納稅人進(jìn)行評(píng)估，確立評(píng)估的各個(gè)崗位，及時(shí)作出評(píng)估結(jié)論，加強(qiáng)與稽查部門的銜接，及時(shí)提供案源，提高威懾力。4、加強(qiáng)納稅申報(bào)的監(jiān)控力度，通過(guò)開展納稅評(píng)估不僅要堵塞漏洞，還要有效地防止零申報(bào)、負(fù)申報(bào)，保證申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。5、確定納稅評(píng)估工作任務(wù)，一是要求稅管員對(duì)使用十萬(wàn)元版增值稅發(fā)票的商貿(mào)企業(yè)每月必須評(píng)估一次，二是對(duì)利用農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資為主要原料的生產(chǎn)企業(yè)每月必須評(píng)估一次，其余的每月要完成所轄納稅戶的20%，而對(duì)連續(xù)三個(gè)月零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的納稅人次月必須進(jìn)行評(píng)估。6、進(jìn)行評(píng)估成果匯總和反饋，稅管員將評(píng)估工作報(bào)告交主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審理，查找分析問(wèn)題，從中提取一定比例的戶子轉(zhuǎn)入日常檢查，對(duì)有偷、逃、騙、抗稅行為的轉(zhuǎn)入稽查環(huán)節(jié)。

（三）增強(qiáng)干部評(píng)估綜合素質(zhì)。一是開展經(jīng)常性的稅務(wù)綜合業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期對(duì)評(píng)估人員通過(guò)以會(huì)代訓(xùn)、以老帶新等多種形式開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有效地帶動(dòng)稅收管理員業(yè)務(wù)水平和工作技能的提高。二是定期開展“以案說(shuō)法”案例分析會(huì)，可以把各地開展納稅評(píng)估以來(lái)的成功案例進(jìn)行講評(píng)，以達(dá)到交流和指導(dǎo)的作用，提高評(píng)估人員分析問(wèn)題的能力。三是選派評(píng)估人員下企業(yè)“跟班”學(xué)習(xí)，讓其熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和操作流程,提高其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，培養(yǎng)和造就一批精通財(cái)務(wù)知識(shí)和稅收理論，熟練掌握法律法規(guī)、信息技術(shù)與應(yīng)用技術(shù)，以及了解與約談相關(guān)學(xué)科知識(shí)的復(fù)合型人才。

（四）、建立評(píng)估監(jiān)督機(jī)制。一是健全納稅評(píng)估的反饋機(jī)制。對(duì)評(píng)估的有關(guān)結(jié)論應(yīng)當(dāng)以詳實(shí)的說(shuō)明告知納稅人，原創(chuàng)：真正實(shí)現(xiàn)“強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)”的宗旨。評(píng)估結(jié)論不能過(guò)于簡(jiǎn)單，否則納稅人無(wú)法據(jù)此“自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目”。同時(shí)理順征收、管理與稽查的關(guān)系，涉及到有關(guān)部門的，要及時(shí)進(jìn)行反饋。二是健全納稅評(píng)估移送機(jī)制。對(duì)有偷稅嫌疑、虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑、拒絕約談，或雖約談交待問(wèn)題，但不及時(shí)進(jìn)行改正的，或以前納稅評(píng)估時(shí)被發(fā)現(xiàn)并糾正的問(wèn)題再次發(fā)生的，以及少繳稅額達(dá)應(yīng)納稅額的一定比例或達(dá)到一定數(shù)額，應(yīng)及時(shí)移送稽查，不得以評(píng)代查。三是建立納稅評(píng)估考核獎(jiǎng)懲制度，強(qiáng)化日常檢查，加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估業(yè)績(jī)的考核，促進(jìn)納稅評(píng)估工作的規(guī)范運(yùn)作，同時(shí)與稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制考核融為一體，嚴(yán)格過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制，充分有效發(fā)揮納稅評(píng)估的效能。

納稅評(píng)估應(yīng)用范文第5篇

一、“投入產(chǎn)出分析法”應(yīng)用于行業(yè)稅源管理的必要性和可行性

（一）現(xiàn)行稅源管理中存在的主要弊端

一是現(xiàn)行的稅負(fù)監(jiān)控、分析和評(píng)估方法應(yīng)用的效果不佳。目前，縣以上國(guó)稅機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控和評(píng)估主要側(cè)重于稅源與GDP總量及稅負(fù)變化的表象分析與監(jiān)控，重點(diǎn)分析宏觀稅負(fù)、地區(qū)稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)及其變化規(guī)律，定期行業(yè)稅負(fù)信息，建立稅負(fù)評(píng)估指標(biāo)體系，為基層稅務(wù)部門稅源監(jiān)控和評(píng)估提供了部分依據(jù)，基層稅務(wù)部門依據(jù)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的大量稅負(fù)信息進(jìn)行稅源監(jiān)控分析和評(píng)估。由于上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的是粗線條的行業(yè)稅負(fù)，未能延伸到具體產(chǎn)品；加之影響行業(yè)稅負(fù)的客觀因素較多（如：產(chǎn)品和原材料的價(jià)格變化、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和存貨期初與期末數(shù)的變化等），導(dǎo)致稅負(fù)的可控性較差，稅負(fù)分析評(píng)估的變數(shù)較大。

二是多數(shù)納稅人財(cái)務(wù)信息和納稅申報(bào)信息的失真，導(dǎo)致基層稅務(wù)部門依據(jù)財(cái)務(wù)信息和納稅申報(bào)信息進(jìn)行稅源監(jiān)控、分析和評(píng)估走入了誤區(qū)。基層稅務(wù)部門現(xiàn)行稅源管理的主要信息，來(lái)源于納稅人的納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。由于多數(shù)企業(yè)存在實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)信息和納稅申報(bào)信息不相吻合的的問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)及稅收信息的可靠性和真實(shí)性較差，往往也導(dǎo)致基層稅務(wù)部門稅源監(jiān)控、分析、評(píng)估結(jié)果的誤差。

三是基層稅務(wù)部門人力資源的現(xiàn)狀難以滿足現(xiàn)行稅源管理模式的需求?；鶎佣悇?wù)部門的稅收管理員是稅源監(jiān)控和分析評(píng)估工作的主要承擔(dān)者，具體負(fù)責(zé)對(duì)所管轄納稅人的稅源監(jiān)控，并對(duì)低稅負(fù)企業(yè)進(jìn)行個(gè)案分析評(píng)估。這就要求每個(gè)稅收管理員對(duì)本轄區(qū)內(nèi)所有不同行業(yè)及生產(chǎn)不同產(chǎn)品的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)信息和申報(bào)信息關(guān)系進(jìn)行綜合分析調(diào)查，查找疑點(diǎn)、搜尋證據(jù)、約談補(bǔ)稅。但基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)狀是一線征管力量缺乏，難以有足夠的人力來(lái)完成如此大量的工作。同時(shí)整體素質(zhì)不盡人意，難以對(duì)稅源進(jìn)行有效的管理。

（二）“投入產(chǎn)出分析法”的基本理念

投入產(chǎn)出法由二十世紀(jì)三十年代美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家瓦西里-列昂惕夫首創(chuàng)。主要應(yīng)用于國(guó)家客觀經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)計(jì)分析和預(yù)測(cè)，后來(lái)又發(fā)展到企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)價(jià)值鏈利潤(rùn)最大化的預(yù)測(cè)和分析。我們認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)將“投入產(chǎn)出分析法”應(yīng)用于行業(yè)稅源管理的基本理念應(yīng)是：通過(guò)對(duì)某行業(yè)及產(chǎn)品與稅收相關(guān)的生產(chǎn)要素的投入和生產(chǎn)成果之間的數(shù)量依存關(guān)系的研究和綜合分析，為考察企業(yè)收入與成本和銷項(xiàng)稅金與進(jìn)項(xiàng)稅金申報(bào)的真實(shí)性和正確性提供依據(jù)。其主要方法是：基層國(guó)稅機(jī)關(guān)選擇本地區(qū)的重點(diǎn)稅源行業(yè)或納稅異常行業(yè)生產(chǎn)的不同產(chǎn)品在進(jìn)行典型調(diào)查、解剖分析的基礎(chǔ)上，選擇可控指標(biāo)推導(dǎo)出投入產(chǎn)出計(jì)算分析模型，經(jīng)過(guò)理論計(jì)算分析和實(shí)地調(diào)查測(cè)算，確定不同產(chǎn)品的投入產(chǎn)出監(jiān)控指標(biāo)預(yù)警值。在可行性論證的基礎(chǔ)上，制訂行業(yè)稅源監(jiān)控管理辦法和相應(yīng)的稅源監(jiān)控臺(tái)賬和報(bào)表。對(duì)不同產(chǎn)品的實(shí)際投入產(chǎn)出率與該指標(biāo)的預(yù)警值進(jìn)行差異分析，尋找投入和產(chǎn)出中的疑點(diǎn)，收集證據(jù)，為稅源評(píng)估和檢查提供依據(jù)。

“投入產(chǎn)出分析法”應(yīng)用于行業(yè)稅源監(jiān)控、分析、評(píng)估的主要指標(biāo)是投入產(chǎn)出率，它是指產(chǎn)出某一產(chǎn)品或下腳料的重量與投入的原材料重量、動(dòng)力量、人工量、設(shè)備等生產(chǎn)要素的比例。按投入的生產(chǎn)要素種類不同可劃分為材料投入產(chǎn)出率、能耗投入產(chǎn)出率、人工投入產(chǎn)出率、設(shè)備投入產(chǎn)出率等。具體劃分材料投入產(chǎn)出率有原材料投入產(chǎn)出率、輔助材料投入產(chǎn)出率、包裝物投入產(chǎn)出率；能耗投入產(chǎn)出率有電耗投入產(chǎn)出率、煤耗投入產(chǎn)出率等；人工投入產(chǎn)出率是指實(shí)行計(jì)件工資核算的直接人工成本投入產(chǎn)出率；設(shè)備投入產(chǎn)出率是指主要生產(chǎn)設(shè)備的機(jī)臺(tái)產(chǎn)出率。

“投入產(chǎn)出分析法”應(yīng)用行業(yè)稅源管理應(yīng)遵循的基本原則有：

（1）遵循“友情管理”的原則。采用“投入產(chǎn)出率”預(yù)警為主、稅負(fù)預(yù)警為輔的方法實(shí)施友情提醒，為納稅人提供預(yù)警幫助，一方面促進(jìn)納稅人自查自糾，把問(wèn)題解決在萌芽和起始階段；另一方面也為納稅人申報(bào)納稅提供了“紅線區(qū)域”，有利于促進(jìn)納稅人自覺(jué)提高稅收遵從度。

（2）遵循“稅源監(jiān)控分析與評(píng)估檢查相結(jié)合”的原則。將“投入產(chǎn)出分析法”應(yīng)用于行業(yè)稅源的管理，從原單一財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)控分析拓展到非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)控分析，從原單一的稅負(fù)的監(jiān)控分析擴(kuò)展到投入產(chǎn)出率監(jiān)控分析，并將監(jiān)控分析中發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)，作為評(píng)估檢查的依據(jù)，有利于實(shí)現(xiàn)行業(yè)稅源分析監(jiān)控與評(píng)估檢查的有機(jī)結(jié)合。

（3）遵循“打擊與保護(hù)并重”的原則。對(duì)投入產(chǎn)出監(jiān)控指標(biāo)在預(yù)警區(qū)域內(nèi)的納稅人，除舉報(bào)案檢查和專項(xiàng)檢查外原則上不安排評(píng)估檢查；對(duì)預(yù)警區(qū)域以外的納稅人，要求其作出書面分析說(shuō)明，責(zé)任區(qū)調(diào)查核實(shí)，發(fā)現(xiàn)異常戶列入分局重點(diǎn)評(píng)估檢查。這樣有利于集中力量重點(diǎn)打擊不聽(tīng)勸告和惡意偷稅的少數(shù)納稅人。經(jīng)一年多的實(shí)踐證明：三個(gè)行業(yè)“投入產(chǎn)出法”應(yīng)用于行業(yè)稅源管理后，有80%以上的納稅人的投入產(chǎn)出率主動(dòng)進(jìn)入預(yù)警區(qū)域。

（4）遵循“加強(qiáng)稅源管理與規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算及企業(yè)內(nèi)部管理相結(jié)合”的原則。對(duì)不同企業(yè)的同類產(chǎn)品及不同時(shí)期的“投入產(chǎn)出率”分析比較和講評(píng)，有利于促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理；設(shè)計(jì)的相關(guān)監(jiān)控臺(tái)賬和制度，也有利于促進(jìn)企業(yè)提高財(cái)務(wù)核算水平。

（5）遵循“稅源管理科學(xué)化與精細(xì)化并舉”的原則。通過(guò)理論分析和調(diào)查測(cè)算，確定投入產(chǎn)出監(jiān)控指標(biāo)體系和分析模型，規(guī)避了現(xiàn)行稅源管理中財(cái)務(wù)及申報(bào)信息失真、稅負(fù)的可控性和可比性較差等因素的影響，以生產(chǎn)要素的“投入產(chǎn)出率”為軸心，將稅源的監(jiān)控、分析和評(píng)估有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，充分顯示“投入產(chǎn)出分析法”稅源管理的理念、方法和內(nèi)容的科學(xué)化。應(yīng)用“投入產(chǎn)出分析法”可監(jiān)控、分析和評(píng)估每一種產(chǎn)品主要生產(chǎn)要素的投入和產(chǎn)出，輔助以詳實(shí)有效的行業(yè)稅源監(jiān)控管理制度和監(jiān)控分析報(bào)表和臺(tái)賬，充分顯示“投入產(chǎn)出分析法”行業(yè)稅源管理的精細(xì)化。

（三）“投入產(chǎn)出分析法”應(yīng)用于行業(yè)稅源的監(jiān)控、分析和評(píng)估所取得的成效

1、有利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)從單一對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)控、分析和評(píng)估拓展到對(duì)生產(chǎn)要素等非財(cái)務(wù)性數(shù)據(jù)的監(jiān)控、分析、評(píng)估，能較好地解決因企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真導(dǎo)致基層稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)控、分析和評(píng)估走入誤區(qū)的問(wèn)題。

2、有利于基層稅務(wù)部門從原單一對(duì)稅負(fù)的監(jiān)控、分析和評(píng)估擴(kuò)展到投入產(chǎn)出率監(jiān)控、分析、評(píng)估，能較好地解決現(xiàn)行的稅負(fù)監(jiān)控、分析和評(píng)估方法應(yīng)用效果不佳的問(wèn)題。投入產(chǎn)出率指標(biāo)一般都反映到具體產(chǎn)品。因此投入產(chǎn)出率指標(biāo)比稅負(fù)指標(biāo)和可比性更強(qiáng)、可控制更大、影響的因素更少。

3、有利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)改進(jìn)稅源管理模式，能較好地解決責(zé)任區(qū)管理人力資源匱乏，稅源管理效能低下的問(wèn)題。將“投入產(chǎn)出分析法”應(yīng)用于行業(yè)稅源管理，各基層單位可選擇本地幾個(gè)重點(diǎn)稅源行業(yè)和納稅異常行業(yè)進(jìn)行調(diào)查分析研究，分行業(yè)確定監(jiān)控指標(biāo)及分析模型和具體的稅源監(jiān)控、分析、評(píng)估方法，責(zé)任區(qū)一線管理人員可依“菜譜做菜”。避免各地對(duì)相同行業(yè)的重復(fù)研究或無(wú)章可循的現(xiàn)象的發(fā)生，也能較好地解決責(zé)任區(qū)一線管理人力不足和素質(zhì)參差不齊的問(wèn)題，促進(jìn)稅源監(jiān)控分析、評(píng)估效能的提高。

2005年8月我分局首次將“投入產(chǎn)出分析法”應(yīng)用于健身器材生產(chǎn)行業(yè)取得明顯效果。經(jīng)《征管信息系統(tǒng)》查詢，本轄區(qū)25家企業(yè)04年稅負(fù)為2.99%，05年稅負(fù)上升至3.12%，06年1-5月份上升至3.84%，對(duì)少數(shù)低于投入產(chǎn)出監(jiān)控指標(biāo)預(yù)警值的企業(yè)采用投入產(chǎn)出評(píng)估補(bǔ)稅47.8萬(wàn)元。

二、“投入產(chǎn)出分析法”應(yīng)用于行業(yè)稅源管理的主要方法和內(nèi)容

（一）深入調(diào)查，掌握行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)及稅源管理的特點(diǎn)

采用“投入產(chǎn)出分析法”進(jìn)行行業(yè)稅源管理，首先必須對(duì)行業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程和相關(guān)投入產(chǎn)出流程進(jìn)行調(diào)查研究，分析行業(yè)稅源管理的特點(diǎn)和盲點(diǎn)，調(diào)查測(cè)算投入產(chǎn)出參數(shù)指標(biāo)值。具體內(nèi)容：一是調(diào)查本地企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品品種、類型以及各類產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和流程等信息。以便全面了解本地行業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種及生產(chǎn)工序和環(huán)節(jié)；二是調(diào)查本地該行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的各種產(chǎn)品相關(guān)成本項(xiàng)目的生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品率、產(chǎn)品損耗率以及產(chǎn)品的產(chǎn)銷率等，以便全面了解本地該行業(yè)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)費(fèi)用、增值情況；三是調(diào)查企業(yè)各種產(chǎn)品各環(huán)節(jié)的主要原材料所占的比重，原材料的來(lái)源渠道、對(duì)象以及產(chǎn)品銷售渠道、對(duì)象等，以便了解企業(yè)原材料流和產(chǎn)品流的物資運(yùn)動(dòng)情況；四是調(diào)查分析本地該行業(yè)稅源的特點(diǎn)及稅源管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，選擇部分典型企業(yè)應(yīng)用納稅調(diào)查和評(píng)估、檢查相結(jié)合的方法，分析本地區(qū)該行業(yè)稅源管理的盲點(diǎn)和弱點(diǎn)，以便對(duì)癥下藥，尋找適宜的投入產(chǎn)出監(jiān)控指標(biāo)。

（二）多方論證，建立行業(yè)投入產(chǎn)出監(jiān)控指標(biāo)體系和分析模型

“投入產(chǎn)出法”應(yīng)用于行業(yè)稅源管理的難點(diǎn)是建立一套切實(shí)可行的行業(yè)投入產(chǎn)出監(jiān)控指標(biāo)體系和分析模型。我們的做法：一是通過(guò)典型調(diào)查測(cè)算出各投入產(chǎn)出指標(biāo)，分析論證其可控性和與該行業(yè)稅源管理盲點(diǎn)及弱點(diǎn)的針對(duì)性，從而選擇稅源監(jiān)控指標(biāo)。首先要分析論證其必要性。即選擇的監(jiān)控指標(biāo)體系要盡可能地針對(duì)該行業(yè)稅源管理的盲點(diǎn)和弱點(diǎn)；其次是分析論證其可行性，即所要選擇的投入產(chǎn)出監(jiān)控指標(biāo)要具有較強(qiáng)的可控性。我分局應(yīng)用“投入產(chǎn)出分析法”對(duì)健身器材生產(chǎn)行業(yè)、棉織行業(yè)和鏈條生產(chǎn)行業(yè)眾多投入產(chǎn)出指標(biāo)的調(diào)查測(cè)算和分析論證，建立的監(jiān)控指標(biāo)體系為（1）健身器材生產(chǎn)行業(yè)的原料鐵投入產(chǎn)出率、下腳料產(chǎn)出率。（2）棉織企業(yè)的百米布耗紗量、機(jī)臺(tái)產(chǎn)出（各機(jī)型常規(guī)日產(chǎn)量）；（3）鏈條生產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)出率、下腳料產(chǎn)出率、投料無(wú)形損耗率。二是對(duì)所選擇的監(jiān)控指標(biāo)進(jìn)行分析推導(dǎo)，建立相應(yīng)的投入產(chǎn)出分析模型，并論證其正確性和普遍適用性。如：經(jīng)調(diào)查，本轄區(qū)30多家棉織企業(yè)目前正在生產(chǎn)的棉布產(chǎn)品有51種，所用原材料棉紗的規(guī)格有19種。其監(jiān)控指標(biāo)之一百米布耗紗量計(jì)算分析至少應(yīng)涉及的變量有棉布的經(jīng)密、緯密、布寬和所用原材料棉紗的紗支數(shù)四個(gè)變量。因此，必須建立相應(yīng)的投入產(chǎn)出分析模型，并進(jìn)行相應(yīng)的論證。方法：首先在典型抽樣調(diào)查的基礎(chǔ)上分析推導(dǎo)，建立投入產(chǎn)出分析模型。依據(jù)：一方面是來(lái)源于典型抽樣調(diào)查測(cè)算的大量數(shù)據(jù)，另一方面向?qū)I(yè)人員咨詢尋求理論依據(jù)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。從方法論角度講這是一種從個(gè)別經(jīng)驗(yàn)資料推理一般規(guī)律的過(guò)程。其次，依據(jù)投入產(chǎn)出分析法模型計(jì)算出各產(chǎn)品及所用不同原材料的投入產(chǎn)出監(jiān)控指標(biāo)的模型值，到眾多生產(chǎn)不同產(chǎn)品的企業(yè)進(jìn)行可行性論證，以確定各種產(chǎn)品投入產(chǎn)出監(jiān)控指標(biāo)的實(shí)際近似值。因?yàn)檫\(yùn)用投入產(chǎn)出分析模型計(jì)算出的部分投入產(chǎn)出率，并未考慮到模型變量以外的因素及非常規(guī)因素的影響，因此需要對(duì)模型值與實(shí)際值的偏差進(jìn)行必要的修正。

（三）強(qiáng)化監(jiān)控，出臺(tái)行業(yè)稅源監(jiān)控管理辦法

根據(jù)“投入產(chǎn)出分析法”的基本理念，為有效實(shí)施行業(yè)投入產(chǎn)出監(jiān)控，我分局研究出臺(tái)了《投入產(chǎn)出稅源監(jiān)控管理通則》，明確了投入產(chǎn)出稅源監(jiān)控的監(jiān)控目標(biāo)、監(jiān)控指標(biāo)、監(jiān)控體系、業(yè)主責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任，以及為輔助投入產(chǎn)出稅源監(jiān)控需明確的材料核算、商品核算、成本核算、發(fā)票使用、監(jiān)控報(bào)表和稅務(wù)監(jiān)督等事項(xiàng)的一般性要求。在上述《通則》的框架下，我們還針對(duì)各行業(yè)的特點(diǎn)，分行業(yè)出臺(tái)了《行業(yè)稅源監(jiān)控管理辦法》，其主要內(nèi)容一是向納稅人公布該行業(yè)投入產(chǎn)出監(jiān)控指標(biāo)及預(yù)警值，引導(dǎo)納稅人進(jìn)行自我對(duì)照，實(shí)現(xiàn)自查自糾，對(duì)投入產(chǎn)出監(jiān)控指標(biāo)低于預(yù)警值的企業(yè)要求在當(dāng)月納稅申報(bào)時(shí)書面說(shuō)明原因，報(bào)責(zé)任區(qū)稅源管理人員進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)報(bào)分局重點(diǎn)評(píng)估、檢查。二是針對(duì)不同行業(yè)明確了“行業(yè)稅源監(jiān)控分析報(bào)表”的報(bào)送及投入產(chǎn)出監(jiān)控臺(tái)賬的記載要求。由于投入產(chǎn)出稅源監(jiān)控信息缺乏有效的來(lái)源渠道，分局研究設(shè)計(jì)并要求企業(yè)每月報(bào)送《行業(yè)稅源監(jiān)控分析月報(bào)表》，同時(shí)為輔助稅源監(jiān)控分析，還針對(duì)各行業(yè)的特點(diǎn)設(shè)計(jì)稅源監(jiān)控臺(tái)賬，要求納稅人及時(shí)記載備查。責(zé)任區(qū)稅收管理人員定期抽查，并納入責(zé)任區(qū)每月巡查的重點(diǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)容。三是明確不同行業(yè)稅源投入產(chǎn)出監(jiān)控管理的其它具體要求。

（四）規(guī)范核算，提高投入產(chǎn)出核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性

生產(chǎn)要素投入和產(chǎn)出核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性是應(yīng)用“投入分析法”正確進(jìn)行稅源監(jiān)控、分析、評(píng)估的基礎(chǔ)。針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的現(xiàn)狀，分局研究出臺(tái)的《投入產(chǎn)出稅源監(jiān)控管理通則》明確規(guī)定：⑴生產(chǎn)企業(yè)必須按照原材料的不同品種、類別和規(guī)格分別設(shè)立“原材料”二級(jí)科目，庫(kù)存商品應(yīng)分各種產(chǎn)品設(shè)立二級(jí)科目，實(shí)行數(shù)量及金額核算，準(zhǔn)確核算反映各類產(chǎn)品投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)；⑵明確材料及產(chǎn)品單位計(jì)量換算。如鏈條生產(chǎn)企業(yè)，鏈條產(chǎn)品的計(jì)量單位根據(jù)客戶的需求，除以重量為計(jì)量單位外，還有以根數(shù)、箱數(shù)、長(zhǎng)度等為計(jì)量單位，這就需要根據(jù)投入產(chǎn)出分析模型的要求，統(tǒng)一以重量為計(jì)量單位進(jìn)行換算。

（五）優(yōu)化評(píng)估，建立稅源投入產(chǎn)出分析評(píng)估體系

一是從分析評(píng)估的內(nèi)容上，注重將投入產(chǎn)出因素的分析評(píng)估與納稅人申報(bào)增值稅和所得稅及稅負(fù)的分析評(píng)估實(shí)行有機(jī)的連接：⑴將生產(chǎn)要素中材料、動(dòng)力投入數(shù)及相應(yīng)存貨期初、期末的變化數(shù)與申報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析評(píng)估；將產(chǎn)品、下腳料的產(chǎn)出數(shù)及相應(yīng)存貨期初、期末的變化數(shù)與申報(bào)增值稅的銷項(xiàng)稅金進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析評(píng)估，為增值稅的分析評(píng)估提供依據(jù)；。⑵將生產(chǎn)要素的投入數(shù)、產(chǎn)出數(shù)與相對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析評(píng)估，為所得稅相關(guān)內(nèi)容的分析評(píng)估提供依據(jù)；⑶在對(duì)生產(chǎn)要素投入和產(chǎn)出數(shù)分析評(píng)估的基礎(chǔ)上，綜合存貨的期初和期末變化、價(jià)格變化、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化等因素分析評(píng)估，從而為異常稅負(fù)分析、評(píng)估提供依據(jù)。