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貸款損失準(zhǔn)備范文第1篇

摘 要 小額貸款公司自2008年作為新型的事物，開(kāi)始在金融業(yè)占一席之地。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)法規(guī)都對(duì)貸款損失準(zhǔn)備作出了規(guī)定,但執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)有差異;稅收法規(guī)對(duì)有關(guān)小額貸款還有階段性的特殊規(guī)定。由此,對(duì)小額貸款公司在執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前提下如何正確計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的相關(guān)工作要求更高。筆者結(jié)合小額貸款公司的特點(diǎn),對(duì)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做好貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)量確認(rèn)工作提出一些思考意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞 小額貸款公司 貸款損失準(zhǔn)備 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅 專項(xiàng)準(zhǔn)備 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)

由于金融服務(wù)發(fā)展不平衡,特別是地域性很明顯,有一部分家庭和中小企業(yè)很少甚至不能獲得所需的金融服務(wù),小額貸款公司正是為了彌補(bǔ)這個(gè)缺口而應(yīng)運(yùn)而生。它以涉農(nóng)、中小企業(yè)為主要目標(biāo)客戶。小額貸款公司具有以下特點(diǎn)：小額交易；程序流暢、簡(jiǎn)單、透明；操作方便；服務(wù)持續(xù)循環(huán)、交易及時(shí)可靠。為地方經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展輻射力量。

一、現(xiàn)行小額貸款公司貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提、使用的基本規(guī)定

（一）銀行的相關(guān)規(guī)定

小額貸款公司目前執(zhí)行的是中國(guó)人民銀行2001年11月的《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[2001]416號(hào)）和財(cái)政部2005年5月17日的《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》(財(cái)金[2005]49號(hào))文件?！顿J款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則》把貸款等信貸資產(chǎn)分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失等五類(lèi)，后三類(lèi)合稱為不良資產(chǎn)，并對(duì)五類(lèi)貸款規(guī)定了嚴(yán)格的定義，提出了分類(lèi)管理的指導(dǎo)原則。財(cái)金[2005]49號(hào)文具體規(guī)定貸款損失準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。專項(xiàng)準(zhǔn)備是指金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則》對(duì)貸款資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)后，按貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。專項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)損失和收回的可能性合理確定，其參照比例：關(guān)注類(lèi)2%，次級(jí)類(lèi)25%，可疑類(lèi)50%，損失類(lèi)100%。其中次級(jí)、可疑類(lèi)資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。特種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對(duì)特定國(guó)家、地區(qū)或行業(yè)發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和收回的可能性合理確定。同時(shí)規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年年度終了根據(jù)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)余額的一定比例從凈利潤(rùn)中提取一般準(zhǔn)備。

（二）財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)貸款和各類(lèi)企業(yè)債權(quán)減值損失確認(rèn)的基本規(guī)定為：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生簡(jiǎn)直的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)減值損失計(jì)量的規(guī)定為：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，當(dāng)發(fā)生減值時(shí)，將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的實(shí)際利率折現(xiàn)確定。

（三）稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)規(guī)定

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2009年4月30日的《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]64號(hào))文規(guī)定：金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2009年8月21日的關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2009]99號(hào)）文規(guī)定：金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[2001]416號(hào)），對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（1）關(guān)注類(lèi)貸款，計(jì)提比例為2%；

（2）次級(jí)類(lèi)貸款，計(jì)提比例為25%；

（3）可疑類(lèi)貸款，計(jì)提比例為50%；

（4）損失類(lèi)貸款，計(jì)提比例為100%。

本通知所稱涉農(nóng)貸款，是指《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》（銀發(fā)[2007]246號(hào)）統(tǒng)計(jì)的以下貸款：

（1）農(nóng)戶貸款；

（2）農(nóng)村企業(yè)及各類(lèi)組織貸款。

本通知所稱中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對(duì)年銷(xiāo)售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元的企業(yè)的貸款。

注意：財(cái)稅[2009]64號(hào)及財(cái)稅[2009]99號(hào)文件的執(zhí)行時(shí)間自2008年1月1日起至2010年12月31日止。

二、會(huì)計(jì)制度上的核算會(huì)計(jì)處理

貸款損失準(zhǔn)備既包括從損益中提取的專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備，還包括從凈利潤(rùn)中計(jì)提的一般準(zhǔn)備，計(jì)提時(shí)的會(huì)計(jì)處理分別為：

計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備或特種準(zhǔn)備時(shí)：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備―專項(xiàng)準(zhǔn)備（或特種準(zhǔn)備）”科目。

公司提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備時(shí)：借記“利潤(rùn)分配――提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目，貸記“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目。

同時(shí)，按照新制度要求，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中還應(yīng)分別披露一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備的期初、本期計(jì)提、本期轉(zhuǎn)回、本期核銷(xiāo)和期末數(shù)。

三、對(duì)納稅調(diào)整的影響

會(huì)計(jì)制度規(guī)定的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)與比例和稅法允許扣除的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不一致，需要納稅調(diào)整，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

（一）會(huì)計(jì)制度上計(jì)提的專項(xiàng)準(zhǔn)備的基數(shù)與財(cái)稅[2009]99號(hào)文規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金的基數(shù)的差別。后者的計(jì)稅基礎(chǔ)小，導(dǎo)致產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。后者需要在前者貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)的基礎(chǔ)上，分別按涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款、其他貸款的進(jìn)行再分類(lèi)。

（二）會(huì)計(jì)制度上計(jì)提的一般準(zhǔn)備是根據(jù)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)余額的一定比例從凈利潤(rùn)中提取一般準(zhǔn)備。即是稅后提取，而財(cái)稅[2009]64號(hào)文規(guī)定可以稅前扣除，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

四、案例分析

浙江省某小額貸款有限公司自2009年9月15日成立，自成立起開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《浙江省小額貸款公司會(huì)計(jì)核算辦法》，2009年12月31日貸款余額17.5億元，按貸款對(duì)象分類(lèi)及五級(jí)分類(lèi)后的余額明細(xì)表詳見(jiàn)表1。

該小額貸款公司2009年度利潤(rùn)總額5000萬(wàn)元，年初資產(chǎn)減值損失-專項(xiàng)準(zhǔn)備0元，一般壞賬準(zhǔn)備0元，除貸款損失準(zhǔn)備未作納稅調(diào)整外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

對(duì)該小額貸款公司的相關(guān)會(huì)計(jì)核算如下：

（1）會(huì)計(jì)上的根據(jù)貸款年末余額應(yīng)計(jì)提的專項(xiàng)準(zhǔn)備金13000*2%+3300*25%+1700*50%+1500*100%=3435萬(wàn)元，年初資產(chǎn)減值損失-專項(xiàng)準(zhǔn)備0元，故2009年應(yīng)計(jì)提的專項(xiàng)準(zhǔn)備金3435萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失 3435萬(wàn)。

貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-專項(xiàng)準(zhǔn)備金 3435萬(wàn)。

（2）稅法上能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的專項(xiàng)準(zhǔn)備金=（13000-2000）*2%+（3300-300）*25%+（1700-100）*50%+（1500-100）*100%=3170萬(wàn)元。

（3）根據(jù)以上兩點(diǎn)2009年專項(xiàng)準(zhǔn)備金需作納稅調(diào)整（調(diào)增）3435-3170=265萬(wàn)元。

（4）一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備=175000*1%=1750萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理：借：未分配利潤(rùn) 1750萬(wàn)。

貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 1750萬(wàn)。

綜上：2009年計(jì)算應(yīng)交所得稅：應(yīng)交所得稅=（5000+265-1750）*25%=878.75萬(wàn)元。遞延所得稅資產(chǎn)金額=265*25%=66.25萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)66.25萬(wàn)。

所得稅費(fèi)用812.6萬(wàn)。

貸：應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅878.75萬(wàn)。

那么該小額貸款公司2009年度期末資產(chǎn)減值損失-專項(xiàng)準(zhǔn)備3435萬(wàn)元，一般壞賬準(zhǔn)備1750萬(wàn)元。

該小額貸款公司2010年度利潤(rùn)總額9000萬(wàn)元，除貸款損失準(zhǔn)備未作納稅調(diào)整外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2010年12月31日貸款余額25億元，按貸款對(duì)象分類(lèi)及五級(jí)分類(lèi)后的余額明細(xì)表詳見(jiàn)表2：

對(duì)該小額貸款公司的相關(guān)會(huì)計(jì)核算如下：

（1）會(huì)計(jì)上的根據(jù)貸款2010年末余額應(yīng)提的專項(xiàng)準(zhǔn)備金24800*2%+9300*25%+3500*50%+3900*100%=8471萬(wàn)元，年初資產(chǎn)減值損失-專項(xiàng)準(zhǔn)備3435元，故2010年應(yīng)計(jì)提的專項(xiàng)準(zhǔn)備金5036萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失 5036萬(wàn)。

貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-專項(xiàng)準(zhǔn)備金 5036萬(wàn)。

（2）稅法上能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的專項(xiàng)準(zhǔn)備金=（24800-5000）*2%+（9300-1300）*25%+（3500-600）*50%+（3900-600）*100%-1750=7146-3170=3976萬(wàn)元。

（3）根據(jù)以上兩點(diǎn)2010年專項(xiàng)準(zhǔn)備金需作納稅調(diào)整（調(diào)增）5036-3976=1060萬(wàn)元。

（4）一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備=250000*1%-1750=750萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理：借：未分配利潤(rùn) 750萬(wàn)。

貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 750萬(wàn)。

綜上：2010年計(jì)算應(yīng)交所得稅：應(yīng)交所得稅=（9000+1060-750）*25%=2327.5萬(wàn)元。遞延所得稅資產(chǎn)金額=1060*25%=265萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)265萬(wàn)。

貸款損失準(zhǔn)備范文第2篇

【關(guān)鍵詞】銀行，貸款損失準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)處理

一、貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍

國(guó)內(nèi)各家銀行對(duì)貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍均有著各自的界定。筆者認(rèn)為：貸款是銀行或其他金融機(jī)構(gòu)按一定利率和必須歸還等條件出借貨幣資金、收取利息的一種信用活動(dòng)形式。收取利息充分體現(xiàn)貸款三性原則中的效益性，收益的增加必然伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。風(fēng)險(xiǎn)的存在就會(huì)導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的可能。所以，貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍應(yīng)為廣義的貸款，包括：貸款（抵押、質(zhì)押、信用、保證）、貼現(xiàn) 、透支等出貸資金。

二、貸款損失準(zhǔn)備涉及的會(huì)計(jì)原則

1、客觀性原則?？陀^性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，包括：真實(shí)性和可靠性兩方面的意義。真實(shí)性要求會(huì)計(jì)核算的結(jié)果應(yīng)當(dāng)與企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果相一致；可靠性是指對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和報(bào)告，應(yīng)當(dāng)做到不偏不倚，以客觀的事實(shí)為依據(jù)，不應(yīng)受到外界和主觀意志所左右，避免錯(cuò)誤并減少偏差。企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，因此，必須做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確和資料可靠。

在貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算中，銀行不僅僅應(yīng)根據(jù)借款人經(jīng)營(yíng)狀況、還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵（質(zhì)）押品的市價(jià)、擔(dān)保人的信譽(yù)情況等做出客觀分析，更重要的是還能對(duì)銀行的貸后檢查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，敢于暴露并及時(shí)采取化解措施，最終于資產(chǎn)負(fù)債表日，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)對(duì)其計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。

2、謹(jǐn)慎性原則。銀行作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)，必須選擇穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)策略，這就要求在貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理中時(shí)刻把握謹(jǐn)慎性原則。在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當(dāng)盡可能選用對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，充分考慮貸款損失發(fā)生的可能，即所謂“寧可預(yù)計(jì)可能的損失，不可預(yù)計(jì)可能的收益”，這樣可防止資產(chǎn)和收益的虛增，同時(shí)起到預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)和化解風(fēng)險(xiǎn)的作用。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用雖然會(huì)造成銀行的收益和市價(jià)被低估，但是作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)籌集和分配資金的中心、社會(huì)再生產(chǎn)順利進(jìn)行的紐帶，經(jīng)營(yíng)的謹(jǐn)慎性更是銀行首先要承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。正如，眾多基金公司在投資組合中購(gòu)買(mǎi)一定份額的銀行股，不是銀行股能帶來(lái)高額的收益，而是其可以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖，在股市行情中多處于小幅波動(dòng)，但在大盤(pán)萎靡時(shí)，反而能領(lǐng)跑各股，推動(dòng)行情新一輪復(fù)蘇。

三、風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值的確定

貸款損失準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。專項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則》，對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)后，按潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差額計(jì)提準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備指針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類(lèi)貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。

專項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提比例：正常類(lèi)1.5%，關(guān)注類(lèi)3%，次級(jí)類(lèi)30%，可疑類(lèi)60%，損失類(lèi)100%。

1998年5月，中國(guó)人民銀行參照國(guó)際慣例，結(jié)合中國(guó)國(guó)情，制定了《貸款分類(lèi)指導(dǎo)原則》，要求商業(yè)銀行依據(jù)借款人的實(shí)際還款能力進(jìn)行貸款質(zhì)量的五級(jí)分類(lèi)，即按風(fēng)險(xiǎn)程度將貸款劃分為五類(lèi)：正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失，后三種為不良貸款。這種分類(lèi)方法雖然改變了四級(jí)分類(lèi)存在的一些弊病，但是，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的日趨復(fù)雜和銀行管理理念的日益完善，這種辦法已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和金融改革的需要了，其缺陷如下：

第一，五級(jí)分類(lèi)主要依賴系統(tǒng)錄入人員的主觀判斷或是聽(tīng)從上級(jí)行政指令，無(wú)法客觀公正地反映貸款真實(shí)形態(tài)。系統(tǒng)錄入人員不是經(jīng)辦責(zé)任人，未參與貸前調(diào)查、貸中審查、貸后調(diào)查，僅從貸款是否逾期、欠息等簡(jiǎn)單、粗糙信息做出判斷，這樣的分類(lèi)結(jié)果的質(zhì)量是可想而知的；或是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)為經(jīng)營(yíng)績(jī)效等方面考慮，人為操縱分類(lèi)結(jié)果，直接對(duì)系統(tǒng)錄入人員做出指令性安排。

第二，五級(jí)分類(lèi)無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)借款企業(yè)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)。首先，五級(jí)分類(lèi)為單機(jī)系統(tǒng)，無(wú)法實(shí)時(shí)獲取征信系統(tǒng)數(shù)據(jù)，就不能針對(duì)借款企業(yè)、或其法定代表人、或其股東的不良信用狀況下調(diào)其信用評(píng)價(jià)和五級(jí)分類(lèi)形態(tài)；其次，五級(jí)分類(lèi)沒(méi)有內(nèi)置財(cái)務(wù)分析相關(guān)模塊，無(wú)法客觀評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)期的財(cái)管狀況，僅能憑借系統(tǒng)錄入人員主觀判斷。

發(fā)達(dá)國(guó)家的大部分銀行早已制訂超過(guò)五級(jí)的分類(lèi)制度，部分美國(guó)銀行甚至制定多達(dá)二十一級(jí)的制度。實(shí)施更為精細(xì)的分類(lèi)方法是銀行監(jiān)測(cè)信貸資產(chǎn)質(zhì)量、有效防控風(fēng)險(xiǎn)的必然選擇。以農(nóng)村信用社為例，實(shí)行信貸資產(chǎn)十級(jí)分類(lèi)（33211）不僅僅是對(duì)五級(jí)分類(lèi)中正常類(lèi)和關(guān)注類(lèi)貸款級(jí)次的細(xì)化，并引入風(fēng)險(xiǎn)貸款的概念（正常3—關(guān)注2），更是通過(guò)從原來(lái)以定性為主的劃分標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)向以定量為主，從部門(mén)單一操作到前臺(tái)調(diào)查、審查、后臺(tái)管理的全流程控制，能有效地提升信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，能夠更為準(zhǔn)確、動(dòng)態(tài)地監(jiān)測(cè)貸款實(shí)際價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)程度，及時(shí)有效地防控信貸風(fēng)險(xiǎn)。

筆者認(rèn)為，政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)針對(duì)五級(jí)分類(lèi)不再適用的現(xiàn)狀，及時(shí)調(diào)整、細(xì)化貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)，特別應(yīng)該細(xì)化正常類(lèi)貸款到關(guān)注類(lèi)貸款的標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)不變，此類(lèi)貸款存在極小的風(fēng)險(xiǎn)，故風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)應(yīng)在原正常類(lèi)1.5%的基礎(chǔ)上進(jìn)行下調(diào)；。以農(nóng)村信用社十級(jí)分類(lèi)為例：正常類(lèi)1級(jí)貸款為當(dāng)年新增貸款，必然經(jīng)過(guò)認(rèn)真的調(diào)查和嚴(yán)格的審查才可放款，也需經(jīng)過(guò)按時(shí)的貸后檢查維持風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次而正常類(lèi)2、3級(jí)貸款屬風(fēng)險(xiǎn)貸款，已產(chǎn)生影響借款人評(píng)級(jí)的不利因素，故此類(lèi)貸款應(yīng)在1.5%的基礎(chǔ)上進(jìn)行逐級(jí)小幅遞增，以3%為限；關(guān)注類(lèi)1—3級(jí)貸款也應(yīng)在3%的基礎(chǔ)上進(jìn)行逐級(jí)小幅遞增，以30%為限；次級(jí)類(lèi)、可疑類(lèi)、損失類(lèi)可以保持原風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)不變。

四、呆賬核銷(xiāo)

呆賬核銷(xiāo)不僅僅可以實(shí)現(xiàn)銀行不良貸款的降低，更是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債情況的真實(shí)體現(xiàn)，切實(shí)提高資產(chǎn)質(zhì)量，充分實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保全，增強(qiáng)金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，促進(jìn)金融企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展。呆賬核銷(xiāo)工作中，要把握如下要點(diǎn)：一是要“應(yīng)核盡核”，確保資產(chǎn)狀況的真實(shí)性；二是要證據(jù)確鑿、手續(xù)完善、程序合規(guī)、無(wú)法律瑕疵，確保呆賬核銷(xiāo)的有效性；三是要執(zhí)行責(zé)任追究制度，嚴(yán)懲由于個(gè)人操作風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)等主觀因素形成的不良貸款，確保管理制度的嚴(yán)肅性；四是要加強(qiáng)已核銷(xiāo)呆賬的管理和清收處置，實(shí)行賬銷(xiāo)案存的原則，仍不放棄對(duì)債權(quán)的訴訟時(shí)效的延續(xù)和對(duì)債權(quán)的追索，并將已核銷(xiāo)呆賬的清收納入績(jī)效考核。同時(shí)，做好貸款核銷(xiāo)的保密工作，切實(shí)防范借款人因得知銀行已貸款核銷(xiāo)信息而放棄還款意愿或惡意逃廢債務(wù)的道德風(fēng)險(xiǎn)。

五、財(cái)務(wù)處理

1、金融企業(yè)計(jì)提的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”。

2、已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)質(zhì)量提高時(shí)，應(yīng)在已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，增加當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄：借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”。

3、對(duì)符合條件的資產(chǎn)損失經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)后，沖減已計(jì)提的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄：借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“貸款”等科目。

4、已核銷(xiāo)的資產(chǎn)損失，以后又收回的，其核銷(xiāo)的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)分錄：借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

六、結(jié)束語(yǔ)

總之，銀行關(guān)于貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)明確計(jì)提范圍，按照客觀性和謹(jǐn)慎性原則，合理地確定風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值，正確地進(jìn)行賬務(wù)處理，為銀行防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)，提升資產(chǎn)質(zhì)量和管理水平，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]銀發(fā)〔2002〕98號(hào)， 銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引[S].

貸款損失準(zhǔn)備范文第3篇

關(guān)鍵詞：銀行獨(dú)立性；貸款損失計(jì)提；周期性

中圖分類(lèi)號(hào)：F832.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-3890（2017）02-0045-05

一、引言

2007―2009年發(fā)生的全球性金融危機(jī)使各國(guó)經(jīng)濟(jì)蒙受了巨大損失，學(xué)界對(duì)于此次危機(jī)的成因及傳導(dǎo)過(guò)程進(jìn)行了多方面的研究，而銀行信貸與銀行監(jiān)管的順周期性被認(rèn)為是引發(fā)并加劇金融危機(jī)的重要因素。貸款損失準(zhǔn)備是銀行按照法律法規(guī)，根據(jù)借款人還本付息能力、抵押物實(shí)際價(jià)值、銀行自身信貸管理水平等一系列因素，分析貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度與回收可能性，如有客觀證據(jù)表明可能發(fā)生貸款損失，則計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備是一種銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的預(yù)警機(jī)制，能夠?yàn)榭赡艹霈F(xiàn)的貸款資產(chǎn)損失提供緩沖，因此，2008年以來(lái)，各國(guó)當(dāng)局不斷改善貸款損失準(zhǔn)備制度，以防范和化解商業(yè)銀行的信貸順周期性。在我國(guó)，按照2011年4月銀監(jiān)會(huì)的《中國(guó)銀行業(yè)實(shí)施新監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見(jiàn)》，商業(yè)銀行建立貸款撥備率不得低于2.5%，撥備覆蓋率不得低于150%，并以兩項(xiàng)中較高者所確定的貸款損失撥備為監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

一些學(xué)者的研究表明，宏觀經(jīng)濟(jì)的變化將影響金融體系的信貸供給，促使金融體系穩(wěn)定性降低，從而加劇經(jīng)濟(jì)周期性波動(dòng)。Asea et al.（1998）研究表明，商業(yè)銀行一般會(huì)根據(jù)商業(yè)周期調(diào)整授信審查的標(biāo)準(zhǔn)，即在經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張周期放松授信審查標(biāo)準(zhǔn)，在經(jīng)濟(jì)蕭條期收緊這些標(biāo)準(zhǔn)[1]。而貸款標(biāo)準(zhǔn)的變化則會(huì)影響銀行貸款的供給并對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生沖擊，這一觀點(diǎn)在Lown et al.（2006）的研究中得到了確認(rèn)[2]。此外，一些學(xué)者也利用貸款損失準(zhǔn)備制度探討銀行信貸活動(dòng)順周期性特征。Packer et al.（2012）確認(rèn)了在亞洲新興經(jīng)濟(jì)體中，貸款損失準(zhǔn)備的逆經(jīng)濟(jì)周期性普遍存在，且這一現(xiàn)象可能與發(fā)展中國(guó)家金融體系市場(chǎng)化程度較低有關(guān)[3]。但是，袁鯤 等（2014）的實(shí)證研究結(jié)果表明我國(guó)上市商業(yè)銀行的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提存在顯著的順周期性特征[4]。

通過(guò)對(duì)過(guò)往文獻(xiàn)的梳理，還未有發(fā)現(xiàn)探討股權(quán)結(jié)構(gòu)是否會(huì)對(duì)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提周期性產(chǎn)生影響的相關(guān)研究。但有部分文獻(xiàn)探討了股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行行為的影響，潘敏 等（2013）討論了銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行信J行為周期性特征的影響，結(jié)果表明國(guó)有股份占比提高會(huì)顯著增強(qiáng)信貸總量增速的逆周期性特征[5]。張晶晶 等（2007）的研究表明，由于國(guó)有股持股主體的缺位，易出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”問(wèn)題而犧牲出資者利益，因而國(guó)家持股與銀行的股權(quán)收益率呈負(fù)相關(guān)[6]。但也有研究表明銀行股權(quán)資本結(jié)構(gòu)所涉及的成本對(duì)于銀行價(jià)值影響并不十分顯著（鄭鳴 等，2008）[7]。

二、研究設(shè)計(jì)

借鑒袁鯤 等（2014）[4]、Packer et al.（2012）[3]的研究成果，建立如下計(jì)量模型：

LLPi，t=α0+α1GDPGt+α2PTIi，t+α3TAi，t+α4NPLi，t+α5LOANi，t+α6TCRi，t+α7LIQUIDi，t+α8INDEPi，t+εi，t

其中LLPi，t為貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提比例，是貸款損失計(jì)提與貸款總額的比值。GDPGt為實(shí)際GDP增長(zhǎng)率。PTIi，t為稅前收入除以資產(chǎn)總額。TAi，t為總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)。NPLi，t為不良貸款額除以貸款總額。LOANi，t為貸款總額除以資產(chǎn)總額。TCRi，t為資本充足率。LIQUIDi，t為流動(dòng)資產(chǎn)除以總借貸與存款總量的和。INDEPi，t為虛擬變量，反映依據(jù)銀行股份構(gòu)成評(píng)價(jià)得出的獨(dú)立性指標(biāo)。

一般而言，銀行貸款損失可以分為預(yù)期損失和非預(yù)期損失兩種，貸款損失準(zhǔn)備用于覆蓋預(yù)期發(fā)生的損失，而銀行資本用于覆蓋非預(yù)期發(fā)生的損失。計(jì)提貸款損失實(shí)際上是利用部分銀行利潤(rùn)作為風(fēng)險(xiǎn)緩沖的行為。在經(jīng)濟(jì)狀況向好時(shí)，問(wèn)題貸款較少，貸款損失準(zhǔn)備較低，不對(duì)銀行利潤(rùn)構(gòu)成負(fù)擔(dān)，銀行為尋求利潤(rùn)可能增加貸款供給；在經(jīng)濟(jì)狀況下行時(shí)，問(wèn)題貸款增多，貸款損失準(zhǔn)備較高，銀行利潤(rùn)減少，銀行為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)可能減少貸款供應(yīng)量。Laeven et al.（2003）的大樣本實(shí)證研究確認(rèn)貸款損失準(zhǔn)備是一種典型的后視型變量，表現(xiàn)出順周期性[8]。另外一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，出于實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的考慮，貸款損失準(zhǔn)備也可能會(huì)表現(xiàn)出逆周期性。Beaver et al.（1996），Ahmed et al.（1999）給出了三種可能的管理動(dòng)機(jī)：首先，銀行為了獲取股東認(rèn)可，傾向于保持貸款供應(yīng)量的穩(wěn)定可持續(xù)的增長(zhǎng)，避免收益率大幅波動(dòng)的情況，因而在經(jīng)濟(jì)上行時(shí)增加貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提，而在下行期減少計(jì)提，以實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)收入的目的。其次，不論如何計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備都會(huì)減少銀行的留存收益，從而減少核心監(jiān)管資本，但部分監(jiān)管當(dāng)局規(guī)定，銀行的一般貸款損失準(zhǔn)備可以按一定比例補(bǔ)充二級(jí)資本，如果這一計(jì)算比例使得二級(jí)資本的增量大于一級(jí)資本的減少量，那么銀行就具備資本管理的動(dòng)機(jī)，通過(guò)增加貸款損失計(jì)提來(lái)增加監(jiān)管資本，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管套利。最后，商業(yè)銀行擁有高水平的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提，表示其更謹(jǐn)慎地控制風(fēng)險(xiǎn)以及具有抵消未來(lái)可能損失的實(shí)力，利于向投資者傳遞財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)健性的信號(hào)[9-10]。

因此，模型中的α1與α2是本文關(guān)注的重點(diǎn)。這兩個(gè)系數(shù)反映了不同的貸款損失計(jì)提動(dòng)機(jī)。出于銀行管理動(dòng)機(jī)的考量主要由α2反饋，負(fù)的α2說(shuō)明銀行將在利潤(rùn)豐厚期計(jì)提更少的貸款損失準(zhǔn)備，呈現(xiàn)順周期性；出于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的考慮主要由α1反饋，負(fù)的α1說(shuō)明銀行在宏觀經(jīng)濟(jì)好的時(shí)候減少損失計(jì)提，呈現(xiàn)順周期性。正的α1和α2則反饋出貸款損失計(jì)提的逆周期性。根據(jù)袁鯤 等（2014）對(duì)上市銀行面板數(shù)據(jù)的研究[4]，本文預(yù)計(jì)α1和α2均為負(fù)數(shù)，即存在順周期性。

PTIi，t，TAi，t，NPLi，t，LOANi，t，TCRi，t和LIQUIDi，t為根據(jù)過(guò)往文獻(xiàn)設(shè)立的控制變量。其中TCRi，t亦可反饋貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提是否存在管理套利行為。

α8INDEPx為本文討論的重點(diǎn)，即銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)反映出的重要特征――銀行獨(dú)立性，是否對(duì)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提周期性產(chǎn)生影響。INDEPx來(lái)源于Bankscope根據(jù)銀行股權(quán)構(gòu)成特征而對(duì)其數(shù)據(jù)庫(kù)中銀行的獨(dú)立性給出的評(píng)價(jià)。Bankscope的獨(dú)立性評(píng)價(jià)指標(biāo)包含A，B，C，D，U五種。A級(jí)為獨(dú)立性最高的級(jí)別，代表沒(méi)有直接或間接持股超過(guò)25%的股東；B級(jí)代表沒(méi)有直接或間接持股超過(guò)50%的股東，但有一個(gè)或一個(gè)以上的直接或間接持股超過(guò)25%的股東；C級(jí)代表有一個(gè)累積持股超過(guò)50%的股東；D級(jí)代表有一個(gè)直接持股超過(guò)50%的股東。U級(jí)代表不屬于以上情況的評(píng)級(jí)，或沒(méi)有持股信息可以用于評(píng)級(jí)。根據(jù)這些信息構(gòu)建虛擬變量INDEPx。當(dāng)商業(yè)銀行獨(dú)立性評(píng)級(jí)為A時(shí)，INDEPa取值為1，否則為0。INDEPb，INDEPc，INDEPd賦值方法一致。如果α8顯著，則表明相應(yīng)的獨(dú)立性評(píng)級(jí)會(huì)對(duì)貸款損失計(jì)提產(chǎn)生影響，進(jìn)一步觀察α1與α2的變化來(lái)判斷這一獨(dú)立性評(píng)級(jí)對(duì)貸款損失計(jì)提周期性的影響。本文預(yù)計(jì)α8顯著且α1與α2會(huì)隨著α8的加入而變化，即銀行獨(dú)立性會(huì)對(duì)貸款損失計(jì)提的周期性產(chǎn)生影響。

三、實(shí)證分析

（一）樣本選取

本文采用Banksocpe提取的2005―2014年的中國(guó)境內(nèi)商業(yè)銀行業(yè)非平衡面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析。由于本文著重分析銀行獨(dú)立性對(duì)貸款損失計(jì)提周期性的影響，故舍棄獨(dú)立性評(píng)級(jí)為U的銀行。排除含有異常數(shù)據(jù)的樣本后，最終的樣本包含104家銀行，描述性統(tǒng)計(jì)如下：

貸款損失計(jì)提比例在-2.55%（法國(guó)農(nóng)業(yè)銀行，2013）至5.86%（廣西北部灣銀行，2013）之間分布，均值為0.62%。稅前收入資產(chǎn)比在-2.85%（法國(guó)興業(yè)銀行，2009）與3.87%（九江銀行，2012）之間分布，均值為1.48%。不良貸款率在0.02%（珠海華潤(rùn)銀行，2011）至38.22%（廣州銀行，2010）之間分布，均值為1.56%。流動(dòng)資產(chǎn)比在2.16%至95.05%之間分布，均值為27.77%。參見(jiàn)表1。

（二）回歸分析

通過(guò)Hausman檢驗(yàn)，chi2（7）

表2的Overall列為不考慮獨(dú)立性虛擬變量時(shí)的回歸結(jié)果，INDEPa，INDEPb，INDEPc，INDEPd分別代表在考慮不同獨(dú)立性等級(jí)的虛擬變量后的回歸結(jié)果。

1. 貸款損失計(jì)提的影響因素。表2中Overall列的回歸結(jié)果：（1）GDP系數(shù)在5%的顯著水平上為負(fù)值，與預(yù)期一致。即在經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張階段，銀行傾向于低估信用風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致銀行信貸的過(guò)度增長(zhǎng)；而在經(jīng)濟(jì)蕭條階段，銀行的貸款損失準(zhǔn)備由于貸款資產(chǎn)質(zhì)量惡化而大幅上升，M而壓縮銀行信貸，最終基于貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的信用風(fēng)險(xiǎn)管理將導(dǎo)致商業(yè)銀行順周期性。這肯定了過(guò)往文獻(xiàn)認(rèn)為貸款損失計(jì)提存在“后視型”變量的特征。

（2）PTI系數(shù)在1%的顯著水平上為負(fù)值，且與GDP同向變動(dòng)。這表明商業(yè)銀行是依據(jù)商業(yè)周期性決定貸款損失計(jì)提的水平，當(dāng)銀行利潤(rùn)率增長(zhǎng)時(shí)，銀行傾向于追加投資，而不是審慎地提高貸款損失計(jì)提；當(dāng)銀行利潤(rùn)率下降時(shí)，表明銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量在下降，從而貸款損失計(jì)提被動(dòng)提高。簡(jiǎn)而言之，這其中基于平滑收入、資本管理以及信號(hào)顯示等因素的管理動(dòng)機(jī)并未表現(xiàn)出來(lái)，即商業(yè)銀行不存在逆周期的管理行為。

（3）NPL系數(shù)在1%的顯著水平上為正值，這符合商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)狀況，即當(dāng)不良貸款增多時(shí)，銀行的貸款損失計(jì)提也必然隨之升高。

（4）TCL系數(shù)在各個(gè)模型中均不顯著，說(shuō)明我國(guó)商業(yè)銀行不存在利用貸款損失準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)監(jiān)管套利的行為。

（5）LIQUID系數(shù)在1%的顯著水平上為負(fù)值，即銀行流動(dòng)性的增加將減少貸款損失計(jì)提，考慮到在商業(yè)周期上升階段，銀行利潤(rùn)率增長(zhǎng)，為了盈利而追加投資，實(shí)現(xiàn)收益最大化的動(dòng)機(jī)不斷加強(qiáng)，因而傾向于減少貸款損失計(jì)提而增加流動(dòng)性，確保業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。

2. 銀行獨(dú)立性對(duì)貸款損失準(zhǔn)備與經(jīng)濟(jì)周期性關(guān)系的影響。當(dāng)模型加入虛擬變量INDEPx，觀察各變量系數(shù)的變化，從中可以分析銀行獨(dú)立性對(duì)于貸款損失計(jì)提與經(jīng)濟(jì)周期性之間關(guān)系的影響。

（1）觀察GDP項(xiàng)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)INDEPa與INDEPd加入模型時(shí)，GDP分別在5%和1%的顯著水平上為負(fù)值，但I(xiàn)NDEPb與INDEPc的系數(shù)不顯著。這一現(xiàn)象部分符合研究預(yù)期。說(shuō)明銀行獨(dú)立性在一定程度上會(huì)對(duì)貸款損失計(jì)提的周期性產(chǎn)生影響。當(dāng)銀行獨(dú)立性較強(qiáng)時(shí)（考慮INDEPa的模型），GDP的系數(shù)為-0.034，大于銀行獨(dú)立性較弱時(shí)（考慮INDEPd的模型）的-0.038 5，即獨(dú)立性較強(qiáng)的銀行在經(jīng)濟(jì)上行階段計(jì)提更多的貸款損失準(zhǔn)備，也就是說(shuō)，從宏觀角度上而言，銀行獨(dú)立性的減弱將加強(qiáng)貸款損失計(jì)提的順周期性。我國(guó)主要商業(yè)銀行的股份構(gòu)成中，國(guó)有股份占比較高，國(guó)家對(duì)銀行的控制力較強(qiáng)，因此，一方面銀行的相機(jī)管理靈活性下降，依據(jù)現(xiàn)行制度，銀行僅在發(fā)生貸款減值時(shí)才進(jìn)行貸款損失計(jì)提，有更強(qiáng)的后視性特征，從而導(dǎo)致更強(qiáng)的順周期性；另一方面，獨(dú)立性下降的銀行會(huì)在策略上服從大股東的意志，在經(jīng)濟(jì)上升階段，國(guó)家擴(kuò)大財(cái)政支出，增加貨幣供給，受其影響的商業(yè)銀行也相應(yīng)地增加信貸供給，從而導(dǎo)致順周期性增強(qiáng)。

（2）觀察PTI系數(shù)的變化，PTI系數(shù)在四組中均在1%的顯著水平上為負(fù)值。銀行獨(dú)立性較強(qiáng)時(shí)（即考慮INDEPa的模型），PTI的系數(shù)為-0.194 2，隨著銀行獨(dú)立性降低（即考慮INDEPb，INDEPc，INDEPd的模型），PTI的系數(shù)分別為-0.164 6，-0.169 5和-0.167 6，隨著銀行獨(dú)立性的減弱，PTI的系數(shù)有增大的趨勢(shì)，即在銀行利潤(rùn)率上升時(shí)，獨(dú)立性較弱的銀行相對(duì)而言會(huì)有更高的貸款損失計(jì)提比例，順周期性得到減弱。根據(jù)研究假設(shè)以及上文分析可知，中國(guó)商業(yè)銀行整體上并不存在逆周期性的管理動(dòng)機(jī)，在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)向好的時(shí)候，利潤(rùn)率上升，為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，銀行傾向于減少貸款損失計(jì)提而呈現(xiàn)順周期性。但是，考慮到獨(dú)立性時(shí)，這一順周期性的強(qiáng)度發(fā)生了變化。獨(dú)立性較強(qiáng)的銀行，其市場(chǎng)化程度更高，自主性更強(qiáng)，呈現(xiàn)更強(qiáng)順周期性。隨著獨(dú)立性減弱，銀行的市場(chǎng)化程度降低，對(duì)市場(chǎng)變化敏感度也隨之降低，使得調(diào)整貸款損失計(jì)提的策略滯后，呈現(xiàn)較弱的順周期性。這與張晶晶 等（2007）[6]的研究結(jié)果相符。

（3）LIQUID系數(shù)在加入控制變量后，在5%和10%的顯著水平上分別為負(fù)值，但變化的趨勢(shì)并不明顯，即商業(yè)銀行的流動(dòng)性與貸款損失計(jì)提比例呈反比，顯示順周期性，但銀行獨(dú)立性的變化并未對(duì)這一規(guī)律產(chǎn)生一致性的影響。

四、結(jié)論與政策建議

本文以2005―2014年中國(guó)境內(nèi)104家商業(yè)銀行為樣本，就銀行獨(dú)立性對(duì)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提與經(jīng)濟(jì)周期性的影響進(jìn)行了實(shí)證研究。結(jié)果顯示，受經(jīng)濟(jì)環(huán)境、利潤(rùn)驅(qū)使以及流有怨芾淼撓跋歟商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備呈現(xiàn)明顯的順周期特征，且這一特征隨著銀行獨(dú)立性的變化而改變。從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)考慮，銀行獨(dú)立性減弱將加強(qiáng)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的順周期性，但在微觀管理動(dòng)機(jī)角度，銀行獨(dú)立性減弱將削弱順周期性。

銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的目的在于提高銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，真實(shí)客觀地反映銀行的經(jīng)營(yíng)損失狀況，保證銀行穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展，進(jìn)而確保金融體系乃至國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展。貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提行為的不合理有可能導(dǎo)致銀行信貸周期的波動(dòng)，有必要對(duì)我國(guó)目前的貸款損失準(zhǔn)備制度進(jìn)行改革，同時(shí)配合銀行體系的完善，為此提出以下意見(jiàn)：

（1）探討按預(yù)計(jì)損失而非實(shí)際損失計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的可行性，以緩解因“后視性”導(dǎo)致的順周期性。我國(guó)現(xiàn)有的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提制度較為僵化，以實(shí)際損失為主要計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。在很多西方發(fā)達(dá)國(guó)家，貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提方式以及計(jì)提比例更具有靈活性，在一定的法律法規(guī)框架下，商業(yè)銀行根據(jù)自身狀況和審慎原則自主決定，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)也具有多樣化，如貸款分類(lèi)以及歷史貸款損失概率等。我國(guó)的銀行業(yè)經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，市場(chǎng)化程度不斷提高，逐步具備了自主決定貸款損失計(jì)提的條件，進(jìn)一步放寬監(jiān)管當(dāng)局的計(jì)提原則勢(shì)在必行。

（2）銀行的利潤(rùn)管理動(dòng)機(jī)促使貸款損失計(jì)提呈現(xiàn)順周期性，但銀行獨(dú)立性降低將減緩這一順周期性。因此，在推進(jìn)金融體系進(jìn)一步開(kāi)放，加強(qiáng)銀行業(yè)市場(chǎng)化的同時(shí)，也要保證足夠的大股東占比，以確保銀行體系的穩(wěn)定，國(guó)家政策的貫徹落實(shí)。

（3）加強(qiáng)銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的培養(yǎng)，鼓勵(lì)引導(dǎo)商業(yè)銀行建立逆周期性的貸款損失計(jì)提制度，根據(jù)商業(yè)周期、銀行的利潤(rùn)以及貸款狀況，動(dòng)態(tài)撥備貸款損失計(jì)提。

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貸款損失準(zhǔn)備范文第4篇

一、銀行業(yè)

一、銀行多計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除

涉及稅種：企業(yè)所得稅

風(fēng)險(xiǎn)描述：1.根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，只有正列舉的銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)可以計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除，銀行可能擴(kuò)大計(jì)提準(zhǔn)備金資產(chǎn)的范圍，對(duì)不屬于稅法規(guī)定的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)也計(jì)提準(zhǔn)備金并在稅前扣除，存在少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。2.銀行針對(duì)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款按照“關(guān)注類(lèi)、次級(jí)類(lèi)、可疑類(lèi)、損失類(lèi)”各自對(duì)應(yīng)計(jì)提比例計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金的同時(shí)，對(duì)“正常類(lèi)”貸款另外再比照一般貸款按1%計(jì)提損失準(zhǔn)備金并在稅前扣除，存在少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào)）；《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第85號(hào)）。

典型案例：2016-2018年大企業(yè)管理司開(kāi)展的千戶集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)工作中，該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入庫(kù)稅款1000萬(wàn)元以上的銀行22家，入庫(kù)稅款76.55億元，其中2017年，某銀行股份有限公司因擴(kuò)大稅前提取準(zhǔn)備金貸款資產(chǎn)范圍，補(bǔ)繳稅款38.91億元；某銀行因涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金扣除問(wèn)題，補(bǔ)繳稅款3.1億元。

分析指引：1.約談詢問(wèn)銀行總行負(fù)責(zé)稅務(wù)工作人員，查閱銀行的稅務(wù)管理辦法，了解該銀行對(duì)于貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提和調(diào)整方法。查看銀行對(duì)于不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)是否計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，測(cè)試其對(duì)于上述貸款損失準(zhǔn)備是否進(jìn)行稅前扣除。2.約談詢問(wèn)銀行總行稅務(wù)部門(mén)人員，查閱銀行的稅務(wù)管理辦法，了解該銀行貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提和調(diào)整方法，掌握銀行對(duì)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金的具體比例。審核銀行提供的年度各類(lèi)貸款余額、內(nèi)控制度及財(cái)務(wù)核算辦法，核對(duì)銀行計(jì)提準(zhǔn)備金的數(shù)額，與企業(yè)所得稅前扣除準(zhǔn)備金比對(duì)，核實(shí)其是否疊加享受涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策與一般貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策。

二、銀行將客戶提前兌取的憑證式國(guó)債持有至到期未準(zhǔn)確核算所得稅免稅利息收入

涉及稅種：企業(yè)所得稅

風(fēng)險(xiǎn)描述：客戶可將憑證式國(guó)債在到期前向銀行兌取，銀行再持有到期實(shí)現(xiàn)兌付?？蛻舫钟袊?guó)債期間的利息收入免稅，銀行在國(guó)債到期兌付時(shí)取得的利息收入（按照國(guó)債確定的完整期限計(jì)算），應(yīng)減去銀行持有前已經(jīng)免稅的利息收入，即僅對(duì)銀行持有期間取得的利息收入免稅。銀行可能未按上述規(guī)定計(jì)算免稅利息收入，少繳企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條第一款；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）。

貸款損失準(zhǔn)備范文第5篇

摘要：為有效監(jiān)管銀行貸款業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，中國(guó)人民銀行和銀監(jiān)會(huì)分別頒布了若干文件并通過(guò)一系列的監(jiān)管指標(biāo)予以規(guī)范，然而這些指標(biāo)由于并未形成完整的體系，因此各指標(biāo)在反映貸款業(yè)務(wù)時(shí)均存在相應(yīng)的缺陷。本文通過(guò)分析商業(yè)銀行貸款監(jiān)管指標(biāo)，將其分為四類(lèi)：衡量貸款靜態(tài)質(zhì)量、反映貸款質(zhì)量動(dòng)態(tài)變化、衡量抵補(bǔ)信用風(fēng)險(xiǎn)程度以及反映貸款風(fēng)險(xiǎn)集中程度，并通過(guò)對(duì)各分類(lèi)下的指標(biāo)在上市銀行年報(bào)中的披露情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)在反映貸款業(yè)務(wù)時(shí)各指標(biāo)自身的局限性以及在年報(bào)中披露的缺陷，并提出對(duì)各監(jiān)管指標(biāo)的完善建議。

關(guān)鍵詞：貸款靜態(tài)質(zhì)量 貸款質(zhì)量動(dòng)態(tài)變化 抵補(bǔ)信用風(fēng)險(xiǎn)程度 貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度

一、貸款監(jiān)管指標(biāo)及其分類(lèi)

目前，銀監(jiān)會(huì)的對(duì)商業(yè)銀行起規(guī)范作用的監(jiān)管指標(biāo)主要有兩個(gè)文件可循：一是中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于印發(fā)《商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管核心指標(biāo)（試行）》的通知；二是《中國(guó)銀監(jiān)會(huì)關(guān)于中國(guó)銀行業(yè)實(shí)施新監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》。

在《商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管核心指標(biāo)（試行）》中，將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管核心指標(biāo)分為三個(gè)層次：風(fēng)險(xiǎn)水平、風(fēng)險(xiǎn)遷徙和風(fēng)險(xiǎn)抵補(bǔ)。風(fēng)險(xiǎn)水平類(lèi)指標(biāo)衡量各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的水平，包括流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、信用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和操作風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，其中與貸款相關(guān)的為信用風(fēng)險(xiǎn)下的二級(jí)指標(biāo)――不良貸款率和單一客戶貸款集中度；風(fēng)險(xiǎn)遷徙類(lèi)指標(biāo)衡量商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)變化的程度，包括正常貸款遷徙率和不良貸款遷徙率，均與貸款直接相關(guān)；風(fēng)險(xiǎn)抵補(bǔ)類(lèi)指標(biāo)衡量商業(yè)銀行抵補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失的能力，包括盈利能力、準(zhǔn)備金充足程度和資本充足程度三個(gè)方面，其中與貸款相關(guān)的為準(zhǔn)備金充足程度下的二級(jí)指標(biāo)――貸款損失準(zhǔn)備充足率以及資本充足程度下的資本充足率。在《中國(guó)銀監(jiān)會(huì)關(guān)于中國(guó)銀行業(yè)實(shí)施新監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中，銀監(jiān)會(huì)為提高銀行業(yè)審慎監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，提出強(qiáng)化貸款損失準(zhǔn)備監(jiān)管，在商業(yè)銀行監(jiān)管體系中新增了兩個(gè)與貸款相關(guān)的監(jiān)管指標(biāo)：貸款撥備率和撥備覆蓋率。

在央行方面，除銀監(jiān)會(huì)規(guī)定的上述貸款指標(biāo)外，還有三個(gè)予以補(bǔ)充。首先，央行的貸款五級(jí)分類(lèi)制度中，衡量貸款在五個(gè)等級(jí)中劃分的指標(biāo)之一“貸款損失率”與貸款相關(guān)；其次，在《貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》中，明確規(guī)定為合理估計(jì)貸款可能發(fā)生的損失，應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，也與貸款相關(guān)，貸款損失準(zhǔn)備具體包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備，其中專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備合稱為貸款減值準(zhǔn)備；最后，在《商業(yè)銀行集團(tuán)客戶授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中，與貸款相關(guān)的監(jiān)管指標(biāo)是最大十家客戶貸款集中度，且規(guī)定不得超過(guò)商業(yè)銀行資本余額的50%。

上述所列的貸款監(jiān)管指標(biāo)共有十一個(gè)：不良貸款率、單一客戶貸款集中度、最大十家客戶的貸款余額、貸款損失率、正常貸款率、不良貸款率、資本充足率、貸款損失準(zhǔn)備充足率、撥備覆蓋率、貸款撥備率以及貸款損失準(zhǔn)備。除了資本充足率以外的其他十個(gè)指標(biāo)中，不良貸款率和貸款損失率分別計(jì)量貸款中不良貸款和損失的比例，屬于衡量貸款質(zhì)量的靜態(tài)指標(biāo)；正常貸款遷徙率和不良貸款遷徙率計(jì)量的是貸款在五級(jí)分類(lèi)中的轉(zhuǎn)移情況，是衡量貸款質(zhì)量在五級(jí)分類(lèi)中遷徙狀況的動(dòng)態(tài)指標(biāo)；撥備覆蓋率是撥備對(duì)不良貸款的比值，貸款撥備率是撥備對(duì)各項(xiàng)貸款余額的比值，貸款損失準(zhǔn)備是對(duì)貸款可能發(fā)生的損失計(jì)提的減值準(zhǔn)備，貸款損失準(zhǔn)備充足率是貸款實(shí)際計(jì)提準(zhǔn)備與應(yīng)提準(zhǔn)備之比，這四個(gè)均是衡量貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提充足性的指標(biāo)；單一客戶貸款集中度和最大十家客戶貸款集中度則是對(duì)商業(yè)銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)集中程度的反映。

因此，本文把除資本充足率外的十個(gè)監(jiān)管指標(biāo)分為四類(lèi)：（1）衡量貸款質(zhì)量（靜態(tài)）：不良貸款率和貸款損失率；（2）反映貸款質(zhì)量變化（動(dòng)態(tài)）：正常貸款遷徙率和不良貸款遷徙率；（3）衡量抵補(bǔ)信用風(fēng)險(xiǎn)的程度：貸款損失準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備充足率、撥備覆蓋率、貸款撥備率；（4）反映貸款風(fēng)險(xiǎn)集中的程度：?jiǎn)我豢蛻糍J款集中度、最大十家客戶貸款集中度。

二、貸款監(jiān)管指標(biāo)的局限性

（一）貸款減值準(zhǔn)備與貸款損失準(zhǔn)備存在監(jiān)管矛盾

針對(duì)銀行貸款可能發(fā)生的損失，央行和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別以貸款損失準(zhǔn)備和貸款減值準(zhǔn)備規(guī)定應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備金。各大銀行的年報(bào)均是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制的，因此均會(huì)披露貸款減值準(zhǔn)備，但卻忽略了貸款損失準(zhǔn)備，6家銀行只有浦發(fā)銀行兩者均有披露。從本質(zhì)上說(shuō)，二者不完全相同。在中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》（簡(jiǎn)稱《指引》）的通知中，明確貸款損失準(zhǔn)備既包括有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值損失的貸款，也包括尚未識(shí)別但未來(lái)有可能發(fā)生損失的貸款，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》則規(guī)定，貸款減值準(zhǔn)備是對(duì)已經(jīng)發(fā)生減值的貸款計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備，而未對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的貸款損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。由此可見(jiàn)，《指引》對(duì)貸款損失準(zhǔn)備的界定較之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貸款減值準(zhǔn)備更為廣泛和審慎，由此也帶來(lái)了銀行對(duì)貸款減值準(zhǔn)備披露合規(guī)性的監(jiān)管矛盾，即究竟是選擇披露銀監(jiān)會(huì)的貸款損失準(zhǔn)備還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貸款減值準(zhǔn)備，在各大銀行的年報(bào)中不盡相同，其中建行將二者等同，以貸款損失準(zhǔn)備披露，浦發(fā)銀行則兩者皆有披露，而其他銀行則均是披露了貸款減值準(zhǔn)備，因此各銀行年報(bào)中貸款減值準(zhǔn)備反映出來(lái)的監(jiān)管規(guī)范問(wèn)題有待統(tǒng)一解決。

（二）貸款撥備率和撥備覆蓋率存在人為調(diào)節(jié)的空間

首先，撥備覆蓋率不具有實(shí)際的可比性。撥備覆蓋率是衡量撥備覆蓋不良貸款損失能力的指標(biāo)，因此從本質(zhì)上看，撥備覆蓋率依賴于不良貸款的劃分；不僅如此，在實(shí)際中提取撥備時(shí)，不僅要考慮不良貸款的整體規(guī)模，而且更應(yīng)該考慮其結(jié)構(gòu)，因?yàn)椴涣假J款包括了次級(jí)類(lèi)、可疑類(lèi)和損失類(lèi)三個(gè)等級(jí)的貸款，這就使得撥備對(duì)不良貸款損失的彌補(bǔ)能力不能從一而論。在兩家上市銀行所計(jì)提撥備和不良貸款總額相同的情況下，如果不良貸款的結(jié)構(gòu)不同，也可能會(huì)使得貸款損失準(zhǔn)備彌補(bǔ)不良貸款損失的能力不同。例如，相同的撥備全部用來(lái)彌補(bǔ)次級(jí)類(lèi)貸款和全部用來(lái)彌補(bǔ)損失類(lèi)貸款這兩種情況，從數(shù)值上看，兩者的撥備覆蓋率相同，但撥備彌補(bǔ)不良貸款損失的能力卻顯然不同。正因如此，使得撥備覆蓋率指標(biāo)不具有實(shí)際的可比性。況且撥備覆蓋率也并非越高越好，由于計(jì)提的撥備會(huì)計(jì)入損益表而影響銀行的當(dāng)期利潤(rùn)，因而銀行可以在業(yè)績(jī)狀況較好時(shí)多計(jì)提撥備而在業(yè)績(jī)較差時(shí)將撥備轉(zhuǎn)回，這使得撥備成為銀行操縱利潤(rùn)的工具。

其次，貸款撥備率和撥備覆蓋率組合的局限性。從公式上看，它們與不良貸款率的關(guān)系可表示為：貸款撥備率=撥備覆蓋率×不良貸款率，因此這兩個(gè)指標(biāo)均與不良貸款有一定的“勾稽”關(guān)系，即它們都依賴于不良貸款的劃分。例如，對(duì)于兩個(gè)銀行的相同年份或同一家銀行的不同年份，在撥備覆蓋率相同的情況下，不良貸款率較高者，貸款撥備率同樣也較高，這樣就使得銀行有可能通過(guò)提高不良貸款率來(lái)提高貸款撥備率。通過(guò)調(diào)節(jié)不良貸款率來(lái)滿足這兩個(gè)監(jiān)管指標(biāo)的合規(guī)性，顯然有違監(jiān)管的初衷和評(píng)價(jià)導(dǎo)向。

（三）遷徙率的整體遷徙性掩蓋了貸款質(zhì)量的具體變化

貸款遷徙率通過(guò)計(jì)量貸款五級(jí)分類(lèi)中各級(jí)貸款向下遷徙的比率來(lái)反映貸款質(zhì)量在各級(jí)中的變化情況，然而貸款遷徙指的是當(dāng)前貸款質(zhì)量向所有下級(jí)貸款質(zhì)量的轉(zhuǎn)變，因此掩蓋了貸款在兩個(gè)質(zhì)量之間的遷徙情況，從而不利于詳細(xì)地分析貸款質(zhì)量的具體變化情況。例如正常類(lèi)貸款遷徙率計(jì)算的是正常貸款向關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失四類(lèi)貸款的遷徙情況，而正常類(lèi)貸款分別向下四類(lèi)貸款具體的轉(zhuǎn)化比例我們不得而知，但可以想象，正常類(lèi)貸款全部向關(guān)注類(lèi)貸款遷徙和全部向損失類(lèi)貸款遷徙這兩者的差異是截然不同的。因此我們可以把貸款質(zhì)量的變化精確到某兩類(lèi)貸款之間的轉(zhuǎn)變，而不僅僅是模糊化的遷徙。即使兩家上市銀行是相同的正常貸款遷徙率也可能會(huì)出現(xiàn)截然不同的貸款質(zhì)量分布，這也是貸款遷徙率指標(biāo)的問(wèn)題所在。

（四）總體的集中度導(dǎo)致不可比

單一客戶貸款集中度反映的是貸款額最大的客戶的貸款額占總貸款的比例，銀監(jiān)會(huì)規(guī)定不能超過(guò)10%，最大十家客戶貸款比例反映的則是貸款額前十的客戶其貸款額占總貸款額的比例，央行規(guī)定不能超過(guò)50%，都是為了避免商業(yè)銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)太過(guò)集中而容易導(dǎo)致貸款損失過(guò)大。然而單一客戶貸款集中度或最大十家客戶貸款比例相同貸款風(fēng)險(xiǎn)分散程度就一定相同嗎？顯然不是的，這兩個(gè)指標(biāo)只是反映了貸款相對(duì)比例的數(shù)額，而不能衡量貸款風(fēng)險(xiǎn)分散的質(zhì)量如何。

三、 貸款監(jiān)管指標(biāo)的完善建議

（一）統(tǒng)一貸款減值準(zhǔn)備和貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提方法

在貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方面，《指引》雖然與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定的矛盾，但《指引》并非就無(wú)所用處，《指引》可以作為評(píng)價(jià)銀行所計(jì)提的貸款減值準(zhǔn)備是否充足的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橄鄬?duì)而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提更多地依賴管理人員的主觀判斷以及違約、損失的概率等數(shù)據(jù)，這要求銀行有較高的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理水平，而且，銀監(jiān)會(huì)無(wú)法對(duì)銀行貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提進(jìn)行直接有效的監(jiān)管，給了銀行利用貸款減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的空間。因此銀監(jiān)會(huì)有必要出臺(tái)相應(yīng)的監(jiān)管政策，以統(tǒng)一貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提的方法，以增強(qiáng)橫向的可比性。

（二）對(duì)貸款撥備率和撥備覆蓋率實(shí)行“精細(xì)化考核”和“差異化監(jiān)管”

首先，對(duì)于撥備覆蓋率指標(biāo)可以考慮細(xì)分為三類(lèi)后再加權(quán)歸總。由于其依賴不良貸款率的結(jié)構(gòu)劃分導(dǎo)致從撥備覆蓋率數(shù)據(jù)上無(wú)法準(zhǔn)確地判斷撥備彌補(bǔ)不良貸款損失能力的高低，因此可以考慮將撥備覆蓋率分為三個(gè)部分：撥備分別覆蓋次級(jí)類(lèi)、可疑類(lèi)和損失類(lèi)貸款這三者的能力，即次級(jí)類(lèi)貸款撥備覆蓋率、可疑類(lèi)貸款撥備覆蓋率以及損失類(lèi)貸款撥備覆蓋率，并為三類(lèi)撥備覆蓋率設(shè)定相應(yīng)的權(quán)數(shù)，最后加總確定總的撥備覆蓋率，以精確判斷上市銀行所計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備是否充分。

其次，對(duì)于貸款撥備率和撥備覆蓋率二者的組合可以考慮施行“差異化監(jiān)管”。從公式上看，貸款撥備率=撥備覆蓋率×不良貸款率，鑒于銀監(jiān)會(huì)對(duì)兩者的規(guī)定的最低界限分別為2.5%和150%，因此當(dāng)不良貸款率等于1.67%時(shí)貸款撥備率和撥備覆蓋率處于一種“均衡狀態(tài)”，即此時(shí)執(zhí)行二者之一的任何一個(gè)效果都是一樣的。當(dāng)不良貸款率>1.67%時(shí)，撥備覆蓋率的影響更大，為達(dá)到監(jiān)管的合規(guī)性，銀行會(huì)多計(jì)提撥備或降低不良貸款率，此時(shí)由于銀行貸款質(zhì)量較差、風(fēng)險(xiǎn)抵御能力較弱且撥備覆蓋率影響較大，因此監(jiān)管部門(mén)應(yīng)適度提高撥備覆蓋率要求；反之，當(dāng)不良貸款率

（三）對(duì)各級(jí)貸款質(zhì)量逐級(jí)遷徙分析

對(duì)于貸款遷徙率指標(biāo)，鑒于當(dāng)前的貸款遷徙率指標(biāo)不能準(zhǔn)確地反映商業(yè)銀行貸款質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)的變化，因此有必要對(duì)現(xiàn)有的貸款遷徙率指標(biāo)進(jìn)行“精確化”修改。有人提出了基于貸款五級(jí)分類(lèi)逐級(jí)遷徙分析法，值得借鑒，該方法假定了貸款質(zhì)量變化是一種逐級(jí)順序演變的過(guò)程，如正常類(lèi)貸款遷徙至損失類(lèi)貸款可理解為四個(gè)過(guò)程：正常至關(guān)注、關(guān)注再至次級(jí)、次級(jí)再至可疑、最后可疑至損失。通過(guò)這種精確化的度量便可以完整地反映商業(yè)銀行貸款質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)變化的具體情況，如此也克服了現(xiàn)有貸款遷徙率指標(biāo)的模糊性。

（四）對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行“加權(quán)化”

對(duì)于單一客戶貸款集中度和最大十家客戶貸款比例指標(biāo)，由于其只是靜態(tài)地反映了貸款風(fēng)險(xiǎn)是否“高度集中”或“分散化集中”，停留在貸款風(fēng)險(xiǎn)的表面數(shù)據(jù)上，而未能深入貸款風(fēng)險(xiǎn)在質(zhì)量層面上的反映。鑒于目前各銀行只是披露了貸款額前十的客戶所在的行業(yè)而并未反映各個(gè)客戶具體的貸款風(fēng)險(xiǎn)程度，因此各銀行需要披露貸款額前十的客戶的貸款收回及風(fēng)險(xiǎn)情況，可考慮依據(jù)各風(fēng)險(xiǎn)程度以及貸款額形成“加權(quán)化的”反映貸款風(fēng)險(xiǎn)程度的指標(biāo)，以綜合反映貸款風(fēng)險(xiǎn)的集中程度。

參考文獻(xiàn)：