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變動成本法范文第1篇

關鍵詞：完全成本法；變動成本法；區(qū)別；優(yōu)缺點；結合

目前，大多數(shù)的企業(yè)都以完全成本法作為產(chǎn)品成本的核算方法，作為編制財務報表的依據(jù)，而越來越多的公司開始關注于將變動成本法運用于內(nèi)部管理分析，下面以一個案列來分析完全成本法和變動成本法。某公司初始營業(yè)，生產(chǎn)100個產(chǎn)品銷售其中80個，每個售價是100，有如下成本數(shù)據(jù)：

那么造成變動成本法和完全成本法單位成本和期末庫存成本的原因是什么呢？下面著重來分析完全成本法與變動成本法的分析與比較。

一、完全成本法和變動成本法的概念

1.完全成本法

完全成本法亦稱“吸收成本法”、“歸納成本法”，完全成本法是一種傳統(tǒng)的存貨成本制度，這種制度下計算產(chǎn)品成本時，將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所耗用的直接材料、直接人工等變動成本，還包括全部的制造費用（變動性的制造費用和固定性的制造費用）歸集（吸收）至半成品庫存（資本化）并進行后續(xù)結轉(zhuǎn)。在完全成本法下，存貨的成本吸收了制造過程的所有成本。

2.變動成本法

變動成本法也是一種存貨成本制度，產(chǎn)生于20世紀30年代的那場在資本主義市場掀起狂風暴雨的經(jīng)濟危機，這對變動成本法的興起產(chǎn)生起到了極大的推動作用。在變動成本法下計算產(chǎn)品成本時，僅包括直接材料、直接人工變動成本、變動性制造費用，不包括固定性制造費用，變動成本法把固定性制造費用作為產(chǎn)品的期間的費用而從相應的收入中扣除。這兩種方法都將成本發(fā)生的非生產(chǎn)成本（包括固定和變動的）作為費用。

二、完全成本法和變動成本法的區(qū)別

1.形成的根本原因

完全成本法符合公認的會計準則，完全成本法基于傳統(tǒng)的成本概念，從成本價值補償?shù)慕嵌葋砜?，將所有的制造成本都計入產(chǎn)品的成本，有利于編制財務報表，可以直接得出產(chǎn)品的總單位成本，計入期末存貨，同時在我國的稅法和會計原則中，完全成本法是唯一認可的計算成本的核算制度。

變動成本法是適應企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生的，使會計工作能提供更為廣泛、深入和適用的信息。變動成本法通過銷售收入減去變動成本計算邊際貢獻，能清楚的得出產(chǎn)品的生產(chǎn)與否帶給企業(yè)的貢獻是多少，不考慮固定性制造成本那一部分。與完全成本法相比，變動成本法能夠為預測、決策?？刂铺峁└鼮橛杏玫男畔?。變動成本法是一種區(qū)別于完成成本法那種傳統(tǒng)的成本核算方法而言的，適用于企業(yè)的內(nèi)部管理。

2.構成內(nèi)容不同

完全成本法和變動成本法下的“產(chǎn)品成本的構成內(nèi)容不同”和“期末存貨成本的構成內(nèi)容不同”是相關聯(lián)的，可以看做一個問題的兩個方面。

完全成本法按傳統(tǒng)損益程序，將所有的成本劃分為制造成本（生產(chǎn)成本，包括直接材料、直接人工和制造費用）和非制造成本（包括管理費用、銷售費用和管理費用），將全部制造成本計入產(chǎn)品的成本，而將非制造成本計入期間費用，全額計入當期損益。期末計價，庫存產(chǎn)成品的產(chǎn)品構成也包含了固定制造費用。

變動成本法按貢獻式確定程序計量損益，變動成本法先將制造成本劃分為變動性制造費用和固定性制造費用，在將變動性制造費用和直接材料、直接人工一起計入產(chǎn)品的成本，而將固定性制造費用與非制造成本一起列為期間費用。非制造成本中也可以繼續(xù)劃分為固定部分和變動部分，都計入期間成本。在期末計價中，期末存貨庫存其成本只包含制造成本中變動部分，變動成本法的期末計價必然小于完全成本法下的期末計價。

3.服務對象不同

完全成本法符合企業(yè)會計準則和稅法的要求，所反映的信息更多的是外部財務報告（利益相關者）需要，為納稅申報服務。

變動成本法的產(chǎn)生就是為了滿足內(nèi)部管理會計（管理層）的需要，它沒有得到相關法律和會計準則的認可，只能用于內(nèi)部的經(jīng)營管理，當管理層在預測、決策、控制的時候，為管理層提供更有效的信息。

4.對凈利潤的影響

同一件事由于選擇的成本核算制度不一樣，導致得出的損益表的凈利潤不一致。

完全成本法強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻，由于完全成本法下固定性制造費用被歸集為產(chǎn)品成本，在客觀上強調(diào)生產(chǎn)對于利潤的貢獻，從另一方面來講，完全成本法就是強調(diào)了固定性制造費用的對企業(yè)利潤的影響。

變動成本法強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的影響。強調(diào)損益對銷量的變化更為敏感，客觀上有刺激銷售的作用，可以看出，變動成本法強調(diào)的是變動成本對企業(yè)利潤的影響。

5.產(chǎn)生的后果

在一定銷售量的條件下，當產(chǎn)量大于銷量，完全成本法下的利潤高，高于變動成本法的利潤。在完全成本法的核算下，存貨的單位成本更高，以成本計價所要求的定價更高，能得到的利潤更大，這種方法下的成本信息不僅沒法保證決策的正確性，有時甚至可能導致錯誤的決策，但是完全成本法有利于長期的決策。

變動成本法下，在一定產(chǎn)量下，當產(chǎn)量小于銷量，變動成本法下的利潤高，高于完全成本法的利潤，不將固定性制造費用考慮其中，因為在相關范圍內(nèi)，不論是否生產(chǎn)此項產(chǎn)品，固定性的制造費用始終是存在的，在變動成本發(fā)下，多銷售，利潤更高，特別是在產(chǎn)能過剩的情況下，采用變動成本法則能接受價格低于完全成本法下的成本，但是它卻能給企業(yè)帶來邊際貢獻。變動成本法下，以銷定產(chǎn)，增強了成本信息的有用性，有利于短期的決策。

三、完全成本法和變動成本法的優(yōu)缺點

1.完全成本法的優(yōu)缺點

（1）優(yōu)點

①完全成本法是符合傳統(tǒng)的成本核算制度，符合企業(yè)會計準則和稅法的要求，在完全成本法下核算的產(chǎn)品成本，不需要再經(jīng)過其他處理，能直接用于編制財務報表，現(xiàn)階段世界各國都是應用完全成本法核算成本。②完全成本法使人們更重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)，生產(chǎn)的產(chǎn)量越多，產(chǎn)品所負擔的單位成本就越小，刺激企業(yè)的生產(chǎn)，為提高產(chǎn)品的質(zhì)量和產(chǎn)量而努力。③在成本加成定價中，使用完全成本法能更客觀的去核算產(chǎn)品的實際成本，而不是低估產(chǎn)品所承擔成本，包括變動成本和固定成本，有助于企業(yè)進行長期決策。

（2）缺點

①完全成本法下，通過增加產(chǎn)量（存貨）就能增加利潤，這使得管理層可以通^增加存貨來操縱利潤，如果管理層是以此作為其績效的評估依據(jù)，那么管理層就會增加存貨，從而得到的是不真實的生產(chǎn)業(yè)績。②完全成本法下不便于考慮各部門的業(yè)績，造成責任的混淆，這對企業(yè)的短期決策時不利的，因為夸大了生產(chǎn)的業(yè)績，單位負擔成本低，利潤高，不反應其真實的盈利能力。③完全成本法下產(chǎn)品成本的核算工作復雜，涉及固定性制造費用的分攤，這容易受到管理者的主觀判斷的影響，由于工作的復雜，得到的信息可能要以犧牲時效性為代價。

2.變動成本法的優(yōu)缺點

（1）優(yōu)點

①變動成本法下核算產(chǎn)品成本，能提供給管者更有用的信息，只有產(chǎn)品的銷售才能給企業(yè)帶來真實的利潤，區(qū)別于完全成本法利用增加產(chǎn)量來增加利潤是有悖邏輯的，從而有利于短期決策。②變動成本法計算產(chǎn)品的邊際貢獻，有利于本量利分析，研究銷量、價格、成本和利潤之間的相互關系，有利于科學的分析企業(yè)的預測、決策、計劃和控制，而這些都是建立在成本性態(tài)劃分的基礎上，以變動成本為前提。③變動成本法將生產(chǎn)成本和期間成本分離開，從而把產(chǎn)品成本歸集于供應部門還是生產(chǎn)和銷售部門都分得很清楚，便于進行各部門的業(yè)績評價。通過制定預算，考核執(zhí)行情況，來進行獎懲是加強企業(yè)管理的一種有效的做法。④變動成本法能促使企業(yè)的管理者重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。完全成本法下，銷售的下降由于產(chǎn)品產(chǎn)量的增加，或許會導致利潤的增加，這是一種非常規(guī)的現(xiàn)象，在完全成本法下很容易導致盲目生產(chǎn)，存貨積壓，倉庫保管成本上升。而變動成本法下，利潤與產(chǎn)量無關，企業(yè)利潤只隨著銷量的變化而變化。這會使管理層更加重視銷售環(huán)節(jié)，提高產(chǎn)品的質(zhì)量以及售后服務。⑤變動成本法可以簡化成本的計算工作，可以避免固定性制造費用的主觀臆斷性，變動成本法下固定性制造費用作為期間費用一筆扣除，節(jié)省了固定制造費用的分攤工作。

（2）缺點

①變動成本法目前還不合乎企業(yè)會計準則和稅法的有關要求，不符合傳統(tǒng)的成本概念，變動成本法不能保證產(chǎn)品成本的完整性。②按成本性態(tài)將成本劃分為固定成本和變動成本，本身具有局限性，一是成本的劃分有些不是很明確，得按照一定的方法劃分混合成本，二是成本性態(tài)的劃分很大程度上是假設的結果，并沒有形成理論。③變動成本法不適用于長期決策，當超出了相關范圍，及不在一定時間和一定產(chǎn)量下，固定成本是會發(fā)生改變的，單位變動成本也不會一成不變，當面臨長期決策的時候，變動成本法的作用會隨決策的延長而削弱。④變動成本法，將固定性制造費用作為期間成本一次性扣除，會導致利潤驟降。

四、完成成本法和變動成本法的結合應用

完全成本法和變動成本法各有優(yōu)點和缺點，從某種意義上來說，他們之間彼此是互補的，比如完全成本法不利于企業(yè)的短期決策，對內(nèi)部經(jīng)營管理有很大的局限性，而變動成本法則對企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理有很大的幫助，有利于企業(yè)的短期決策。再比如，變動成本法不適用于編制外部財務報表，而完全成本法適用。這些都可以說明，完全成本法和變動成本法不是相互排斥的，而應該是相互結合，相互補充的關系。

首先完全成本法和變動成本法單獨運用，都會有一定的劣勢，我們不妨將完全成本法和變動成本法結合起來運用，建立以完全成本法為主，變動成本法為輔的成本核算體系。在日常的經(jīng)營過程中，成本加成定價依舊是要按完全成本法計價，保持成本的完整性，當產(chǎn)能過剩時，運用變動成本法進行決策，提高利潤，簡化工作。在期末根據(jù)固定性制造費用賬戶調(diào)整出完全成本法下的利潤表和資產(chǎn)負債表，滿足外部利益相關者對財務報表的需要

參考文獻：

[1]阮小平.完全成本法法與變動成本法的比較研究[J].中國管理信息化，2015（18）.

[2]商迪.變動成本法與完全成本法的比較及其應用問題[J].經(jīng)營管理，2015（5）.

變動成本法范文第2篇

[關鍵詞] 產(chǎn)品成本 變動成本法 完全成本法

成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的一項綜合指標，通過對成本的分析，能洞悉企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的高低。通過產(chǎn)品總成本、單位成本和具體成本項目等分析，找出影響成本升降的各種因素，促進企業(yè)綜合成本管理水平的提高。

一、變動成本法的概念和原理

變動成本法，是指在計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨成本時，只包括生產(chǎn)過程中產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用視為“期間成本”、全額計入當期損益的一種成本計算方法。

變動成本法依據(jù)不同成本動因分別設置成本庫，再分別以各種產(chǎn)品所耗費的作業(yè)量分攤其在該成本庫中的作業(yè)成本，然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。它將著眼點放在作業(yè)上，以作業(yè)為核心，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將所消耗資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此得出最終產(chǎn)品成本。

變動成本法克服了單純以直接人工成本等標準分配制造費用的局限性，縮小制造費用的分配范圍由整個企業(yè)統(tǒng)一分配改為由若干個“成本庫” 分別進行分配，增加制造費用分配標準由單一標準改為多元標準，即按引起制造費用發(fā)生的各種成本動因進行分配。在變動成本法的貢獻式損益確定程序下，營業(yè)利潤應按下列步驟和公式計算：

貢獻邊際 = 營業(yè)收入 - 變動成本

營業(yè)利潤 = 貢獻邊際 - 固定成本

變動成本 = 本期銷貨成本（銷貨中的變動生產(chǎn)成本）+ 變動非

生產(chǎn)成本

= 單位變動生產(chǎn)成本×本期銷售量 + 單位變動非

生產(chǎn)成本×本期銷售量

固定成本 = 固定生產(chǎn)成本 + 固定非生產(chǎn)成本 = 固定性制造性費用 + 固定性銷售費用 + 固定性管理費用+ 固定性財務費用

二、完全成本法的概念和原理

完全成本法就是在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用的全部成本都歸納到產(chǎn)品成本和存貨成本中去。

完全成本法亦稱“全部成本法”、“歸納成本法”或“吸收成本法”，是計算企業(yè)產(chǎn)品成本的主要方法之一。它是在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用等全部成本都包括在內(nèi)的成本計算方法。采用完全成本法的原因是：雖然固定性制造費用只是同企業(yè)生產(chǎn)能力的形成有關，不與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相聯(lián)系，但它仍是產(chǎn)品最終形成所必不可少的，所以應當成為產(chǎn)品成本的組成部分。單位產(chǎn)品成本受產(chǎn)量的直接影響，產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品成本越低，這樣就能刺激企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。但是采用完全成本法計算出來的單位產(chǎn)品成本不僅不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績，反而會掩蓋或夸大它們的生產(chǎn)業(yè)績；在產(chǎn)銷量不平衡的情況下，采用完全成本法計算確定的當期稅前利潤，往往不能真實反映企業(yè)當期實際發(fā)生的費用，從而會促使企業(yè)片面追求高產(chǎn)量，進行盲目生產(chǎn)；在完全成本法的傳統(tǒng)式損益確定程序下，營業(yè)利潤應按下列步驟和公式計算：

營業(yè)毛利 = 營業(yè)收入 - 營業(yè)成本

營業(yè)利潤 = 營業(yè)毛利 - 營業(yè)費用

營業(yè)成本 = 本期銷貨成本（完全生產(chǎn)成本）

= 期初存貨成本 + 本期發(fā)生的生產(chǎn)成本 - 期末存

貨成本

營業(yè)費用 = 銷售費用 + 管理費用 + 財務費用

三、變動成本法與完全成本法的聯(lián)系和區(qū)別

1.變動成本法與完全成本法的聯(lián)系

（1）變動成本法是責任成本與完全成本計算方法的結合。責任成本是按照企業(yè)內(nèi)部各單位界定成本、費用，從時間上看，是一種相對靜止的成本。完全成本計算方法是按照生產(chǎn)工藝過程來界定費用，是一種靜態(tài)的計算方法。變動成本計算方法結合了二者優(yōu)點，是介于二者之間的一種成本計算方法，是一種動態(tài)的、計算企業(yè)內(nèi)部各單位責任成本的方法，實質(zhì)是一種動態(tài)的責任成本，其原因是它與工藝過程和生產(chǎn)組織形式緊密結合。

(2) 二者的目的相同，都是計算最終產(chǎn)品成本。完全成本法，是將各項費用在各種產(chǎn)品(各成本計算對象)之間進行分配，計算出產(chǎn)品成本；而變動成本法，是將各項費用先在各作業(yè)中心之間分配，再按照各種產(chǎn)品耗用作業(yè)的數(shù)量，把各變動成本計入各種產(chǎn)品成本，計算出產(chǎn)品成本的方法。兩種成本法雖然在計算方法上有所不同，但是二者的目的相同，都是計算最終產(chǎn)品成本。

(3) 二者對直接費用的確認和分配相同。二者都依據(jù)受益原則，對發(fā)生的直接費用予以確認。由此可以看出，變動成本法與完全成本法相比，其根本區(qū)別具體表現(xiàn)在：在完全成本法下，容易導致產(chǎn)品成本信息失真，使管理決策失誤。相反，變動成本法對產(chǎn)品的每一個作業(yè)過程都做了清晰的劃分，縮小了間接費用分配范圍，由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個成本庫進行分配；增加了分配標準，由傳統(tǒng)的按單一標準分配改為按多種標準分配，對每種作業(yè)選取屬于自己合理的分配率。變動成本法針對生產(chǎn)過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率，按各產(chǎn)品消耗成本動因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去，核心集中在生產(chǎn)對資源一步步消耗的具體環(huán)節(jié)中，抓住許多動態(tài)變量，真正消除了完全成本法中用人工工時等作為惟一標準去分配全部間接費用的不合理性，使成本核算更準確，更具有相關性和配比性。

2.變動成本法與完全成本法的區(qū)別

(1)應用的前提條件不同。變動成本法首先要求進行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大部分，尤其要把屬于混合成本性質(zhì)的制造費用按生產(chǎn)量分解為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。

完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領域或經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，凡在生產(chǎn)領域中為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的成本就歸于生產(chǎn)成本，發(fā)生在流通領域和服務領域由于組織日常銷售或進行行政管理而發(fā)生的成本則歸于非生產(chǎn)成本。

(2)產(chǎn)品成本及期間成本的構成內(nèi)容不同。在變動成本法下，產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本則全部作為期間成本處理。在完全生產(chǎn)成本模式下，產(chǎn)品成本則包括全部生產(chǎn)成本，只有非生產(chǎn)成本才作為企業(yè)的期間成本處理。上述兩點區(qū)別可以用列表的方式來反映，如表所示：

表 兩種成本法在應用的前提條件和成本的構成內(nèi)容方面的區(qū)別

從表中可知：變動成本法與完全成本法在產(chǎn)品成本及期間成本的構成方面存在不同。

(3) 銷貨成本及存貨成本的水平不同。廣義的產(chǎn)品有銷貨和存貨兩種實物形態(tài)。在期末存貨和本期銷貨均不為零的條件下，本期發(fā)生的產(chǎn)品成本最終要表現(xiàn)為銷貨成本和存貨成本。當期末存貨量不為零時，在變動成本法下，固定性制造費用被作為期間成本直接計入當期利潤表，不可能轉(zhuǎn)化為存貨成本或銷貨成本；而在完全成本法下，固定性制造費用被直接計入產(chǎn)品成本，并要在存貨和銷貨之間進行分配，使一部分固定性制造費用被期末存貨吸收被遞延到下期，另一部分固定性制造費用作為銷貨成本被記入當期利潤表。

(4) 銷貨成本的計算不完全相同。變動成本法的銷貨成本全部由變動生產(chǎn)成本構成，在以下兩種情況下，可以在不計算期末存貨成本的情況下直接按下式計算出銷貨成本：

本期銷貨成本=單位變動生產(chǎn)成本×本期銷售量

第一種情況要求期末存貨量為零。在這種情況下單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本這三個指標相等，可以用單位變動生產(chǎn)成本指標來表示，因此可以簡化公式。

第二種情況要求前后其成本水平不變，亦即各期固定成本總額和單位變動生產(chǎn)成本均不變。因為在這種情況下，單位期初存貨成本、單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本這四個指標可以用統(tǒng)一的單位變動生產(chǎn)成本指標來表示。

在完全成本法下，在期初存貨量等于零的情況下，由于單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期銷貨成本這三個指標等于單位生產(chǎn)成本指標，因此可以直接利用下式計算單位銷貨成本：

本期單位銷貨成本=單位生產(chǎn)成本×本期銷售量

但是在前后期成本水平不變的情況下，除非產(chǎn)量也不變，否則不能直接套用上式，這是因為產(chǎn)品成本中包括了固定性制造費用。不同期間單位產(chǎn)品所負擔的固定性制造費用可能因為各期產(chǎn)量不同而發(fā)生變化。

損益確定程序不同。在變動成本法下，只能按貢獻式損益確定程序計算營業(yè)損益；所謂貢獻式損益確定程序是指在損益計量過程中，首先用營業(yè)收入補償本期實現(xiàn)銷售產(chǎn)品的變動成本，再用貢獻邊際補償固定成本以確定當期營業(yè)利潤的過程。在變動成本法下，企業(yè)的營業(yè)利潤計算公式為：營業(yè)收入 = 變動成本 + 貢獻邊際；營業(yè)利潤 = 貢獻邊際 - 固定成本

在完全成本法下，則必須按傳統(tǒng)式損益確定程序計量營業(yè)損益。企業(yè)的營業(yè)利潤公式計算為：營業(yè)收入 = 營業(yè)成本 + 營業(yè)毛利；營業(yè)利潤 = 營業(yè)毛利 - 營業(yè)費用

從以上分析可知，變動成本法和完全成本法既有區(qū)別又有聯(lián)系，完全成本法在核算上過于籠統(tǒng)，而變動成本法更能從成本的分類、產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷貨成本、貢獻邊際、利潤等方面詳細列明費用的付出和利潤的形成，以便能細致的分析成本如果偏高會出現(xiàn)在哪一個環(huán)節(jié)，如何加強成本的管理。所以，變動成本法更為科學。

參考文獻：

變動成本法范文第3篇

【關鍵詞】變動成本法；全部成本法；比較；評價

變動成本法是指按照成本性態(tài)將成本劃分為變動成本和固定成本的基礎上，在計算產(chǎn)品成本時只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而將固定制造費用和非生產(chǎn)成本全部作為期間成本計入當期損益，并從當期的收入中全部扣除的一種成本計算方法。變動成本法產(chǎn)生后，為了加以區(qū)別，人們就將傳統(tǒng)的成本計算方法，即在計算產(chǎn)品成本時，將產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用全部計入產(chǎn)品成本，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本的成本計算方法稱為全部成本法。

一、變動成本法與全部成本的比較

1.應用的前提條件不同

由于變動成本法是建立在成本性態(tài)分析基礎上的，因此，應用變動成本法的前提條件是，首先要按照成本性態(tài)將企業(yè)的全部成本劃分為變動成本與固定成本兩大類。并且還要將具有混合成本性態(tài)的制造費用按其與業(yè)務量的關系分解為變動制造費用與固定制造費用兩個部分。應用全部成本法的前提條件是，先要將企業(yè)的全部成本按照經(jīng)濟用途劃分為生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本兩大類。凡是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本歸屬于生產(chǎn)成本，最終計入產(chǎn)品成本；發(fā)生在流通領域和服務領域用于組織日常銷售或進行日常行政管理而發(fā)生的成本則歸屬于非生產(chǎn)成本，作為期間成本處理。

2.產(chǎn)品成本及期間成本的構成內(nèi)容不同

由于變動成本法是將固定制造費用作為期間成本處理，所以，其產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和變動制造費用，即變動生產(chǎn)成本；期間成本包括固定制造費用、銷售費用、管理費用和財務費用。對于全部成本法，是把直接材料、直接人工、變動制造費和固定制造費用一起作為產(chǎn)品成本的構成內(nèi)容，僅把銷售費用、管理費用和財務費用等非生產(chǎn)成本作為期間成本。

3.存貨成本及銷貨成本的水平不同

采用變動成本法，由于固定制造費用是被作為期間成本全額從當期的銷售收入中直接扣除，無須再轉(zhuǎn)化為存貨成本與銷貨成本，其存貨成本和銷貨成本中只包括變動生產(chǎn)成本，不包括固定生產(chǎn)成本。采用全部成本法，由于是將全部生產(chǎn)成本在已銷產(chǎn)品和存貨之間進行分配，從而使一部分固定制造費用被期末存貨吸收并轉(zhuǎn)移到下一個會計期間，另一部分則作為銷貨成本的一部分被計入當期損益。因此其存貨成本和銷貨成本中既包括變動生產(chǎn)成本，又包括固定生產(chǎn)成本。顯然，采用全部成本法確定的存貨成本和銷貨成本均大于變動成本法所確定的水平。

4.分期損益的確定不同

兩種成本計算方法在成本計算內(nèi)容上的區(qū)別，影響到分期損益的確定，也影響到稅前利潤的計算。

二、對變動成本法的評價

1.變動成本法的優(yōu)點

變動成本法是為了適應面向未來，加強企業(yè)內(nèi)部管理的需要而產(chǎn)生的。它打破了傳統(tǒng)的成本觀念，為企業(yè)正確計算損益，強化內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益開拓了新思路。與全部成本法相比較，變動成本法的優(yōu)點主要表現(xiàn)在以下五個方面。

（1）符合“費用與收入相配比”的會計原則?！百M用與收入相配比”的會計原則是企業(yè)正確計算損益的一項重要原則。這個原則要求會計所記錄的一定時期發(fā)生的收入與費用必須同屬于一個會計期間，并且兩者之間要有必然的聯(lián)系，即該收入必須是由這些耗費所換取的，該費用必須是為實現(xiàn)這些收入而消耗的。在計算利潤時，通常是先確認該期間的收入，然后根據(jù)已確認的收入確定與之相應的費用。變動成本法正是將生產(chǎn)成本按成本性態(tài)分為變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本兩大類，其中變動生產(chǎn)成本與產(chǎn)品的制造直接相關，在計算損益時，將其按照銷售量的比例，把已銷產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)作銷貨成本，與當期的銷售收入配比；而將未銷售產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)作存貨成本以便與未來預期獲得的銷售收入相配比。對于固定生產(chǎn)成本，是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，保持生產(chǎn)能力而引起的，這些經(jīng)營條件和生產(chǎn)能力一經(jīng)形成，不論其實際利用程度如何，有關費用都照常發(fā)生，不會因為產(chǎn)量的變動而發(fā)生變動，即與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，只與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營時間的長短有關，并隨著時間的推移而消失，因此，不應該計入產(chǎn)品成本，而應與非生產(chǎn)成本一起作為期間成本，計入當期損益，從當期的銷售收入中補償。

（2）能為企業(yè)提供有效的管理信息，強化企業(yè)的經(jīng)營管理。采用變動成本法所提供的變動生產(chǎn)成本、邊際貢獻及其它有關信息，對于強化企業(yè)經(jīng)營管理十分有用。因為它提示了業(yè)務量與成本變動的內(nèi)在規(guī)律，找出了生產(chǎn)、銷售、成本與利潤之間的相互依存關系，為企業(yè)提供出各種產(chǎn)品的盈利能力，經(jīng)營風險等重要信息。所有這些信息，都有助于企業(yè)經(jīng)營管理者深入地進行量本利分析，用于預測前景，規(guī)劃未來，比如預測保本點、規(guī)劃目標銷售量或目標銷售額、目標成本和目標利潤、編制彈性預算等，并且有利于企業(yè)進行短期經(jīng)營決策。

（3）有利于科學地進行成本分析，分清成本責任。一般來說，變動成本是生產(chǎn)部門和供應部門的可控成本，可以通過制定標準成本和建立彈性預算進行日?？刂疲缰苯硬牧?、直接人工和變動制造費用出現(xiàn)節(jié)約與浪費，就會從產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本中反映出來，從而確定生產(chǎn)部門與供應部門的責任。而固定成本則往往是管理部門的可控成本，其發(fā)生額的多少，一般與生產(chǎn)部門的關系不大，不是生產(chǎn)部門的責任，而通常應該由管理部門來負責，可以通過制定費用預算的方法進行控制。而變動成本法按成本性態(tài)將產(chǎn)品成本分為變動成本與固定成本，從而把由于產(chǎn)量變動引起的成本升降與經(jīng)營管理水平變化引起的成本升降劃分清楚，為科學地進行成本分析，尋求成本升降的原因提供了資料。

（4）可以促使企業(yè)注重產(chǎn)品銷售。采用變動成本法，由于產(chǎn)量的高低以及存貨的增減對稅前利潤都沒有直接影響，在銷售單價、單位變動成本和銷售結構不變的情況下，稅前利潤將隨著銷售量的增加而增加，隨著銷售量的減少而減少。這樣給企業(yè)管理者提供的信息就是，只有擴大銷售量才能增加企業(yè)的利潤，從而促使管理者重視產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)，注意研究市場動態(tài)，努力搞好銷售預測，樹立以銷定產(chǎn)的觀念，防止盲目生產(chǎn)。

（5）有利于簡化成本計算工作。采用全部成本法，平時大量的成本計算工作主要是進行間接費用的分配，這種分配一方面需要消耗大量的人力和物力，另一方面是無論選擇何種分配方法，都難以保證分配結果的合理性。而采用變動成本法，把固定制造費用全額作為期間成本處理，不需要在各成本計算對象之間進行分配，省去了許多間接費用的分攤工作，這不僅簡化了產(chǎn)品成本的計算過程，也防止了間接費用分攤中的主觀隨意性，而且可以使財會人員從繁重的事后核算工作中解脫出來，將工作的重點向事前預測與事中控制方面轉(zhuǎn)移。

2.變動成本法的不足

變動成本法雖然有許多優(yōu)點，但也存在不足，主要表現(xiàn)在以下五個方面。

（1）不符合傳統(tǒng)的成本概念。按照傳統(tǒng)的成本概念，產(chǎn)品成本不僅應該包括變動生產(chǎn)成本，而且還應該包括固定生產(chǎn)成本。而采用變動成本法，產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，不包括固定生產(chǎn)成本，顯然不符合傳統(tǒng)成本概念的要求。

（2）不能適應長期決策的需要。變動成本法是以成本性態(tài)分析為基礎，以相關范圍內(nèi)固定成本和單位變動成本固定不變?yōu)榍疤釛l件，這在短期內(nèi)是成立的，因此，變動成本法所提供的成本資料可以為短期決策提供分析依據(jù)。但成本性態(tài)受許多因素的影響，不可能長期不變，而長期決策要解決的是增加或減少生產(chǎn)能力，以及擴大或縮小經(jīng)營規(guī)模的問題，涉及時間長。從長遠來看，必然要突破相關范圍的限制，固定成本不可能不發(fā)生變動，單位變動成本也會由于技術進步和通貨膨脹等因素的影響而發(fā)生變動。所以，變動成本法所提供的信息資料，一般不能適應長期決策的需要。

（3）不便于產(chǎn)品的定價決策。在進行產(chǎn)品定價決策時，既應該考慮變動成本，也應該考慮固定成本，兩者都應該得到補償。但采用變動成本法所確定的產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，不包括固定生產(chǎn)成本，其產(chǎn)品成本不能反映產(chǎn)品制造的全部消耗，因而不能直接據(jù)以進行產(chǎn)品定價決策。

（4）會影響有關方面的利益。由于對外報表是以全部成本法為基礎進行編制，而不能以變動成本法為基礎進行編制，一旦由全部成本法改用變動成本法，一般會因?qū)潭ㄖ圃熨M用的處理不同而使期末存貨的計價降低，本期成本提高，降低企業(yè)當期的稅前利潤，從而會暫時減少國家的稅收收入和投資者的投資收益的分配。

（6）變動成本與固定成本的劃分比較困難。采用變動成本法必須要首先將成本劃分為固定成本與變動成本兩大類。但固定成本與變動成本的劃分有一定的假設性，而且有些還需要復雜的數(shù)學計算。

三、對全部成本法的評價

1.全部成本法的優(yōu)點

（1）符合傳統(tǒng)的成本概念。產(chǎn)品成本是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費，這種耗費不僅包括變動生產(chǎn)成本，也包括固定生產(chǎn)成本。因此，按照傳統(tǒng)的成本概念，產(chǎn)品成本是變動生產(chǎn)成本與固定生產(chǎn)成本的總和，這種成本概念正好符合全部成本法的產(chǎn)品成本構成內(nèi)容。

（2）有利于調(diào)動企業(yè)的生產(chǎn)積極性。采用全部成本法，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品分攤的固定生產(chǎn)成本就越低，產(chǎn)品的單位成本就越少，企業(yè)的稅前利潤就越多，從而調(diào)動企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性，促使企業(yè)重視產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，努力提高產(chǎn)品產(chǎn)量。

（3）便于編制對外財務會計報表。采用全部成本法提供的成本資料可以直接用來編制對外財務會計報表，一般不需要做進一步的加工處理。

2.全部成本法的不足

（1）分期損益難已被管理部門所理解。在產(chǎn)品的銷售單價、變動成本和固定成本都不變的情況下，利潤的多少理應和銷售量的增減保持相應的比例關系，即銷售量增加，利潤也應該增加；反之，銷售量減少，利潤也應該減少?？墒侨舨捎萌砍杀痉ㄓ嬎悖麧櫟亩嗌俸弯N售量的增減不能保持對應的比例關系，因而不易為管理部門所理解。

（2）容易促使企業(yè)片面追求產(chǎn)量。由于采用全部成本法，在銷售單價、單位變動成本、固定成本總額及銷售量均保持不變的情況下，只要產(chǎn)量增加，企業(yè)的稅前利潤就會增加，其結果就會促使企業(yè)管理當局片面追求高產(chǎn)量、高產(chǎn)值，從而造成產(chǎn)品積壓和資源浪費。

（3）固定制造費用的分攤會受到成本計算人員主觀判斷的影響。采用全部成本法，需要對固定制造費用采用不同的分攤方法和分攤標準在不同的產(chǎn)品中進行攤銷，這種攤銷，不僅工作量大，而且分攤的方法及其分配結果不可避免地受到有關成本計算人員主觀判斷的影響。

（4）提供的成本資料不便于企業(yè)預測和決策分析。采用全部成本法，不需要將企業(yè)的成本按成本性態(tài)劃分為變動成本和固定成本，計算的產(chǎn)品成本包括有固定成本、變動成本和混合成本，不能清晰的反映成本、業(yè)務量和利潤之間的內(nèi)在依存關系，不便于進行預測、決策分析及編制彈性預算。

參考文獻：

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[3]宋效中.現(xiàn)代管理會計[M].機械工業(yè)出版社，2012（3）.

變動成本法范文第4篇

【關鍵詞】變動成本法；完全成本法；變動生產(chǎn)成本；固定制造費用

“變動成本法”（Variable Costing）在20世紀30年代起源于美國，由美籍英國會計學家哈里斯提出。當時，哈里斯根據(jù)杜威-阿爾末化學公司的實際資料，根據(jù)變動成本法與傳統(tǒng)的完全成本法對稅前凈利的影響，揭示了變動成本法的優(yōu)點，使變動成本法的觀點得以迅速傳播。第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著經(jīng)濟及科學技術的迅猛發(fā)展，市場競爭日趨激烈，決策的重要性日益突出，企業(yè)管理當局要求會計提供與之相適應的更為廣泛、更有用的信息，以便加強對經(jīng)濟活動的事前規(guī)劃和日?？刂?，于是變動成本法不脛而走，廣泛應用于美國、日本、加拿大、澳大利亞以及西歐各國企業(yè)的內(nèi)部管理，成為管理會計的一項重要內(nèi)容。

一、變動成本法的概述

所謂變動成本法，是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算的過程中，以成本性態(tài)分析為前提，在計算產(chǎn)品成本時只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用即變動生產(chǎn)成本，而把固定制造費用即固定生產(chǎn)成本以及非生產(chǎn)成本中的固定部分作為期間成本處理的一種成本計算方法。

變動成本法產(chǎn)生以后，人們就把財務會計中傳統(tǒng)的成本計算方法稱之為“完全成本法”，而完全成本法是以成本按經(jīng)濟用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計算方法。變動成本法改變了完全成本法中把固定制造費用在本期銷貨與存貨之間進行分配的老傳統(tǒng)，而由當期的銷貨負擔全部的固定成本。其理論依據(jù)有兩個方面：一是產(chǎn)品成本只是隨產(chǎn)量增減而增減的變動成本。在管理會計中，產(chǎn)品成本是產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費，是那些隨產(chǎn)品實體的流動而流動，只有當產(chǎn)品實現(xiàn)銷售時才能與相關收入實現(xiàn)配比、得以補償?shù)某杀尽Ｒ虼?，產(chǎn)品成本只應該包括在生產(chǎn)成本中發(fā)生并隨產(chǎn)量變動而成正比例變動的直接材料、直接人工及變動制造費用。二是固定制造費用應該作為期間成本。固定制造費用主要是為提供和維持設計生產(chǎn)能力所發(fā)生的費用，與生產(chǎn)能力利用程度無關，同產(chǎn)品的實際生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，因此其總額不受實際產(chǎn)量變動的影響，不應計入產(chǎn)品成本。同時由于固定制造費用總是按期發(fā)生，隨時間推移、隨該期間的消逝而消逝，所以當期發(fā)生的固定制造費用，應該全額列入當期的期間成本，直接從當期的收益中扣減，而不是隨存貨遞延到下一個會計期間，則應在費用發(fā)生的當期全部列入收益表內(nèi)，作為“貢獻毛益總額”的減項。

二、變動成本法與完全成本法的比較

由于變動成本法與完全成本法在計算產(chǎn)品成本和確定企業(yè)損益時，對固定制造費用的處理方法截然不同，所以為了深刻認識變動成本法的特點，應該將其與傳統(tǒng)完全成本法進行比較，充分揭示兩者之間的區(qū)別。

（一）應用的前提條件不同

變動成本法首先要求進行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大部分，尤其要把混合成本性質(zhì)的制造費用按生產(chǎn)量分解為變動制造費用和固定制造費用兩部分。完全成本法要求把全部成本按其發(fā)生的領域或經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。凡在生產(chǎn)領域中為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的成本就歸于生產(chǎn)成本，發(fā)生在流通領域和服務領域由于組織日常銷售或進行日常行政管理而發(fā)生的成本則歸屬于非生產(chǎn)成本。

（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構成內(nèi)容不同

變動成本法下，產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本中的固定部分則全部被作為期間成本處理。在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，只有非生產(chǎn)成本才作為期間成本處理。

（三）銷售成本和存貨成本的水平不同

變動成本法下的存貨成本不包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本全部計入當期銷售成本。在完全成本法下，固定生產(chǎn)成本被計入產(chǎn)品成本，并要在存貨成本和銷售成本之間進行分配，存貨成本包括當期部分固定生產(chǎn)成本。

（四）確定稅前凈利的程序和結果可能不同

變動成本法下，按貢獻毛益確定程序計算稅前凈利。所謂貢獻毛益確定程序是指稅前凈利計算過程中，首先用營業(yè)收入補償本期實現(xiàn)銷售產(chǎn)品的變動成本，以確定貢獻毛益，然后再用貢獻毛益補償固定成本，確定當期稅前凈利。在完全成本法下，首先用營業(yè)收入補償本期實現(xiàn)銷售產(chǎn)品的銷售成本，以確定銷售利潤，然后用銷售利潤補償非生產(chǎn)成本，確定當期稅前凈利。

（五）損益表的編制不同

在變動成本法下，通過計算貢獻毛益這個中間指標來確定本期損益，所以稱變動成本法編制的損益表為“貢獻式收益表”；在完全成本法下，通過計算銷售毛利這個中間指標來確定損益，所以稱完全成本法編制的損益表為“職能式收益表”。

（六）提供信息的用途不同

變動成本法是為滿足面向未來決策，強化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生的。由于它能夠提供科學反映成本與產(chǎn)銷量、利潤之間有關量的變化規(guī)律的信息，因而有助于加強成本管理，強化預測、決策、計劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。完全成本法是為反映生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部資金耗費，確定產(chǎn)品實際成本和稅前凈利，滿足對外提供報表的需要。

三、變動成本法的優(yōu)點

從前面的敘述中我們可以知道，變動成本法的誕生，突破了傳統(tǒng)的、狹隘的成本觀點，為加強企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益開創(chuàng)了新路。這種成本計算方法的優(yōu)點，可扼要歸納為以下五個方面：

（一）從理論上來說，這種方法更符合“費用和收益相結合”這一公認會計原則的要求

也就是說，在一定會計期間內(nèi)，應當以產(chǎn)生的收益為根據(jù)，把有關的費用同所產(chǎn)生的收益配合前來。變動成本法的基本原理就是把轉(zhuǎn)作本期費用的成本，按照成本習性分為兩大部分：一部分變動成本，如直接材料、直接人工，以及隨產(chǎn)量變動而變動的制造費用。它們需要按產(chǎn)品銷量的比例，將其中已銷售的產(chǎn)品部分轉(zhuǎn)作銷售成本，同本期銷售相配合；另外將未銷售的產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)作存貨成本，以便于未來預期的收益相配合。另一部分固定成本，它們是為了保持生產(chǎn)能力并使其處于準備狀態(tài)而應計的各種費用，它們只聯(lián)系期間，并隨時間的消逝而逐漸喪失，故應全部列作期間成本，同本期的收益相配合，由當期的凈利來負擔。

（二）能提供有用的管理信息，為預測前景、參與決策和規(guī)劃未來服務

采用變動成本法求得的單位變動成本、貢獻毛益總額以及其他有關信息（如貢獻毛益率、變動成本率、經(jīng)營杠桿率等），對管理當局十分有用。因為它們能揭示業(yè)務量與成本變動的內(nèi)在規(guī)律，找出生產(chǎn)、銷售、成本和利潤之間的關系，提供各種產(chǎn)品的盈利能力、經(jīng)營風險等重要信息。

（三）便于分清各部門的經(jīng)營責任，有利于進行成本控制和業(yè)績評價

一般來說，變動成本的高低最能反映出企業(yè)生產(chǎn)部門和供應部門的工作實績，完成的好壞應由他們負責。例如，在直接材料、直接人工和變動制造費用方面，如有所節(jié)約或超支，就會立即從產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本指標上反映出來，它們可以通過事前制定標準成本和建立彈性預算進行日?？刂?。另外，變動成本法所提供的信息還能把由于產(chǎn)量變動所引起的成本下降，同由于成本控制工作的好壞而造成的成本下降，清楚的區(qū)分開來。這有利于我們進行科學的分析，以及采用正確的方法進行成本控制，還能對各有關責任單位履行經(jīng)濟責任的工作實績做出恰當?shù)?、實際的評價。

（四）促使企業(yè)管理當局重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)

采用變動成本法后，產(chǎn)量的高低與存貨的增減對稅前凈利都沒有影響。在銷售單價、單位變動成本、銷售組合不變的情況下，企業(yè)的稅前凈利將隨銷售量同方向變動。這樣一來，就會促使管理當局十分重視銷售環(huán)節(jié)，千方百計加強促銷活動，并把主要凈利集中在研究市場動態(tài)、了解消費者的需求、搞好銷售預測和已銷定產(chǎn)等方面。力求做到適銷對路，薄利多銷，防止盲目生產(chǎn)。

（五）簡化成本計算，便于加強日常管理

采用變動成本法，把固定制造費用列作期間成本，從貢獻毛益總額中一筆減除，可以省掉許多間接分攤手續(xù)。這不僅大大的簡化了產(chǎn)品成本的計算過程，避免間接費用分攤中的一些主觀隨意性，而且可以使會計人員從繁重的計算工作中解脫出來，集中精力向日常管理的廣度和深度進軍。

四、變動成本法的局限性

變動成本法雖然能為企業(yè)加強內(nèi)部管理提供重要信息，但是它本身存在著一定的局限性，主要表現(xiàn)在一下三個方面：

（一）不符和傳統(tǒng)的成本概念

美國會計學的成本概念和準則委員會認為：“成本是為了達到一個特定的目的而發(fā)生的或可能發(fā)生的以貨幣計量的犧牲。”按照這個傳統(tǒng)觀念，產(chǎn)品成本就應該既包括變動成本也包括固定成本，而按變動成本法計算出來的產(chǎn)品成本，顯然不能滿足這個要求。何況變動成本與固定成本的劃分，在很大程度上是假設的結果，而不是一種非常精確的計算。

（二）不能滿足長期經(jīng)營決策和定價決策的需要

盡管變動成本法所提供的信息在短期經(jīng)營決策中能作為最優(yōu)方案的重要依據(jù)，但不能解決諸如增加或減少生產(chǎn)能力，以及擴大或縮小經(jīng)營規(guī)模的長期決策問題。因為從長期來看，由于技術進步和通貨膨脹等因素的影響，銷售單價、單位變動成本和固定成本總額很難固定不變。

（三）從傳統(tǒng)的全部成本法過渡到變動成本法時，會影響有關方面的利益

在實際工作中，如由原來的全部成本法過渡到變動成本法時，一般要降低期末存貨的計價。因為要等這些存貨售出時才能實現(xiàn)利潤，于是就會減少當期的稅前凈利。就會使企業(yè)延遲支付當期的所得稅和股利，從而暫時影響當期的稅務機關的所得稅收入和投資者的股利收益。

五、變動成本法在我國的的應用

目前國內(nèi)對上述兩種成本計算方法的應用，歸納起來大致有兩類：一類是設兩套賬，變動成本法和制造成本法平行進行；一類是將變動成本法和制造成本法結合起來運用。第一種核算方法的要點是對產(chǎn)品和存貨的計價、稅前凈利的計算以及財務報表的編制等均使用制造成本法，在對內(nèi)強化經(jīng)營管理方面如預測、決策、計劃和控制等，則采用變動成本法。由于這種方法工作量太大，難以為企業(yè)所接受。對于第二種方法，也有許多不同的觀點。有入主張平時按制造成本法核算，期末根據(jù)制造成本法所提供的成本及其他資料另行計算變動成本；有人主張平時按變動成本法核算，期末根據(jù)變動成本法提供的成本及其他資料來計算制造成本法下的單位產(chǎn)品成本，并以此來完成對外報表的編制；有人主張平時按變動成本法核算，期末通過賬務處理調(diào)整為制造成本法；有人主張將變動成本法融合于制造成本法中，通過增設成本項目，經(jīng)過特殊的賬務處理來達到結合運用，等等。

上述幾種方法各有利弊，在方法的選擇上，企業(yè)應根據(jù)自身實際情況而定。既可以對這些方法進行改進，也可以采用其他方法。如二級核算搞得較好的單位，可在車間二級核算時采用變動成本法核算，而廠部一級核算時不采用變動成本法核算，在編制報表時對車間二級核算的資料進行合并、匯總及調(diào)整?？傊?，既要做到切實可行，又要滿足工作需要。

變動成本法和完全成本法在實際工作中的應用應注意兩個問題：

（一）關于成本的劃分。變動成本法和制造成本法結合運用的一個基礎就是成本可按成本習性劃分為變動成本和固定成本。這種劃分在一定程序上是一種假設的結果，并非絕對精確。但是，成本劃分工作的質(zhì)量直接影響到會計核算結果的質(zhì)量，因此，科學的、符合客觀規(guī)律的劃分無疑是十分重要的。

實際工作中，純變動成本和純固定成本是不多的，如直接材料費、按產(chǎn)量提取的折舊費、計件工資形式下的直接人工工資等，而計時工資形式下的管理人員工資、按年限平均法提取的折舊費等都是固定成本。除此之外，大多數(shù)費用是混合成本，對成本劃分工作的重點是對混合成本的分解?；旌铣杀臼且环N同時含有變動成本和固定成本雙重特征的“中間”成本，可以進一步劃分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本。混合成本分解的方法通常有高低點法、散布圖法、回歸分析法。我們應根據(jù)混合成本的特點運用不同的方法來分解。比如水費、電費，一般為半變動成本，一部分是基數(shù)，屬固定成本，另一部分則根據(jù)耗用量乘單價計算，屬變動成本。掌握了這一點，分解工作就容易得多了?；旌铣杀镜膮R集可用多種方法，既可以在費用發(fā)生時根據(jù)已確定的模型直接分解為變動成本和固定成本，然后再匯集，也可以按項目匯集后再分解，還可以對混合成本進行綜合分解等等。在進行成本劃分時，我們要注意一個“相關范圍”的問題，由于生產(chǎn)經(jīng)營能力及環(huán)境因素（物價、政策等）的影響，超出了這個“相關范圍”，變動成本和固定成本都可能變?yōu)榛旌铣杀?，相反亦然。在實際工作中，我們可以利用這個特點盡可能地簡化工作。

（二）關于結合方法的靈活運用。結合方法的成敗不僅關系到某種結合方法能否為企業(yè)管理者接受，而且也是強化企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益的要求，這就要求我們在具體工作中靈活運用、不斷完善。

參考文獻：

[1]周照勇.變動成本法應用研究[J].西南農(nóng)業(yè)大學學報，2005.

變動成本法范文第5篇

關鍵詞：變動成本法；中小企業(yè)；對策

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-01

一、中小企業(yè)的現(xiàn)狀和特點

目前，我國中小企業(yè)的普遍現(xiàn)狀為規(guī)模較小，投資能力較弱，且缺乏科學性?；I資難度大，抗風險能力差。在生產(chǎn)、運營、管理等方面，有很多與大企業(yè)不同之處，呈現(xiàn)出自身特點：

1.中小企業(yè)具有靈活性。中小企業(yè)規(guī)模小、投資小、業(yè)務靈活，生產(chǎn)管理成本低，容易轉(zhuǎn)產(chǎn)，特別適應市場需求的多樣性、流行性、季節(jié)性和地區(qū)性，能為市場提供急需產(chǎn)品。

2.財務管理能力不強，內(nèi)部控制薄弱。根據(jù)成本效益原則，中小企業(yè)更愿意選擇傳統(tǒng)管理方法，而舍棄先進的財務管理技術和方法。財務內(nèi)部監(jiān)管不嚴，會計信息失真。

3.管理制度不健全，隨意性強。企業(yè)領導者往往一人身兼數(shù)職，既是投資者又是經(jīng)營者，既是戰(zhàn)略制定者又是決策執(zhí)行者，集權現(xiàn)象嚴重。

二、變動成本法的基本理論及優(yōu)勢

（一）變動成本法基本理論

變動成本法，是指在計算產(chǎn)品成本時，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費用，不包括固定性制造費用。變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎，企業(yè)利潤由貢獻式收益表來確定，變動成本法主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。

（二）變動成本法應用于中小企業(yè)的優(yōu)勢

1.有利于正確進行短期決策。中小企業(yè)因生產(chǎn)靈活度高，短期決策在企業(yè)全部決策中所占比重較大。短期決策一般不考慮生產(chǎn)經(jīng)營能力即固定資產(chǎn)方面的因素，在比較各種方案時，它最關心的是成本、產(chǎn)量、利潤之間的依存和消長關系。變動成本法能很科學的分析是否放棄原有方案選擇新方案，能否給企業(yè)帶來更多的收益，所以選用變動成本法更能為中小企業(yè)的這種靈活服務。

2.促使企業(yè)完善內(nèi)控及業(yè)務管理。變動成本法是建立在成本習性基礎上的，是加強企業(yè)內(nèi)部控制的有用工具，能使企業(yè)內(nèi)部控制更加科學合理。變動成本法可以根據(jù)成本數(shù)據(jù)，進行事前、事中、事后的分析，為企業(yè)決策執(zhí)行提供指導依據(jù)，有利于查找管理上存在的漏洞。

3.能夠使領導者更加重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。因變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎，在固定成本不變的情況下，變動成本的增減變化直接影響業(yè)務量的大小。實際工作中，業(yè)務量直接反映在銷售量上。由此可見，變動成本法可以排除生產(chǎn)量對利潤的影響，利潤的增長只同銷售量的增長作同向變動。這樣就會促使領導者努力開拓銷售渠道，重視市場調(diào)查，以銷定產(chǎn)，千方百計地提高產(chǎn)品質(zhì)量，大力做好售后服務工作，以此提升產(chǎn)品信譽和企業(yè)聲望。

三、變動成本法在中小企業(yè)的應用

（一）運用變動成本法，在產(chǎn)品定價上的分析

一般來說，產(chǎn)品的銷售收入必須大于成本及各項支出之和，否則企業(yè)生產(chǎn)將無利可圖，甚至虧損。但對于某一具體產(chǎn)品來說，在企業(yè)生產(chǎn)能力不能充分利用時，銷售價格只要大于變動成本就可以進行生產(chǎn)，因為這樣總會補償一部分不變成本，會相應減少其它產(chǎn)品要負擔的不變成本，從這個意義上來說，是對企業(yè)做出了一點貢獻。部分中小企業(yè)的業(yè)務量通常不夠穩(wěn)定，在經(jīng)濟大環(huán)境疲軟的狀況下，半開工甚至停工狀態(tài)時有發(fā)生。此時原材料的積壓勢必占用企業(yè)大量寶貴的資金。在這種情況下，即使銷售價格等于變動成本，雖不能給企業(yè)提供任何貢獻也可以進行生產(chǎn)，以減少原材料積壓，節(jié)約占用資金利息和倉儲費用。所以，變動成本定價法是一種只計算變動成本，而暫不計算不變動成本的定價方法，它的基本要求是：價格要大于或等于變動成本。

（二）運用變動成本法，在特殊訂貨訂價上的分析

特殊訂貨決策主要是指在企業(yè)生產(chǎn)能力過剩的情況下是否接受訂貨的決策。部分中小企業(yè)在改進生產(chǎn)技術后，生產(chǎn)效率得以提高，生產(chǎn)能力未能盡用，當遇到特殊訂貨時到底接不接受？這項決策對于融資渠道狹窄，再開工資金面不夠充足的中小企業(yè)來說顯得尤為重要。以某小型機修廠業(yè)務為例，相信更能說明問題。該機修廠生產(chǎn)某種備件的最大能力是12000件/年，已簽訂了10000件的加工合同，每件售價1200元，單位完全成本1000元，其中：固定部分（折舊等）200元，變動部分（直接材料、人工等）800元，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)有一客戶，準備以900元/件的價格追加訂貨1000件，追加訂貨無特殊要求，也無需投入專屬設備，是否接受此批訂貨呢？運用變動成本法計算結果如下：

增量收入： 1000件 × 900 = 900000 元

增量成本（相關成本）： 1000件 × 800 = 800000 元

增量收益（邊際收益）： 900000 － 800000 = 100000 元

由計算結果可以看出此訂貨能產(chǎn)生10萬元的邊際收益，可以接受此訂貨，因為折舊等固定成本是無關成本，不論是否接受此訂貨都會發(fā)生。運用變動成本法能夠更好的為中小企業(yè)未來決策提供可靠幫助。

四、變動成本法在中小企業(yè)的前景

隨著我國市場經(jīng)濟體制的進一步完善，科技進步帶來的技術革新已成為關系企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重大課題。從長遠來看，在中小企業(yè)中廣泛應用高科技是一個不可扭轉(zhuǎn)的趨勢。加強內(nèi)部管理，增強產(chǎn)品的市場競爭力，充分發(fā)揮變動成本法對企業(yè)決策進行判斷的優(yōu)勢，中小企業(yè)在未來必將有快速健康的發(fā)展。

參考文獻：

[1]愛德華J·布洛切，等著.王斌，等譯.成本管理譯叢[M].北京：華夏出版社，2002.