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稅務稽查證據(jù)是指由稅務稽查機關及其工作人員依照法定程序收集的，用以確定稅案事實是否存在，被查對象是否有稅務違法犯罪行為，責任輕重以及其他有關稅案真實情況的一切事實。如何合法有效地收集證據(jù)，據(jù)以證實發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為，是稅務稽查工作中所要解決的一個基本問題。筆者針對目前稅務稽查取證工作中存在的問題，結合稽查實踐談談自己的思考。

一、目前稅務稽查取證中存在的主要問題及其原因

隨著各項稅收制度的日趨完善及有關行政法規(guī)的相繼出臺，稅務稽查中證據(jù)的收集工作比以前有了較大的進步，證據(jù)收集不符合程序、不規(guī)范的情況還時有存在，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）稽查人員證據(jù)意識淡薄，收集的證據(jù)有效性不強。稽查人員對依法行政認識程度有高有低，個人業(yè)務素質(zhì)有好有差，從而造成證據(jù)意識淡薄，不能夠及時有效地按法定程序收集證據(jù)，甚至錯失收集證據(jù)的良機，導致案件不能準確定性或無法如期結案。

（二）稽查人員證據(jù)法規(guī)不熟悉，收集證據(jù)的合法性不充分。從現(xiàn)實情況看，稽查人員往往重視對稅收法規(guī)的學習，忽視對證據(jù)法規(guī)的學習。在各級的稽查業(yè)務培訓中，也很少涉及《證據(jù)學》方面的內(nèi)容，即使涉及到也是一帶而過。因此，部分稽查人員在辦理案件時不知道怎樣入手收集證據(jù)，有時雖然能夠根據(jù)案情分析出需要哪些證據(jù)，但采取什么樣的方法才能收集到合法有效證據(jù)，往往都是憑自己的理解和認知程度在辦理，證據(jù)的合法性就得不到保證，造成稅務部門在稅務行政訴訟中敗訴的情況也常見。

（三）在實施稅務稽查的過程中，稽查的各種記錄不完整。稽查工作底稿的記錄不夠全面、詳實，與案情有關的財務處理情況、記帳憑證及相關的會計分錄記錄得不夠完整、清楚，底稿上的內(nèi)容字跡潦草，涂涂改改，不經(jīng)企業(yè)相關人員認真核對就讓其在底稿上簽字，甚至仍然存在企業(yè)相關人員不簽字就作為證據(jù)的情況，時間一久連自己也記不清楚是怎么回事。如果企業(yè)一旦要求聽證，或申請行政復議，或提起行政訴訟，會使稅務機關處于被動境地。

（四）在實際的查帳過程中，證據(jù)提取的手續(xù)不健全。在必須對有關帳目、憑證進行復制時，復制的內(nèi)容不夠全面、清楚；在復印件上只有企業(yè)有關人員的簽字，缺少復制人及審核人的簽名，缺少企業(yè)蓋章；將資料原件復印后還給企業(yè)時，沒有注明原件的保管地和保管人等內(nèi)容；在提取有關收據(jù)、發(fā)票及物品等資料時，不辦理相關手續(xù)或手續(xù)不完整。通過以上方法取得的證據(jù)就顯得蒼白無力，無法在案件中起決定性作用。

（五）在案件調(diào)查過程中，忽視當事人和相關人員的證詞。對當事人的陳述申辯不做或少做記錄，當需要詢問筆錄作為證據(jù)的時候又去找當事人調(diào)查，既浪費時間又延誤時機?；蛘呤窃谠儐柡陀涗洉r抓不住要點，重要的內(nèi)容沒記下，所記錄的內(nèi)容起不到真正的舉證作用。

上述不重視收集證據(jù)的情況，往往使原本簡單的工作復雜化，或增加大量不必要的重復勞動，嚴重的會喪失收集證據(jù)的機會，使案件難以定性，既可能使稅收違法行為難以得到追究，造成國家稅款的流失，也可能使稅務機關敗訴，影響行政執(zhí)法權威。

二、如何有效收集稅務稽查證據(jù)

稅務稽查作為稅務機關的執(zhí)法行為之一，是依法查處稅收違法行為，維護稅收秩序，促進依法納稅的重要手段。稅務稽查的結果直接影響到對納稅人查補稅款，進行行政處罰，甚至于追究相關責任人的刑事責任?！抖悇栈楣ぷ饕?guī)程》（蘇國稅發(fā)【1996】第039號）第四條明確規(guī)定“稅務稽查必須以事實為依據(jù)，以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準繩”，這就要求我們在實施稅務稽查時，必須做到事實清楚，證據(jù)確鑿充分，數(shù)據(jù)詳實準確，資料齊全，其中“證據(jù)確鑿充分”至關重要，從某種意義上來說，稅務稽查過程，就是一個發(fā)現(xiàn)、查找、收集各種稅收違法證據(jù)，并以收集的證據(jù)為依據(jù)作出相應的稅務處理決定和稅務處罰決定的過程。因此，收集完整、合法、有效證據(jù)的工作，就是實施稽查工作的基礎和重點。

（一）以提高稽查人員業(yè)務素質(zhì)為抓手，練好稽查人員的必備內(nèi)功。稽查人員業(yè)務素質(zhì)狀況，對稅務稽查取證工作產(chǎn)生十分直接的影響。因此在合理調(diào)配稽查人員的前提下，必需緊緊抓住提高稽查人員的業(yè)務素質(zhì)不放，夯實基礎，練好內(nèi)功。

一要熟練掌握稅收法規(guī)和證據(jù)法規(guī)。稅務稽查人員對稅收法規(guī)和證據(jù)法規(guī)的熟練程度，是解決稅收違法證據(jù)收集的關鍵所在。對一項稅收違法行為，根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定需要哪些方面的證據(jù)，因證據(jù)類型的不同，根據(jù)證據(jù)法規(guī)規(guī)定需要取得證據(jù)到什么程度，都必須建立在稅務稽查人員對稅收法規(guī)和證據(jù)法規(guī)十分熟悉的基礎上。從稅務稽查取證工作的實際需要來看，稽查人員務必學習并掌握稅收法律法規(guī)和行政訴訟法規(guī)，特別是行政訴訟法規(guī)中的有關證據(jù)收集和取得的規(guī)范程序、方法和形式等內(nèi)容，強化稅務稽查人員的證據(jù)意識，提高稅務稽查人員的取證業(yè)務水平。

二要熟練掌握會計核算、財務管理、計算機運用基礎知識。對稅務稽查而言，大多數(shù)證據(jù)材料都是在一定的會計業(yè)務核算、財務管理以及各種財會軟件中取得的。對會計核算、財務管理基礎知識的熟悉掌握，是稅務稽查和取證工作的一項基本功。特別是遇到比較復雜的會計核算和財務管理環(huán)境，更需要稽查人員扎實的基本功作后盾，才能使取證工作順利開展，并保證取得稅收違法證據(jù)的質(zhì)量。

三要熟練掌握取證方法和經(jīng)驗。對各種稽查取證方法的熟悉程度和稽查取證經(jīng)驗的豐富程度，是做好稅務稽查取證工作一個至關重要的因素。而方法的熟悉和經(jīng)驗的積累，離不開稅務稽查人員自身的刻苦鉆研、思考總結和不斷摸索，更離不開稅務稽查部門有針對性的組織業(yè)務培訓和總結交流，營造愛學習、勤鉆研、常探討、善總結的工作氛圍。

四要熟練掌握納稅人所在行業(yè)情況和知識。稅務稽查人員對納稅人所在行業(yè)有關情況和知識（包括發(fā)展的新動態(tài)）的熟悉程度，對做好稅務稽查的取證工作也十分重要，特別是在工業(yè)、金融、保險等行業(yè)更是如此。稅務稽查人員對納稅人的生產(chǎn)工藝、經(jīng)營特點和主要業(yè)務過程熟悉，對其中按規(guī)定或按常規(guī)可能產(chǎn)生的書面記錄熟悉，可以有的放矢地發(fā)現(xiàn)存在的稅收違法問題并迅速取得所需的直接證據(jù)和原始證據(jù)，避免錯失取證良機。還可以通過書籍、網(wǎng)絡等途徑了解相關情況，也可以在稽查工作開展前請稅務管理部門的稅收管理員、工商行政管理部門相應行業(yè)管理人員介紹情況，這不僅對做好稅務稽查工作和稅務取證工作很有幫助，而且對充分發(fā)揮稅務稽查在行業(yè)稅收管理秩序整頓中的作用也極為重要。

（二）強化證據(jù)意識，確保所取證據(jù)為鐵證。細節(jié)決定成敗，很多稽查錯案都是因為稽查人員沒有注重程序和細節(jié)造成的。因此，每一個稽查人員都應加強證據(jù)意識，重視證據(jù)的收集工作，本著依法行政、實事求是的原則，對被查納稅人負責的精神，確保所取證據(jù)為鐵證，所辦案子為鐵案。要達到這一目標，在稅務稽查的證據(jù)收集方面應做到以下幾個方面：

一是收集證據(jù)要按程序辦理。查案件證據(jù)的收集要按照規(guī)定的程序辦理相關手續(xù)，在做出具體稽查取證行為時，應當遵循必要的程序規(guī)則，如告知程序、審批程序、調(diào)查或檢查程序、送達程序等。應由兩人或兩個以上的稽查人員共同進行，并向相關人員出示稅務檢查證，需要稽查人員簽字的，只能各簽各的，不能一人代勞。

二是收集證據(jù)要記錄詳實?；楣ぷ鞯赘鍛嬖敿毜赜涗洐z查過程，對涉及的稅收違法行為的內(nèi)容更要全面的反映，在摘抄有關書證材料時，應當注明時間、地點、抄自何處，摘抄人應簽字或蓋章。底稿記錄完畢后務必請企業(yè)相關人員仔細核對，確認無誤后簽名并加蓋企業(yè)公章。

三是提取證據(jù)要全面完整。對于各種證據(jù)資料，應盡可能提取原件，不能提取原件的，可采用復印、拍照、繪圖、制作筆錄等方法，但是收集時必須注意全面反映原件的原貌，在復印、復制有關帳目、憑證時，必須注明原件保存單位和出處，必須有復印、復制的時間，由原件保管人、當事人簽注“與原件核對無誤”的字樣，并按規(guī)定要求蓋章簽字，同時要注意復印、復制的內(nèi)容是否完整、全面。并且要求請?zhí)峁┳C據(jù)的人員簽字或押印。在取得有關單位、部門的證明材料時，必須加蓋單位公章，不能使用單位內(nèi)設部門的印章或其他業(yè)務用章。

四是詢問當事人要合法有效。在實施稅務稽查中，需詢問當事人的，應填發(fā)《詢問通知書》，在形式上必須有兩名稽查人員同時在場，對所詢問的內(nèi)容必須客觀公正，重點突出。在詢問調(diào)查過程中，要注意被詢問人員的陳述和申辯，并完整地記錄下來，全面反映被詢問人員的陳述申辯情況。在制作詢問調(diào)查筆錄時，必須注明制作筆錄的時間、地點，由當事人在閱讀無誤后在筆錄末寫明“上述情況屬實”，簽名或蓋章并捺上手印，同時要有調(diào)查人員和記錄人的簽名。而且筆錄上的每一個修改之處，都必須有當事人在改動處簽章或押印。

五是證人作證要明確責任。應事先了解證人和當事人之間的利害關系和對案件的明了程度，并告知不如實提供情況所應承擔的法律責任。引用證人證言的，應當寫明證人的姓名、年齡、性別、職業(yè)、住址等基本情況；要有證人的簽名，不能簽名的，要以蓋章等方式證明，并要注明出具日期；同時要附有居民身份證復印件等能證明證人身份的文件。

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，科學技術的不斷進步，稅收違法行為的手段越來越高明、越來越隱蔽，因此，稽查人員只有不斷更新知識，不斷總結經(jīng)驗，不斷深入研究，才能提高稅務稽查取證的工作質(zhì)量和工作水平，保證把每一個稽查案件都辦成鐵案，打擊各種涉稅違法犯罪行為。