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固定資產(chǎn)投資審計(jì)屬于財(cái)政審計(jì)的大范疇，是財(cái)政審計(jì)的有機(jī)組成部分。同時(shí)固定資產(chǎn)投資審計(jì)也相對(duì)獨(dú)立于財(cái)政審計(jì)，區(qū)別于其它行業(yè)審計(jì)，有著自己鮮明的行業(yè)特點(diǎn)，它的本質(zhì)特征是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查參與固定資產(chǎn)投資活動(dòng)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其它與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益的行為。本質(zhì)涵義是指對(duì)固定資產(chǎn)再生產(chǎn)全過(guò)程的審計(jì)，具體地說(shuō)就是對(duì)建筑、安裝固定資產(chǎn)投資的活動(dòng)以及與之相聯(lián)系的建設(shè)單位（項(xiàng)目法人）、施工單位、設(shè)計(jì)單位、勘察單位、質(zhì)監(jiān)單位、監(jiān)理單位和有關(guān)建設(shè)管理部門(mén)的審計(jì)。

經(jīng)過(guò)十多年的實(shí)踐和探索，固定資產(chǎn)投資審計(jì)為國(guó)家投資建設(shè)事業(yè)作出了巨大的貢獻(xiàn)，與此同時(shí)也初步形成了一整套自己的理論體系和理論指導(dǎo)下的審計(jì)實(shí)踐方法。但是在全面建設(shè)小康社會(huì)的今天，固定資產(chǎn)投資審計(jì)肩負(fù)著更為艱巨的任務(wù)，結(jié)合多年來(lái)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的實(shí)踐，筆者就創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作談幾點(diǎn)個(gè)人的體會(huì)和認(rèn)識(shí)，僅供參考，以期起到拋磚引玉的作用。

固定資產(chǎn)投資審計(jì)的現(xiàn)狀問(wèn)題

對(duì)設(shè)計(jì)、監(jiān)理和質(zhì)監(jiān)等單位執(zhí)行有關(guān)規(guī)范、規(guī)定和與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支情況的監(jiān)督難度大。從設(shè)計(jì)方面來(lái)講，有的建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)水平不高、深度不夠，有的設(shè)計(jì)資料漏洞百出，設(shè)計(jì)變更也存在較大的隨意性，有的工程甚至于一直處于邊修改邊施工的狀態(tài)之中，設(shè)計(jì)人員也很少派人進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行指導(dǎo)，不僅延誤了工期，還造成了人力、物力和財(cái)力的浪費(fèi)；少數(shù)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模。從監(jiān)理和質(zhì)監(jiān)單位情況來(lái)看，有的質(zhì)監(jiān)單位對(duì)建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量監(jiān)督控制不力，存在質(zhì)量隱患。少數(shù)監(jiān)理人員素質(zhì)不高，責(zé)任心和事業(yè)心不強(qiáng)，沒(méi)有認(rèn)真履行好自身的職責(zé)。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，部分質(zhì)監(jiān)單位實(shí)際就起到了一個(gè)收費(fèi)的作用，收了費(fèi)就萬(wàn)事大吉，甚至于亂收費(fèi)；部分監(jiān)理人員在工程的“三控制兩管理”方面不負(fù)責(zé)任，在簽發(fā)聯(lián)系單時(shí)，有的只寫(xiě)金額沒(méi)有詳細(xì)內(nèi)容，有的又只寫(xiě)工程量，沒(méi)有圖示尺寸,有些聯(lián)第單的造價(jià)已經(jīng)包括在原合同價(jià)內(nèi)而不屬于變更內(nèi)容等，這些都給工程的質(zhì)量和造價(jià)結(jié)算方面造成了不必要的麻煩。有的建設(shè)管理部門(mén)在辦證、檢測(cè)等管理過(guò)程中沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有的變換花樣亂收費(fèi)。這些問(wèn)題由于種種原因在審計(jì)監(jiān)督上還遠(yuǎn)未到位。同時(shí)這單位與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支頭緒多，致使審計(jì)監(jiān)督難度大。

前期準(zhǔn)備工作深度不夠，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家基本建設(shè)程序。有的工程項(xiàng)目，特別是少數(shù)公路、橋梁、涵渠等建設(shè)項(xiàng)目，連地質(zhì)勘察工作都未進(jìn)行，便委托設(shè)計(jì)和進(jìn)行施工，結(jié)果是設(shè)計(jì)與實(shí)際脫節(jié)，導(dǎo)致設(shè)計(jì)變更是一變?cè)僮?，工期是一拖再拖，投資是大大突破，同時(shí)也影響到訂立和執(zhí)行合同的嚴(yán)肅性問(wèn)題，有的項(xiàng)目為此終止了合同的履行，還得一切從頭再來(lái)。有的建設(shè)項(xiàng)目以時(shí)間緊、或是專項(xiàng)資金的特殊性為由，搞先上車，后買票，在工程完工后，甚至到審計(jì)時(shí)都還在補(bǔ)辦手續(xù)，有的干脆能辦多少就辦多少，沒(méi)有補(bǔ)辦完善有關(guān)的基本建設(shè)審批手續(xù)。

招投標(biāo)文書(shū)和合同條款內(nèi)容不嚴(yán)密，合同價(jià)款不合理，工程結(jié)算糾紛時(shí)有發(fā)生。在對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有的工程建設(shè)招標(biāo)投標(biāo)文書(shū)和合同內(nèi)容條款不嚴(yán)密或者前后矛盾，合同、協(xié)議對(duì)權(quán)利、義務(wù)規(guī)定較詳細(xì)，結(jié)算辦法和調(diào)整造價(jià)的條款卻是漏洞較多，有些合同內(nèi)容與招標(biāo)文書(shū)等資料內(nèi)容相互矛盾，有的甚至以口頭許諾來(lái)代替一些合同協(xié)議條款，客觀上給工程竣工結(jié)算留下了隱患。有的建設(shè)單位沒(méi)有按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，片面強(qiáng)調(diào)降低工程建設(shè)成本，對(duì)施工圖預(yù)算大幅度下浮，導(dǎo)致一些工程建設(shè)項(xiàng)目（特別是單項(xiàng)工程和單位工程）的合同價(jià)款連直接費(fèi)都不夠。這既不利于各方直轄市配合搞好工程建設(shè)管理，也不利于公平、合理、合法進(jìn)行工程結(jié)算，時(shí)常引起竣工結(jié)算糾紛的發(fā)生，也增大了審計(jì)的工作量和審計(jì)監(jiān)督的難度。

工程竣工結(jié)算中的高估冒算屢禁不絕。工程竣工結(jié)算的準(zhǔn)確程度直接影響著建設(shè)投資項(xiàng)目完成額的真實(shí)性與合法性，加強(qiáng)工程竣工結(jié)算審計(jì)工作，是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)，是保證國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。也是深化國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。從審計(jì)的情況來(lái)看，高估冒算，虛報(bào)冒領(lǐng)并非個(gè)別現(xiàn)象，而且花樣不斷翻新，手段也越來(lái)越多。一是施工單位編制工程竣工結(jié)算時(shí)通過(guò)虛列項(xiàng)目、或無(wú)中生有、或重復(fù)計(jì)算、或高套定額單價(jià)或者提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等不法手段來(lái)多報(bào)工程結(jié)算價(jià)款。二是利用甲方現(xiàn)場(chǎng)管理人員不熟悉專業(yè)或管理上的疏忽的漏洞，偷工減料或粗制濫造，或者虛列價(jià)差從中漁利。特別是裝飾工程、安裝工程，由于材料品種繁多，產(chǎn)地來(lái)源渠道不一，價(jià)格差別很大，是最容易發(fā)生高估冒算的行業(yè)和環(huán)節(jié)。三是利用工程項(xiàng)目建設(shè)周期較長(zhǎng)，地下隱蔽項(xiàng)目多和工程現(xiàn)場(chǎng)簽證、隱蔽記錄、現(xiàn)場(chǎng)施工記錄不規(guī)范、不完整的情況作弊謀利。

審計(jì)決定執(zhí)行難度大。在審計(jì)的實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)投資審計(jì)后下達(dá)的審計(jì)決定，由于種種原因，也和其它行業(yè)審計(jì)工作一樣，有的也不能按規(guī)定在三個(gè)月內(nèi)落實(shí)完畢，嚴(yán)重影響和損害了有關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)肅性，給予審計(jì)工作帶來(lái)了很大難度，嚴(yán)重阻礙了審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)方面也存在著不可忽視的問(wèn)題。一是固定資產(chǎn)投資審計(jì)法規(guī)還需要不斷健全和進(jìn)一步加以完善；二是審計(jì)機(jī)關(guān)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)專業(yè)技術(shù)人才缺乏，人才培養(yǎng)周期長(zhǎng)，審計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)大；三是固定資產(chǎn)投資審計(jì)手段和方法有待改進(jìn)和提高。

創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)的思路對(duì)策

針對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的現(xiàn)狀，要解決存在的問(wèn)題，推進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作邁上一個(gè)新的臺(tái)階，就必須堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新。

開(kāi)闊視野，創(chuàng)新思路。一是要強(qiáng)化對(duì)建設(shè)項(xiàng)目前期相關(guān)工作事項(xiàng)的審計(jì)，包括可行性研究、項(xiàng)目資金來(lái)源和執(zhí)行基本建設(shè)程序的情況等，特別是建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行基本建設(shè)程序問(wèn)題（如建設(shè)項(xiàng)目法人制、建設(shè)管理制、招標(biāo)投標(biāo)制、市場(chǎng)準(zhǔn)入制、監(jiān)理制等規(guī)定），它是工程建設(shè)必不可少的重要內(nèi)容和組成部分，與工程質(zhì)量和效益有著直接的因果關(guān)系，是保證建設(shè)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期效果的前提和基礎(chǔ)。二是對(duì)國(guó)家重點(diǎn)大中型建設(shè)項(xiàng)目，建議審計(jì)機(jī)關(guān)以派駐審計(jì)機(jī)構(gòu)的方式從項(xiàng)目籌建開(kāi)始進(jìn)駐建設(shè)項(xiàng)目法人單位，實(shí)施事前、事中、事后的全程審計(jì)監(jiān)督。三是進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)程序和固定資產(chǎn)投資審計(jì)評(píng)價(jià)體系。首先建議在審計(jì)署第2號(hào)令《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，制定建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施簡(jiǎn)易程序準(zhǔn)則，主要用于基層審計(jì)機(jī)關(guān)和基層審計(jì)機(jī)關(guān)的派出審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)政府交辦的小型單位工程、單項(xiàng)工程的某些特定事項(xiàng)的審計(jì)，以提高工作效率，降低審計(jì)成本。其次建議在準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)時(shí)被審計(jì)單位提供相關(guān)資料的時(shí)間作出一個(gè)時(shí)限規(guī)定，超過(guò)規(guī)定期限的資料將不予采信，以提高審計(jì)效率；建議在準(zhǔn)則中應(yīng)將房地產(chǎn)行業(yè)納入國(guó)家固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍，以保持固定資產(chǎn)投資審計(jì)的完整性。最后建議盡快完善固定資產(chǎn)投資審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作更加規(guī)范化。

堅(jiān)持全面審計(jì)，突出重點(diǎn)的原則。要全面領(lǐng)會(huì)和貫徹執(zhí)行“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的原則。堅(jiān)持全面審計(jì)，即凡是法律授予審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的對(duì)象，審計(jì)機(jī)關(guān)都要作為自己的審計(jì)范圍，項(xiàng)目資金拔付使用到哪里、項(xiàng)目建設(shè)涉及到哪里，審計(jì)機(jī)關(guān)就要監(jiān)督到哪里。突出重點(diǎn)是指我們具體實(shí)施中，要根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，圍繞中心，服務(wù)大局，量力而行確定審計(jì)目標(biāo)。作為國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目要從建設(shè)項(xiàng)目可行性研究、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、監(jiān)理、竣工驗(yàn)收等各個(gè)階段的內(nèi)容進(jìn)行全方們審計(jì)監(jiān)督，要把握三大重點(diǎn)：首先是質(zhì)量，要認(rèn)真監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量管理制度執(zhí)行情況，特別隱蔽工程、關(guān)鍵部位的質(zhì)量，要認(rèn)真審查工程質(zhì)量監(jiān)督管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，監(jiān)促檢查設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)規(guī)定、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。其次是投資，審計(jì)監(jiān)督要嚴(yán)把投資關(guān)，重點(diǎn)對(duì)甲乙雙方工程結(jié)算和項(xiàng)目法人單位的竣工決算進(jìn)行審計(jì)，要全面審核驗(yàn)算各分部分項(xiàng)工程的工程量、定額運(yùn)用，材料品種和價(jià)格等情況，審核預(yù)算執(zhí)行情況及其產(chǎn)生偏差的的原因，審核雙方履行合同的情況，特別是要把設(shè)計(jì)變更作為重中之重來(lái)審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正工程結(jié)算中存在的問(wèn)題，客觀公正，實(shí)事求是，依法處理。第三是工期，要認(rèn)真分析和總結(jié)工期提前和延誤的原因，認(rèn)真分析和總結(jié)施工組織設(shè)計(jì)產(chǎn)生偏差的原因，監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目按期建成并發(fā)揮預(yù)期效益。

強(qiáng)化審計(jì)決定執(zhí)行機(jī)制。審計(jì)決定執(zhí)行難不是一個(gè)新出現(xiàn)的問(wèn)題，而是一個(gè)帶有普遍性的問(wèn)題，一個(gè)老生常談的問(wèn)題。反復(fù)出現(xiàn)的問(wèn)題確實(shí)需要從規(guī)律性上找原因，而普遍出現(xiàn)的問(wèn)題就需要從制度上找原因。這么多年的審計(jì)執(zhí)行難都難以消除，筆者認(rèn)為，正是沒(méi)有從審計(jì)體制上找原因，沒(méi)有從根本上解決問(wèn)題所致。要解決審計(jì)執(zhí)行難的問(wèn)題，就應(yīng)當(dāng)從審計(jì)體制入手，如果一時(shí)難以一步到位，先解決到省、自治區(qū)、直轄市這一級(jí)，然后盡快逐步到位。只有解決了審計(jì)執(zhí)行難的問(wèn)題，審計(jì)工作才能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。其次盡快建立審計(jì)決定執(zhí)行追究制，除有關(guān)法律法規(guī)已明確規(guī)定的外（如稅款和滯納金等），要盡快建立健全審計(jì)決定執(zhí)行追究制，對(duì)拒絕執(zhí)行已生效的審計(jì)決定的，要追究有關(guān)單位和當(dāng)事人的責(zé)任（包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任）。

整合審計(jì)資源，充分發(fā)揮審計(jì)的整體效能。在目前審計(jì)機(jī)關(guān)人員少，專業(yè)技術(shù)力量不足，專業(yè)人員培訓(xùn)周期較長(zhǎng)的情況下，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要充分利用社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的力量，整合審計(jì)資源，充分發(fā)揮整體效能。社會(huì)審計(jì)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)存在著許多共性，如都要對(duì)工程造價(jià)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核和認(rèn)證，在審計(jì)查證過(guò)程中的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)范圍甚至于審計(jì)方法都有共同之處，而在審計(jì)中，特別是對(duì)結(jié)算造價(jià)的審核，工作量特別繁重，可以充分利用社會(huì)審計(jì)的成果和力量，就能收到事半功倍的效果。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)成果也要充分利用，并注意充分發(fā)揮內(nèi)審人員的特長(zhǎng)和作用，協(xié)助做好審計(jì)工作。

加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，加快實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段現(xiàn)代化。一是要樹(shù)立“以人為本”的思想，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。要搞好固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作，關(guān)鍵是要選配好一支業(yè)務(wù)精、作風(fēng)硬、素質(zhì)高的審計(jì)隊(duì)伍。建好隊(duì)伍關(guān)鍵是要有一個(gè)好的機(jī)制。首先要建立“優(yōu)生劣汰”的淘汰機(jī)制，審計(jì)員、輔助審計(jì)員、主審和審計(jì)組長(zhǎng)等都應(yīng)有相應(yīng)的任職資格條件并實(shí)行聘用制，凡在規(guī)定期限內(nèi)達(dá)不到基本條件的不得從事審計(jì)工作。其次要建立激勵(lì)機(jī)制，對(duì)審計(jì)員、輔助審計(jì)員、主審和審計(jì)組長(zhǎng)等應(yīng)按其從事的相應(yīng)工作給予崗位津貼，對(duì)審計(jì)質(zhì)量高以及查出大要案的審計(jì)組和審計(jì)人員要給予重獎(jiǎng)，在條件許可的情況下提高審計(jì)人員的待遇，關(guān)心審計(jì)干部的冷暖疾苦，以事業(yè)留人，穩(wěn)定和逐步壯大審計(jì)隊(duì)伍。再次是各級(jí)審計(jì)人員逐選拔制，即對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)選調(diào)的專業(yè)技術(shù)人員，首先應(yīng)從下一級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)中的優(yōu)秀者中選拔，基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員首先應(yīng)從內(nèi)審機(jī)構(gòu)或與審計(jì)工作有聯(lián)系的、有中級(jí)以上職稱的財(cái)會(huì)人員中選拔。最后是建立審計(jì)干部培訓(xùn)和后續(xù)教育制，加快審計(jì)干部知識(shí)的新陳代謝，努力培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。二是要加快審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法和審計(jì)住處化系統(tǒng)建設(shè)，大力開(kāi)發(fā)和運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，加快實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段現(xiàn)代化的進(jìn)程。