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稅收環(huán)境按環(huán)境要素的形態(tài)劃分，大抵可分為兩類：稅收硬環(huán)境和稅收軟環(huán)境。稅收硬環(huán)境是指稅收環(huán)境的硬件設施，具體包括機構設置、人員配備、設施建設等具有明顯形態(tài)特征的各種因素。稅收軟環(huán)境是指稅收環(huán)境的軟件因素，具體包括治稅理念、納稅意識、人員素質、稅制建設等。稅收環(huán)境的治理，必須軟硬兼施，齊抓共管。否則，治理難見成效。本文僅就影響稅收軟環(huán)境的幾個因素進行探討。

一、治稅理念

我國治稅理念的發(fā)展歷程大體可分為如下幾個階段：第一階段，新中國成立初期到“一五”結束。治稅理念主要集中在如何建立適應新中國的稅制體系上。突出表現(xiàn)為，稅收根據(jù)新中國經(jīng)濟發(fā)展的需要，統(tǒng)籌兼顧，為新中國的全面發(fā)展保駕護航。第二階段，時期到結束。治稅理念主要體現(xiàn)在稅收為政治服務上，稅收工作名存實亡。第三階段，改革開放初期至1994年稅制改革。這一時期的治稅理念主要體現(xiàn)在稅收為改革開放和經(jīng)濟發(fā)展服務上，強調稅收在市場經(jīng)濟建設初期的調控作用既要考慮計劃經(jīng)濟的要求，又要考慮市場經(jīng)濟的要求。稅收的職能作用被提高到前所未有的高度，稅收作為調控經(jīng)濟和體現(xiàn)政府意志的重要經(jīng)濟杠桿，時常被認為是治理社會經(jīng)濟問題的萬能工具，稅收觸角涉及越來越多的領域，甚至出現(xiàn)了開征“計劃生育稅”的呼聲，這種理念指導下的稅務工作基本特點表現(xiàn)為：稅制體系龐大，稅種繁多，機構臃腫，人員劇增。第四階段，1994年稅制改革至今。這一時期的治稅理念表現(xiàn)為稅收立足于有利于社會主義市場經(jīng)濟建立的基本目標，強調中性原則，但考慮到市場機制的不健全和政府財政支出的日益擴張，中性原則較其調控作用，受重視的程度遠遠不夠。這一時期，稅收理念確定為為市場經(jīng)濟健康、有序發(fā)展服務，毫無疑問，與其他時期治稅理念相比，有了長足進步，但要想真正和國際慣例接軌，真正為社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展服務，仍需較長時日。

分析不同時期的治稅理念，旨在探索并創(chuàng)建符合中國特色的治稅理念，因為治稅理念的混亂和不科學，必將給稅收工作的開展帶來困難。治稅理念是由眾多的因素構成，但作為治稅理念的主導方向應該定位為稅收為經(jīng)濟服務，但服務和全面控管是兩回事，服務是為市場經(jīng)濟健康發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，絕不能借“服務”之名，行干涉之實。

二、納稅意識

納稅人依法納稅意識的強弱，直接影響稅收工作的質量，納稅意識是稅收軟環(huán)境的重要因素之一。作為稅收主體的一方，納稅人納稅意識直接影響到能否創(chuàng)建完美的稅收環(huán)境。我國納稅人納稅意識的發(fā)展歷程是和我國稅制發(fā)展過程緊密相連的，其標志性的過程表現(xiàn)為：新中國成立初期，統(tǒng)一全國稅法后，稅種設置較少，稅法涉及的單位和個人范圍較窄。盡管當時的公民的思想覺悟較高，對依法納稅的認識也較為明確，但由于稅收對經(jīng)濟運行的覆蓋面不寬，人們的納稅意識難以充分形成。時期和時期，由于受政治因素的影響，稅收工作如同其他工作一樣陷于癱瘓，盡管稅收體系依然存在，但已名存實亡，人們的依法納稅意識近乎消失。1980年初至1994年，我國稅制體系逐步恢復和完善，但由于納稅人對自身經(jīng)濟利益的過分關注，再加上稅制體系本身固有的缺陷和稅收征管上的漏洞，兼之處罰措施不力和稅負欠缺公平等原因，這一時期盡管稅收收入增長很快，但納稅人依法納稅意識普遍不高。甚至出現(xiàn)了“不偷稅不富”的奇談怪論，在稅法與偷稅行為的較量中，依法納稅意識受到極大沖擊。稅務工作盡管開展順利，但顯得混亂無序。1994年稅制改革以后，隨著新稅制的頒布實施，以新修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》為標志，強化了稅收征管，納稅人的納稅意識普遍有所增強。這一時期，納稅人納稅意識中又增加了新內容——稅收籌劃。進行納稅籌劃的先決條件應該是先懂稅法，而懂稅法的過程也是增強納稅意識的過程。由于稅收籌劃的必備條件是稅法存有漏洞，這也是不斷完善我國稅法體系的動力之一。納稅意識普遍不強，是影響稅務環(huán)境治理的重要因素之一，增強納稅人依法納稅意識任重而道遠，但關鍵是不斷完善征管方式和違法處罰制度。

三、服務意識

作為國家公務員的稅務干部，其服務意識的好壞，也直接影響到稅收環(huán)境的改善。目前，服務意識差已成為稅務部門行業(yè)不正之風的主要表現(xiàn)之一。其消極后果為：一是嚴重損害國家公務員形象；二是嚴重損害干群關系、影響良好征納關系的建立；三是導致稅務干部執(zhí)法道德水準日漸下滑。目前，政府和主管部門已經(jīng)注意到服務意識差的問題，并制定了相應制度促使稅務系統(tǒng)干部轉變工作作風，諸如定期約見納稅人代表、上門服務、設立便利窗口以及給納稅人下達涉稅文書時將“問題”改為“疑問”等。

四、稅收成本

稅收成本的高低直接反映稅務工作的效率。稅收成本按成本對象可簡單分為征稅成本和納稅成本。征稅成本是稅務機關在一定時期內為征稅而耗費的人力、物力、財力與本期稅收收入之比。納稅成本是納稅人在一定時期內為納稅而耗費的人力、物力、財力與本期實繳稅收之比。通常所說的稅務成本是指征稅成本，由于納稅成本的統(tǒng)計較困難，往往易被人們忽視。我國關于稅收成本的研究尚屬空白，欠缺很多。據(jù)有關資料顯示，我國每10元的稅收收入耗費4.5～5元，而國外發(fā)達國家同樣收入耗費在0.45-0.5元。由此可見，我國稅收成本高出國外發(fā)達國家10倍以上，成本之高令人吃驚。稅收成本高，必然會使稅務工作效率低下，更嚴重的是高成本的背后可能隱藏著更多的問題。如納稅成本高，標志著納稅人為納稅而付出很多，包括一些灰色支出，這將會進一步助長稅務部門的行業(yè)不正之風，扭曲正常的稅收征納關系，使得納稅人額外負擔增多。征稅成本高，則有可能意味著稅務部門人員太多、待遇較高、設備支出較大等。降低稅收成本有助于整體稅收環(huán)境的改善，這需要從人員、機構、經(jīng)費和設施等方面綜合治理。

五、稅收制度

稅收制度是指一國在一定時期內稅收法律、法規(guī)的總稱。它是研究稅收軟環(huán)境的制度基礎。稅收制度對稅收軟環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先是稅收政策導向作用。稅收政策體現(xiàn)著政府意志和國家產業(yè)政策，稅收政策制定要科學合理，盡可能體現(xiàn)中性原則，稅收政策不能干預資源合理配置，而應轉變?yōu)橐允袌鰹橹黧w。而現(xiàn)行稅收政策的制定，側重于對市場的干預，稅收政策傾斜性很強，傾斜有一定角度尚可，但角度過大就變成了“歧視”。這種歧視反映為行業(yè)之間、地區(qū)之間的稅負失衡，進而形成了社會文明程度和經(jīng)濟發(fā)展的雙重畸形。其次是稅制體系的建立。稅制體系調整的對象應盡可能觸及需要調整的方方面面。稅種之間應相互協(xié)調，主體稅種和輔助稅種設置要得當，每個稅種的收入占全部稅收收入的比重要合理。最后是稅率設計。稅率確定盡管有眾多因素要考慮，但名義稅率過高，不僅會抑制經(jīng)濟發(fā)展，而且會極大地助長納稅人的厭稅心理，增加涉稅違法行為發(fā)生的機率。上述問題在現(xiàn)行稅收制度中的存在，在某種程度上給稅收軟環(huán)境的綜合治理帶來了制度上的局限。