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變動成本范文第1篇

變動成本法是指在產(chǎn)品成本計算過程中只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計算模式。完全成本法是將全部生產(chǎn)成本均作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本。將變動成本法與完全成本法所描述的產(chǎn)品成本可圖示為：

兩種成本構(gòu)成的共同之處是銷售費用和管理費用都列為期間成本。不同的是完全成本法將固定制造費用計入產(chǎn)品成本，而變動成本法則把固定制造費用列為期間成本。

由于完全成本法下產(chǎn)品成本中包含了固定制造費用，因此本期銷售產(chǎn)品成本及期末庫存產(chǎn)品成本都相應(yīng)包含了固定制造費用，而變動成本法下產(chǎn)品成本中無論是本期已銷產(chǎn)品還是期末庫存，都不包含固定制造費用。所以按兩種成本法計算的銷售毛利必然受到固定制造費用影響，也必然使兩種成本法計算出來的稅前利潤受到影響。

鑒于我國企業(yè)會計準則以完全成本法計算產(chǎn)品成本并以此編制對外報表，為便于企業(yè)利用現(xiàn)有的完全成本法下的產(chǎn)品成本資料推算出變動成本法下的稅前凈利，有必要建立一個數(shù)學模型，使企業(yè)在完全成本法下稅前凈利的基礎(chǔ)上，運用數(shù)學模型快速、簡便地計算出變動成本法下的稅前凈利。

二、變動成本法下稅前凈利數(shù)學模型的建立及實證

1、變動成本法下稅前凈利數(shù)學模型的建立。

設(shè)：X1為上期或知存貨量，X為上期生產(chǎn)量，X2為上期銷售量，X3為上期期末存貨量；X1‘為本期期初存貨量（X3），X’為本期生產(chǎn)量，X2‘為本期銷售量，X3’為本期期末存貨量；k為銷售費用與管理費用之和，b1為直接材料單價，b2為直接人工單價，b3為單位變動制造費用，a1為固定制造費用總額；p為單位售價，v1為完全成本法下的稅前凈利，v2為變動成本法下的稅前凈利，pX2‘為銷售收入。

假設(shè)企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位變動生產(chǎn)成本水平及固定制造費用總額在相關(guān)范圍保持穩(wěn)定不變。按先進先出法計算已銷產(chǎn)品成本和期末庫存成本。

完全成本法：

銷售成本=[（b1＋b2＋b3）x3＋（a1／x）x3]＋[（b1＋b2＋b3）（x2‘-x1’）＋（a1‘／x）（x2’-x1‘）]

稅前凈利潤v1=px2‘-{（[（b1＋b2＋b3）x3＋（a1／x）x3]＋[（b1＋b2＋b3）（x2’-x1‘）＋（a1／x’）（x2‘-x1’）]}－k

變動成本法：

銷售成本=（b1＋b2＋b3）x3+（b1＋b2＋b3）（x2‘-x1’）

稅前凈利v2=px2‘－[（b1＋b2＋b3）x3＋（b1＋b2＋b3）（x2’-x1‘）]-（k+a1）

兩種成本計算法計算的稅前凈利差額（u）：

u=v1－v2-（a1／ax‘）（x2’-x1‘）－（a1/x）x3

則：v2=v1－[a1－（a1／x‘）（x2’－x1‘）－（a1／x）x3），即為從完全成本法下的稅前凈利計算變動成本法下的稅前凈利的數(shù)學模型（以下簡稱模型）。

2、實證。

某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售產(chǎn)品及期末庫存產(chǎn)品成本按先進先出法，單位變動成本和固定制造費用在相關(guān)范圍保持穩(wěn)定不變，1997—1999年有關(guān)業(yè)務(wù)量、售價及成本資料如表1：

表1

（1）根據(jù)上述資料，按傳統(tǒng)方法編制“成本計算對照表”如表2：

1998年和1999年的“成本計算對照表”同樣可按上表方法編制（表式從略），其本期銷售生產(chǎn)成本各項目金額分別為：

1998年1999年

直接材料30，00024，000

直接人工15，00012，000

變動制造費用5，0004，000

固定制造費用16，87515，000

制造費用合計21，87519，000

完全成本法下的成本66，87555，000

變動成本法下的成本50，00040，000

差異16，87515，000

根據(jù)以上有關(guān)資料，即可編制“稅前利潤計算對照表”如表3：

（2）運用稅前凈利數(shù)學模型計算變動成本法下的稅前凈利。

1997年：u=15，000-（15，000／6，000）（4，500-0）-（15000／X）×0=3，750

v2=26，250-3，750=22，500

1998年：u=15，000-（15，000／4，000）（5，000-1，500）-（15，000／6，000）×1，500=-1，875

v2=25，9475-（-1，875）=27，350

1999年：u=15，000-（15，000／4，000）（4，000－500）-（15，000／4，000）×500=0

v2=17，650-0=17，650

通過上面對變動成本法下稅前利潤的計算，可得出相同的結(jié)論，而運用后一種方式計算會大大減輕工作量。

三、變動成本法下稅前凈利潤學模型在我國的應(yīng)用

我國企業(yè)按完全成本法計算成本時，直接材料、直接人工是可辨認的變動性生產(chǎn)成本，可以按產(chǎn)品的品種直接計入產(chǎn)品成本，而制造費用（指維修用材料、維修人員工資、車間固定資產(chǎn)折舊費、按生產(chǎn)數(shù)量計提的固定資產(chǎn)折舊費等）需按成本習性分出變動制造費用和固定制造費用。那么企業(yè)在對制造費用歸集分配時，可設(shè)立一個輔助帳，利用個別辨認法、歷史資料法等方法，將各產(chǎn)品應(yīng)承擔的制造費用分解成變動制造費用和固定制造費用。在損益表編制出來以后，直接利用輔助帳中的變動制造費用資料便可利用數(shù)學模型計算出變動成本法下的稅前利潤。計算變動成本法下稅前凈利指標的作用：

1、能夠促進企業(yè)改變經(jīng)營觀念、重視市場、以銷定產(chǎn)。

從表1中可以看出，三年銷售量，1998年最多，1997年次之，1999年最少。從表3中可以看出，變動成本法下三年稅前凈利也是1998年最多，1997年次之，1999年最少。稅前凈利與銷售量同步增長，這樣更能促使管理部門重視銷售環(huán)節(jié)，把注意力集中在研究市場動態(tài)，搞好銷售預測，以銷定產(chǎn)，防止盲目生產(chǎn)。

2、便于預測每種產(chǎn)品盈利能力，有利于企業(yè)正確進行生產(chǎn)經(jīng)營決策。

經(jīng)營管理上許多重要決策都要以每種產(chǎn)品的盈利能力作為重要依據(jù)，而盈利能力是通過邊際貢獻來表現(xiàn)的。邊際貢獻是產(chǎn)品銷售收入扣減變動成本后的余額或稅前凈利加上固定成本及固定性制造費用。運用變動成本法下的稅前凈利指標可以計算邊際貢獻。按上例資料可得：

1997年邊際貢獻=22，500＋（1，000＋2，100＋4，050）=43，650

1998年邊際貢獻=27，350＋（15，000＋2，100+4，050）=48，500

變動成本范文第2篇

關(guān)鍵詞：變動成本法 完全成本法 區(qū)別

一、變動成本法和完全成本法的概況

成本主要分為兩大類，一類是非生產(chǎn)成本、一類是生產(chǎn)成本，而我們平時所說的生產(chǎn)成本就是直接材料、直接人工和制造費用，而非生產(chǎn)成本就是我們所謂的期間費用即銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。變動成本法和完全成本法的主要區(qū)別是把制造費用又分為固定制造費用和變動制造費用。變動成本法是把變動制造費用劃分為生產(chǎn)成本里，而固定制造費用則計入期間費用歸入當期損益。完全成本法則是不分變動性制造費用和固定性制造費用，統(tǒng)稱為制造費用作為生產(chǎn)成本。

（一）變動成本法的理論依據(jù)

固定性制造費用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件的，這些生產(chǎn)經(jīng)營條件一經(jīng)形成，無論其利用程度如何，固定性制造費用都會照常發(fā)生的，同企業(yè)生產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，不會因產(chǎn)量的增減而變動，因而不應(yīng)將他計入產(chǎn)品成本。

（二）完全成本法的理論依據(jù)

固定性制造費用是為保持一定的經(jīng)營生產(chǎn)條件而發(fā)生的固定費用，同形成企業(yè)的、生產(chǎn)能力正常維護相聯(lián)系，產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中不僅要消耗一定量的直接生產(chǎn)材料、直接人工、變動性制造費用，同時要消耗一定的生產(chǎn)能力，如果企業(yè)不具備一定的經(jīng)營能力，就無法生產(chǎn)出產(chǎn)品。所以，固定性制造費用作為提供生產(chǎn)能力而產(chǎn)生的費用應(yīng)當計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。

二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別

（一）應(yīng)用的前提條件不同

完全成本法是傳統(tǒng)的成本計算方法，是在成本按其經(jīng)濟用途分類的前提下，來計算產(chǎn)品成本和期間費用的方法。變動成本法是在成本按其性態(tài)分類的前提下，來計算產(chǎn)品成本和期間費用的方法。

（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容，存貨成本及銷貨成本的不同

變動成本法：單位產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動制造費用

銷售成本=銷售量*單位產(chǎn)品成本

期間成本=固定制造費用+銷售費用總額+管理費用總額+財務(wù)費用總額

期末存貨成本=單位期末存貨成本×期末存貨量

完全成本法：單位產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+固定制造費用+變動制造費用

銷貨成本=單位生產(chǎn)成本*銷售量

期間成本=非生產(chǎn)成本合計=銷售費用總額+管理費用總額+財務(wù)費用總額

單位期末存貨成本=單位產(chǎn)品成本

（三）存貨估價及成本流程不同

在采用變動成本法下，生產(chǎn)成本里沒有把固定制造費用作為產(chǎn)品成本的一部分，這樣，在已經(jīng)銷售的產(chǎn)品、在產(chǎn)品、期末庫存的產(chǎn)品成品中都不包括固定制造費用這部分，所以在期末結(jié)余存貨時只按變動成本計價而不包括固定成本。

在采用完全成本法下，生產(chǎn)成本里把固定制造費用作為產(chǎn)品成本的一部分來處理，這樣，在已經(jīng)銷售的產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品以及在產(chǎn)品都增加了固定制造費用的成本。這樣一來，在完全成本下的存貨計價里就必然大于變動成本法下的計價成本

（四）損益確定程序不同

1、計算營業(yè)利潤的方法不同

計算變動成本法的收益

貢獻毛益=營業(yè)收入-變動成本

營業(yè)凈利潤=貢獻毛益-固定成本

完全成本法下收益的計算

營業(yè)毛利=營業(yè)收入-營業(yè)成本

營業(yè)利潤=營業(yè)毛利-營業(yè)費用

2、所編制的利潤表格式有所不同

變動成本法使用貢獻式利潤表；完全成本法使用的是傳統(tǒng)式利潤表

3、計算出來的營業(yè)利潤有可能不同

兩種成本計算法產(chǎn)生的營業(yè)凈利潤的差額

完全成本法下的利潤減去變動成本法下的利潤等于完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本減去完全成本法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本

當產(chǎn)量等于銷量時，兩種成本計算的損益完全相同

當產(chǎn)量小于銷量時，按變動成本法計算的損益大于按完全成本法計算的損益

當產(chǎn)量大于銷量時，按變動成本計算的損益小于按完全成本法計算的損益

4、提供的信息用途不同

完全成本法主要滿足企業(yè)為外部信息使用者提供報表信息的需要，用完全成本法計算的利潤與銷售量之間的聯(lián)系缺乏一定規(guī)律性。變動成本法其主要滿足對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者的信息需要，用變動成本法計算出來的利潤與銷售量之間存在一定的規(guī)律性聯(lián)系。

（五）變動成本法和完全成本法的特點

變動成本法的特點主要表現(xiàn)在其是以成本性分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本、強調(diào)不同的制造成本在補償方式上有差異、還強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻、主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。而完全成本法不僅符合公認會計準則的要求，而且還強調(diào)成本補償上的一致性和生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。

三、完全成本法和變動成本法的優(yōu)缺點

完全成本法和變動成本法都能為管理當局提供有用服務(wù)，只是在不同情況下兩種方法所存在的優(yōu)缺點不同。具體表現(xiàn)在以下方面：

1、關(guān)于利潤與產(chǎn)銷量的聯(lián)系。采用變動成本法算出的利潤多少與銷售量增減相一致，可以促使企業(yè)注重銷售，根據(jù)市場需求以銷定產(chǎn)，避免盲目增產(chǎn)。

2、關(guān)于決策分析。采用變動成本法，能夠提供創(chuàng)利額這一指標，揭示銷售量、成本和利潤之間的依存關(guān)系，進行量本利分析，為企業(yè)短期的生產(chǎn)經(jīng)營預測和決策提供所需數(shù)據(jù)。

3、關(guān)于成本控制和業(yè)績評價。變動成本法，在成本控制方面比完全成本法有更多的優(yōu)越性，還有利于各部門業(yè)績的評價。

4、關(guān)于產(chǎn)品定價、對外報告和計稅。變動成本法算出的產(chǎn)品成本不完全，不符合產(chǎn)品定價的要求。根據(jù)變動成本法計算的存貨價值和損益，也不符合對外報送會計報表的要求和所得稅法對計算應(yīng)稅所得額的要求。完全成本法則符合這些要求。

因此，需要采用變動成本法計算產(chǎn)品成本的企業(yè)，一般只宜在帳外計算，不宜在帳內(nèi)算，不能在帳內(nèi)根據(jù)這種成本計算營業(yè)利潤、編制對外會計報表。如果產(chǎn)品變動成本在帳內(nèi)計算，那么在月末計算營業(yè)利潤、編制對外會計報表以前，必須將賬面成本調(diào)整為完全成本。用變動成本法組織日常核算，對產(chǎn)品成本、存貨成本、貢獻邊際和稅前利潤，低于按完全成本法計算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，在編制會計報表時，對變動成本法計算的期間成本進行調(diào)整，計算符合完全成本法的稅前凈利。

四、完成成本法與變動成本法的結(jié)合應(yīng)用

兩種成本核算方法結(jié)合使用是在完全成本法基礎(chǔ)上結(jié)合變動成本法在重新設(shè)立一個核算系統(tǒng)，使這兩種成本核算方法同時使用。這樣一來，兩種方式的優(yōu)點就都體現(xiàn)出來了，各自的缺點也都互相補充了?？梢允褂猛耆杀痉óa(chǎn)生的財務(wù)信息作為對外報告的依據(jù)，采用變動成本法計算的信息作為企業(yè)內(nèi)部管理者的參考依據(jù)，從上面的分析可以看出，變動成本法和完全成本法都各有各的優(yōu)缺點，并且其各自只能滿足部分會計信息使用者的需求，而且，在某種意義上說，兩者的優(yōu)缺點正好又是互相轉(zhuǎn)化的。例如變動成本法提供企業(yè)經(jīng)營管理需要的各種有用信息，有利于企業(yè)的短期決策，而完全成本法卻不適合；完全成本計算法適用于編制對外財務(wù)報表，而變動成本法卻不適合。從企業(yè)會計的職能角度來說，一方面企業(yè)要通過運用靈活多樣的手段和方法，為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者提供各種有關(guān)經(jīng)濟決策、規(guī)劃、控制等多方面的有用信息；另一方面又要通過定期對外提供財務(wù)報表，為企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人和其他有關(guān)機構(gòu)服務(wù)。這樣一來內(nèi)外兩方面的只能正好可以由變動成本法和完全成本法來提供。所以，這兩種成本核算方法既不能互相排斥，也不能互相取代。而應(yīng)互相補充，互相結(jié)合。只能以一種成本核算法為基礎(chǔ)的統(tǒng)一計算體系。

變動成本范文第3篇

【關(guān)鍵詞】變動成本法；完全成本法；變動生產(chǎn)成本；固定制造費用

“變動成本法”（Variable Costing）在20世紀30年代起源于美國，由美籍英國會計學家哈里斯提出。當時，哈里斯根據(jù)杜威-阿爾末化學公司的實際資料，根據(jù)變動成本法與傳統(tǒng)的完全成本法對稅前凈利的影響，揭示了變動成本法的優(yōu)點，使變動成本法的觀點得以迅速傳播。第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著經(jīng)濟及科學技術(shù)的迅猛發(fā)展，市場競爭日趨激烈，決策的重要性日益突出，企業(yè)管理當局要求會計提供與之相適應(yīng)的更為廣泛、更有用的信息，以便加強對經(jīng)濟活動的事前規(guī)劃和日常控制，于是變動成本法不脛而走，廣泛應(yīng)用于美國、日本、加拿大、澳大利亞以及西歐各國企業(yè)的內(nèi)部管理，成為管理會計的一項重要內(nèi)容。

一、變動成本法的概述

所謂變動成本法，是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算的過程中，以成本性態(tài)分析為前提，在計算產(chǎn)品成本時只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用即變動生產(chǎn)成本，而把固定制造費用即固定生產(chǎn)成本以及非生產(chǎn)成本中的固定部分作為期間成本處理的一種成本計算方法。

變動成本法產(chǎn)生以后，人們就把財務(wù)會計中傳統(tǒng)的成本計算方法稱之為“完全成本法”，而完全成本法是以成本按經(jīng)濟用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計算方法。變動成本法改變了完全成本法中把固定制造費用在本期銷貨與存貨之間進行分配的老傳統(tǒng)，而由當期的銷貨負擔全部的固定成本。其理論依據(jù)有兩個方面：一是產(chǎn)品成本只是隨產(chǎn)量增減而增減的變動成本。在管理會計中，產(chǎn)品成本是產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費，是那些隨產(chǎn)品實體的流動而流動，只有當產(chǎn)品實現(xiàn)銷售時才能與相關(guān)收入實現(xiàn)配比、得以補償?shù)某杀?。因此，產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括在生產(chǎn)成本中發(fā)生并隨產(chǎn)量變動而成正比例變動的直接材料、直接人工及變動制造費用。二是固定制造費用應(yīng)該作為期間成本。固定制造費用主要是為提供和維持設(shè)計生產(chǎn)能力所發(fā)生的費用，與生產(chǎn)能力利用程度無關(guān)，同產(chǎn)品的實際生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，因此其總額不受實際產(chǎn)量變動的影響，不應(yīng)計入產(chǎn)品成本。同時由于固定制造費用總是按期發(fā)生，隨時間推移、隨該期間的消逝而消逝，所以當期發(fā)生的固定制造費用，應(yīng)該全額列入當期的期間成本，直接從當期的收益中扣減，而不是隨存貨遞延到下一個會計期間，則應(yīng)在費用發(fā)生的當期全部列入收益表內(nèi)，作為“貢獻毛益總額”的減項。

二、變動成本法與完全成本法的比較

由于變動成本法與完全成本法在計算產(chǎn)品成本和確定企業(yè)損益時，對固定制造費用的處理方法截然不同，所以為了深刻認識變動成本法的特點，應(yīng)該將其與傳統(tǒng)完全成本法進行比較，充分揭示兩者之間的區(qū)別。

（一）應(yīng)用的前提條件不同

變動成本法首先要求進行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大部分，尤其要把混合成本性質(zhì)的制造費用按生產(chǎn)量分解為變動制造費用和固定制造費用兩部分。完全成本法要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。凡在生產(chǎn)領(lǐng)域中為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的成本就歸于生產(chǎn)成本，發(fā)生在流通領(lǐng)域和服務(wù)領(lǐng)域由于組織日常銷售或進行日常行政管理而發(fā)生的成本則歸屬于非生產(chǎn)成本。

（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

變動成本法下，產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本中的固定部分則全部被作為期間成本處理。在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，只有非生產(chǎn)成本才作為期間成本處理。

（三）銷售成本和存貨成本的水平不同

變動成本法下的存貨成本不包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本全部計入當期銷售成本。在完全成本法下，固定生產(chǎn)成本被計入產(chǎn)品成本，并要在存貨成本和銷售成本之間進行分配，存貨成本包括當期部分固定生產(chǎn)成本。

（四）確定稅前凈利的程序和結(jié)果可能不同

變動成本法下，按貢獻毛益確定程序計算稅前凈利。所謂貢獻毛益確定程序是指稅前凈利計算過程中，首先用營業(yè)收入補償本期實現(xiàn)銷售產(chǎn)品的變動成本，以確定貢獻毛益，然后再用貢獻毛益補償固定成本，確定當期稅前凈利。在完全成本法下，首先用營業(yè)收入補償本期實現(xiàn)銷售產(chǎn)品的銷售成本，以確定銷售利潤，然后用銷售利潤補償非生產(chǎn)成本，確定當期稅前凈利。

（五）損益表的編制不同

在變動成本法下，通過計算貢獻毛益這個中間指標來確定本期損益，所以稱變動成本法編制的損益表為“貢獻式收益表”；在完全成本法下，通過計算銷售毛利這個中間指標來確定損益，所以稱完全成本法編制的損益表為“職能式收益表”。

（六）提供信息的用途不同

變動成本法是為滿足面向未來決策，強化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生的。由于它能夠提供科學反映成本與產(chǎn)銷量、利潤之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，因而有助于加強成本管理，強化預測、決策、計劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。完全成本法是為反映生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部資金耗費，確定產(chǎn)品實際成本和稅前凈利，滿足對外提供報表的需要。

三、變動成本法的優(yōu)點

從前面的敘述中我們可以知道，變動成本法的誕生，突破了傳統(tǒng)的、狹隘的成本觀點，為加強企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益開創(chuàng)了新路。這種成本計算方法的優(yōu)點，可扼要歸納為以下五個方面：

（一）從理論上來說，這種方法更符合“費用和收益相結(jié)合”這一公認會計原則的要求

也就是說，在一定會計期間內(nèi)，應(yīng)當以產(chǎn)生的收益為根據(jù)，把有關(guān)的費用同所產(chǎn)生的收益配合前來。變動成本法的基本原理就是把轉(zhuǎn)作本期費用的成本，按照成本習性分為兩大部分：一部分變動成本，如直接材料、直接人工，以及隨產(chǎn)量變動而變動的制造費用。它們需要按產(chǎn)品銷量的比例，將其中已銷售的產(chǎn)品部分轉(zhuǎn)作銷售成本，同本期銷售相配合；另外將未銷售的產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)作存貨成本，以便于未來預期的收益相配合。另一部分固定成本，它們是為了保持生產(chǎn)能力并使其處于準備狀態(tài)而應(yīng)計的各種費用，它們只聯(lián)系期間，并隨時間的消逝而逐漸喪失，故應(yīng)全部列作期間成本，同本期的收益相配合，由當期的凈利來負擔。

（二）能提供有用的管理信息，為預測前景、參與決策和規(guī)劃未來服務(wù)

采用變動成本法求得的單位變動成本、貢獻毛益總額以及其他有關(guān)信息（如貢獻毛益率、變動成本率、經(jīng)營杠桿率等），對管理當局十分有用。因為它們能揭示業(yè)務(wù)量與成本變動的內(nèi)在規(guī)律，找出生產(chǎn)、銷售、成本和利潤之間的關(guān)系，提供各種產(chǎn)品的盈利能力、經(jīng)營風險等重要信息。

（三）便于分清各部門的經(jīng)營責任，有利于進行成本控制和業(yè)績評價

一般來說，變動成本的高低最能反映出企業(yè)生產(chǎn)部門和供應(yīng)部門的工作實績，完成的好壞應(yīng)由他們負責。例如，在直接材料、直接人工和變動制造費用方面，如有所節(jié)約或超支，就會立即從產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本指標上反映出來，它們可以通過事前制定標準成本和建立彈性預算進行日?？刂?。另外，變動成本法所提供的信息還能把由于產(chǎn)量變動所引起的成本下降，同由于成本控制工作的好壞而造成的成本下降，清楚的區(qū)分開來。這有利于我們進行科學的分析，以及采用正確的方法進行成本控制，還能對各有關(guān)責任單位履行經(jīng)濟責任的工作實績做出恰當?shù)?、實際的評價。

（四）促使企業(yè)管理當局重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)

采用變動成本法后，產(chǎn)量的高低與存貨的增減對稅前凈利都沒有影響。在銷售單價、單位變動成本、銷售組合不變的情況下，企業(yè)的稅前凈利將隨銷售量同方向變動。這樣一來，就會促使管理當局十分重視銷售環(huán)節(jié)，千方百計加強促銷活動，并把主要凈利集中在研究市場動態(tài)、了解消費者的需求、搞好銷售預測和已銷定產(chǎn)等方面。力求做到適銷對路，薄利多銷，防止盲目生產(chǎn)。

（五）簡化成本計算，便于加強日常管理

采用變動成本法，把固定制造費用列作期間成本，從貢獻毛益總額中一筆減除，可以省掉許多間接分攤手續(xù)。這不僅大大的簡化了產(chǎn)品成本的計算過程，避免間接費用分攤中的一些主觀隨意性，而且可以使會計人員從繁重的計算工作中解脫出來，集中精力向日常管理的廣度和深度進軍。

四、變動成本法的局限性

變動成本法雖然能為企業(yè)加強內(nèi)部管理提供重要信息，但是它本身存在著一定的局限性，主要表現(xiàn)在一下三個方面：

（一）不符和傳統(tǒng)的成本概念

美國會計學的成本概念和準則委員會認為：“成本是為了達到一個特定的目的而發(fā)生的或可能發(fā)生的以貨幣計量的犧牲?！卑凑者@個傳統(tǒng)觀念，產(chǎn)品成本就應(yīng)該既包括變動成本也包括固定成本，而按變動成本法計算出來的產(chǎn)品成本，顯然不能滿足這個要求。何況變動成本與固定成本的劃分，在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果，而不是一種非常精確的計算。

（二）不能滿足長期經(jīng)營決策和定價決策的需要

盡管變動成本法所提供的信息在短期經(jīng)營決策中能作為最優(yōu)方案的重要依據(jù)，但不能解決諸如增加或減少生產(chǎn)能力，以及擴大或縮小經(jīng)營規(guī)模的長期決策問題。因為從長期來看，由于技術(shù)進步和通貨膨脹等因素的影響，銷售單價、單位變動成本和固定成本總額很難固定不變。

（三）從傳統(tǒng)的全部成本法過渡到變動成本法時，會影響有關(guān)方面的利益

在實際工作中，如由原來的全部成本法過渡到變動成本法時，一般要降低期末存貨的計價。因為要等這些存貨售出時才能實現(xiàn)利潤，于是就會減少當期的稅前凈利。就會使企業(yè)延遲支付當期的所得稅和股利，從而暫時影響當期的稅務(wù)機關(guān)的所得稅收入和投資者的股利收益。

五、變動成本法在我國的的應(yīng)用

目前國內(nèi)對上述兩種成本計算方法的應(yīng)用，歸納起來大致有兩類：一類是設(shè)兩套賬，變動成本法和制造成本法平行進行；一類是將變動成本法和制造成本法結(jié)合起來運用。第一種核算方法的要點是對產(chǎn)品和存貨的計價、稅前凈利的計算以及財務(wù)報表的編制等均使用制造成本法，在對內(nèi)強化經(jīng)營管理方面如預測、決策、計劃和控制等，則采用變動成本法。由于這種方法工作量太大，難以為企業(yè)所接受。對于第二種方法，也有許多不同的觀點。有入主張平時按制造成本法核算，期末根據(jù)制造成本法所提供的成本及其他資料另行計算變動成本；有人主張平時按變動成本法核算，期末根據(jù)變動成本法提供的成本及其他資料來計算制造成本法下的單位產(chǎn)品成本，并以此來完成對外報表的編制；有人主張平時按變動成本法核算，期末通過賬務(wù)處理調(diào)整為制造成本法；有人主張將變動成本法融合于制造成本法中，通過增設(shè)成本項目，經(jīng)過特殊的賬務(wù)處理來達到結(jié)合運用，等等。

上述幾種方法各有利弊，在方法的選擇上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況而定。既可以對這些方法進行改進，也可以采用其他方法。如二級核算搞得較好的單位，可在車間二級核算時采用變動成本法核算，而廠部一級核算時不采用變動成本法核算，在編制報表時對車間二級核算的資料進行合并、匯總及調(diào)整?？傊?，既要做到切實可行，又要滿足工作需要。

變動成本法和完全成本法在實際工作中的應(yīng)用應(yīng)注意兩個問題：

（一）關(guān)于成本的劃分。變動成本法和制造成本法結(jié)合運用的一個基礎(chǔ)就是成本可按成本習性劃分為變動成本和固定成本。這種劃分在一定程序上是一種假設(shè)的結(jié)果，并非絕對精確。但是，成本劃分工作的質(zhì)量直接影響到會計核算結(jié)果的質(zhì)量，因此，科學的、符合客觀規(guī)律的劃分無疑是十分重要的。

實際工作中，純變動成本和純固定成本是不多的，如直接材料費、按產(chǎn)量提取的折舊費、計件工資形式下的直接人工工資等，而計時工資形式下的管理人員工資、按年限平均法提取的折舊費等都是固定成本。除此之外，大多數(shù)費用是混合成本，對成本劃分工作的重點是對混合成本的分解。混合成本是一種同時含有變動成本和固定成本雙重特征的“中間”成本，可以進一步劃分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本。混合成本分解的方法通常有高低點法、散布圖法、回歸分析法。我們應(yīng)根據(jù)混合成本的特點運用不同的方法來分解。比如水費、電費，一般為半變動成本，一部分是基數(shù)，屬固定成本，另一部分則根據(jù)耗用量乘單價計算，屬變動成本。掌握了這一點，分解工作就容易得多了?；旌铣杀镜膮R集可用多種方法，既可以在費用發(fā)生時根據(jù)已確定的模型直接分解為變動成本和固定成本，然后再匯集，也可以按項目匯集后再分解，還可以對混合成本進行綜合分解等等。在進行成本劃分時，我們要注意一個“相關(guān)范圍”的問題，由于生產(chǎn)經(jīng)營能力及環(huán)境因素（物價、政策等）的影響，超出了這個“相關(guān)范圍”，變動成本和固定成本都可能變?yōu)榛旌铣杀荆喾匆嗳?。在實際工作中，我們可以利用這個特點盡可能地簡化工作。

（二）關(guān)于結(jié)合方法的靈活運用。結(jié)合方法的成敗不僅關(guān)系到某種結(jié)合方法能否為企業(yè)管理者接受，而且也是強化企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益的要求，這就要求我們在具體工作中靈活運用、不斷完善。

參考文獻：

[1]周照勇.變動成本法應(yīng)用研究[J].西南農(nóng)業(yè)大學學報，2005.

變動成本范文第4篇

（一）全部成本法的主要內(nèi)容 財務(wù)會計認為，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各項成本費用應(yīng)按其發(fā)生的經(jīng)濟領(lǐng)域或經(jīng)濟用途（經(jīng)濟職能）劃分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。在生產(chǎn)領(lǐng)域中為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本應(yīng)納入生產(chǎn)成本核算；在非生產(chǎn)領(lǐng)域中發(fā)生的成本，如：在流通領(lǐng)域或服務(wù)領(lǐng)域發(fā)生的銷售費用和管理費用，就應(yīng)納入非生產(chǎn)成本核算。目前，我國企業(yè)在核算成本費用時，都普遍采用了上述傳統(tǒng)的計算方法，將產(chǎn)品成本劃分為直接材料、直接人工和制造費用三個部分。這種計算產(chǎn)品成本的方法稱為全部成本法。全部成本法的成本構(gòu)成示意圖（暫不考慮財務(wù)費用）如圖1：

（二）變動成本法的主要內(nèi)容 變動成本法是管理會計在確認產(chǎn)品成本時常采用的一種成本確認方法。此法是美籍英國會計學家喬納森?N?哈里斯于1936年提出的。他改變了全部成本法稅前利潤的計算要受存貨變動影響的觀點。但當時并沒有引起廣泛重視。直到20世紀50年代管理會計體系正式形成，預測分析、決策分析和預算控制在現(xiàn)代企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用，變動成本法才受到社會的普遍重視。此后，該種成本計算方法開始被廣泛應(yīng)用到美國、加拿大、英國等西方各國的企業(yè)內(nèi)部管理，成為管理會計的重要內(nèi)容。

管理會計認為，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的成本費用應(yīng)按照成本性態(tài)分類，最終可以分為固定成本和變動成本兩大類。企業(yè)在組織生產(chǎn)過程中，產(chǎn)品成本的計算應(yīng)當以成本性態(tài)分析為前提，產(chǎn)品成本僅包括產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本，即生產(chǎn)過程中消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用。固定制造費用同管理費用、銷售費用一樣計入期間成本。由于此法是以部分成本作為產(chǎn)品成本（僅包含變動成本，不計算固定成本），與公認的傳統(tǒng)成本確認原則不符。但正如前面所述，它已被西方發(fā)達國家所接收，被普遍應(yīng)用于企業(yè)的內(nèi)部管理工作中。變動成本法的成本構(gòu)成示意圖（暫不考慮財務(wù)費用）如圖2：

二、全部成本法與變動成本法的主要差異

（一）兩種成本計算方法理論基礎(chǔ)不同 （1）全部成本法符合當前企業(yè)會計準則的要求，將本期發(fā)生的成本費用按其經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本。當期發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用都是為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的，因此該筆費用就應(yīng)該由當期生產(chǎn)的所有產(chǎn)品承擔，按照一定標準分攤到每個產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中。（2）變動成本法是將當期發(fā)生的成本費用按照成本性態(tài)，分為變動成本和固定成本。制造費用也分成了固定制造費用和變動制造費用。只有變動制造費用才能納入產(chǎn)品成本核算。固定制造費用同其他固定成本、非生產(chǎn)成本一樣，全部納入期間成本處理。因為變動成本法認為：直接材料、直接人工和變動制造費用具備產(chǎn)品成本“直接構(gòu)成”和“直接發(fā)生”的特點。這些成本在產(chǎn)品生產(chǎn)前和生產(chǎn)結(jié)束后都不會發(fā)生。而固定制造費用僅僅是為提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，一旦形成，不管當月是否生產(chǎn)，這些費用都要發(fā)生。與產(chǎn)品是否生產(chǎn)、生產(chǎn)多少不再有直接關(guān)系，而與會計期間關(guān)系更緊密。因此固定制造費用就不應(yīng)該遞延至下個會計期間，而應(yīng)當作為當期期間費用，全部由當期的銷售收入補償。

（二）兩種成本計算方法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同 全部成本法下，產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費用，非生產(chǎn)成本包括銷售和管理費用等期間費用。變動成本法下，產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工、變動制造費用。期間成本包括變動銷售及管理費用、固定制造費用、固定銷售及固定管理費用。

（三）兩種成本計算方法存貨成本和稅前凈利的計算不同 （1）采用全部成本法，產(chǎn)品成本包含了固定制造費用。已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品及在產(chǎn)品均“吸收”了一定比例的固定制造費用。采用變動成本法，無論是在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品還是已銷產(chǎn)品，其成本都只包括變動成本，期末存貨只按變動成本計價而不包括固定成本。經(jīng)對比發(fā)現(xiàn)，全部成本法計算的單位產(chǎn)品成本將高于變動成本法計算的成本額。因此，全部成本法的存貨計價必然高于變動成本法的存貨計價。 （2）全部成本法將銷售收入扣減銷貨成本（包括已銷產(chǎn)品應(yīng)分攤的固定制造費用）形成銷貨毛利，銷貨毛利再抵減掉期間費用的方式計算稅前凈利。變動成本法則用銷售收入扣減變動成本形成邊際貢獻，邊際貢獻再抵減掉包括所有當期固定制造費用在內(nèi)的固定成本的方式計算稅前凈利。由于對當期發(fā)生的固定制造費用處理不同，導致兩種計算方法下?lián)p益表的基本結(jié)構(gòu)不同，計算出來的稅前凈利也不同。

三、全部成本法與變動成本法綜合運用建議

（一）兩種不同主張并存 變動成本法計算簡單，可以使產(chǎn)品成本的核算更加清晰、準確，有效防止企業(yè)對利潤的操作，十分有利于短期經(jīng)濟決策的需要。全部成本法更符合當前會計準則的規(guī)定，符合長期經(jīng)營決策的要求。他們各自的優(yōu)點能在很大程度上彌補對方的缺點。然而在實踐中因為工作量大，計算口徑不一致、會計成本高等因素，無法同時使用兩種方法核算同一生產(chǎn)經(jīng)營過程。如果這兩種方法能有效的結(jié)合運用，則能為企業(yè)的經(jīng)營管理帶來更好的效果，同時減輕成本的核算工作。當前兩種方法的結(jié)合運用存在著兩種不同的聲音和主張，尚無統(tǒng)一做法。（1）企業(yè)日常核算以變動成本法為基礎(chǔ)，期末對需要按全部成本法核算的內(nèi)容進行調(diào)整，適應(yīng)企業(yè)對外報告財務(wù)信息的職能要求。變動成本法具有全部成本法不可比擬的諸多優(yōu)勢，可以更加科學、準確地核算企業(yè)產(chǎn)品的成本，加強企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理工作。（3）企業(yè)日常核算以全部成本法為基礎(chǔ)，期末對需要按變動成本法核算的內(nèi)容進行調(diào)整，適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的要求。此種觀點認為：編制全部成本法是唯一符合當前會計制度的成本核算方法。在此基礎(chǔ)上編制的財務(wù)報表即符合我國目前稅法的要求，也符合所有者、政府及潛在投資者等其他會計信息使用者的要求。因此，企業(yè)的日常核算也應(yīng)該以全部成本法為主。

（二）綜合變動成本法與全部成本法對比分析 筆者傾向上述第一種方法：企業(yè)日常核算以變動成本法為基礎(chǔ)，期末對需要按全部成本法核算的內(nèi)容進行調(diào)整，滿足企業(yè)對外財務(wù)報表的要求。理由如下：（1）變動成本法更能體現(xiàn)會計的配比原則、實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則。當期的變動成本全部構(gòu)成產(chǎn)品成本。只有銷售出去的那部分產(chǎn)品的成本才能計入到營業(yè)成本中，用當期的產(chǎn)品銷售收入補償。當期發(fā)生的固定制造費用與當期會計期間的關(guān)系更緊密，因此這部分費用只能由當期的收益補償。（2）變動成本法更符合現(xiàn)代化生產(chǎn)的客觀需求。在當前新制造環(huán)境下，生產(chǎn)自動化、機器人、計算機輔助設(shè)計和輔助制造等在企業(yè)中開始廣泛運用，逐步取代了人工。人工成本所占比重由傳統(tǒng)制造環(huán)境下的40%左右下降到了新制造環(huán)境下的不足8%。由于制造費用的劇增，其分攤標準若只用人工小時，將難以正確反映各種產(chǎn)品的成本。變動成本法能更準確核算企業(yè)利潤，進行內(nèi)部成本控制。從根本上提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。當企業(yè)當期產(chǎn)量大于當期銷量或者期末存貨大于期初存貨時，用全部成本法核算的利潤將會大于變動成本法的核算的利潤，因為存貨會帶走部分固定制造費用，從而減少當期的成本費用。因此全部成本法是鼓勵生產(chǎn)的，通過增大產(chǎn)量而非擴大銷量達到降低當期費用、增加利潤的目的。同時過多存貨也會占用企業(yè)大量資金，增加存貨成本，降低企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。以變動成本法為基礎(chǔ)核算的成本資料可以為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供邊際貢獻等評價企業(yè)盈利能力的重要指標。（3）兩種成本計算方法的結(jié)合運用。在日常工作中，以變動成本法收集、核算企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的相關(guān)資料。同樣設(shè)置“直接材料”、“直接人工”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)成本”等常規(guī)會計科目，它們的核算內(nèi)容和核算方法與全部成本法相同。在“制造費用”科目下增設(shè)“制造費用變動制造費用”和“制造費用固定制造費用”兩個二級科目，分別歸集生產(chǎn)過程中的變動制造費用和固定制造費用。產(chǎn)品的成本由“直接材料”、“直接人工”和“制造費用――變動制造費用”三部分構(gòu)成，直接滿足企業(yè)內(nèi)部管理要求，指導企業(yè)生產(chǎn)管理工作。

具體核算如圖3。

企業(yè)的日常經(jīng)營就以此流程圖為基礎(chǔ)進行核算，計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷貨成本、存貨成本和稅前凈利。上述計算結(jié)果不作為對外提供財務(wù)信息的依據(jù)，只適用于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)管理，以便分清各部門的經(jīng)濟責任，進行有效的成本控制和業(yè)績評價。促使管理層重視銷售環(huán)節(jié)，防止企業(yè)盲目生產(chǎn)。并為企業(yè)提供邊際貢獻等重要信息，幫助企業(yè)科學進行本量利分析和產(chǎn)品的盈利能力分析，切實有效地提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益，為日常生產(chǎn)經(jīng)營的決策提供依據(jù)。

期末根據(jù)現(xiàn)行會計準則的要求，將“制造費用――固定制造費用”在已銷售產(chǎn)品、未銷售產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分攤，按照全部成本法的要求，將變動成本法下已計算的產(chǎn)品成本加上已銷售產(chǎn)品應(yīng)分攤的固定制造費用構(gòu)成利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本”，在此基礎(chǔ)上核算當期利潤；將期末存貨應(yīng)分攤的固定制造費用追加計入存貨成本，列入存貨價值。將剩余的固定制造費用即在產(chǎn)品應(yīng)分攤的固定制造費用追加計入在產(chǎn)品成本。這兩部分最終構(gòu)成資產(chǎn)負債表“存貨”科目的期末余額。如此，固定制造費用就被分成了兩個部分，隨產(chǎn)品進入到兩個不同的領(lǐng)域：已經(jīng)銷售的產(chǎn)品應(yīng)分攤的固定制造費用進入當期營業(yè)成本，由當期產(chǎn)品銷售收入補償；由期末存貨負擔的固定制造費用被遞延至后續(xù)會計期間。

具體核算如圖4：

綜上所述，雖然采用變動成本法核算企業(yè)生產(chǎn)成本有許多優(yōu)勢，也符合現(xiàn)代化生產(chǎn)的要求。但變動成本法在我國起步較晚，尚未得到廣泛應(yīng)用。其自身也有一些缺陷，特別對于成本按照成本性態(tài)的劃分，本身就帶有一定的主觀因素。固定成本和變動成本的劃分是否科學合理，直接影響到會計核算質(zhì)量的高低。因此，變動成本法無論是理論研究還是實踐研究都應(yīng)進一步得到重視和加強。只有通過長期實踐和理論研究，才能摸索制定出一套更完善、可合理、更實用的變動成本計算方法，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供更科學和有效的服務(wù)。

變動成本范文第5篇

仲蕾

（西南科技大學，四川 綿陽 621000）

摘要：變動成本法作為一種非傳統(tǒng)的計算方法，為企業(yè)的決策、管理、績效評價提供有用的內(nèi)部信息，廣泛運用于西方的內(nèi)部管理。但在我國變動成本法未得到廣泛的運用，本文通過企業(yè)的生產(chǎn)決策、銷售決策以及業(yè)績考核這三個維度來闡述變動成本法的作用。

關(guān)鍵詞：變動成本法；生產(chǎn)決策；銷售決策；業(yè)績考核

一、變動成本法在企業(yè)生產(chǎn)決策中的作用

關(guān)于虧損產(chǎn)品是否應(yīng)該停工 是絕大數(shù)企業(yè)會面對的問題，在一般情況下，會采用差量分析法通過計算差量損益來進行決策，為了更好顯示變動成本法在企業(yè)生產(chǎn)決策環(huán)節(jié)的運用，在此運用貢獻毛益法來進行說明。

從上表中可以看出甲產(chǎn)品能夠提供正的貢獻毛益3000，但是由于固定費用分攤4000元給甲產(chǎn)品，從完全成本法的角度來看，甲產(chǎn)品是虧損的。但是如果管理層僅從完全成本法的角度做出停產(chǎn)的決策將給企業(yè)帶來損失。如果甲產(chǎn)品停產(chǎn)，那么企業(yè)所有的固定成本都將由乙產(chǎn)品承擔，此時企業(yè)的利潤會下降到6000，與先前相比，這下降的3000元正好是甲產(chǎn)品提供的貢獻毛益。因此對于能夠提供正的貢獻毛益的產(chǎn)品，企業(yè)不應(yīng)該輕易做出停產(chǎn)的決定。

企業(yè)在做出有關(guān)生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、半成品是否需要進一步加工等短期生產(chǎn)經(jīng)營決策的時候，都應(yīng)該以變動成本法為基礎(chǔ)，以貢獻毛益為分析指標，做出科學、合理的決策。

二、變動成本法在企業(yè)銷售決策中的作用

商品實現(xiàn)驚險的一躍才能為企業(yè)創(chuàng)造利潤，在一個企業(yè)中，如何銷售產(chǎn)品、采用何種銷售策略、如何定位目標市場這些是銷售部門所應(yīng)當思考的事。對于銷售，似乎不是財務(wù)部門應(yīng)當關(guān)心的領(lǐng)域，但是對一個科學進行預測、決策、管理的企業(yè)來說，以變動成本法為基礎(chǔ)的本-量-利分析應(yīng)該受到重視。

（一）保本點分析。

保本點有多種稱謂，如盈虧零界點、盈虧分歧點、兩平點，指利為零時的銷售量或者銷售額。保本點分析是以成本性態(tài)分析和變動成本法為基礎(chǔ)的，在變動成本法下，利潤的計算可以用如下公式表示：利潤=銷售收入-變動成本-固定成本。這個公式體現(xiàn)出企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入先用于彌補變動成本，再用于彌補固定成本的思想。當企業(yè)的利潤為零時，推出盈虧臨界點的計算模型：V= ，（SP-VC）表示單位產(chǎn)品的貢獻毛益，當企業(yè)所賣出去的產(chǎn)品銷售收入扣除變動成本之后，如果剛好能彌補固定成本，那么此時的銷售數(shù)量就是該產(chǎn)品的保本點，保本點是企業(yè)盈利與虧損的分界點，達到保本點，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費的一切成本就能彌補，企業(yè)就能繼續(xù)生存與發(fā)展。

（二） 保利點分析。

企業(yè)組織生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品的目的是為了獲取利潤，保本只是企業(yè)組織進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的最基本的目標，對于企業(yè)來說，保利點更值得關(guān)注。企業(yè)在銷售某一種產(chǎn)品之前，都會有關(guān)于該產(chǎn)品預期利潤的估計，在產(chǎn)品的成本已經(jīng)計算出來，銷售單價已經(jīng)確定的情況下，可以通過V 這個計算模型，計算出能夠達到目標利潤的銷售數(shù)量。

變動成本法在銷售決策中所體現(xiàn)的作用是，通過以變動成本法為基礎(chǔ)的本-量-利分析可以為管理層銷售指標的下達提供依據(jù)，也可以幫助銷售部門更好的制定銷售計劃，合理安排銷售工作。

三、變動成本法在企業(yè)業(yè)績評價中的作用

（一）所有者對經(jīng)營者的考核。

由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，現(xiàn)代企業(yè)都十分重視對管理者的業(yè)績的考核與評價。在完全成本法下，生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量越多，單位產(chǎn)品分攤的固定性制造費用就越少，從而當期的銷售成本就會減少，企業(yè)的利潤也會增大。由于管理者受所有者的委托管理公司，所有者根據(jù)管理者的業(yè)績支付管理者的工資薪金。為了獲得較高的業(yè)績評價，管理者可能會指示生產(chǎn)部門加大生產(chǎn)，從而虛增企業(yè)的利潤。當生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有全部銷售出去，用完全成本法計算出來的利潤只是一個數(shù)字而已。而在變動成本法下，由于固定性的制造費用在當期作為固定成本一次性扣除，所以變動成本法下利潤的增減只與銷售數(shù)量有關(guān)，銷售的越多，企業(yè)的利潤也就越大。以變動成本法為基礎(chǔ)的業(yè)績考核更加合理，可以有效避免企業(yè)管理者的短期行為，引導企業(yè)管理者更加重視銷售環(huán)節(jié)。

（二）經(jīng)營者對企業(yè)部門的考核。

一個企業(yè)由多個部門構(gòu)成，各個部門各司其職，以企業(yè)的長遠發(fā)展為最終目標，在年終，企業(yè)的經(jīng)營者根據(jù)各個部門的業(yè)績做出判斷并給予激勵。以銷售部門為例，在完全成本法下，如果本期存貨負擔了較大的固定性制造費用，那么在計算下期的利潤時，就可能因為期初存貨的影響使得本期的銷售成本增加，即使在本期銷售額大于上期銷售額的情況下，也可能使得本期的利潤相比較上期來說有所下降，顯然這種情況是不合理的。因此在企業(yè)內(nèi)部進行業(yè)績考核與評價時，應(yīng)以變動成本法為基礎(chǔ)，變動成本法下的利潤只與本期的生產(chǎn)、銷售有關(guān)，不與上期的業(yè)務(wù)有關(guān)，更有利于分清責任。

以變動成本法為基礎(chǔ)的業(yè)績考核， 體現(xiàn)了責任會計的思想，本期考核本期的生產(chǎn)與經(jīng)營，不與上期的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，更加合理，也更有利于調(diào)動員工的積極性。

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