[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)理論

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的回顧

我國(guó)從1983年恢復(fù)內(nèi)部審計(jì)制度以來，大體經(jīng)歷了三個(gè)階段。第一階段1983-1994年，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度初步建立階段。主要針對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)和大量的行政事業(yè)單位制定了一系列法規(guī)，基本確立了我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度，使內(nèi)部審計(jì)得到了發(fā)展；第二階段1994一2002年，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)立法進(jìn)一步完善的階段。1995年7月審計(jì)署了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)原有的規(guī)定做了全面修訂，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)、權(quán)限、審計(jì)任務(wù)、工作程序、職業(yè)道德等作了全面具體的規(guī)定；第三階段從2003年開始，是全面建立健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系的階段，將內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象擴(kuò)展到國(guó)有企業(yè)以外的其他企業(yè)，并頒布了第一和第二批內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，為所有類型的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等各類組織提供了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與存在的問題

（一）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

從2003和2004年已的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則可以看出，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則已涵蓋了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)從計(jì)劃到后續(xù)的基本步驟，審計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)道德規(guī)范充分借鑒了國(guó)際管理理論，特別是最先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)框架下的內(nèi)部審計(jì)的基本理念，以風(fēng)險(xiǎn)和控制貫穿所有的準(zhǔn)則。同時(shí)也考慮了我國(guó)特有的社會(huì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則的影響，具有科學(xué)性、現(xiàn)實(shí)性和先進(jìn)性的特點(diǎn)。許多大中型企業(yè)在實(shí)踐中已運(yùn)用西方先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論，將內(nèi)部審計(jì)的范圍擴(kuò)展到企業(yè)管理的各項(xiàng)活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)的方式從事后監(jiān)督評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)向事前預(yù)警、防范。

【摘要】筆者認(rèn)為，在我國(guó)企業(yè)面臨WTO全面對(duì)外開放的環(huán)境下，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度研究企業(yè)內(nèi)部控制既是一個(gè)重要的理論問題，也是一個(gè)迫切的實(shí)踐問題。本文從多個(gè)角度對(duì)這一命題進(jìn)行了深入分析。

內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容隨著企業(yè)對(duì)外滿足社會(huì)需要、對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理而不斷豐富和發(fā)展。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力，保障企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)安全、完整具有積極的意義。

但是進(jìn)入21世紀(jì)，安然、世通和施樂等世界知名大公司的一系列財(cái)務(wù)丑聞，給廣大投資者帶來了嚴(yán)重的打擊，同時(shí)也暴露了企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。各國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界認(rèn)為當(dāng)前的內(nèi)部控制框架有一定的局限性，如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)調(diào)不夠，使得內(nèi)部控制無法與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。一時(shí)間，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，也作為企業(yè)戰(zhàn)略管理中的核心登上了公司治理的舞臺(tái)。2004年10月份COSO（CommitteeOfSponsoringOrganizationsOfTheTread-wayCommission）的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》是在1992年報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯——奧克斯法案》的相關(guān)要求進(jìn)行擴(kuò)展研究得到的。該框架強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)管理，涵蓋了原有內(nèi)部控制的合理內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)管理的興起對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生了重大的影響。COSO認(rèn)為，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是在內(nèi)部控制整體架構(gòu)基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有著密切的聯(lián)系。

目前在經(jīng)濟(jì)建設(shè)不斷加快的背景下，中國(guó)企業(yè)要提高自身的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力以及在國(guó)際資本市場(chǎng)的信譽(yù)度，減少財(cái)務(wù)丑聞的發(fā)生，必須加緊改善自身的管理，建立完善的內(nèi)部控制制度，識(shí)別和衡量企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果開展恰當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，消除或減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，提高企業(yè)的應(yīng)對(duì)能力和競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，為了適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，我國(guó)企業(yè)也迫切需要學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際上關(guān)于內(nèi)部控制的理論研究成果。

一、風(fēng)險(xiǎn)的概念剖析

風(fēng)險(xiǎn)的定義目前主要有兩種觀點(diǎn)：其一是以美國(guó)學(xué)者威利特等為典型代表的靜態(tài)學(xué)派，他們把風(fēng)險(xiǎn)理解為不確定事件。這種理解從風(fēng)險(xiǎn)管理與保險(xiǎn)關(guān)系的角度出發(fā)，以概率的觀點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定義。其二是以美國(guó)學(xué)者威廉姆斯和賽因斯為典型代表的動(dòng)態(tài)學(xué)派，他們認(rèn)為：“風(fēng)險(xiǎn)是在一定條件下，一定時(shí)間內(nèi)可能產(chǎn)生結(jié)果的變動(dòng)?！边@種變動(dòng)就是預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果的差異，意味著預(yù)期結(jié)果和實(shí)際結(jié)果的不一致或偏差。因此，這種變動(dòng)越大，風(fēng)險(xiǎn)越大。

[摘要]企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論是一種全新的管理理念。在我國(guó)，它已經(jīng)通過行政法規(guī)的形式由企業(yè)監(jiān)管當(dāng)局首先在中央企業(yè)加以推行。近三年來的實(shí)踐表明，在理論轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力、競(jìng)爭(zhēng)力的過程中，仍有大量的本土化工作要做。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論中央企業(yè)本土化

本世紀(jì)初以來，以不確定性為基本研究對(duì)象的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（EnterpriseRiskManagement,ERM）理論逐漸進(jìn)入我國(guó)實(shí)業(yè)界和研究者的視野。2006年6月,國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)頒布實(shí)施了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（下稱《指引》）,該《指引》的頒行，可以看成是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論在我國(guó)大規(guī)模本土化的開始。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論概要及在我國(guó)的規(guī)范化實(shí)施

1.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）理論的一般框架。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種全新管理理念或管理框架的最終形成，是由美國(guó)發(fā)起人組織委員會(huì)（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission，COSO）在2004年9月提出的，標(biāo)志文書是《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（EnterpriseRiskManagementIntegratedFramework，下稱《整合框架》），這個(gè)框架是迄今為至企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理最完善、最成熟的理論概括。COSO認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是經(jīng)由企業(yè)當(dāng)局廣泛參與，對(duì)企業(yè)面臨的不確定性進(jìn)行多要點(diǎn)掌控，以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。

《整合框架》提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)核心要素，即，目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)、信息溝通、控制活動(dòng)和持續(xù)監(jiān)督，這8個(gè)要素組成了一個(gè)有機(jī)體系。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有4個(gè)目標(biāo)，即，戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。理想的ERM框架是通過對(duì)不確定性的管理增加股東價(jià)值，以共同的語言和要素安排，落實(shí)企業(yè)的上述4項(xiàng)目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素與目標(biāo)之間是一種緊密的支持與保證關(guān)系。

[摘要]企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論是一種全新的管理理念。在我國(guó)，它已經(jīng)通過行政法規(guī)的形式由企業(yè)監(jiān)管當(dāng)局首先在中央企業(yè)加以推行。近三年來的實(shí)踐表明，在理論轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力、競(jìng)爭(zhēng)力的過程中，仍有大量的本土化工作要做。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論中央企業(yè)本土化

本世紀(jì)初以來，以不確定性為基本研究對(duì)象的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（EnterpriseRiskManagement,ERM）理論逐漸進(jìn)入我國(guó)實(shí)業(yè)界和研究者的視野。2006年6月,國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)頒布實(shí)施了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（下稱《指引》）,該《指引》的頒行，可以看成是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論在我國(guó)大規(guī)模本土化的開始。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論概要及在我國(guó)的規(guī)范化實(shí)施

1.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）理論的一般框架。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種全新管理理念或管理框架的最終形成，是由美國(guó)發(fā)起人組織委員會(huì)（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission，COSO）在2004年9月提出的，標(biāo)志文書是《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（EnterpriseRiskManagementIntegratedFramework，下稱《整合框架》），這個(gè)框架是迄今為至企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理最完善、最成熟的理論概括。COSO認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是經(jīng)由企業(yè)當(dāng)局廣泛參與，對(duì)企業(yè)面臨的不確定性進(jìn)行多要點(diǎn)掌控，以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。

《整合框架》提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)核心要素，即，目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)、信息溝通、控制活動(dòng)和持續(xù)監(jiān)督，這8個(gè)要素組成了一個(gè)有機(jī)體系。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有4個(gè)目標(biāo)，即，戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。理想的ERM框架是通過對(duì)不確定性的管理增加股東價(jià)值，以共同的語言和要素安排，落實(shí)企業(yè)的上述4項(xiàng)目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素與目標(biāo)之間是一種緊密的支持與保證關(guān)系。

［提要］隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作越來越重視。因其承擔(dān)著深化稅收改革方向，因此如何加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理成為當(dāng)前稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員最想解決的問題之一。本文主要對(duì)稅收管理中風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)用進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：稅收管理；風(fēng)險(xiǎn)管理；現(xiàn)狀與應(yīng)用

一、我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

（一）建立了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系

1、成立專業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)小組。

就目前的發(fā)展形勢(shì)來看，我國(guó)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)小組是稅收管理中最重要的決策機(jī)構(gòu)之一，其主要職責(zé)是統(tǒng)籌、指導(dǎo)并管理稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，制訂出更為合適有效的管理方案，審定年度風(fēng)險(xiǎn)管理工作計(jì)劃，有組織、有計(jì)劃地進(jìn)行稅收管理工作的監(jiān)督與評(píng)估工作。不能玩忽職守，否則會(huì)阻礙風(fēng)險(xiǎn)管理工作有序地開展下去。