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關(guān)鍵詞:新稅法;企業(yè)稅務(wù)籌劃;財(cái)務(wù)管理
中圖分類號(hào):F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1005-913X(2014)01-0070-01
一、新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性
所謂企業(yè)稅務(wù)籌劃,是指在國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)的背景下,遵照企業(yè)自身的發(fā)展情況,制定合理高效的稅務(wù)籌劃方案,從而保證企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的正?;l(fā)展。由此可見(jiàn),稅務(wù)籌劃需要以國(guó)家的法律法規(guī)為前提條件,一旦稅務(wù)方面的法律法規(guī)產(chǎn)生了變化,企業(yè)稅務(wù)籌劃就要做出相應(yīng)的調(diào)整和改善。從這個(gè)角度來(lái)講,企業(yè)稅務(wù)籌劃與國(guó)家法律法規(guī)之間的內(nèi)部聯(lián)系客觀決定了企業(yè)要與時(shí)俱進(jìn),開展稅務(wù)籌劃工作。另外一方面,依據(jù)新稅法的相關(guān)內(nèi)容,企業(yè)征稅內(nèi)容出現(xiàn)了很大的調(diào)整。企業(yè)應(yīng)該以降低稅務(wù)負(fù)擔(dān),提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn),積極探析作為納稅人的權(quán)利與義務(wù),積極開展稅務(wù)籌劃工作,以實(shí)現(xiàn)合理的避稅。
二、新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃工作存在的缺陷
(一)稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng),缺乏深刻的認(rèn)識(shí)
結(jié)合調(diào)查和訪談,我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不僅難以準(zhǔn)確的界定偷稅、漏稅和稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系,而且對(duì)于新稅法的新內(nèi)容也沒(méi)有透徹的認(rèn)識(shí)。在這樣的情況下,其往往沿襲舊有的稅務(wù)籌劃方案,這顯然與現(xiàn)階段的市場(chǎng)環(huán)境不相符合,也與國(guó)家稅收精神不吻合的,難以有效地在新背景下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的緩解。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃難以做到與國(guó)家法律法規(guī)的同步,勢(shì)必將成為企業(yè)生存和發(fā)展的制約因素。
(二)稅務(wù)籌劃能力低下,缺乏競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)
稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容,對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高有著很關(guān)鍵性的作用。但是現(xiàn)實(shí)中,企業(yè)忽視稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié),整體稅務(wù)籌劃能力低下,財(cái)務(wù)管理人員的技能和素質(zhì)難以滿足新稅法的要求,也就難以在企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕和經(jīng)濟(jì)效益提高上發(fā)揮作用?;蛘咂髽I(yè)稅務(wù)籌劃工作開展不全面、不深刻,忽視了財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn),使得其綜合素質(zhì)低下,難以在稅務(wù)籌劃過(guò)程中結(jié)合企業(yè)自身企業(yè)特點(diǎn),制定合理的方案;或者企業(yè)忽視稅務(wù)籌劃,企業(yè)財(cái)務(wù)人員得過(guò)且過(guò),缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),以傳統(tǒng)的方式去處理各項(xiàng)稅務(wù)工作,使得企業(yè)遭受不必要的損失。
(三)稅務(wù)籌劃體系不全,缺乏有效的管理
完善的稅務(wù)籌劃體系,將有利于提高企業(yè)稅務(wù)籌劃能力,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的環(huán)節(jié),保證稅務(wù)籌劃效果的實(shí)現(xiàn)。但是結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況,部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃體系建設(shè)上存在很大的缺陷,管理缺失,控制不力,使得稅務(wù)籌劃體系難以健全。其主要表現(xiàn)在:其一,稅務(wù)籌劃的目的觀念不強(qiáng),從理論上來(lái)講,稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)目的性和整體性的工作。而現(xiàn)實(shí)是部分企業(yè)忽視稅收籌劃要符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀,忽視成本收益探析,導(dǎo)致稅務(wù)籌劃目的本末倒置;其二,稅務(wù)籌劃的時(shí)間性,稅務(wù)籌劃屬于前瞻性工作,需要企業(yè)結(jié)合自身情況,制定合理的方案,但是現(xiàn)實(shí)是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為結(jié)束之后,才開展稅務(wù)籌劃,使得稅務(wù)籌劃失去了統(tǒng)籌規(guī)劃的作用;其三,稅務(wù)籌劃的方式單一,難以結(jié)合自身實(shí)際情況,由于自身企業(yè)稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)不足,就忽視自身行業(yè)特點(diǎn),擅自借鑒別人的經(jīng)驗(yàn),使得其難以適應(yīng)新稅法的要求;其四,稅務(wù)籌劃的聯(lián)系性不強(qiáng),忽視了與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通,導(dǎo)致征管流程復(fù)雜化。
三、新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃策略
(一)不斷強(qiáng)化學(xué)習(xí)和培訓(xùn),提高稅務(wù)規(guī)劃意識(shí)
作為納稅人的企業(yè),應(yīng)該高度重視新稅法的貫徹執(zhí)行,這是尊重法律法規(guī),完成社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)形式,同樣是企業(yè)緩解稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的基本途徑。在學(xué)習(xí)和培訓(xùn)過(guò)程中,尤其要注重財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)籌劃意識(shí)的培養(yǎng),使得其高度重視新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃工作,積極探析新稅法相對(duì)于舊稅法之間的變化,找到切合點(diǎn)為實(shí)現(xiàn)合理的避稅打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。
(二)高度重視財(cái)務(wù)人才培養(yǎng),提高稅務(wù)籌劃能力
從本質(zhì)上來(lái)將,稅務(wù)籌劃工作是一項(xiàng)智力高,層次高的管理項(xiàng)目,需要經(jīng)驗(yàn)足,技能強(qiáng),水平高的財(cái)務(wù)人才來(lái)組織實(shí)施。一方面,財(cái)務(wù)人員要清晰的了解企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn),明白在哪些環(huán)節(jié)可以實(shí)現(xiàn)合理的避稅,從而站在全局的角度上設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案,保證企業(yè)稅務(wù)管理水平的提高;另外一方面,財(cái)務(wù)管理人員能夠做到與時(shí)俱進(jìn),不斷結(jié)合國(guó)家法律法規(guī)的新動(dòng)態(tài),研習(xí)新稅法在主體,范圍,內(nèi)容,義務(wù)上的調(diào)整和改善,找到與企業(yè)效益的切合點(diǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)籌劃的實(shí)時(shí)性。從這個(gè)角度上來(lái)講,我們需要不斷強(qiáng)化培訓(xùn)的強(qiáng)度,以稅務(wù)籌劃能力的培養(yǎng)為重點(diǎn),開展財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍的建設(shè)工作,保證企業(yè)稅務(wù)籌劃主體的高質(zhì)量。
(三)強(qiáng)化稅務(wù)管理體系建設(shè),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益
稅務(wù)籌劃體系的建立健全,需要我們充分探析稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)。首先,尊重稅務(wù)籌劃的時(shí)間性特點(diǎn),以崗位責(zé)任制來(lái)確保稅務(wù)籌劃方案在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間出臺(tái),為企業(yè)開展各項(xiàng)工作設(shè)定財(cái)務(wù)格局;其二,尊重稅務(wù)籌劃的目的性,以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為主導(dǎo),開展稅務(wù)籌劃工作,保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是以經(jīng)濟(jì)效益的提高為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn);其三,尊重稅務(wù)籌劃的實(shí)踐性,保證結(jié)合自身發(fā)展情況的前提下,尊重新稅法的改革,實(shí)現(xiàn)企業(yè)與稅法之間的充分融合;其四,不斷建立健全相應(yīng)的配套設(shè)施,為稅務(wù)籌劃營(yíng)造良好的環(huán)境。比如將稅務(wù)籌劃納入到財(cái)務(wù)人員績(jī)效考核和薪酬管理中去。
四、結(jié)束語(yǔ)
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不斷惡化,稅務(wù)籌劃工作成為企業(yè)開展財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié),其不僅僅關(guān)系到企業(yè)能否有效的減輕負(fù)擔(dān),還將牽涉到企業(yè)的生存和發(fā)展。新稅法,無(wú)論在納稅人主體,納稅內(nèi)容,還是稅前扣除,稅收優(yōu)惠都進(jìn)行了改革,這不僅僅將有利于規(guī)范企業(yè)的稅收行為,不斷提高企業(yè)稅務(wù)籌劃能力,而且將影響到企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為和方式,不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)。從這個(gè)角度上來(lái)講,在新稅法背景下的企業(yè)稅務(wù)籌劃將成為企業(yè)開展內(nèi)部管理的重點(diǎn)內(nèi)容。
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[關(guān)鍵詞]EPC總承包;稅務(wù)籌劃;合同形式
在國(guó)家能源政策的指導(dǎo)下,我國(guó)核電站工程建設(shè)迎來(lái)了“井噴”時(shí)代。由于核電站技術(shù)先進(jìn)、工程接口復(fù)雜、管理要求高等特點(diǎn),國(guó)內(nèi)核電工程建設(shè)均采用機(jī)組/分島EPC總承包模式,即總承包商對(duì)工程項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、調(diào)試等實(shí)行全過(guò)程或若干階段的承包。由于EPC總承包模式在國(guó)內(nèi)實(shí)踐時(shí)間不長(zhǎng),與之模式配套的稅務(wù)制度不完備,使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)凸顯。在這種情況下,有必要通過(guò)籌劃方案降低稅負(fù),合理控制工程造價(jià),提升總承包商的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。EPC合同是綜合體現(xiàn)發(fā)包方和總承包商職責(zé)分工和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的基礎(chǔ)文件,將直接決定雙方的稅負(fù)水平及涉稅事項(xiàng)。因此,稅務(wù)籌劃應(yīng)該在EPC合同的談判和簽訂階段實(shí)施。本文基于當(dāng)前最新的稅務(wù)征管規(guī)定,針對(duì)EPC總承包管理模式中典型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從EPC合同簽訂和組價(jià)方面提出應(yīng)對(duì)措施。
1.混合銷售風(fēng)險(xiǎn)
按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)稅第50號(hào)令)以及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)稅第52號(hào)令,以下簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》)規(guī)定,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,稱為混合銷售行為?;旌箱N售行為應(yīng)全額繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。
在核電工程EPC總承包項(xiàng)目模式下,總承包商除了從事設(shè)計(jì)和技術(shù)服務(wù)外,還向業(yè)主供應(yīng)設(shè)備材料,并為供應(yīng)的設(shè)備材料提供建筑安裝勞務(wù)和機(jī)組調(diào)試,總承包商所供應(yīng)的設(shè)備材料多為外購(gòu),上述行為符合“混合銷售行為”的定義。也就是說(shuō),總承包商要就其總承包合同全額繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。但無(wú)論是哪一種情況,都是總承包商和業(yè)主難以承受的:如全部繳納增值稅,則占總包合同額近50%的設(shè)計(jì)、土建安裝施工和調(diào)試等工作無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票(在全面實(shí)行“營(yíng)改增”政策后,總承包商也無(wú)法獲得稅率為17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)票),全額繳納稅率為17%的增值稅與設(shè)計(jì)、施工服務(wù)等繳納3%的營(yíng)業(yè)稅相比,稅負(fù)大幅度增加;如全部繳納營(yíng)業(yè)稅,則業(yè)主無(wú)法從總承包商處取得增值稅發(fā)票,不能享受增值稅轉(zhuǎn)型政策的好處對(duì)業(yè)主來(lái)說(shuō)也是不可接受的。
顯然,對(duì)于總承包工作來(lái)說(shuō),如果簡(jiǎn)單地用混合銷售行為界定,并按照單一稅率/稅種征稅并不合理。為了規(guī)避此風(fēng)險(xiǎn),本文從合同簽訂形式上提出如下解決方案。
方案1:將總承包工作按采購(gòu)供貨、設(shè)計(jì)及技術(shù)服務(wù)、施工及調(diào)試納入到三個(gè)合同中,由三個(gè)關(guān)聯(lián)公司分別和業(yè)主簽訂。這種形式可以從根本上避免被認(rèn)定為混合銷售,但業(yè)主公司分別和三個(gè)獨(dú)立公司簽訂專業(yè)承包合同,實(shí)際上打破了EPC總承包的管理模式,并且會(huì)產(chǎn)生設(shè)計(jì)-供貨-施工-調(diào)試-竣工移交各環(huán)節(jié)的接口問(wèn)題,業(yè)主公司存在協(xié)調(diào)工作量增大和合同權(quán)利保護(hù)不足的風(fēng)險(xiǎn)。并且,由于核電建設(shè)的特殊性,核安全物項(xiàng)的實(shí)施必須滿足嚴(yán)格的質(zhì)量要求,由三家關(guān)聯(lián)公司負(fù)責(zé)核電站的建設(shè),將對(duì)參建方的資質(zhì)和質(zhì)保體系提出更高的要求,難以獲得監(jiān)管部門認(rèn)可。
方案2:由總承包商和業(yè)主簽訂總合同,并按采購(gòu)供貨、設(shè)計(jì)及技術(shù)服務(wù)、施工及調(diào)試分別簽訂子協(xié)議,總承包商對(duì)采購(gòu)供貨、設(shè)計(jì)及技術(shù)服務(wù)開具相應(yīng)額度的增值稅發(fā)票,施工及調(diào)試部分開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。這種方案不僅從合同形式上將營(yíng)業(yè)稅和增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目分開,而且也避免了實(shí)施主體不一致造成的責(zé)任追溯困難,確保了總承包工作的完整性。
不過(guò),方案2中三類業(yè)務(wù)均由同一個(gè)主體完成,仍然存在被認(rèn)定為混合銷售的可能性。因此,在總承包合同簽訂前,需要就本方案的可行性提前與項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門進(jìn)行溝通,爭(zhēng)取其理解和支持。
2.重復(fù)納稅風(fēng)險(xiǎn)
在規(guī)避混合銷售風(fēng)險(xiǎn)后,總承包商可以按照不同業(yè)務(wù)性質(zhì)分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。但總承包商在部分征稅環(huán)節(jié)仍然存在重復(fù)納稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第16條規(guī)定,除銷售自產(chǎn)貨物的行為外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。在EPC總承包項(xiàng)目中,設(shè)備材料均由總承包商提供。因此,總承包商在就承包范圍內(nèi)的設(shè)備和材料開具增值稅發(fā)票并繳納增值稅后,仍然存在被項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門征收營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。此風(fēng)險(xiǎn)在總承包商異地承攬工程項(xiàng)目時(shí)尤為突出。在《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》未做出修訂或者“營(yíng)改增”政策在全行業(yè)全面推行之前,這個(gè)矛盾仍無(wú)法解決。為了合理規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn),本文從合同簽訂形式上提出如下解決方案。
方案1:根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))規(guī)定,建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值,具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況列舉??梢钥闯觯?cái)稅[2003]16號(hào)文與《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》中的規(guī)定并不一致,并且財(cái)稅[2003]16號(hào)文并未廢止,仍然有效。在總承包合同簽訂前,總承包商可以就財(cái)稅[2003]16號(hào)文的可用性與項(xiàng)目所在地的省級(jí)稅務(wù)部門進(jìn)行溝通,并積極申報(bào)設(shè)備名單。為配合此項(xiàng)工作,總包合同中應(yīng)將屬于備案清單內(nèi)的設(shè)備明示出價(jià)格(按實(shí)際采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的金額計(jì)列),以便稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)費(fèi)用。
方案2:如果稅務(wù)機(jī)關(guān)否定了財(cái)稅[2003]16號(hào)文的可用性(即拒絕就具體設(shè)備名單進(jìn)行登記和備案),則方案1不可行。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,業(yè)主方提供的設(shè)備價(jià)款不需要繳納營(yíng)業(yè)稅,因此可以在不改變總承包工作關(guān)系和責(zé)任分工的前提下調(diào)整工程所用設(shè)備的合同簽訂方式(供應(yīng)方式),即由業(yè)主和總包方作為聯(lián)合買方共同與設(shè)備供應(yīng)商簽訂合同。在采購(gòu)合同具體執(zhí)行時(shí),由總承包商承擔(dān)全面管理責(zé)任,業(yè)主根據(jù)總承包商指令承擔(dān)付款責(zé)任。合同形式上表現(xiàn)為業(yè)主方供貨。這種方式的弊端在于,由于所簽訂設(shè)備采購(gòu)合同價(jià)格向業(yè)主開放,總包方在設(shè)備采購(gòu)環(huán)節(jié)難以實(shí)現(xiàn)設(shè)備增值。
方案3:《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》和財(cái)稅[2003]16號(hào)文都將工程建設(shè)所需的材料視為營(yíng)業(yè)稅稅基的組成部分。因此,不論是業(yè)主供應(yīng)還是總承包商自行采購(gòu),在繳納了增值稅的基礎(chǔ)上,均需再次繳納營(yíng)業(yè)稅。在“營(yíng)改增”政策在全行業(yè)推行前,并不夠完全化解這部分的重復(fù)納稅問(wèn)題。不過(guò),在該項(xiàng)稅費(fèi)繳納過(guò)程中,需要注意營(yíng)業(yè)稅稅基的計(jì)取問(wèn)題。在增值稅轉(zhuǎn)型前,總承包商同業(yè)主結(jié)算材料費(fèi)用時(shí),不繳納增值稅,材料價(jià)款中所含的增值稅額計(jì)入了總承包商產(chǎn)值,因此需要納入稅基繳納營(yíng)業(yè)稅;在增值稅轉(zhuǎn)型后,總承包商就材料部分向業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票繳納增值稅,材料價(jià)款中的增值稅銷項(xiàng)稅額不再計(jì)入總承包商產(chǎn)值,因此需要從營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)中扣除。在總包合同簽訂時(shí),需要對(duì)這一部分費(fèi)用進(jìn)行明確約定,以減少重復(fù)納稅。
由此可見(jiàn),在現(xiàn)行稅費(fèi)制度下,設(shè)備和材料費(fèi)的稅費(fèi)繳納存在一定差異,對(duì)設(shè)備和材料費(fèi)用進(jìn)行明確劃分對(duì)于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃具有重要意義。不過(guò),核電站設(shè)備數(shù)量眾多,品類復(fù)雜,專業(yè)性強(qiáng),在實(shí)際執(zhí)行時(shí)存在不清晰之處,需要結(jié)合《中華人民共和國(guó)建設(shè)工程計(jì)價(jià)設(shè)備材料劃分標(biāo)準(zhǔn)》(GB/T50531-2009)和《核電廠建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用性質(zhì)及項(xiàng)目劃分導(dǎo)則》(NB/T20023-2010)進(jìn)行判定,在總承包合同的“采購(gòu)供貨協(xié)議”和“建安及調(diào)試協(xié)議”中分別計(jì)列并做賬務(wù)處理,具體實(shí)施辦法在本文中不再贅述。
3.設(shè)備采購(gòu)中間環(huán)節(jié)費(fèi)用納稅風(fēng)險(xiǎn)
在設(shè)備采購(gòu)過(guò)程中,并非所有服務(wù)于核電設(shè)備采購(gòu)工作的主體都能夠向總承包商提供稅率為17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)票,例如,負(fù)責(zé)大件設(shè)備運(yùn)輸?shù)某羞\(yùn)人僅能提供稅率11%的增值稅票,負(fù)責(zé)報(bào)關(guān)的進(jìn)口人僅能提供稅率6%的增值稅票,其他小規(guī)模納稅人(現(xiàn)場(chǎng)倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)等)僅能提供稅率3%的增值稅票。因此,對(duì)于設(shè)備采購(gòu)中間環(huán)節(jié)的費(fèi)用,總承包商存在增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)(向業(yè)主開具稅率17%的增值稅票)不一致的情況,總承包商需要承擔(dān)稅率差。因此,對(duì)于總承包商來(lái)說(shuō),有必要對(duì)設(shè)備采購(gòu)中間環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行量化計(jì)算。并且,鑒于當(dāng)前處于增值稅轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期,需要針對(duì)轉(zhuǎn)型前后的不同情況對(duì)稅負(fù)水平進(jìn)行測(cè)算。
假設(shè)總承包商采購(gòu)設(shè)備價(jià)格為A(含稅)并取得稅率為17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,總承包商所發(fā)生的采購(gòu)中間環(huán)節(jié)費(fèi)用為B,總承包商取得稅率為6%的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票(為簡(jiǎn)化計(jì)算,按照單一稅率考慮)。在增值稅轉(zhuǎn)型前,總承包商針對(duì)設(shè)備采購(gòu)中間環(huán)節(jié)費(fèi)用繳納的稅費(fèi)合計(jì)為B×3%;在增值稅轉(zhuǎn)型后,總承包商就此項(xiàng)費(fèi)用承擔(dān)的稅費(fèi)合計(jì)為(B×11%)÷[(1+17%)×(1+6%)]=B×8.87%。增值稅轉(zhuǎn)型前后稅負(fù)增加B×5.87%。假設(shè)B部分費(fèi)用取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅率為11%,按照上述方法測(cè)算,增加的稅負(fù)為B×1.62%。由此可見(jiàn),設(shè)備采購(gòu)中間環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容不一樣,稅負(fù)存在較大差異。對(duì)于總承包商來(lái)說(shuō),應(yīng)根據(jù)最新的稅費(fèi)征管條件合理測(cè)算稅負(fù)成本,并在總包合同組價(jià)中考慮。
4.結(jié)語(yǔ)
上文從總承包商的角度分析了核電工程EPC總承包合同面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并提出了通過(guò)優(yōu)化合同簽訂形式應(yīng)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的策略。通過(guò)合同手段,可以消除相關(guān)稅制不合理造成的稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于無(wú)法完全消除不利影響的,也可以量化計(jì)算其影響,并在合同定價(jià)時(shí)適當(dāng)考慮。但是,上述各種措施均是針對(duì)現(xiàn)行稅收征管制度提出的“權(quán)宜之計(jì)”,要想從根本解決問(wèn)題,還是要從立法角度充分考慮EPC工程總承包的特殊性,出臺(tái)與總承包工作相適應(yīng)的稅收征管規(guī)定,支持工程總承包模式發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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[5]《中華人民共和國(guó)建設(shè)工程計(jì)價(jià)設(shè)備材料劃分標(biāo)準(zhǔn)》(住建部 GB/T50531-2009),2009.9.3
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作者簡(jiǎn)介
近幾年來(lái),稅收信息化不斷發(fā)展,在云計(jì)算和大數(shù)據(jù)的支持下,稅務(wù)活動(dòng)也由手工紙質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)上申報(bào)、納稅等等。1982年,我國(guó)稅收信息化剛剛萌芽,在一定程度上使稅務(wù)人員從繁雜的手工作業(yè)中解放出來(lái),但是其發(fā)展水平及應(yīng)用程度不高;在1990年,我國(guó)國(guó)家稅務(wù)局首次提出實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理工作現(xiàn)代化的目標(biāo),在我國(guó)推廣“征收、管理、檢查三分離”或“征管、檢查兩分離”和納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅的征管新模式。這標(biāo)志著我國(guó)稅收信息化建設(shè)工作進(jìn)入新時(shí)期;1994年,我國(guó)正式成立國(guó)家稅務(wù)局總局信息中心,全國(guó)開展了網(wǎng)絡(luò)設(shè)備大規(guī)?;A(chǔ)建設(shè),實(shí)施了金稅2期工程,開發(fā)了全國(guó)統(tǒng)一的稅收征管軟件—CTAIS。在此我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)初具規(guī)模。2001年國(guó)家稅務(wù)總局適時(shí)提出了統(tǒng)一建設(shè)“一個(gè)網(wǎng)絡(luò)、一個(gè)平臺(tái)、四個(gè)系統(tǒng)”的《稅務(wù)管理信息系統(tǒng)一體化建設(shè)總體方案》和《總體設(shè)計(jì)》,又相繼發(fā)出了《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的試點(diǎn)工作方案》的通知。標(biāo)志著我國(guó)稅收信息化建設(shè)正式邁入全面提升期。在2015年,我國(guó)提出了“互聯(lián)網(wǎng)+”的行動(dòng)計(jì)劃,滿足納稅人、稅務(wù)人不斷增長(zhǎng)的互聯(lián)網(wǎng)稅收服務(wù)需求,統(tǒng)籌推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”工作。
文獻(xiàn)綜述:近幾年來(lái),眾多學(xué)者針對(duì)稅收信息化的發(fā)展與問(wèn)題進(jìn)行了許多研究。張建光[6]等人分析了云計(jì)算核算對(duì)稅收信息化工作的積極意義,提出了基于云計(jì)算的稅務(wù)信息化模型框架及實(shí)現(xiàn)路徑,認(rèn)為私有云是一個(gè)現(xiàn)在條件下好的方式去解決稅收信息化安全問(wèn)題;吳青青[7]等人從稅務(wù)數(shù)據(jù)利用程度分析,認(rèn)為我國(guó)稅收數(shù)據(jù)使用不充分,稅收信息化可以進(jìn)一步探索數(shù)據(jù)的實(shí)質(zhì);李林[5]等人分析了我國(guó)稅收信息化發(fā)展過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題,認(rèn)為稅收信息化還缺乏統(tǒng)一的組織規(guī)劃,全國(guó)的稅務(wù)建設(shè)工作還比較分散。
綜觀現(xiàn)有的研究發(fā)現(xiàn),目前涉及到云計(jì)算下的稅收信息化建設(shè)的相關(guān)文獻(xiàn)還比較缺乏。最近提出的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”對(duì)我國(guó)稅收信息化的建設(shè)提供了機(jī)遇與挑戰(zhàn)。鑒于此,本文分析了云計(jì)算下的稅收信息化,探索云計(jì)算環(huán)境下對(duì)稅收信息化建設(shè)的有利作用,同時(shí)分析了睡熟信息化在建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題,并提出了相應(yīng)的解決方法。
2.云計(jì)算對(duì)稅收信息化的意義
2.1云計(jì)算具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)計(jì)算。稅收信息化建設(shè)旨在將全國(guó)的稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析,形成中國(guó)稅務(wù)大數(shù)據(jù),讓稅務(wù)信息能夠透明化,信息化,為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展政策提供數(shù)據(jù)方面的支持。而云計(jì)算擁有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理與計(jì)算功能,并且能夠連接互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行操作,滿足了稅收信息化建設(shè)對(duì)數(shù)據(jù)處理的要求,并能針對(duì)實(shí)際需要進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。
2.2云計(jì)算里數(shù)據(jù)安全性高。稅務(wù)數(shù)據(jù)是一個(gè)非常龐大的數(shù)據(jù)庫(kù),每個(gè)數(shù)據(jù)都有著非常重要的作用。云計(jì)算能夠安全存貯稅務(wù)數(shù)據(jù),如果稅務(wù)數(shù)據(jù)不小心被刪除,還可以從云后臺(tái)重新獲取或者自行恢復(fù)。這樣可以在一定程度上保護(hù)數(shù)據(jù)的完整性,還可以防止一些違法操作行為。
2.3云計(jì)算可以降低稅收信息化建設(shè)的成本。稅收信息化里面數(shù)據(jù)龐大需要很多設(shè)備進(jìn)行維護(hù)和處理,而且對(duì)稅務(wù)人員的要求很高,但是云計(jì)算運(yùn)用其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存能力以及超計(jì)算能力,管理方便簡(jiǎn)單,在一定程度上減輕了稅收信息化建設(shè)過(guò)程的成本,提高了效率和準(zhǔn)確率。
3.稅收信息化建設(shè)過(guò)程中的問(wèn)題
3.1稅收信息共享不足。我國(guó)還缺乏統(tǒng)一的稅務(wù)信息管理系統(tǒng)。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中,存在一個(gè)現(xiàn)狀,同一省市不同稅務(wù)局所應(yīng)用的稅務(wù)處理軟件系統(tǒng)不一樣。這種情況導(dǎo)致,很多信息在共享的時(shí)候由于不同意而存在沖突與不一致,從而導(dǎo)致了全國(guó)的稅務(wù)信息數(shù)據(jù)分享嚴(yán)重缺乏。
3.2缺乏數(shù)據(jù)分析能力,且數(shù)據(jù)質(zhì)量普遍偏低。我國(guó)的稅務(wù)數(shù)據(jù)可以分析許多經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù),但是我國(guó)稅務(wù)信息化發(fā)展程度還不夠,還停留在數(shù)據(jù)輸入存貯階段,數(shù)據(jù)向知識(shí)和信息的轉(zhuǎn)化能力太差。同時(shí),現(xiàn)在我國(guó)的稅務(wù)數(shù)據(jù)是由人稅務(wù)人員通過(guò)別人的納稅申報(bào)等數(shù)據(jù)進(jìn)行錄入,對(duì)數(shù)據(jù)的考察缺乏以及錄入錯(cuò)誤等情況,導(dǎo)致我國(guó)的稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量比較低。
3.3 缺乏專業(yè)的稅務(wù)信息化人才。我國(guó)稅收人員對(duì)稅收信息化的認(rèn)知程度還比較低,缺乏互聯(lián)網(wǎng)對(duì)稅務(wù)數(shù)據(jù)處理能力,還是對(duì)手工信息處理比較依賴。不擅長(zhǎng)涉稅軟件的運(yùn)用。同時(shí)我國(guó)稅務(wù)人員對(duì)云計(jì)算和大數(shù)據(jù)的了解較少,運(yùn)用云計(jì)算去處理稅務(wù)數(shù)據(jù)能力較差。
4.稅務(wù)信息化發(fā)展建設(shè)過(guò)程中的建議
4.1建立統(tǒng)一的稅務(wù)軟件,增強(qiáng)各稅務(wù)部門信息共享。我國(guó)曾經(jīng)進(jìn)行了相關(guān)的稅務(wù)金字工程,在一定程度上促進(jìn)了全國(guó)稅收信息的共享。現(xiàn)在我國(guó)推行的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”政策對(duì)于我國(guó)稅收信息化建設(shè)具有很大的推動(dòng)作用,使全國(guó)建立統(tǒng)一的互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)機(jī)制,形成核心的業(yè)務(wù)系統(tǒng)。協(xié)調(diào)各部門,建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)并推廣執(zhí)行,實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)信息共享,責(zé)任共擔(dān)。
4.2加強(qiáng)稅務(wù)人員對(duì)數(shù)據(jù)的分析能力。我國(guó)云計(jì)算和大數(shù)據(jù)在最近幾年的不斷發(fā)展與成熟,云計(jì)算能夠安全的存貯數(shù)據(jù)以及進(jìn)行分析數(shù)據(jù),能夠及時(shí)的從大量的數(shù)據(jù)中提取出有用的數(shù)據(jù)。所以,我國(guó)應(yīng)將云計(jì)算與稅務(wù)系統(tǒng)繁雜的數(shù)據(jù)處理相結(jié)合。培訓(xùn)稅務(wù)人員對(duì)稅務(wù)軟件以及云計(jì)算應(yīng)用的培訓(xùn),掌握基本的數(shù)據(jù)分析操作手段,得出有力的數(shù)據(jù)指標(biāo),指導(dǎo)實(shí)踐經(jīng)濟(jì)。
4.3應(yīng)用云計(jì)算增強(qiáng)稅務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,稅務(wù)數(shù)據(jù)變得越來(lái)越龐大以及繁雜。我國(guó)傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)存貯方式SAN和NAS在管理上存在眾多問(wèn)題。但是云計(jì)算能夠很好的解決了數(shù)據(jù)傳輸問(wèn)題。同時(shí)云計(jì)算進(jìn)一步的提高了數(shù)據(jù)存貯,而且保證了數(shù)據(jù)的安全性。
摘 要 高質(zhì)量的稅收籌劃會(huì)提高納稅人的納稅意識(shí)和涉稅業(yè)務(wù)水平,提高對(duì)稅法的遵從程度,也會(huì)減少稅收流失,維護(hù)稅法尊嚴(yán)。本文從建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃概述出發(fā),分析了建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性和可行性,并提出了加強(qiáng)建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)策略。
關(guān)鍵詞 建筑 安裝 稅務(wù)籌劃 實(shí)務(wù)
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵
稅務(wù)籌劃納稅人為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo),通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的運(yùn)籌和謀劃,以防范涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)、準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)的一種管理活動(dòng)。我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法包括:一是稅務(wù)優(yōu)惠籌劃。二是遞延納稅方法。三是組織形式選擇方法。四是彈性空間選擇方法。五是國(guó)際稅收籌劃法。
建筑安裝企業(yè)主要從事土木工程、房屋建筑和設(shè)備安裝工程施工,其基本任務(wù)是完成合同規(guī)定的各類任務(wù),按照合同規(guī)定,按時(shí)按量的提供建筑物或者相關(guān)設(shè)施,并獲取應(yīng)有的利潤(rùn)。建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)主要包括:施工周期長(zhǎng),項(xiàng)目多,工程設(shè)計(jì)收入與施工收入經(jīng)常捆綁在一起。實(shí)際業(yè)務(wù)中,建筑安裝企業(yè)主要會(huì)涉及到營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅務(wù)問(wèn)題,建筑安裝企業(yè)應(yīng)在綜合考慮自身行業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上,積極進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)等方面的稅務(wù)籌劃,以最大限度節(jié)稅增收,實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金最佳分配原則,全面提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。
二、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性和必要性
(一)建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性
首先,稅務(wù)籌劃有助于降低建筑安裝企業(yè)的稅負(fù)。
其次,改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理,提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。
再次,有助于增強(qiáng)建筑安裝企業(yè)合法納稅意識(shí),增強(qiáng)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。
(二)建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性
首先,當(dāng)前稅務(wù)籌劃的法制環(huán)境良好。完善的稅收政策有利于建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展。對(duì)建筑安裝行業(yè)來(lái)說(shuō),不同地區(qū)和不同的施工項(xiàng)目,國(guó)家稅收法律、法規(guī)等均有不同的規(guī)定,總體來(lái)看,建筑安裝行業(yè)的相關(guān)稅收環(huán)境已日趨完善。一方面完善的稅收環(huán)境有效遏制了企業(yè)的偷稅、漏稅行為,另一方面隨著建筑安裝業(yè)各種稅種的暫行條例和實(shí)施細(xì)則的明確,企業(yè)完全可以通過(guò)對(duì)稅率高低的規(guī)定來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向作用,即稅收法律的詳盡化為建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可行的契機(jī),使得建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃變得有章可循,大大降低了企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)執(zhí)行過(guò)程中的阻力。
其次,建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃空間大。由于建筑安裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)具有范圍廣、投資大、周期長(zhǎng)等特點(diǎn),企業(yè)具有很多機(jī)會(huì)通過(guò)對(duì)自身行為的調(diào)整來(lái)避開稅收方面的限制,達(dá)到國(guó)家鼓勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)。一方面,建筑安裝企業(yè)可以利用周期長(zhǎng)的特點(diǎn),分析不同的稅務(wù)籌劃效果,合理分配自身資金,選擇最好的稅務(wù)籌劃方案,或是利用自身業(yè)務(wù)范圍涉及廣,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在全國(guó)范圍內(nèi)開展等特點(diǎn),可以利用不同地區(qū)的稅收差異,做好稅務(wù)籌劃安排,或是利用行業(yè)內(nèi)清晰的政策導(dǎo)向,對(duì)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)做適當(dāng)調(diào)整,以減輕企業(yè)稅負(fù);另一方面,建筑安裝企業(yè)可以利用會(huì)計(jì)處理方法與稅法之間的差異,選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案,節(jié)約企業(yè)稅收成本。
三、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)
(一)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)規(guī)定,納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù),應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定,分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額?!吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。建設(shè)方提供的材料需計(jì)入營(yíng)業(yè)稅征收范圍,而建設(shè)方提供設(shè)備則應(yīng)剔除在建筑安裝企業(yè)的征稅范圍外。以A公司為例,例如A公司獲得一份設(shè)備安裝合同,總價(jià)為1200萬(wàn)元,其中設(shè)備價(jià)值為800萬(wàn)元,安裝價(jià)格為400萬(wàn)元,1、如設(shè)備是A公司自產(chǎn),則按照規(guī)定A公司應(yīng)繳納增值稅=[800/(1+17%)×17%]=116.24萬(wàn)元,應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=400×3%=12萬(wàn)元,合計(jì)增值稅與營(yíng)業(yè)稅總額=116.24+12=128.24萬(wàn)元;
2、如果設(shè)備不是A公司自產(chǎn)的用于安裝,則A公司的上述業(yè)務(wù),構(gòu)成本混合銷售行為,如A公司的主業(yè)是增值稅應(yīng)稅貨物,則應(yīng)全額交納增值稅=1200/(1+17%)×17%=174.36萬(wàn)元;
3、如果設(shè)備不是A公司自產(chǎn)的用于安裝,則A公司的上述業(yè)務(wù),構(gòu)成本混合銷售行為,如A公司的主業(yè)是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),則應(yīng)全額交納營(yíng)業(yè)稅=1200*3%=36萬(wàn)元;
4、如果A公司在合同中約定,設(shè)備由建設(shè)方自行購(gòu)買并提供,A公司僅提供建安勞務(wù),則A公司僅就安裝勞務(wù)的勞務(wù)額交納營(yíng)業(yè)稅=400×3%=12萬(wàn)元;
對(duì)比可知,第四種情況,A公司交納的稅費(fèi)最少,其次是第三種情況,稅負(fù)最重的是第二種情況,因用于不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,不允許抵扣,故第二種情況下,A公司交納的增值稅,也無(wú)法轉(zhuǎn)嫁給建設(shè)方。
(二)企業(yè)所得稅納稅籌劃
一、我國(guó)稅收征管信息化的現(xiàn)狀
1.我國(guó)稅收征管信息化的發(fā)展歷程
我國(guó)稅收征管信息化始于20世紀(jì)80年代,20多年來(lái),大致經(jīng)歷了三個(gè)階段:
第一階段是模擬手工操作的稅收電子化階段,其總體特征為采用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù),依托單機(jī)和局域網(wǎng),涉及稅務(wù)應(yīng)用的操作層次,對(duì)稅收業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了手工操作的計(jì)算機(jī)化。
第二階段是步入面向管理的稅收管理信息系統(tǒng)階段,其總體特征為采用關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)、客戶機(jī)/服務(wù)器模式及圖形化界面,依托廣域網(wǎng)進(jìn)行分布式處理,涉及稅務(wù)應(yīng)用的操作和管理層次。
第三階段是實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造稅收價(jià)值的全方位稅收服務(wù)系統(tǒng)階段,其總體特征為采用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和組件化結(jié)構(gòu),依托互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)集中式處理,涉及稅務(wù)應(yīng)用的操作、管理和決策層次,并對(duì)納稅人進(jìn)行全面的管理與服務(wù)。
2.我國(guó)稅收征管信息化的主要成績(jī)
與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)稅收征管信息化起步晚、基礎(chǔ)差,但仍然取得了明顯成績(jī)和突破性進(jìn)展。
(1)明確了稅收信息化戰(zhàn)略
國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)多年來(lái)信息化建設(shè)的實(shí)踐,制定了《稅務(wù)管理信息系統(tǒng)一體化方案》。提出了“根據(jù)一體化原則,用十年時(shí)間,建立一個(gè)基于統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái),依托稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng),以總局為主、省局為輔高度集中處理信息,功能覆蓋各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政管理、稅收業(yè)務(wù)、決策支持、外部信息應(yīng)用等所有職能的功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)”的總體建設(shè)目標(biāo)。
(2)“金稅工程”建設(shè)成果豐碩
“金稅工程”的建設(shè)是我國(guó)稅收信息化的核心工程。1994年我國(guó)實(shí)施了以推行增值稅和分稅制為主要內(nèi)容的工商稅制改革,為加強(qiáng)稅收監(jiān)管,國(guó)家投入巨資啟動(dòng)了“金稅工程”,迄今為止取得了一系列成果,為我國(guó)稅收信息化打下了良好基礎(chǔ)。
(3)建立起了稅務(wù)信息系統(tǒng)技術(shù)支持體系
國(guó)家稅務(wù)總局逐步建立起了一套較為完善的技術(shù)支持體系。它包括了如下幾個(gè)方面內(nèi)容:一是實(shí)現(xiàn)上情及時(shí)下達(dá),各地可以及時(shí)獲知總局的各種技術(shù)與業(yè)務(wù)管理方面的要求和信息,迅速解決實(shí)際工作中遇到的問(wèn)題;二是實(shí)現(xiàn)升級(jí)軟件和文檔的統(tǒng)一下載,保證全國(guó)范圍內(nèi)應(yīng)用軟件版本的一致性;三是各類技術(shù)問(wèn)題收集與即時(shí)解答,解決基層各級(jí)操作人員技術(shù)咨詢,解決各類系統(tǒng)應(yīng)用過(guò)程中遇到的問(wèn)題,并在全系統(tǒng)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)了技術(shù)成果的共享;四是開展專項(xiàng)技術(shù)培訓(xùn)。
二、中國(guó)稅收征管信息化面臨的問(wèn)題及國(guó)外值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)
1.我國(guó)稅收征管信息化面臨的問(wèn)題與挑戰(zhàn)
首先,中國(guó)地域廣闊,納稅人眾多,因此,我們的稅務(wù)信息化工作在數(shù)據(jù)管理、地區(qū)差異及信息交流等方面面臨一系列的挑戰(zhàn):巨大數(shù)量的涉稅數(shù)據(jù)形成了極為龐雜的“數(shù)據(jù)海洋”。對(duì)于這些“多級(jí)”、“多年”、“多變”的數(shù)據(jù)如何規(guī)劃、組織和管理,將成為大型“數(shù)據(jù)工程”的重點(diǎn)課題。
第二,我國(guó)各地的地理?xiàng)l件、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、人文環(huán)境等的差異,我國(guó)各地區(qū)稅務(wù)信息化發(fā)展的不平衡現(xiàn)象亦十分嚴(yán)重。
第三,與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比,中國(guó)的稅務(wù)信息化起步較晚,基礎(chǔ)相對(duì)薄弱,從業(yè)務(wù)流程、機(jī)構(gòu)設(shè)置、政策法規(guī)、管理制度到數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、交換標(biāo)準(zhǔn),普遍存在著不規(guī)范的現(xiàn)象。
最后,中國(guó)目前正處于管理變革和技術(shù)變革同時(shí)進(jìn)行的時(shí)刻,業(yè)務(wù)規(guī)則、機(jī)構(gòu)設(shè)置都在不斷的探索和改革之中,這種情況反映到信息化上,會(huì)表現(xiàn)為需求多變且不斷膨脹,對(duì)應(yīng)用軟件的開發(fā)、推廣和維護(hù)提出了很高的要求。
2.國(guó)外稅收征管信息化值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)
從美國(guó)稅收信息化建設(shè)及初步成效等來(lái)看,有以下幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)值得借鑒:
首先,來(lái)自各部門的高度重視是信息化建設(shè)成功的關(guān)鍵。在美國(guó),收入局信息化建設(shè)是聯(lián)邦政府各部門中最大的項(xiàng)目,國(guó)會(huì)財(cái)政委員會(huì)親自過(guò)問(wèn)方案制定、資金預(yù)算及實(shí)施情況,并要求按期遞交實(shí)施情況報(bào)告,聽(tīng)取有關(guān)匯報(bào)。
其次,信息化建設(shè)中業(yè)務(wù)系統(tǒng)整合是信息技術(shù)實(shí)施的前提。工作實(shí)踐中,隨著業(yè)務(wù)工作的改變,信息技術(shù)也必須相應(yīng)地改變。收入局首先完成了組織結(jié)構(gòu)重組,伴隨著業(yè)務(wù)系統(tǒng)的重新整合工作,繼而提出了信息化建設(shè)規(guī)劃。
三、促進(jìn)中國(guó)稅收征管信息化的對(duì)策與措施
1.制定中國(guó)稅收征管信息化戰(zhàn)略規(guī)劃
簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管是中國(guó)新一輪稅收改革的基本原則,稅收信息化是保障中國(guó)稅收改革的重要工具。建議盡快未來(lái)10-20年的稅收信息化戰(zhàn)略規(guī)劃,進(jìn)一步明確稅收信息化的方向和發(fā)展思路,推動(dòng)稅收信息化水平的不斷提高。
2.抓緊制定和完善稅收征管信息化相關(guān)法律體系
要加強(qiáng)稅務(wù)管理信息化的制度建設(shè),把嚴(yán)格的管理和采用先進(jìn)的技術(shù)手段結(jié)合起來(lái),構(gòu)筑一張縝密、有效的稅務(wù)管理網(wǎng)絡(luò),例如在推行集中征收制度過(guò)程中,不能僅僅是空間上的辦稅場(chǎng)所的集中,而應(yīng)當(dāng)通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用,實(shí)現(xiàn)信息的集中,使過(guò)去的人流、物流變成高效率的信息流。
3.加強(qiáng)部門協(xié)作和資源整合
突破部門的局限性,理順稅收管理中的關(guān)系,加強(qiáng)國(guó)稅、地稅、工商、銀行、海關(guān)等部門之間的信息交流與合作,使有關(guān)稅收的軟件、系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代技術(shù)互聯(lián)互通,克服各自為政現(xiàn)象,實(shí)現(xiàn)稅收信息與金融、海關(guān)、工商管理以及企業(yè)等各種信息資源的自動(dòng)交換,提高稅收信息的社會(huì)化程度。
4.實(shí)施人才工程,提高稅務(wù)工作者信息技術(shù)素養(yǎng)
擴(kuò)大信息技術(shù)人員在稅務(wù)工作者的比例,提升信息技術(shù)工作在稅務(wù)系統(tǒng)中的地位,引進(jìn)和培養(yǎng)一大批業(yè)務(wù)過(guò)硬、技術(shù)過(guò)硬的稅收業(yè)務(wù)、技術(shù)和管理人才。重視對(duì)廣大稅務(wù)工作人員的培訓(xùn)工作,不斷提高他們的現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用水平。
參考文獻(xiàn):
[1] 李大明.稅務(wù)管理學(xué)[M].北京:人民出版社.2002
稅務(wù)籌劃論文 稅務(wù)研討論文 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)論文 稅務(wù)統(tǒng)籌管理 稅務(wù)績(jī)效管理 稅務(wù)行政執(zhí)法 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控 稅務(wù)管控 稅務(wù)培訓(xùn) 稅務(wù)管理流程 紀(jì)律教育問(wèn)題 新時(shí)代教育價(jià)值觀