【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責(zé)任審計;防范;風(fēng)險

【摘要】經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)防范審計風(fēng)險,應(yīng)重視和加強審前調(diào)查,加強財政財務(wù)收支真實性審計,將相關(guān)審計結(jié)合起來,運用附加程序防范風(fēng)險。

一、重視和加強審前調(diào)查,制定切實可行的審計方案

經(jīng)濟責(zé)任審計前的調(diào)查必須對與責(zé)任人相關(guān)范圍內(nèi)所負責(zé)的財政財務(wù)收支情況重點審查。對于群眾反映較多的情況應(yīng)慎之又慎。以查賬為基本手段的審計不易分清是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任還是管理責(zé)任,是直接責(zé)任還是間接責(zé)任,因而要全面展開審前調(diào)查,廣羅信息、精于篩選。如不進行審前調(diào)查,往往會造成審計方案與實際情況脫節(jié)。特別在當前,企業(yè)及行政事業(yè)單位違紀問題較多,會計信息不真,個別領(lǐng)導(dǎo)干部弄虛作假,在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上擬定有針對性的盡可能完善的審計工作方案,便成為減少或回避審計風(fēng)險的關(guān)鍵一步。

二、加強財政財務(wù)收支真實性的審計

李金華審計長最近指出,對被審計單位弄虛作假,作假賬、報假表等問題,揭露不了,長期失察,這就是我們當前最大的風(fēng)險。李審計長的指示及時給經(jīng)濟責(zé)任審計敲了警鐘。對于經(jīng)濟責(zé)任審計,不同的部門和單位審計的重點不同,但家底的真實即領(lǐng)導(dǎo)者管理的資產(chǎn)負債和資金的狀況的真實,是最基本的,也是最重要的。當前,隨著經(jīng)濟責(zé)任審計工作的深入開展,更應(yīng)緊抓“打假治亂”這個重點,因為打假治亂就是揭露假會計信息、假賬,揭露并嚴厲查處造假行為,治理會計程序和經(jīng)濟秩序中的混亂現(xiàn)象。審計工作中,首先,從思想上高度重視,時刻注重發(fā)現(xiàn)大案要案線索;其次,從檢查會計信息和會計帳目的真實性和完整性入手,在會計信息和會計帳目真實完整的基礎(chǔ)上再分析財政財務(wù)收支活動的合規(guī)性效益性,從而審?fù)笇弿氐?極大程度地減少審計風(fēng)險,搞好與之相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計工作。

經(jīng)營者最關(guān)心之點是企業(yè)的收益性、安全性、效益性及成長性。對其進行經(jīng)營分析的基本方法是：首先確定分析目標，然后對報表的實際數(shù)據(jù)采用比率法計算其數(shù)值，并與過去的業(yè)績或同行業(yè)的標準統(tǒng)計數(shù)值進行比較，最終判斷其結(jié)論。筆者就企業(yè)經(jīng)營的幾種分析方法試作探討。

一、收益性分析方法

收益性就是企業(yè)賺取利潤的能力。從損益表中只能了解到盈虧額，分析不出因果關(guān)系，也評價不出好壞程度。因此，需要通過財務(wù)報表中的有關(guān)項目之間的聯(lián)系來評價企業(yè)的收益性。企業(yè)收益性水平高，意味著企業(yè)可獲取的回報高，同時說明企業(yè)的資產(chǎn)與資本結(jié)構(gòu)合理，并在經(jīng)營活動中有效地運用，為企業(yè)安全性打下了牢固的基礎(chǔ)。

反映企業(yè)收益性指標有很多，通常使用的主要有：

1.銷售凈利率

銷售凈利率是指凈利與銷售收入的百分比，其計算公式為：

摘要:我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度是1998年開始實施,自從實施以來我國預(yù)算會計環(huán)境發(fā)生了很大的變化,但是這次改革并沒有建立以政府及政府單位的整個財務(wù)活動為核心的政府會計,仍然是建立以預(yù)算收支為核心的預(yù)算會計,可以說是一次不徹底的改革,我國預(yù)算會計再次改革以適應(yīng)新環(huán)境的變化已經(jīng)逐步提到了有關(guān)部門的議事日程上來。

本文在分析了我國現(xiàn)代政府會計與傳統(tǒng)預(yù)算會計的區(qū)別之后提出構(gòu)建政府會計的的設(shè)想。在國外,預(yù)算會計和政府會計的概念是有區(qū)別的。西方預(yù)算會計的核算內(nèi)容,主要是政府預(yù)算資金的收支活動,政府會計的范圍則比預(yù)算會計更為廣泛,還包括了那些并不反映為預(yù)算收支的政府資金運動。我國至今還沒有真正建立政府會計,即使有,也是政府的預(yù)算執(zhí)行會計。隨著經(jīng)濟國際化的發(fā)展,政府會計標準也趨于國際化。為加快預(yù)算會計向政府會計體系轉(zhuǎn)換的進程,作者建議重新構(gòu)建我國的政府會計體系。為此應(yīng)先從現(xiàn)代政府會計與傳統(tǒng)預(yù)算會計二者的區(qū)別出發(fā)?，F(xiàn)代政府會計與傳統(tǒng)預(yù)算會計不只是名稱不同,更主要的是內(nèi)容不同、職能作用不同。預(yù)算會計是反映政府的預(yù)算收支及其結(jié)果的會計,現(xiàn)代政府會計應(yīng)是現(xiàn)代政府財務(wù)會計,即以財務(wù)收支為主導(dǎo)的政府會計。也就是說,現(xiàn)代政府會計除了包括傳統(tǒng)預(yù)算會計的內(nèi)容外,還要完整、系統(tǒng)、連續(xù)地反映預(yù)算收支對政府財務(wù)活動產(chǎn)生的累積影響。二者的主要區(qū)別是如下。

1會計對象不同預(yù)算會計以預(yù)算資金及其運動為對象,以預(yù)算年度為會計期間,確認、計量、記錄和報告當年的預(yù)算收支及結(jié)果?，F(xiàn)代政府會計以政府單位為會計主體,除了包括預(yù)算會計對象外,還包括整個預(yù)算資金的連續(xù)運動及累積結(jié)果,將國有資產(chǎn)及政府的債權(quán)、債務(wù)的價值運動也作為政府會計對象。

2會計基礎(chǔ)不同歷史上,世界各國的預(yù)算會計和政府會計都是采用收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ),近年來,隨著預(yù)算體制改革和對政府會計信息需求的不斷擴大,權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計逐漸成為各國政府會計的主流和改革方向。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment,OECD)的大部分國家已進行了政府會計基礎(chǔ)改革,改革后采用的會計基礎(chǔ)分為三種:修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制、修正的收付實現(xiàn)制以及完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。GASB的第34號準則公告則要求政府會計根據(jù)財務(wù)報告視角采用雙重形式的會計基礎(chǔ):政府整體報告、企業(yè)基金使用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制,政務(wù)基金使用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度規(guī)定,除事業(yè)單位經(jīng)營性收支活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外,一般都采用收付實現(xiàn)制。對預(yù)算收支業(yè)務(wù),預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ),有其優(yōu)點,但政府會計,由于其會計對象擴展、會計目標擴大,為了客觀、真實地反映政府財務(wù)活動及其財務(wù)狀況,保證會計信息的相關(guān)性和可靠性,會計確認基礎(chǔ)不應(yīng)采用單一的收付實現(xiàn)制,而應(yīng)采用修正的收付實現(xiàn)制,即在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上,對某些會計事項要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3會計模式不同由于政府會計資金來源的特殊性,在其使用上,往往要限定用途,即通過預(yù)算限定。因此,為更好地體現(xiàn)?？顚Ｓ迷瓌t,現(xiàn)代政府會計應(yīng)從傳統(tǒng)的預(yù)算會計模式擴展為基金會計模式。我國應(yīng)逐步建立起具有中國特色的基金會計模式。

4會計要素不同我國預(yù)算會計有資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個要素,這種劃分體現(xiàn)了預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別,基本上符合國際慣例。但與GASB規(guī)定的政府會計要素作進一步比較后,發(fā)現(xiàn)兩者之間還是存在以下差異:首先,資產(chǎn)定義方面不同:GAS對資產(chǎn)定義的內(nèi)涵是一種財務(wù)資源,我國則將其定義為一種經(jīng)濟資源。其次,GASB為了區(qū)分各年度的財務(wù)受托責(zé)任,將基金資產(chǎn)(負債)與固定資產(chǎn)(長期負債)分開處理,我國并未進行區(qū)分。中美兩國政府會計要素差異具體。

財務(wù)管理論文

當前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制薄弱，從源頭上給舞弊，腐敗行為予可乘之機。同時造成了單位資產(chǎn)的流失，影響了利潤水平，從而降低了其市場競爭力。為適應(yīng)加入WTO的客觀要求，在新形勢下加強單位內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理制度建設(shè)的首要課題。2000年國家先后了《會計法》及《內(nèi)部會計控制規(guī)范（試行）》，從法律的角度對內(nèi)部控制作出規(guī)定。意在規(guī)范會計行為，強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督，提升單位內(nèi)部經(jīng)營管理效果，杜絕經(jīng)濟違法行為于未燃。

內(nèi)部控制是保證單位業(yè)務(wù)活動的有效進行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止糾正錯誤和舞弊，保證會計資料真實、合法、完整的政策和程序。其貫穿于單位經(jīng)濟活動的各個方面，只要存在經(jīng)濟行為，就需有相應(yīng)的內(nèi)部控制。建立內(nèi)部控制制度，就是在單位內(nèi)部的職責(zé)分工、責(zé)任制度、財務(wù)會計制度和財產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)管理制度中，都應(yīng)具體體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。財務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部控制程序的重要組成部分，其設(shè)計得是否科學(xué)、完善，對單位的財務(wù)管理影響重大。

一、制定財務(wù)收支審批制度的必要性

內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。如企業(yè)單位的人力資源管理。內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。如由非出納人員每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表。財務(wù)收支審批制度是內(nèi)部會計控制制度的具體規(guī)定，其基本目的在于：通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性。保證組織機構(gòu)經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn)，保護資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性，推動與考核單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營管理水平。

二、財務(wù)收支審批制度設(shè)計的原則

一、事業(yè)單位會計集中核算淺析

（一）事業(yè)單位會計集中核算問題

1、思想認識偏差。實行會計集中核算后改變了過去“單位批單位報”為“單位批中心報”。會計集中核算推行前,事業(yè)單位支出只要單位領(lǐng)導(dǎo)“一枝筆”就可以報銷,集中核算后,事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)簽字后還需要中心總會計審核后才能報銷。單位里的每項開支都經(jīng)過嚴格審核,超標的、不規(guī)范的票據(jù)一律不予報銷。實行會計集中核算以后,一方面,有些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認為報賬會計工作并不重要,有無會計資格證和有無財務(wù)工作能力無關(guān)緊要,報賬會計隨意任命,導(dǎo)致單位報賬會計專業(yè)能力參差不齊;另一方面,有些事業(yè)單位會計機構(gòu)撤銷后,對報賬會計的待遇和地位不予肯定,報賬會計的工作積極性得不到充分發(fā)揮。

2、管理方式簡單化。實行會計集中核算后,會計中心1人管10多個或更多單位的賬務(wù),大廳式的工作模式,難以對統(tǒng)管事業(yè)單位實施全過程的會計監(jiān)督,表現(xiàn)在支出的合理性,發(fā)票的真實性難以把握,從而造成財務(wù)管理和會計核算分離,失去了實地實施監(jiān)督的優(yōu)勢,事業(yè)單位報賬時,會計中心難以對單位的報賬員送來的原始憑證的真實性進行審查,只能根據(jù)票據(jù)來判斷,主要有:一是看單位報賬發(fā)票手續(xù)是否完備;二是看票據(jù)是否規(guī)范合法。只要手續(xù)完備,票據(jù)合法有效,無論反映經(jīng)濟內(nèi)容是否真實,都必須報銷。會計中心忙于報賬、結(jié)賬和記賬,而無法顧及發(fā)票內(nèi)容的真實性,會計監(jiān)督職能難以真正實現(xiàn),監(jiān)督流于形式。

3、資產(chǎn)監(jiān)管不到位。會計中心監(jiān)管的重點應(yīng)是單位的財務(wù)收支,而目前會計中心僅監(jiān)管了支出,對各事業(yè)單位的收入監(jiān)管尚未介入。實行票款分離,按規(guī)定收費收入返還的資金直接繳入國庫收入,單位自己建立臺賬,與會計中心相分離,這就形成了收入票據(jù)在國庫,支出等會計檔案在會計中心,事業(yè)單位的會計資料的完整性被破壞。同時,會計中心只具備核算功能,而財產(chǎn)清查由單位實施,會計核算與財產(chǎn)物資管理相脫節(jié),特別是對固定資產(chǎn),總帳和明細帳中核算中心，實物由原單位進行管理，賬實不符,賬外資產(chǎn)流失現(xiàn)象也時有發(fā)生,致使會計中心賬與事業(yè)單位實物不符。

4、會計核算中心與財政部門對接缺陷。會計核算中心主要負責(zé)大量的會計核算,并未直接參與財政部門內(nèi)部職能機構(gòu)工作,因此對財政部門的業(yè)務(wù),監(jiān)督政策的變化和重點無法及時掌握,這樣會計核算中心就沒有能力和條件真正實施財政監(jiān)督管理。在專項經(jīng)費撥入時,有些單位混淆不清,會計中心又不了解,造成單位擠占挪用,專項經(jīng)費核算失真,形成專項資金“跑”、“冒”、“滴”、“漏”,支出效率不高。而財政部門認為事業(yè)單位統(tǒng)進了會計核算中心,放松了財政監(jiān)督,形成了新的監(jiān)督漏洞。