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變動成本法的基本原理范文第1篇

第一，從主體的知識及能力基礎(chǔ)分析。對于項目教學(xué)法而言，學(xué)生是項目的主體，從知識基礎(chǔ)角度而言，高職學(xué)生經(jīng)過了大學(xué)一年級專業(yè)基礎(chǔ)課的學(xué)習(xí)，掌握了一定的高等數(shù)學(xué)計量方法及管理學(xué)的基礎(chǔ)知識，為進一步學(xué)習(xí)管理會計課程打下了一定的理論基礎(chǔ)。從能力基礎(chǔ)角度分析，管理會計作為一門專業(yè)課的延伸課程，是《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)會計》等相關(guān)課程的后續(xù)課程。完成先導(dǎo)課程學(xué)習(xí)的學(xué)生已經(jīng)具備了處理企業(yè)財務(wù)會計業(yè)務(wù)的能力。在具備了“對外會計”應(yīng)具備的業(yè)務(wù)能力的同時，相應(yīng)的也難免形成按準(zhǔn)則處理會計業(yè)務(wù)的思維定式，弱化了職業(yè)判斷及主觀創(chuàng)新。而管理會計項目教學(xué)法的實施，則開拓了學(xué)生的視野，強調(diào)了學(xué)生自主創(chuàng)新的意識，為學(xué)生打破思維僵局，靈活處理企業(yè)實際業(yè)務(wù)打下了能力基礎(chǔ)。第二，從主體的學(xué)習(xí)動機分析。大型企業(yè)集團財務(wù)部在招聘會計相關(guān)從業(yè)人員的過程中，不僅設(shè)置出納、財務(wù)會計等傳統(tǒng)會計職位，同時會有對管理會計、財務(wù)管理等綜合崗位的需求，因此滿足就業(yè)動機將成為選擇此課程的最主要動機。另外，學(xué)生出于對自身職業(yè)發(fā)展的規(guī)劃，也會逐步意識到管理會計師（CIMA）職業(yè)資質(zhì)的含金量。隨著CIMA中文版考試的引入，學(xué)生語言的壓力減輕，有力地增強了學(xué)生學(xué)習(xí)的信心，提高了考試的通過率。因此，獲取職業(yè)資格證書，提高職場的競爭力，亦將成為學(xué)習(xí)管理會計課程的動機。

二、項目選取的適當(dāng)性分析

項目教學(xué)法項目的選取至關(guān)重要，項目的難易應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制，使學(xué)生既能通過項目的實踐構(gòu)建所需要的知識體系，又不會過于輕易的完成目標(biāo)；項目的內(nèi)容應(yīng)注重理論與實踐相結(jié)合。要求學(xué)生從原理開始入手，結(jié)合原理分析項目、訂制工藝。而實踐所得的結(jié)果會使學(xué)生產(chǎn)生自問，解決思路是否按照課本所講？解決方法涉及到哪些章節(jié)甚至哪些學(xué)科的內(nèi)容？通過學(xué)生的自問及自我解答，進一步鞏固和提升學(xué)生的知識體系。管理會計項目教學(xué)多圍繞成本性態(tài)分析、變動成本法、本量利分析、預(yù)測分析、短期或長期經(jīng)營決策及全面預(yù)算等方面開展。

三、項目選取的實際案例———以“變動成本法”為例

1.項目目標(biāo)設(shè)計。從知識目標(biāo)角度，通過本項目的學(xué)習(xí)，學(xué)生可以掌握變動成本法的概念、基本原理；從能力目標(biāo)角度，學(xué)生可以掌握正確認識企業(yè)利潤的能力；從情感目標(biāo)角度，本項目力求創(chuàng)設(shè)恰當(dāng)?shù)墓ぷ髑榫?、要求學(xué)生經(jīng)過角色扮演和有序競爭、合同協(xié)作、培養(yǎng)自主創(chuàng)新的精神及高尚的職業(yè)道德素質(zhì)。本項目的重點在于財務(wù)會計與管理會計利潤差異的原因，難點在于如何計算兩種成本法下的利潤，解決難點的方法可以通過讓學(xué)生根據(jù)已有知識，計算財務(wù)會計的企業(yè)利潤，并根據(jù)變動成本法的成本構(gòu)成，親自參與利潤的計算過程，引導(dǎo)學(xué)生對工作任務(wù)的思考。

2.項目介紹及項目情境設(shè)計。關(guān)于項目中案例的選取問題，本人曾從事過相當(dāng)一段時間的案例研究工作，深知一個案例的成型，從前期的調(diào)查訪談，資料收集，到組織寫作，直至完稿投入教學(xué)，經(jīng)過課堂使用再不斷修改與磨合，歷時之長，絕非易事。而且目前國內(nèi)案例教學(xué)法即便是名校的MBA課堂，也以講述國外案例為主，國內(nèi)本土案例的是十分缺乏的。所以，本人在所提及的“項目教學(xué)法”中所選取的“案例”，也只不過是借用“案例”之名而已，并不強調(diào)案例本身多么的精深與完備，只求能夠借用這種方法，使教與學(xué)的過程能夠更加豐富有意義罷了。本文以“變動成本法”為例來對項目教學(xué)法的實施進行說明?！白儎映杀痉ā笔抢^“成本性態(tài)分析”后出現(xiàn)的項目，作為管理會計教學(xué)的核心項目，本項目是管理會計的三大理論支柱之一，學(xué)生將習(xí)得如何利用變動成本法對企業(yè)的真實業(yè)績進行評價。項目情境的重要性毋庸質(zhì)疑，本例以多媒體的形式引入項目情境，簡略如下：公司作為庫存積壓嚴(yán)重的企業(yè)，為了提高利潤水平，特聘財務(wù)顧問李先生。但李先生的建議卻是只提高產(chǎn)量而不顧及銷量。雖然表面看來極不合理，但的確提高了企業(yè)當(dāng)月的利潤數(shù)字。此時由公司總經(jīng)理介紹現(xiàn)有的工作資料并布置工作任務(wù)：重新計算企業(yè)的利潤并分析財務(wù)顧問李先生的合理性。

變動成本法的基本原理范文第2篇

關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法(ABC);德國彈性邊際成本法(GPK);資源消耗會計(RCA)

中圖分類號:F23

文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)05-0199-01

1 引言

由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜和多變,企業(yè)需要一套能及時準(zhǔn)確反映這些變化的成本管理系統(tǒng)。成本會計在過去的二十多年來一直將其研究重點放在了作業(yè)上,作業(yè)成本法也成為備受推崇的成本管理方法。但是,隨著人們對作業(yè)成本法的深入研究和實踐,作業(yè)成本法的弊端也逐漸被暴露出來。于是,作為作業(yè)成本法延伸與補充的新一代成本管理方法資源消耗會計應(yīng)運而生。根據(jù)Bain 咨詢公司近來所做的調(diào)查表明,在美國實行過作業(yè)成本法的企業(yè)曾多達60%,但堅持下來的只有20%。這意味著實施作業(yè)成本法的大部分企業(yè)放棄了這個先進的成本方法。1999 年起,美國管理會計協(xié)會發(fā)現(xiàn)德國的邊際成本核算方法已經(jīng)沿用了40多年,其在德語企業(yè)中應(yīng)用很廣。

正是在這種背景下,美國管理會計協(xié)會于2002年推出了一種新的成本會計方法――資源消耗會計,它是將作業(yè)成本法與德國的彈性邊際成本法相結(jié)合的一種方法,即通過把德國的彈性邊際成本法的核心即追蹤資源的消耗到成本中心與作業(yè)成本法的核心即分配資源成本到作業(yè)兩者結(jié)合起來。

2 作業(yè)成本法及其缺陷

2.1 作業(yè)成本法簡介

作業(yè)成本法是以生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)所進行的作業(yè)作為歸集成本的中心,成本歸集到各項作業(yè)中,再經(jīng)由作業(yè)將成本分配到產(chǎn)品或者勞務(wù)的成本會計方法。成本歸集的對象從以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心上來,通過對作業(yè)成本的確認、計量,盡可能消除“不增加價值的作業(yè)”,改進“可增加價值的作業(yè)”,及時提供有用的成本信息,將有關(guān)損失和浪費減少到最低限度。作業(yè)成本法在優(yōu)化企業(yè)成本預(yù)測、成本決策、成本控制與成本考核等方面都對傳統(tǒng)成本會計有重大突破,既提高了成本計算的準(zhǔn)確性,又提高了資源的利用效率。

2.2 作業(yè)成本法的缺陷

ABC的指導(dǎo)思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”。但是作業(yè)并非產(chǎn)生成本的惟一原因,也并非成本的根源,以作業(yè)作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn),實為以偏概全。所以盡管ABC本質(zhì)上有分配成本的合理性,但是ABC重作業(yè),輕資源,忽視了對資源成本計算,這很可能導(dǎo)致ABC最終無法達到支持決策的需求。從資源成本的計量角度來看,ABC主要存在以下兩點缺陷:

(1)沒有合理地計算超額或空閑的生產(chǎn)能力。

當(dāng)企業(yè)存在空閑生產(chǎn)能力時,ABC法沒有解決傳統(tǒng)成本會計的缺點。例如,某工廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,年實際生產(chǎn)能力為60000件,年總成本為420000元,達到最大生產(chǎn)能力時的單位成本為7元。若市場需求下降,只需要30000件,那么傳統(tǒng)成本會計計算單位成本為14元。這樣做會使企業(yè)陷入市場需求下降――生產(chǎn)能力剩余――產(chǎn)品成本偏高――提高售價――市場需求不斷下降的惡性循環(huán)?？臻e生產(chǎn)能力可以用資源的產(chǎn)出量與使用量之間的差異來反映。但是ABC法沒有對資源產(chǎn)出量的準(zhǔn)確計量,也就無法將空閑生產(chǎn)能力分離出來,最終還是歸集到總成本中,分配給所有作業(yè)量。不合理的超額和空閑生產(chǎn)能力衡量方法會導(dǎo)致產(chǎn)品間的相互補貼,混淆各期產(chǎn)品的毛利,導(dǎo)致決策的失誤。

(2)沒有反映出成本固有的初始性態(tài),也沒有反映成本性態(tài)的變化。

ABC對成本性態(tài)的認識也存在缺陷。最早的ABC模型重視成本的可變性,但是近幾年來人們經(jīng)常發(fā)現(xiàn),人工和制造費用的性質(zhì)不像是開始預(yù)想的具有可變性,于是ABC的觀點轉(zhuǎn)變?yōu)榇蠖鄶?shù)的成本是固定成本。正確地理解成本性態(tài)及其影響因素對決策非常重要,檢驗和理解成本在消耗時性態(tài)變化更可以大大減輕成本性態(tài)的不確定性。此外,企業(yè)在消耗資源時,成本的性態(tài)是可能會發(fā)生改變的。資源的相互關(guān)系既會影響成本性態(tài),也反映了成本在消耗時性態(tài)的改變。由于ABC法既不能反映成本的初始性態(tài),又不能反映資源的相互關(guān)系,因此,ABC也不可能反映成本在消耗時其性態(tài)的變化。

3 德國的彈性邊際成本法(GPK)相對作業(yè)成本法的優(yōu)勢

在GPK下,除了在成本中心的成本必須是專為該中心的生產(chǎn)而引起的開支之外,還要求一個成本中心只能有一個經(jīng)理,但一個經(jīng)理可以負責(zé)若干個成本中心,并且特別強調(diào)一個成本中心內(nèi)業(yè)務(wù)的同質(zhì)性。因此,其成本中心的劃分是按照組織/責(zé)任/分組歸類的原則來確定的,比ABC下的成本中心劃分來得更細致。在ABC下是一個經(jīng)理人員只負責(zé)一個成本中心,但一個成本中心內(nèi)可以包括幾種作業(yè),因而不可避免地要發(fā)生費用在幾種作業(yè)間分?jǐn)偟那樾?。在GPK下,不僅這個問題可以避免,而且還按照成本中心建立預(yù)算和制訂報表,這套程序與企業(yè)的整體組織活動結(jié)成一體,反映了一種整體的成本管理思想。

在GPK下確定固定成本與變動成本的標(biāo)準(zhǔn)與傳統(tǒng)成

本分配制度下也有所不同,傳統(tǒng)上是認為隨著所生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的數(shù)量變化而變化的成本是變動成本,GPK下則認為是隨著該成本中心的產(chǎn)出量變動而變動的成本是變動成本,定義不同,處理方法也不同。其輔助部門把成本分為變動成本和固定成本,并且向基本生產(chǎn)部門分配后,基本生產(chǎn)部門繼續(xù)將其按固定成本和變動成本進行處理。從GPK下對兩種成本中心成本的分?jǐn)?我們可以看出,GPK是“成本拉動”分?jǐn)偟囊粋€典型,輔助生產(chǎn)部門按照基本生產(chǎn)部門提供的計劃服務(wù)需求量,來確定向基本生產(chǎn)部門分?jǐn)偟淖儎映杀尽皢蝺r”和固定成本總額。而ABC則是一種“成本推動”分?jǐn)偟牡湫?輔助部門知道基本生產(chǎn)部門需要多少服務(wù),發(fā)生的成本直接由下游承擔(dān)。兩者比較,顯然是GPK法更有利于成本的管理和控制。

4 ABC與GPK的融合――資源消耗會計(RCA)的產(chǎn)生

RCA是ABC與GPK的結(jié)合,它充分體現(xiàn)了這兩種方法的優(yōu)越性。RCA的基本原則GPK已經(jīng)在歐洲4000多家公司應(yīng)用了幾十年,并且在管理會計領(lǐng)域也被普遍接受。同時,它解決了長期以來對于固定成本和變動成本爭論的難題,將成本性態(tài)分析融入到財務(wù)會計中。RCA在為企業(yè)正確決策提供支持的同時,在諸如計劃預(yù)算、度量實施效果等組織流程中也扮演著同等重要的角色。并且,RCA還可以預(yù)測企業(yè)外部和內(nèi)部的變化。RCA所具有的這些優(yōu)點為它今后的廣泛推廣和應(yīng)用創(chuàng)造了先決條件。

現(xiàn)有成本管理方法存在的缺陷在為推廣使用RCA提供可能性的同時,RCA自身的優(yōu)勢也為它的應(yīng)用做好了必要的準(zhǔn)備。

首先,RCA從一開始就是最好的方法,它具有先進的經(jīng)營理念和得到驗證的理論基礎(chǔ),因此,它適用于新辦企業(yè)。

其次,對于一些面臨競爭性投標(biāo)環(huán)境的行業(yè)(低邊際成本的行業(yè)),因為要求使用盈虧點分析,所以需要企業(yè)有關(guān)人員能準(zhǔn)確理解固定成本,而RCA正好滿足了這一點,能為這些企業(yè)提供詳盡可靠的成本信息。

最后,對于生產(chǎn)不同產(chǎn)品的企業(yè),因其產(chǎn)品的更替會產(chǎn)生外部壓力,而這些壓力在傳統(tǒng)成本模式下是會影響企業(yè)重新制定預(yù)算和計劃的。而在RCA模式下,以作業(yè)為基礎(chǔ)的資源計劃ABRP(Activity Based Resource Planning)是為了滿足經(jīng)營計劃、以數(shù)量為基礎(chǔ)的RCA的應(yīng)用,ABRP在預(yù)算和計劃方面具有一定的柔性,能隨時適應(yīng)環(huán)境的變化。

RCA作為新一代的成本會計,既是ABC的發(fā)展和有益補充,又進一步改進了ABC的準(zhǔn)確性與合理性。資源消耗會計更加有利于企業(yè)成本的準(zhǔn)確分配,并且對剩余生產(chǎn)能力的管理提供了很好的解決途徑。同時,也應(yīng)該看到資源消耗會計也同樣面臨一些挑戰(zhàn):和傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的融合性依然不是很充分,對于企業(yè)的成本管理要求也非常高,以本公司的內(nèi)部環(huán)節(jié)的資源為對象這一點是存在一定局限的。但是隨著經(jīng)營復(fù)雜性的增強和企業(yè)成本核算和管理的需要,RCA管理系統(tǒng)產(chǎn)生的信息可以滿足生產(chǎn)經(jīng)營決策、發(fā)展戰(zhàn)略決策等各個層次的不同需求,幫助企業(yè)做出正確的決策,因此有理由相信資源消耗會計在未來會有很大的發(fā)展空間。

參考文獻

[1]馮巧根.成本會計創(chuàng)新與資源消耗會計[J].會計研究,2006,(12).

[2]楊繼良.成本會計的新方法:資源消耗會計概述[J].財會通訊,2005,(4).

[3]江景.資源消耗會計的基本原理及實踐意義[J].財會月刊,2008,(10).

變動成本法的基本原理范文第3篇

關(guān)鍵詞：會計；財務(wù)管理；關(guān)聯(lián)；整合

這些年來財會學(xué)科的發(fā)展有一個明顯的特點：每門課程的“外延”不斷擴張，以至于課程之間“邊界”越來越模糊；各門課程的“內(nèi)涵”也處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中；從財會實踐層面分析，財會專業(yè)工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。本文主要圍繞財務(wù)會計、成本會計、管理會計和財務(wù)管理四門會計專業(yè)的核心課程的關(guān)系和實踐整合進行分析、探討。

1　四門課程的獨立性與關(guān)聯(lián)性分析

1.1　四門課程的獨立性分析

從產(chǎn)生歷史分析，財務(wù)會計的產(chǎn)生歷史比較悠久，自從帕喬利復(fù)式記賬法產(chǎn)生以來，具有500多年歷史發(fā)展過程。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析，財會理論與學(xué)科的發(fā)展受到市場經(jīng)濟、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托理論的直接影響。但是財務(wù)會計主要受到理論經(jīng)濟學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)等理論的影響；管理會計與成本會計主要受到各種數(shù)學(xué)模型、管理理論、組織理論和計算機技術(shù)的影響；財務(wù)管理學(xué)與金融學(xué)、數(shù)理經(jīng)濟學(xué)的關(guān)系密切。

財務(wù)管理與財務(wù)會計、財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別很明顯，在此不詳細討論，本文主要討論下面兩個方面的區(qū)別。

(1)財務(wù)管理與管理會計的差異。

財務(wù)管理與管理會計這兩門課程的交叉重復(fù)現(xiàn)象特別嚴(yán)重。從目前教學(xué)現(xiàn)狀分析，兩者的重復(fù)集中在：資金時間價值與長期投資決策分析；本量利分析與經(jīng)營杠桿分析；存貨控制。

在處理財務(wù)管理與管理會計的復(fù)雜問題上，我們認為，基本原則應(yīng)該是管理會計側(cè)重于技術(shù)與方法，財務(wù)管理側(cè)重于決策時對技術(shù)與方法的應(yīng)用。比如貨幣時間價值原理、資本預(yù)算的方法(如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應(yīng)該列入管理會計課程中不變。在這些管理和方法基礎(chǔ)上，財務(wù)管理學(xué)主要闡述證券股價、價值分析、資本預(yù)算的具體決策、財務(wù)風(fēng)險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財務(wù)管理課程主要講授這些方法在財務(wù)上的應(yīng)用。

(2)管理會計與成本會計的差異。

這兩門課程的交叉最為嚴(yán)重，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是將成本會計、管理會計和財務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財務(wù)成本管理”科目。成本會計的內(nèi)容應(yīng)該是闡述各種成本計算方法，至于成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以，我們主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別是明顯的，但是財務(wù)會計、管理會計在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能、信息流程上應(yīng)該都是以成本會計為基礎(chǔ)，或者說成本會計必須同時使用財務(wù)會計和管理會計的兩套標(biāo)準(zhǔn)與原則，并進行適當(dāng)協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務(wù)會計編制損益表，其結(jié)果也會制約資產(chǎn)負債表的結(jié)果。而變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會計的內(nèi)部報表的基礎(chǔ)。當(dāng)然變動成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本最好要與財務(wù)會計的成本數(shù)據(jù)分離，同時還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會計的主要任務(wù)之一。

1.2　四門課程的關(guān)聯(lián)性分析

這四門學(xué)科可以認為是財務(wù)管理和會計的總和。也就是說財務(wù)會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇；而財務(wù)管理由于在本質(zhì)、對象上均不同于會計，管理會計與財務(wù)會計組成會計學(xué)的兩大分支，兩者分別負責(zé)對外、對內(nèi)會計信息，同時兩者也有著密切聯(lián)系，因此屬于第二層次。成本會計屬于第三層次，它作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，記錄、計量和報告有關(guān)部門成本的多項信息，這些信息既為財務(wù)會計提供資料，又為管理會計提供資料。

1.3　學(xué)科發(fā)展趨勢的“展望”分析

針對會計信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會計造假案例的出現(xiàn)，改進財務(wù)報告的呼聲越來越高，具體包括改革現(xiàn)有會計報告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求：淡化歷史成本、推行公允價值；增加對未來財務(wù)預(yù)測信息的形成與披露；增加表外披露；可以游離公認會計原則；首先關(guān)注會計信息的相關(guān)性，而不是會計信息的可靠性。這些主張必然導(dǎo)致財務(wù)會計傳統(tǒng)特征逐步喪失，對此我們要保持清醒的頭腦。

變動成本法的基本原理范文第4篇

關(guān)鍵詞：會計；財務(wù)管理；關(guān)聯(lián)；整合

這些年來財會學(xué)科的發(fā)展有一個明顯的特點：每門課程的“外延”不斷擴張，以至于課程之間“邊界”越來越模糊；各門課程的“內(nèi)涵”也處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中；從財會實踐層面分析，財會專業(yè)工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。本文主要圍繞財務(wù)會計、成本會計、管理會計和財務(wù)管理四門會計專業(yè)的核心課程的關(guān)系和實踐整合進行分析、探討。

1　四門課程的獨立性與關(guān)聯(lián)性分析

1.1　四門課程的獨立性分析

從產(chǎn)生歷史分析，財務(wù)會計的產(chǎn)生歷史比較悠久，自從帕喬利復(fù)式記賬法產(chǎn)生以來，具有500多年歷史發(fā)展過程。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析，財會理論與學(xué)科的發(fā)展受到市場經(jīng)濟、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托理論的直接影響。但是財務(wù)會計主要受到理論經(jīng)濟學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)等理論的影響；管理會計與成本會計主要受到各種數(shù)學(xué)模型、管理理論、組織理論和計算機技術(shù)的影響；財務(wù)管理學(xué)與金融學(xué)、數(shù)理經(jīng)濟學(xué)的關(guān)系密切。

財務(wù)管理與財務(wù)會計、財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別很明顯，在此不詳細討論，本文主要討論下面兩個方面的區(qū)別。

(1)財務(wù)管理與管理會計的差異。

財務(wù)管理與管理會計這兩門課程的交叉重復(fù)現(xiàn)象特別嚴(yán)重。從目前教學(xué)現(xiàn)狀分析，兩者的重復(fù)集中在：資金時間價值與長期投資決策分析；本量利分析與經(jīng)營杠桿分析；存貨控制。

在處理財務(wù)管理與管理會計的復(fù)雜問題上，我們認為，基本原則應(yīng)該是管理會計側(cè)重于技術(shù)與方法，財務(wù)管理側(cè)重于決策時對技術(shù)與方法的應(yīng)用。比如貨幣時間價值原理、資本預(yù)算的方法(如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應(yīng)該列入管理會計課程中不變。在這些管理和方法基礎(chǔ)上，財務(wù)管理學(xué)主要闡述證券股價、價值分析、資本預(yù)算的具體決策、財務(wù)風(fēng)險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財務(wù)管理課程主要講授這些方法在財務(wù)上的應(yīng)用。

(2)管理會計與成本會計的差異。

這兩門課程的交叉最為嚴(yán)重，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是將成本會計、管理會計和財務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財務(wù)成本管理”科目。成本會計的內(nèi)容應(yīng)該是闡述各種成本計算方法，至于成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以，我們主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別是明顯的，但是財務(wù)會計、管理會計在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能、信息流程上應(yīng)該都是以成本會計為基礎(chǔ)，或者說成本會計必須同時使用財務(wù)會計和管理會計的兩套標(biāo)準(zhǔn)與原則，并進行適當(dāng)協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務(wù)會計編制損益表，其結(jié)果也會制約資產(chǎn)負債表的結(jié)果。而變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會計的內(nèi)部報表的基礎(chǔ)。當(dāng)然變動成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本最好要與財務(wù)會計的成本數(shù)據(jù)分離，同時還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會計的主要任務(wù)之一。

1.2　四門課程的關(guān)聯(lián)性分析

這四門學(xué)科可以認為是財務(wù)管理和會計的總和。也就是說財務(wù)會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇；而財務(wù)管理由于在本質(zhì)、對象上均不同于會計，管理會計與財務(wù)會計組成會計學(xué)的兩大分支，兩者分別負責(zé)對外、對內(nèi)會計信息，同時兩者也有著密切聯(lián)系，因此屬于第二層次。成本會計屬于第三層次，它作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，記錄、計量和報告有關(guān)部門成本的多項信息，這些信息既為財務(wù)會計提供資料，又為管理會計提供資料。

1.3　學(xué)科發(fā)展趨勢的“展望”分析

針對會計信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會計造假案例的出現(xiàn)，改進財務(wù)報告的呼聲越來越高，具體包括改革現(xiàn)有會計報告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求：淡化歷史成本、推行公允價值；增加對未來財務(wù)預(yù)測信息的形成與披露；增加表外披露；可以游離公認會計原則；首先關(guān)注會計信息的相關(guān)性，而不是會計信息的可靠性。這些主張必然導(dǎo)致財務(wù)會計傳統(tǒng)特征逐步喪失，對此我們要保持清醒的頭腦。

關(guān)于計量屬性，不能脫離財務(wù)會計的本質(zhì)職能，嚴(yán)格地說，只有初始確認時用于計量的歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價值等才能稱為財務(wù)會計的一項完整的計量屬性。比如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，由于不能作為初始計量屬性，它總是在歷史成本或現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)加以應(yīng)用，因此只能算一種攤配的方法。

關(guān)于報告內(nèi)容，現(xiàn)行財務(wù)報告的計量主要限于貨幣度量，對于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術(shù)等就被排除在財務(wù)報表之外。另外財務(wù)會計的確認交易、事項的前提是它們必須已經(jīng)完成、至少是已經(jīng)發(fā)生的。財務(wù)會計信息披露始終以表內(nèi)信息為核心，適當(dāng)?shù)谋硗庑畔⑹切枰模遣荒鼙灸┑怪?、主次不分，分散報表使用者的注意力?/p>

關(guān)于財務(wù)會計確認屬性是屬于過去的交易事項所帶來的結(jié)果，財務(wù)會計師面向過去，而不可能面向未來。一些人提議增加財務(wù)預(yù)測的信息和內(nèi)容，如募資投向、未來公司經(jīng)營風(fēng)險、盈利預(yù)測的信息，投資者也是需要的，這些信息的構(gòu)成原理、分析方法應(yīng)該由管理會計來完成，或者說加大管理會計部分披露的對象就可以，無需再通過改進現(xiàn)行財務(wù)會計來重復(fù)這個工作。

同時，有人認為，“投資者更關(guān)注企業(yè)價值的創(chuàng)造和增加，財務(wù)會計與財務(wù)報告無法直接計量和表現(xiàn)企業(yè)的價值，它們只能用盈余和現(xiàn)金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。”這里暫且不談“盈余和先進流量”是“企業(yè)價值”的替代變量還是關(guān)鍵變量，公司價值時由未來自由現(xiàn)金流量和必要報酬率決定的，而規(guī)劃未來自由現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率是公司財務(wù)管理的任務(wù)，也就是說。不要把財務(wù)管理的任務(wù)強加到財務(wù)會計上。

2　財務(wù)會計、管理會計、成本會計與財務(wù)管理在實踐中的有效整合

公司的使命就是創(chuàng)造價值，股東因追求價值而投資，經(jīng)營者和員工必須為股東創(chuàng)造價值。財會管理的目的和功能也必須定位于實現(xiàn)價值的增長，依據(jù)價值增長規(guī)則和規(guī)律，建立以價值計量、評價、報告為基礎(chǔ)，以規(guī)劃為價值目標(biāo)和管理決策為手段，整合各種價值驅(qū)動因素和管理技術(shù)，梳理管理與業(yè)務(wù)過程的財會管理模式。

越來越多的人認為，優(yōu)秀的財務(wù)總監(jiān)對戰(zhàn)略規(guī)劃、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制負有很大的責(zé)任。其中，財務(wù)總監(jiān)的基本職責(zé)是結(jié)合公司實際運營

變動成本法的基本原理范文第5篇

論文摘要：在會計教學(xué)中，管理會計和財務(wù)管理重疊交叉內(nèi)容較多，而兩者也存在著密不可分的必然聯(lián)系，但會計界對于管理會計和財務(wù)管理一直認為是兩個不同的領(lǐng)域。但筆者認為事實上，兩者是可以進行融合的。

管理會計產(chǎn)生與成本會計，是與強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的，以企業(yè)經(jīng)濟活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，從而實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預(yù)測、對策、控制、責(zé)任考核評價等功能。應(yīng)該說，管理會計是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的管理，其目的、職能和手段對企業(yè)而言都是必須的，但是由于我國企業(yè)的實際情況，管理會計未有系統(tǒng)開展，其眾多工作都為財務(wù)管理所執(zhí)行，因此，筆者認為，將管理會計融入財務(wù)管理，能更好地實現(xiàn)企業(yè)最佳經(jīng)濟效益的目標(biāo)。

一、將管理會計融入財務(wù)管理的理論基礎(chǔ)

財務(wù)管理是以價值形式對企業(yè)的籌資、投資和收益以及與此相聯(lián)系的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行的管理，是組織企業(yè)資金運動，處理財務(wù)管理的一項綜合性管理工作。因此，從財務(wù)管理和管理會計的概念可以看到，兩者均以經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為研究對象，研究最終目的也都是為了通過價值的管理來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

眾所周知，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動本身是一種資金的運動過程：從貨幣資金的籌集、投資形成生產(chǎn)所需商品，包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)；然后是生產(chǎn)，資金流入商品,形成可供銷售的商品；再是商品的銷售，又形成貨幣資金。而財務(wù)管理研究的對象正是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動，包括籌資活動、投資活動、日常資金營運活動及利潤分配活動。由于資金是價值的具體表現(xiàn)形式，或者說資金運動是價值運動的表現(xiàn)形式，因此，財務(wù)管理就是以價值形式為研究對象。

如前所述，管理會計也是以價值為研究對象，通過對價值信息的處理加工，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理。因此，無論是財務(wù)管理和管理會計，都是對價值的研究，財務(wù)管理直接對價值運動進行分析和反映，兩者是密不可分的，也是能夠進行融合的，筆者認為，應(yīng)當(dāng)要將管理會計融入財務(wù)管理，不僅是因為兩者有一致的研究對象這一基礎(chǔ)，還因為管理會計關(guān)鍵是對價值是一種分析和反映，可以說更多的是在方法上的研究，而財務(wù)管理直接進行價值的實體管理，將管理會計融入財務(wù)管理更有利于財務(wù)管理的發(fā)展。

二、管理會計中有許多內(nèi)容和財務(wù)管理內(nèi)容重疊

目前，一般的教科書中，管理會計包括的內(nèi)容為：成本性態(tài)分析、變動成本法、量本利分析、短期經(jīng)營決策、投資項目決策、全面預(yù)算、成本控制系統(tǒng)、責(zé)任會計等方面內(nèi)容。財務(wù)管理則包括：權(quán)益和負債籌資管理、長期和短期投資管理、長期和短期資產(chǎn)管理、利潤及其分配管理、財務(wù)計劃和控制、財務(wù)分析等。在這些內(nèi)容中,存在許多重疊：成本形態(tài)分析、變動成本法和本量利分析作為預(yù)測方法,在財務(wù)管理的利潤及其分配管理中也大量地運用；杠桿理論里兩者都有闡述；存貨控制的經(jīng)濟批量模型的運用；資金時間價值與長期投資決策分析；全面預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)在財務(wù)管理的財務(wù)預(yù)測和控制中有運用；責(zé)任會計評價方法在財務(wù)績效考核中有運用。這許多內(nèi)容的重疊也是導(dǎo)致管理會計雖然在企業(yè)中方法有應(yīng)用而不系統(tǒng)的原因，因此，筆者認為，將管理會計融入財務(wù)管理不但有利于管理會計方法體系的改革和完善，有利于財務(wù)管理體系的完整性。三、將管理會計融入財務(wù)管理

由于管理會計和財務(wù)管理的研究基礎(chǔ)的一致性，同時，大部分研究成果的重疊，筆者認為，有必要將兩者進行融合。同時在前面已經(jīng)分析了管理會計是注重對價值的分析和反映，主要側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”；而財務(wù)管理是對價值實體的管理，更側(cè)重于決策時對“技術(shù)”和“方法”的“應(yīng)用”。因此，筆者認為將管理會計融入財務(wù)管理較好。

筆者對于將管理會計融入財務(wù)管理的具體想法為：

1、對于重疊部分內(nèi)容

由于前者側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”，后者側(cè)重于決策時對技術(shù)與方法的應(yīng)用，因此，筆者認為該部分內(nèi)容可以列入財務(wù)管理，并在這些原理和方法闡述的基礎(chǔ)上進行具體決策。如：貨幣時間價值原理、凈現(xiàn)值法和內(nèi)涵報酬率法等資本預(yù)算的方法、本量利分析基本原理、存貨控制模型等基本的原理和方法放入財務(wù)管理后的闡述應(yīng)加強，同時，財務(wù)管理在這些原理和方法的基礎(chǔ)上來進行證券估價、價值分析、資本預(yù)算的具體決策、財務(wù)風(fēng)險分析和存貨控制管理決策，這樣，財務(wù)管理不但要在財務(wù)上運用這些方法，而且需要對方法本身進行探討。這樣有利于原理和方法的融合和運用，也有利于其改進和完善。

2、對于非重疊部分

管理會計和財務(wù)管理上有部分內(nèi)容非重疊，對于該部分內(nèi)容，筆者認為可以將其納入財務(wù)管理中的財務(wù)預(yù)測，財務(wù)控制和財務(wù)考核。以上部分內(nèi)容主要是管理會計中的預(yù)測分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)和責(zé)任會計。事實上，企業(yè)進行的財務(wù)預(yù)測也必須進行銷售、成本和利潤的預(yù)測分析；財務(wù)控制中也少不了利用標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)；財務(wù)考核中也必然會涉及責(zé)任會計的考核方法。因此，融合會使財務(wù)管理更趨向完善和整體效益；也會對企業(yè)的實際操作較有利。

除此之外，還有如平衡計分卡(BSC)業(yè)績考評體系、作業(yè)成本法（ABC）和作業(yè)成本管理（ABCM）、全面質(zhì)量管理（TQM）和適時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）等方法都可以被擴展到財務(wù)管理中。

平衡計分卡是現(xiàn)代戰(zhàn)略管理會計綜合評價企業(yè)業(yè)績的考核系統(tǒng)，由于企業(yè)核心能力的形成往往更取決于一些非財務(wù)指標(biāo)，而平衡計分卡在考核企業(yè)業(yè)績時，引入了非財務(wù)指標(biāo)。而現(xiàn)代財務(wù)分析指標(biāo)體系中也必須加入非財務(wù)指標(biāo)，平衡計分卡業(yè)績考評可以給財務(wù)分析和財務(wù)考核帶來一種新的視角，避免了單獨使用財務(wù)指標(biāo)進行業(yè)績考核給企業(yè)帶來的短視行為，有助于實現(xiàn)企業(yè)的長期財務(wù)目標(biāo)，進而有助于企業(yè)長期財務(wù)管理的良性運轉(zhuǎn)。

作業(yè)成本管理是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認，計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進行成本鏈分析，包括動因分析，作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達到降低成本，提高效率的目的。作業(yè)成本管理可以使作業(yè)成本精簡和作業(yè)效能提高，從而實現(xiàn)財務(wù)管理成本效益的要求。

綜上所述，企業(yè)的使命就是創(chuàng)造價值，財務(wù)管理的目的在于實現(xiàn)企業(yè)價值的增長，而依據(jù)價值增長規(guī)則和規(guī)律，建立以價值計量、評價、報告為基礎(chǔ)，以規(guī)劃價值目標(biāo)和管理決策為手段，整合各種價值驅(qū)動因素和管理技術(shù)、梳理管理與業(yè)務(wù)過程必然是其選擇，這也是管理會計融入財務(wù)管理的必然要求。

參考文獻：

1、余緒纓、汪一凡、毛付根、胡玉明，《管理會計學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社，2002年